Реферат: Аудит развития и организации

СОДЕРЖАНИЕ

1.  Введение………………………………………………3

2.  Возникновение аудита……………..………………..4

3.  Нормативное регулирование аудита……………….6

4.  Стандартизация аудиторскойдеятельности ……….9

5.  Виды аудита   ………………………………………..11

6.  Виды аудиторские услуги……………..…………… 13

7.  Права, обязанности иответственность аудитов…...14

8.  Основные этапы аудиторскойпроверки…………...16

9.  Подготовка аудиторской проверки………………… 18

10.      Цена аудита ……………………………………….…20

11.      Содержание программы аудита……………………21

12.      Аудиторский риск ………………………………….22

13.      Аудиторское заключение…………………………..23

14.      Заключение ……………………………………….…25

15.      Литература …………………………………………..26

16.      Приложение …………………………………………27


ВВЕДЕНИЕ

 

       Истекшее десятилетие рыночных преобразований вРоссии заставило экономически активное население по-новому взглянуть на многиепроблемы управления и контроля. Руководители различного уровня, учетныйперсонал предприятий и практикующие аудиторы четко осознали, что необходимы нетолько изучение различных элементов «передовых технологий» западной экономики(в том числе международного опыта аудита), но и их адаптация к реальнымусловиям нашего отечественного рынка.

      Можно согласиться, что аудит в России состоялся. Хотя его нынешниепротиворечия, состояние и перспективы развития определяются не только трудностямиреальной экономики; по существу, мы только приступили к научно-практическомуизучению проблем аудита. Определенные узловые моменты законодательного и иногонормативного регулирования аудиторской деятельности также пока остаютсянеразрешенными в общероссийском масштабе.

      Многие отечественные аудиторские фирмы, пришедшие на рынок всерьез  и надолго,испытывают недостаток знаний в этой новой для российской экономики сфередеятельности. Их сотрудники – это, как правило, весьма опытные контролеры-ревизорыи бухгалтера, управленцы и юристы; они отлично сознают, на что они тратят своюэнергию, как им конкретно использовать в работе свое знание российскойспецифики. Но и им надо упорно наверстывать упущенное, знакомиться с подробноймеждународной технологией аудита, активно применять ее на практике.

        В соответствии с Временными правилами аудиторскойдеятельности в РФ аудит представляет собой предпринимательскую деятельностьаудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых проверок бухгалтерской(финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых декларацийи других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а такжеоказанию иных аудиторских услуг.

      Слово «аудит» происходит от латинского «audio», чтоозначает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность вовзаимоотношениях аудиторов со своими клиентами, внимательность,доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента,обратившегося за услугами к аудитору. Задача аудитора – проверить состояниефинансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период,сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

      Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихсяфункционирования и положения экономического субъекта, осуществляемыйкомпетентным независимым лицом. Он направлен на снижение до приемлемого уровняинформационного риска, то есть вероятности того, что в финансовых отчетахсодержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Вместе с тем аудитобеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но иразработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельностиэкономического субъекта. Поэтому нередко аудит определяют как своеобразнуюэкспертизу бизнеса.

Цельаудита – решение конкретной задачи,которая определяется законодательством, системой нормативного регулированияаудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. Вчастности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета,проверка достоверности бухгалтерской отчетности, подтверждение проекта эмиссииценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности иподготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента,оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета,налогообложения, хозяйственного права и др.


ВОЗНИКНОВВЕНИЕ АУДИТА

       Развитие и контроль в бывшем СССР, в том числе и вРоссийской Федерации, многие годы и десятилетия были наглухо вмонтированы вадминистративно-командную систему. Вместе с тем ввиду объективной необходимостипоследующего контроля за деятельностью любых социально-экономических (в томчисле хозяйственных) систем имелась большая практика контрольно-ревизионнойдеятельности и судебно-бухгалтерской экспертизы.

      В чистом виде советский и российский аудит как таковой отсутствовал. Так ужсложилось, несмотря на несколько исторических  попыток его создания (в 1888 –1889 гг. – Институт присяжных бухгалтеров, в 1907 – 1914 гг. – Институтбухгалтеров и в 1928 – 1930 гг. – Институт государственныхбухгалтеров-экспертов), приема соответствующих квалификационно-аттестационныхэкзаменов и т.д.

      Конечно, отдельные элементы данной области деятельности специалистов по учету,контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России всегдаимели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены ине представляли систематизированного целого – аудита как  неотъемлемогоэлемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

      Те отдельные исследования и практические разработки, которые обычно выполняютсяна Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями дляадминистрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственнойдеятельности, автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы иновой России. За годы перестройки первыми употребили эти термины представителинашей профессии в Казахстане и Эстонии. В середине 80-х аудит начал развиватьсяв других крупных городах СССР, причем сначала на кооперативной основе. Это былиразрозненные попытки состыковать зарождающиеся спрос и предложение на функциюзасвидетельствования аудиторов, ставшую особо актуальной при переходе крыночным отношениям в экономике.

      В 1989 г. Министерство финансов СССР, Торгово-промышленная палата СССР и Центрпо транснациональным корпорациям ООН провели в Москве семинар по проблемамбухгалтерского учета и  аудита на совместных предприятия.

      После этого семинара (с 1989 г.) в нескольких вузах СССР, в том числе и на базеКиевского государственного университета, Московского института народногохозяйства им. Г.В. Плеханова и Ленинградского института советской торговли им.Ф. Энгельса, несколько лет функционировала система подготовки аудиторов испециалистов по учету в соответствии с международными стандартами.

      Одновременно в 1989 – 1991 гг. в Москве и Ленинграде также были созданы первыеаудиторские фирмы. Среди них – хозрасчетные аудиторские организации «Контакт»,«Руфаудит», «Ленаудит» и «Мосаудит»,       АО «Инаудит», АО «Балтийский аудит»,кооператив «Аудитор», ТОО «Ленбанкаудит», «Информаудит» и др.

      В 1990 г. в Москве было зарегистрировано первое совместное предприятие вобласти аудита – «Эрнст и Янг Внешаудит». А в первой половине 90-х гг. в Москвеи Санкт-Петербурге появились филиалы и представители других крупных западныхаудиторских фирм. Чаще всего они создавались в виде СП, где с российскойстороны выступали представители Минфина, различных внешнеэкономическихведомств, российские аудиторские фирмы или просто именитые специалисты побухгалтерскому учету, контролю и анализу хозяйственной деятельности.

      На Всероссийском съезде аудиторов, который проводился совместно с Конгрессомделовых кругов 1991 г., присутствовало около 180 представителей российскихаудиторских фирм. А к середине 90-х гг. аудиторская деятельность уже былапредусмотрена в уставах не менее 2 тыс. новых специализированных предприятийРоссии, хотя в большинстве случаев аудит по-прежнему развивался стихийно, сопределенными издержками, от которых можно и пора было избавляться.

      В настоящее время в Российской Федерации функционирует несколько тысячаудиторских фирм. Ведущие московские и петербургские аудиторские фирмы имеютпредставительства в регионах, есть клиенты на Украине, в Сибири, на ДальнемВостоке и в других местах. Практикуются выезды специалистов в другие города.Ведущие фирмы России участвуют в научно-практических конференциях, где обсуждаютвопросы по организации и совершенствования методологии отечественного аудита,практикуют совместные семинары (в том числе и российско-американские),устанавливают межрегиональные профессиональные связи между аудиторскимифирмами.

НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА

      Действующая в России система нормативного регулирования аудиторскойдеятельности включает три основных уровня:

      Первый уровень — указы Президента РФ,постановление Правительства РФ, другие законодательные акты (в перспективе –Закон об аудиторской деятельности), призванные обеспечить эффективноефункционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, егопоступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностьюаудиторов.

       Второй уровень – правила (стандарты(аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита,однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственнойдеятельности, включая арбитражный суд.

      Третий уровень – методическиеуказания, инструкции, положения и другие документы, составляемые с цельюразъяснения положений стандартов, оказания помощи в их технической реализации,в выработке приемов и  способов выполнения аудита. Эти документыразрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами (например внутренниеаудиторские стандарты), чтобы обеспечить единый подход к проведению проверок иконтролю их результатов в данной аудиторской фирме.

      Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности вРФ, являются:

1.  Указ Президента РФ от 22.12.93г. №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ, утвердивший “Временные правилааудиторской деятельности “».

2.  Распоряжение Президента РФ от01.12.94г. № 54 – РП «Об    организации работы Комиссии по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ»

3.  Постановление Правительства РФ от06.05.94г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированиюаудиторской деятельности в РФ» (с изм. от 21.07.97г. № 907).

4.  Постановление Правительства РФ от06.05.94г. № 482 «Порядок проведения аттестации на право осуществленияаудиторской деятельности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 21.07.97г.№ 907).

5.  Постановление Правительства РФ от06.05.94г. № 482 «Об утверждении нормативных документов по регулированиюаудиторской деятельности в РФ» (с изм. 21.07.97г. № 907).

6.  Постановление Правительства РФ от07.12.94г. № 1355 «Об основных критериях (системе показателей) деятельностиэкономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетностьподлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке» (с изм. от 25.04.95г. №408).

7.  Правила (стандарты) аудиторскойдеятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ.

       В указанных документах отражены нормативныеположения по организации аудиторской деятельности в РФ, аттестации аудиторов,лицензированию аудиторских фирм и аудиторов, осуществлению аудиторскихпроверок, выдаче аудиторских заключений.

      В настоящее время подготовлены и обсуждаются несколько проектов Федеральногозакона РФ «Об аудиторской деятельности». В этом законе должны бытьсформулированы понятие и основные принципы аудита, порядок осуществленияаудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторских проверок, порядокгосударственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизацииаудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и ихклиентов. Принятие закона будет способствовать росту общественной значимости иэффективности отечественного аудита.

      В соответствии с действующим законодательством аудиторской деятельности вРоссии могут заниматься физические и юридические лица независимо от видасобственности, в том числе иностранные и с участием иностранных юридических ифизических лиц.

      Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целяхосуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любуюорганизационно-правовую форму, кроме открытого акционерного общества. Доляаттестованных аудиторов в уставном капитале фирмы должна быть не менее 51%, чтообъективно гарантирует независимость от государственных и коммерческихструктур. Физические лица регистрируются в качестве предпринимателей безобразования юридического лица.

      Для занятия аудиторской деятельностью физические лица должны пройти аттестациюи получить лицензию. Соответствующую лицензию должна получить и аудиторскаяфирма. Лицензирование аудиторской деятельности производиться с цельюобеспечения государственного контроля за соблюдением требованийзаконодательства РФ, предъявляемым к аудиторской деятельности.

      К аттестации на право осуществления аудиторской деятельности допускаются лица,имеющие экономическое или юридическое высшее или среднее специальноеобразование, а также стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качествебухгалтера, аудитора, экономиста, ревизора, руководителя предприятия,преподавателя по экономическому профилю и не имеющие судебных ограничений.Претендент на получение квалификационного аттестата аудитора должен иметь такжеспециальное профессиональное образование, включающее обучение по 240-часовойпрограмме в определенном учебно-методическом центре, стажировку в аудиторскойфирме и сдачу выпускных экзаменов. Экзамены проводятся в письменной форме последующим дисциплинам: бухгалтерский учет и отчетность, аудит, налогообложениеюридических и физических лиц, финансы предприятия и правовое регулированиеимущественных отношений. При успешной сдаче экзаменов выдается квалификационныйаттестат сроком на три года. Если в течение двух лет лицо не приступило кработе в качестве аудитора, аттестат утрачивает силу. Продление действияаттестата осуществляется после переподготовке аудитора на курсах повышенияквалификации по 40-часовой программе.

      Квалификационные аттестаты и лицензии выдаются по следующим направлениямаудиторской деятельности:

·    Банковский аудит;

·    Аудит страховых организаций;

·    Аудит бирж, внебюджетных фондов иинвестиционных институтов;

·    Общий аудит (иных экономическихсубъектов).

       Порядок лицензирования определен Правительством РФпо представлению Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.Комиссия выдает генеральные лицензии государственным органам – Министерствуфинансов и Центральному банку РФ. Их Центральные аттестационно-лицензионныеаудиторские комиссии (ЦАЛАК) выдают лицензии единого образца аудиторским фирмами аудиторам. Лицензия выдается сроком на 1 – 5 лет после представлениянеобходимых документов и уплаты сбора для аудиторских фирм в сумме 150, а дляаудиторов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, — всумме 50 минимальных размеров месячной оплаты труда в расчете на год.

      Лицензия может быть аннулирована в случаях:

·    Обнаружения факта представленияаудитором для ее получения недостоверных сведений;

·    Осуществления аудиторомдеятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;

·    Предоставления аудиторомполученных им в ходе проверки сведений третьим лицам без разрешениясобственника (руководителя) экономического субъекта;

·    Вступления в законную силуприговора суда в отношении аудитора о лишении его права занимать определенныедолжности или заниматься определенной деятельностью;

·    Неоднократногонеквалифицированного проведения аудиторских проверок и оказание аудиторскихуслуг;

·    Умышленного сокрытия аудиторомобстоятельств, исключающих возможность проведения проверки экономическогосубъекта.

       Существует несколько определенных правил,касающихся деятельности независимых аудиторов: свободный выбор аудиторахозяйствующим субъектом; договорные отношения между аудитором и клиентом,позволяющие аудитору выбирать клиента и быть независимым от указанийгосударственных органов; возможность отказать клиенту в выдаче аудиторскогозаключения до устранения отмеченных в ходе проверки недостатков; невозможностьпроведения проверки при родственных или деловых отношениях аудитора и клиентом,превышающих рамки договора на оказание аудиторских услуг; запрещение аудиторамзаниматься любой другой коммерческой деятельностью, не связанной с оказаниемаудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

      Работа аудиторов постоянно усложняется в связи с часто меняющейся нормативной изаконодательной базой. В современных условиях регулярно выходят новые законы,указы, постановления, инструкции, вносятся изменения и дополнения в ранеепринятые нормативные документы, регламентирующие организацию бухгалтерскогоучета и налогообложения предприятий, поэтому аудиторы должны располагать полнымбанком данных действующей нормативной информации, относящейся к особенностямдеятельности проверяемого предприятия.

СТАНДАРТИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

       Для успешного выполнения аудиторских проверок икачественного оказания других аудиторских услуг необходимо применение ваудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

      Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству инадежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатоваудиторской проверки при их соблюдении.

      Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов ипользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов ицелей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования ивыражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебныепрограммы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием дляоценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторовпри недобросовестном выполнение аудиторской проверки.

      Значение стандартов состоит в следующем:

-     способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

-     устанавливать единые требованияпри осуществлении обязательного  аудита;

-     содействовать внедрению ваудиторскую практику  научных достижений;

-     помогать пользователям финансовойинформации понять сущность и методы аудиторской проверки;

-     обеспечить сравнимость качестваработы отдельных аудиторов.

       Все стандарты  рассматриваются и утверждаются назаседаниях Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ.Предусматривается подготовить 39 стандартов аудита, которые будутподразделяться на три основные группы:

1.  Общие правила (стандарты) представляют собой свод профессиональных требованийотносительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всемвопросам, касающимся выполняемой работы.

2.  Правила (стандарты)проведения аудиторской проверкираскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения иоценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получениядоказательных материалов.

3.  Правила (стандарты) составленияотчета предусматривают указание нато, какая именно бухгалтерская отчетность проверяется в ходе аудита, была лиона составлена в соответствии с общепринятыми правилами, а также разграничениефункций аудитора и администрации экономического субъекта. Отчет аудитора долженсодержать заключение по поводу достоверности бухгалтерской отчетностиэкономического субъекта или указание причин, по которым заключение не можетбыть составлено.

       Примерная структура стандарта включает следующиеразделы: общие положения, основные понятия, сущность стандарта, практическиеприложения. Название и краткое содержание стандартов аудита в РФ приведены вприложении 1.

       Национальные стандарты аудита определяют лишьобщий подход к его проведению, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов,вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следоватьаудиторы. Однако стандарты не регламентируют конкретные действия, приемы,процедуры, применяемые в процессе проведения проверки. Они могут бытьразличными, и их рациональность определяется самими аудиторами (аудиторскойфирмой). Этой цели служат внутрифирменные стандарты аудита.

       Для обеспечения высокого качества оказываемыхаудиторских услуг аудиторы и аудиторские фирмы должны на основе национальныхразрабатывать свои внутренние стандарты, учитывающие специфику работыаудиторской фирмы и раскрывающие содержание конкретных процедур проведенияпроверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политикивзаимоотношений с клиентами, внутреннего контроля и внутренней отчетностифирмы, прав и обязанностей сотрудников, требований к уровню их образования иквалификации и др. Во многом внутренние стандарты призваны выполнять рольчетких руководящих указаний для аудиторов и всех сотрудников аудиторской фирмы.При проведении проверок это в известной мере облегчает сбор необходимыхдоказательств, сокращает время проверки, уменьшает риск ошибок приформулировании заключения. Появляется возможность увеличить объем и повыситькачество выполняемых работ, шире использовать для проведения проверокаудиторов-ассистентов, сделать технологию организации аудита более современнойи рациональной.

       В то же время стандарты не должны быть излишнедетализированными, сковывать инициативу аудитора, так как это может превратитьаудит в механический сбор сведений, не подкрепленный профессиональнымисуждениями. Подготовка внутрифирменных аудиторских стандартов – процесструдоемкий, требующий значительных научных знаний, обобщения как положенийнормативных актов, так и практического опыта работы аудиторской фирмы.

ВИДЫ АУДИТА

 

      С точки зрения классификационныхпризнаков различают следующие виды аудита.

      Внешний аудит проводится независимойаудиторской фирмой (аудитором) на договорной основе с экономическим субъектомглавным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета ифинансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

      Внутренний аудит  выступаетнеотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель –оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Онадостигается в процессе контроля со стороны специального органа, создаваемого напредприятии (службы внутреннего аудита), за достоверностью бухгалтерскойотчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путемразработки предложений по совершенствованию методов организации производства,взаимодействия различных подразделений.

      В тоже время внутренний аудит по содержанию и методам проведения имеет многообщего с внешним аудитом и в значительной мере является информационной базойдля последнего. При должной организации внутреннего аудита на предприятиисущественно сокращаются объем и содержание внешнего аудита, проводимого впредусмотренных законодательством случаях.

      Однако между внутренним и внешним аудитом имеются и существенные различия. Это,прежде всего различия в уровнях независимости. Органы внутреннего аудитасоздаются на самом предприятии, подчиняются его руководству и находятсяполностью на его содержании. В связи с этим независимая деятельность органоввнутреннего аудита возможна, как правило, только в отношениях структурныхподразделений предприятия, деятельность которых подвергается проверке. Чтокасается органов внешнего аудита, то они полностью как материально, так и организационнонезависимы от аудируемого предприятия и осуществляют свою деятельность надоговорной основе.

      Очень важно, чтобы деятельность органов (служб) внутреннего аудита напредприятии была четко регламентирована соответствующим Положением (внутрифирменнымстандартом), предусматривающим их права и обязанности, а также гарантиируководства предприятий по обеспечению их эффективной работы.

      Различия между внутренним и внешним аудитом вытекают также из их основных задачи из времени выполнения работы (см. таблицу 1).  Если основной задачейвнутреннего аудита является подготовка информационных материалов офинансово-экономическом состоянии данного предприятия для руководства, тоглавная задача внешнего аудита – подготовка соответствующего заключения длявнешних заинтересованных пользователей: акционеров, инвесторов, налоговойслужбы, банков, партнеров по бизнесу, органов власти ит.д.                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                     

      Внутренний аудит, являясь составной частью внутрихозяйственного контроля напредприятии, осуществляется непрерывно. Периодичность внешнего аудита, какправило, — один раз в год.

ВИДЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

       В настоящее время отечественные аудиторские фирмы,как правило, оказывают следующие виды услуг:

·    Аудиторские проверкибухгалтерской отчетности предприятийи организаций различных типов и форм собственности;

·    Сопутствующие услуги:

     экспресс-анализ;

     обзорная проверка;

     анализ хозяйственно-финансовой деятельности;

     консультации: по вопросам финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства, по внеэкономической деятельности и др.;

     проверка по согласованным с клиентом процедурам;

     постановка, ведение и восстановление бухгалтерского (финансового) учета;

      составление бухгалтерской отчетности, а такжеотчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссий и др.;

·    Автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;

·    Оказание помощи в проведении приватизации;

·    Налоговое планирование и оптимизация налогообложения;

·    Составление бизнес-планов и иных технико-экономическихобоснований;

·    Переводы западной специальной литературы, тиражированиедействующего экономического законодательства и издания собственных учебныхпособий по аудиту, учету и анализу;

·    Оказание других услуг по профилю деятельности аудиторскойфирмы (редакционно-издательских по распространению нормативной, справочной иметодической литературы);

·    Оценка активов и пассивов экономического субъекта;

       Оценка инвестиционных проектов и ихтехнико-экономическое обоснование;

·    Составление декларации о доходах и др.;

·    Маркетинговые исследования рынка;

·    Юридические услуги, разработка учредительных документов иих регистрация, ликвидация предприятий;

·    Учебно-консультационные услуги, подготовка кадров (обучениев области своей деятельности, а также основам бухгалтерского учета).

       До утверждения Временных правил многиеаудиторские фирмы России, исходя из своего кадрового потенциала и актуальныхпотребностей элементарного выживания, оказывали услуги своим клиентам и вдругих областях деятельности, на прямую ни как не связанные со своим профилем.Диапазон таких услуг мог быть самым неожиданным – от переводов техническихтекстов до трастовых услуг или торгово-закупочной и иной деятельности.

       Даже приведенный выше перечень услуг является неполным, хотя в целом он не противоречит духу Временных правил.Положительным моментом явилось то, что Временные правила ввелиопределенные ограничения. С середины 90-х гг. аудиторы и аудиторские фирмы:

       Не могут заниматься не связанной с аудитомпредпринимательской деятельностью;

       Не в праве передавать полученные при аудитесведения третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

  ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ

      Права аудиторов, их обязанности и ответственность предписываются Временнымиправилами аудиторской деятельности в РФ, стандартами аудита, другимизаконодательными и нормативными актами.

      Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

-     самостоятельно определять формы иметоды аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а такжеконкретных условий договора с экономическим субъектом;

-     проверять у экономическихсубъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственной деятельности,получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения,необходимые для проверки;

-     получать по письменному запросунеобходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействиигосударственных органов, поручивших проверку;

-     привлекать на договорной основе кучастию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в другихаудиторских фирмах, а также иных специалистов;

-     отказаться от проведения проверкив случае не представления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации.

      Аудиторы (аудиторские фирмы) обязаны:

-     неукоснительно соблюдать приосуществлении аудиторской деятельности требования законодательства РФ;

-     немедленно сообщать заказчику, атакже государственному органу, поручившему проверку, о невозможности своегоучастия в ее осуществлении вследствие обстоятельств, препятствующих проведениюаудита или отсутствии соответствующей лицензии, а также о необходимостипривлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) всвязи со значительным объемом работ или иными обстоятельствами, возникающимипосле заключения договора;

-      квалифицированно проводитьаудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;

-     обеспечивать сохранностьдокументов, получаемых в составленных в ходе проверки, и не разглашать ихсодержание без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта.

      Действующим  законодательством предусмотрены определенные обстоятельства,препятствующие проведению аудита. Так, аудиторская проверка не можетпроводиться:

-     аудиторами, являющимисяучредителями или должностными лицами проверяемого субъекта или состоящими с нимв близком родстве;

-     аудиторскими фирмами в отношенииэкономических субъектов, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами истраховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являютсяучредителями и акционерами;

-     аудиторами и аудиторскими фирмами,оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведениюбухгалтерского учета, а также составлению отчетности.

      Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторскихуслуг определяется Гражданским кодексом РФ, часть 1 от 30.11.94г. № 51-Ф3 (сдоп. от 12.08.96г.); часть 2 от 26.01.96г. № 14-Ф3 (с изм. от 23.12.97г.) (ГКРФ); Уголовным кодексом, принятым Федеральным законом от 13.06.96г. № 64-Ф3 «Овведении в действие Уголовного кодекса РФ» (доп. от  27.05.98г. № 77-ФЗ) (УКРФ); Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, и может быть условноразделена на 4 части:

-     перед клиентом (в связи с нарушением условий договора, гражданскогозаконодательства или небрежностью при оказании услуг). Во избежание ошибокпроверка должна проводиться в соответствии с общепринятыми стандартами аудита.Обязательства сторон и ответственность аудитора должны быть четко оговорены вдоговоры. Аудитор должен письменно уведомить клиента о необходимости каких либоизменений в системе учета или предоставлении необходимых документов;

-     перед третьими лицами. В качестве подтверждения своей правоты аудитор долженопираться на обще принятые стандарты аудита и доказать непричастность третьейстороны к договору;

-     уголовная;

-     связанная с соблюдениемконфиденциальности.

       Орган, выдавший лицензию на осуществлениеаудиторской деятельности, по инициативе заинтересованного экономическогосубъекта, по собственной инициативе или по поручению органов прокуратуры онможет назначить проверку качества выданного аудиторского заключения. В случаеобнаружения неквалифицированного проведения проверки, которая привела к убыткамдля государства или для экономического субъекта, с аудитора могут быть взысканына основании решения суда или арбитражного суда:

-     понесенные убытки в полном объеме;

-     расходы по проведениюперепроверки;

-     штраф с аудитора в сумме 100, а саудиторской фирмы в сумме от 100 до 500 МРОТ.

       В случае  неоднократного (2-х или более раз)неквалифицированного проведения аудиторских проверок аудитор или аудиторскаяфирма могут быть лишены лицензии.

      За осуществление аудиторской деятельности без лицензии налагается штраф вразмере от 500 до 1000 МРОТ. А в пользу введенных в заблуждение заказчиковвзыскивается сумма незаконно полученного от них дохода.

 

 

ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Аудит представляет собой прежде всего предпринимательскуюдеятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок,консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другимвопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности иповышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Коммерческийуспех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентовнапрямую зависит от уровня их профессионализма, правильности примененияметодологии и методики контроля, использования передового опыта. Посколькукаждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четкоопределить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотноспланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры исобрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобыпоследовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

      Некоторые российские специалисты с различной степенью детализации выделяютследующие этапы аудиторской проверки:

·    подготовка и планирование аудита.На этом этапе производиться ознакомление с экономикой проверяемого предприятия,оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета исистема внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

·    документирование и оформлениерезультатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторскихпроцедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формированиеинформации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатовпроведения аудита и оформление аудиторского заключения.

       Объединение в рамках второго этапа различных посодержанию и продолжительности проведения элементов аудита, какими являютсяполучение аудиторских доказательств и формулирование аудиторского заключения,представляется необоснованным. В то же время ряд специалистов рассматриваютпроцесс сбора и документирования аудиторских доказательств и подготовкиаудиторского заключения как самостоятельные этапы проверки.

      Исходя из этого целесообразно выделить три основных этапа проведенияаудита: подготовка и планирование аудиторской проверки, выполнениеаудиторских процедур и оформление рабочей документации, составленияаудиторского заключения.

      Подготовка и планирование аудиторской проверки производится всоответствии с действующим законодательством, условиями договора с клиентамифинансово-хозяйственной деятельности объекта проверки и осуществить оценку егосистемы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью установлениявероятности возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовойотчетности и аудиторский риск. На основе такой оценки определяется содержание,масштаб и количество аудиторских процедур. Эта информация отражается в общемплане и программе аудита. На данном этапе решается также вопрос о привлеченииэкспертов и составе аудиторской бригады.

      На этапе выполнения аудиторских процедур производится сбор аудиторскихдоказательств и их документирования.

      В процессе составления аудиторского заключения аудитор обобщает результаты проверки, формулируетмнение относительно достоверности отчетности и соответствия ее действующемузаконодательству.

ПОДГОТОВКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

 

      Сроки и стоимость оказания аудиторскихуслуг определяется с учетом объема и сложности работ, а также конъюнктуры рынкатаких услуг. В настоящее время на рынке действует значительное количествоаудиторов и аудиторских фирм. Это создает возможность выбора предприятием тогоаудитора, который окажет необходимый комплекс услуг на приемлемых условиях.Сделав свой выбор, предприятие направляет аудитору официальное именноеписьмо-предложение о проведении аудита или уведомляет его о готовности ксотрудничеству иным способом.

      Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки,  предотвратитьфинансовые и моральные издержки, аудиторы, в свою очередь, должны иметьнадежные критерии оценки потенциальных клиентов. На этапе  предварительногознакомства с заказчиком целесообразно выяснить целый ряд вопросов, которыемогут оказать влияние на результаты аудита. С этой целью важно иметьпродуманную систему отбора клиентов, учитывающую помимо прочего особенностисовременного экономического развития России, когда сохраняется высокаянестабильность налогового законодательства, а многие предприятия нарушаютдействующие правила ведения учета и составления отчетности.

      К числу основных процедур предварительного ознакомления аудитора с клиентомотносятся следующие:

·    определение цели проверки у данногоклиента и возможного использования ее результатов;

·    определение отраслевыхособенностей и специфики деятельности предприятия-клиента, егоорганизационно-управленческого устройства, наличия дочерних предприятий ифилиалов на основе ознакомления с учредителями и другими внутреннимидокументами;

·    выяснение особенностей поведенияруководителей, квалификации учетного персонала путем личных бесед;

·    предварительное знакомство сусловиями производства, уровнем обеспечения сохранности активов через посещениеи осмотр основных производственных и складских помещений;

·    знакомство с прежними аудиторскимизаключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

·    выяснение характера и проблемвзаимоотношений с налоговыми органами, банками, партнерами, акционерами идругими пользователями финансовой отчетности клиента;

·    экспресс-анализ отчетности,предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системывнутреннего контроля клиента;

·    получение сведений о клиенте оттретьих лиц (других аудиторов, различных организаций, из средств массовойинформации и т.д.);

·    предварительная оценкатрудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска;

·    оценка собственной способностиаудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала,знания специфики отрасли, особенностей ее законодательного регулирования и т.д.

      Если результаты указанных процедур подразумевают высокий риск аудитора илизадача оказывается слишком сложной и трудоемкой, клиент не принимается наобслуживание. Наоборот, если проведение аудита признается возможным, тоаудитору рекомендуется направить руководителю предприятия-клиентаписьмо-обязательство аудитора о согласии на проведение аудита. Это письморассматривается в качестве официального ответного документа, устанавливающеговзаимоотношения между аудитором и клиентом до заключения договора.

      При достижении между аудитором и клиентом принципиальной договоренности  опроведении аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, которыйюридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон. Общие положениятакого договора определяются ГК РФ, но в отличие от других договоров возмездноеоказание услуг он имеет ряд особенностей. Это прежде всего учет уровняаудиторского риска и, следовательно, разделение ответственности между аудитороми клиентом, а также учет интересов третьих лиц (потребителей информациифинансовой отчетности). Перед этими потребителями аудитор несет ответственностьпри нанесении им ущерба в результате некачественной проверки.

       Качествовыполнения аудиторских услуг, бесконфликтность взаимоотношений аудитора иклиента во многом зависят от четкости составления договора на проведениеаудита. Поэтому в договоре следует точно сформулировать права, обязанности иответственность сторон, сроки выполнения работ. В договоре фиксируетсястоимость аудиторских услуг и порядок расчетов. Возможно также включение вдоговор пункта, обязывающего клиента оказывать помощь аудитору (выделятьработников для проведения инвентаризации, предоставлять рабочий кабинет,транспорт для выезда в командировки и т.п.). В зависимости от поставленной вдоговоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчетомили справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за ихразглашение аудитором также может быть предусмотрена в договоре.

ЦЕНА АУДИТА

      Важным моментом при заключении договора является оценка стоимости аудиторскихуслуг. Она должна определяться с учетом объема и трудоемкости предстоящихуслуг, уровня возможного аудиторского риска, предполагаемого эффекта дляклиента и других факторов.

      Все используемые в настоящее время формы и виды оценки стоимостиаудиторских услуг условно можно разделить на следующие группы:

·    аккордная оплата, при которой сумма оплаты определяется и фиксируетсяв договоре до начала проверки. Как правило, ее определяют произвольно взависимости от финансовых возможностей клиента (в размере 0,1 – 1,0% от объемареализации за проверяемый период). К недостаткам аккордной оплаты относитсяневозможность обоснованно оценить реальную трудоемкость работы и предусмотретьнепредвиденные обстоятельства, которые могут повлиять на нее, а значит,отразиться на финансовом положении аудитора;

·    повременная оплата, наиболее распространенная на рынке аудиторскихуслуг. Она базируется на оценке стоимости одного часа (дня) работы аудитора,которая зависит от его квалификации (около 10 – 40 $ USA в час). Припоявлении непредвиденных обстоятельств увеличение трудоемкости прямопропорционально стоимости работ;

·    сдельная оплата, применяется, как правило, при восстановлениибухгалтерского учета. Расчет производиться исходя из определения стоимостиодной операции, выполненной аудитором, или стоимости одного показателя вотчетности;

·    оплата по результатам, предусматривающая отказ аудитора от заранееопределенной суммы за предоставленную услугу и установление оплаты в виде долиот сэкономленных для клиента финансовых результатов. Эта экономия возникает врезультате выявления ошибок в ведении учета, оформлении документации, уплатыналогов и т.п.;

·    комбинированная оплата, представляющая различные комбинации из перечисленныхвыше форм и видов оплаты. Например, в договоре определяется общая стоимостьуслуги (аккорд) плюс определенный процент от достигнутой экономии средствклиента при выявлении налоговых ошибок или резерв на непредвиденныеобстоятельства и т.п.

 

СОДЕРЖАНИЕПРОГРАММЫ АУДИТА

 1. Планирование

1.1.Оценка риска аудита. 1.2. Договор. 1.3. Общие сведения о клиенте.

1.4.Описание состояния и постановки бухгалтерского учета. 1.5. Описаниекомпьютерной системы. 1.6. Предварительный обзор баланса. 1.7. Допустимаяошибка. 1.8. Заключение о риске и аудиторской стратегии. 1.9. Стратегия пообслуживанию клиента. 1.10 Обзор внутреннего контроля. 1.11. График представленияклиентом документов для аудита.

2.Управление

2.1. Согласование организационных вопросов. 2.2. Графикпроведения аудита. 2.3. Распределение персонала. 2.4. Финансовый план аудита2.5. Общая переписка.

3.  Заключение

3.1. проверенный баланс. 3.2. Аудиторский отчет. 3.3.Отчет по налогам. 3.4. Вопросы требующие дальнейшего обслуживания. 3.5.Замечание по файлу. 3.6. Ошибки, не требующие обязательного исправления взависимости от общего эффекта. 3.7. Письменное объяснение руководства(клиента).

4.  Завершающая программа

4.1.Завершающая программа

5.Финансоваяотчетность. 5.1. Рабочий баланс 5.2.Оборотный баланс. 5.3. Исправления.

6.Связьс клиентами. 6.1. Письмо-рекомендация

7.Программа аудита – общие вопросы. 7.1.Книги и записи. 7.2. Протоколы и сметы.

8.Программа аудита баланса. 8.1.Прибыль. 8.2. Нематериальные активы. 8.3. Основные средства. 8.4. Финансовыевложения. 8.5. Производственные запасы. 8.6. Расчеты с покупателями изаказчиками. 8.7. Расчеты с другими дебиторами. 8.8. Денежные средства ибанковские кредиты. 8.9. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. 8.10. Расчеты сдругими кредиторами. 8.11. Фонды. 8.12. Расчеты с бюджетом.  

АУДИТОРСКИЙ РИСК

      Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности всегда связан с риском двух видов:предпринимательским и аудиторским.

      Предпринимательский риск означает,что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненнуюработу независимо от ее результата из-за конфликта с клиентом или к нему могутбыть применены штрафные санкции. Он определяется рядом факторов:конкурентоспособностью аудитора, финансовым состоянием клиента, характеромоперации клиента, компетентностью администрации и учетного персонала. Кфинансовым потерям в виде штрафов, а также к подрыву деловой репутации аудитораможет привести и выдача недоброкачественного аудиторского заключения.

      Аудиторский риск – рискнеэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи заключений одостоверности финансовой отчетности при наличии в ней существенных ошибок ипропусков.

      Аудиторский риск связан с субъективностью действий аудитора при проверкеотчетности. Его величина всегда находится в пределах от 0 до 1. Если аудиторопределяет меньший уровень аудиторского риска, то, следовательно, он долженбыть уверен в том, что в отчетности нет существенных ошибок. Нулевой рискозначает полную уверенность аудитора в достоверности показателей финансовойотчетности. Однако аудитор не должен гарантировать полное отсутствиесущественных ошибок в финансовой отчетности клиента.

      Существует два основных метода оценки аудиторского риска:

1.  Оценочный (интуитивный) метод заключается в том, чтоаудитор исходя из своего опыта и знания клиента, бесед с сотрудникамиадминистрации определяет аудиторский риск на основании отчетности в целом иотдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используетэту оценку в планировании аудита. Данный метод наиболее широко применяетсяроссийскими аудиторами.

2.  Количественный (расчетный)метод предполагает количественныйрасчет различных факторных моделей аудиторского риска. Наиболее простая из нихимеет вид:

ПАР = ВР * РК * РН,

       где ПАР – приемлемый аудиторский риск –относительная величина, отражающая суждение аудитора о приемлемой вероятностиналичия в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита ивыдачи клиенту безусловно положительного заключения;

      ВР – внутрихозяйственный (чистый)риск, характеризующий вероятность появления в отчетности в целом существенныхошибок до того, как они будут выявлены средствами системы внутреннего контроляклиента;

      РК – риск средство контроля,выражающий вероятность пропуска (невыявления)  существенных ошибок системойбухгалтерского учета и системой внутреннего контроля;

      РН – риск необнаружения  (процедурной), устанавливающей вероятностьневыявления в процессе проведения проверки существенных ошибок.

      Приведенная модель может рассматриваться в качестве основы планирования аудита,так как позволяет понять скорее качественную, чем количественную взаимосвязьотдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем предстоящей работы.

      

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

       Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетностипредприятия представляет мнение аудитора о достоверности этой отчетности. Онодолжно выражать оценку соответствия всех существенных аспектов бухгалтерскойотчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность вРФ. Это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц,органов государственной власти и управления, судебных органов. Заключениеаудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетностиявляется неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности дляпредприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательствомобязательному аудиту.

      Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями,сформулированными в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядоксоставления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

      По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятияаудиторская фирма (аудитор) должна выразить мнение о достоверности этойотчетности в одной из следующих форм:

      Безусловно положительное заключение означает, что отчетностьподготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектахотражение активов и пассивов предприятия он отчетную дату и финансовыхрезультатов его деятельности за отчетный период исходя из требованийдействующих нормативных актов.

      Условно положительное заключение означает,что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельствотчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенныхаспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовыхрезультатов его деятельности за отчетный период исходя из требованийдействующих нормативных актов.

      Отрицательное заключение означает,что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена такимобразом, что она не обеспечивает во всех аспектах отражение активов и пассивовпредприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности заотчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.

      Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказот выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельстваудитору не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетностипредприятия (в одной из приведенных форм)

      В аудиторском заключении указывается объект аудита: наименование предприятия,все формы бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит,отчетный период и отчетная дата. Если предприятие имеет филиалы ипредставительства, то проверяемая отчетность должна содержать показатели ихдеятельности. В заключении должны быть учтены все существенные обстоятельства,влияющие на достоверность отчетности. Существенность этих обстоятельствопределяется аудиторской фирмой исходя из требований нормативных актов иаудиторских стандартов. Если заключение, выдаваемое аудиторской фирмой, неявляется безусловно положительным, то в нем должны быть раскрыты всесущественные обстоятельства такого заключения.

      Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, содержатьстоимостные показатели, выраженные в рублях, быть подписано руководителемаудиторской фирмы и аудиторами, принимавшими участие в аудите. К нему должнабыть приложена бухгалтерская отчетность, в отношении которой проводился аудит.Исправления в аудиторском заключении не допускаются.

 

 


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

       Ведущей формой внешнего контроля в условияхрыночных отношений является независимое аудиторство. Объективная необходимостьразвития аудита в современной России обусловлено потребностью внешнихпользователей информацией качественных данных о деятельности предприятия.

      В соответствии с действующим законодательством аудит представляет собойпредпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлениюнезависимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности,платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовыхобязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию другихаудиторских услуг.

      Развитие аудиторской деятельности в России, ее стандартизация, использованиезарубежного опыта позволить обобщить информацию о сущности  и значенииаудиторской деятельности, ее регулировании в нашей стране, функционированиислужб внутреннего аудита на предприятии, основных этапах и методах аудиторской проверки.


ЛИТЕРАТУРА

1.  Адамс Р. «Основы аудита», — М.: — 1998

2.   АлборовР.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК», — М.: Изд-во «Делои сервис» — 1998.

3.   АндреевВ.Д. «Практический аудит. Справочное пособие», — М.: — 1998.

4.   БычковаС.М. «Аудиторская деятельность», — СПб.: Лань – 2000

5.   ГлушковИ.Е. «Практический аудит на современном предприятии», — М.: Новосибирск: КНОРУСЭКОР, 1997.

6.   ДанилевскийЮ.А. и др. «Аудит», — СПб.: — 1999.

7.   ДефлизФ.Л., Дженик Г.Р., О’Рейлли В.М. «Аудит Монтгомери»перевод с англ.; под ред. Соколова Я.В. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

8.   КамышановП.И. «Практическое пособие по аудиту», М.: Инфра-М, 1998.

9.   КовалеваО.В., Константинов Ю.П. «Аудит», М.: 1999.

10.     Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. «Аудит: Учебникдля вузов», М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

11.     Терехов А.А. «Аудит», М.: 1999.

12.      Указ Президента РФ от 22.12.1993г., № 2263 «Об аудиторской деятельностив РФ».

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ

1.   Общие правила (стандарты) аудита

 

1.1.    Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерскойотчетности (разработка и принятие в 1998г.). Приведено определение аудитакак предпринимательской деятельности. Сформулированы цели и задачи аудита.Раскрыто содержание основных принципов аудиторской деятельности.

1.2.    Образование аудитора (от22.01.1998г.). Сформулированытребования к уровню базового образования и стажу практической работы длясоискателя аттестата аудитора. Определено содержание специальногопрофессионального образования, включающее обучение в учебно-методическомцентре, стажировку в аудиторской фирме и сдачу экзаменов по изучаемымдисциплинам. Приведен перечень документов, подтверждающих образование иповышение квалификации аудитора.

1.3.    Программы квалификационныхэкзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссийи регламент их работы (разработка и принятие в 1998 г.).Приведено содержание программы квалификационныхэкзаменов на получение аттестата аудитора (по направлениям аудиторскойдеятельности и дисциплинам). Раскрыт порядок формирования и работыэкзаменационных комиссий, рассмотрения жалоб претендентов на получениеаттестата аудитора.

1.4.    Письмо-обязательствоаудиторской организации о согласии на проведение аудита (от 25.12.96 г.).Описаны основные тезисы письма-обязательства осогласии аудитора на сделанное предложение, устанавливается объем аудиторскойработы, мера ответственности клиента и аудитора, форма отчетности. В приложенииприведен примерный образец такого письма.

1.5.    Порядок заключениядоговоров-контрактов на оказание аудиторских услуг (разработка и принятие в1999 г.).

1.6.    Требования по оказаниюсопутствующих аудиту работ и услуг (разработка и принятие в 1998 г.).Раскрыто содержание сопутствующих аудитору услуг;составление бухгалтерской отчетности; совершенствование действующей системыучета; проведение экономического анализа; консультирование по широкому кругуфинансовых и юридических вопросах и др.). Описаны требования к качествуоказания аудитором этих услуг, а также ограничения, связанные с проверкойдостоверности отчетности предприятия, которому оказываются такие услуги.

1.7.    Родственные организации(разработка и принятие в 1998 г.).

1.8.    Требования к внутреннимстандартам аудиторских организаций (разработка и принятие 1998 г.).

1.9.    Перечень терминов и определений,используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (от 25.12.96 г.).Изложены основные термины иопределения, употребляемые при осуществлении аудиторской деятельности.Приведенные толкования являются едиными для всех правил (стандартов) аудиторскойдеятельности.

2.   Правила (стандарты) проведения аудиторскойдеятельности

 

2.1.    Планирование аудита (от 25.12.96 г.). Рассмотрен процесспланирования аудита, определены основные элементы этого процесса и практическиевопросы планируемых работ. Раскрыты принципы и содержание общего плана ипрограммы аудита.

2.2.    Использование работы другого аудитора (разработка и принятие в 1998г.).

2.3.    Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внешнего контроля входе аудита (от 25.12.96 г.) Определены действия аудитора по оценке систембухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия. Приведенперечень сведений, которые должны быть изучены аудитором с целью формулированияобъективной оценки на стадии планирования и в ходе проведения аудита. Даноописание структуры системы внутреннего контроля предприятия, рассмотреныособенности ее оценки в субъектах малого предпринимательства.

2.4.    Внутрифирменный контроль качества аудита (от 15.07.98 г.). Изложеныфункции сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита.

2.5.    Внешний контроль качества работы в ходе аудита (разработка и принятиев 1998 г.).

2.6.    Аудиторские доказательства (от 25.12.96 г.). Определенытребования, предъявляемые к аудиторским доказательствам, приведены видыаудиторских доказательств, их источники и методы получения.

2.7.    Документирование аудита (от 25.12.96 г.). Сформулированыпринципы документирования аудита, приведены требования к форме и содержаниюрабочей документации аудитора. Описан порядок составления и хранения рабочейдокументации, перечень документов, которые могут быть включены в ее состав.

2.8.    Учет работы внутреннего аудитора (разработка и принятие в 1998г.).

2.9.    Действие аудитора при выявлении искаженной бухгалтерскойотчетности (от 23.12.98 г.). Приведен перечень искажения бухгалтерскойотчетности, описаны факторы, влияющие на увеличение риска таких искажений.Определены действия аудитора в связи с обнаружением в ходе проверки искаженийбухгалтерской отчетности. Установлена его ответственность за выражениеобъективного мнения, а также ответственность персонала проверяемого предприятияза достоверность отчетности.

2.10.   Аналитическиепроцедуры (от 22.01.98 г.). Рассмотрены цели применения аналитическихпроцедур, дана характеристика их видов. Изложен порядок выполненияаналитических процедур, который включает следующие этапы: определение целипроцедуры, выбор ее вида, выполнение процедуры и анализ полученных результатов.Сформулированы действия аудитора по результатам выполнения аналитическихпроцедур.

2.11.   Прочаяинформация, содержащаяся в документах, связанных с бухгалтерской отчетностью,подлежащей аудиту (разработка и принятие в 1999 г.).

2.12.   Аудит вусловиях компьютерной обработки данных (от 22.01.98 г.) Сформулированыобщие требования к проведению аудита в условиях компьютерной обработки данных(КОД) определены требования к уровню компетентности  аудитора и условияпривлечения эксперта. Дана характеристика действий аудитора в среде КОД,применяемых процедур контроля, получения аудиторских доказательств и ихдокументирования.

2.13.   Оценкириска и внутренний контроль.  Характеристика и учет среды компьютерныхинформационных систем (разработка и принятие в 1999 г.).

2.14.   Техникапроведения аудита с помощью компьютера (разработка и принятие в 1999 г.).

2.15.   Использованиеработы эксперта (от 25.12.96 г.). Описан порядок назначения эксперта ииспользования экспертом результатов его работы. Раскрыто также содержаниетребований по оформлению результатов работы эксперта. Приведен перечень работ,для выполнения которых аудитор может привлекать соответствующего эксперта.

2.16.   Аудиторскаявыборка (от 25.12.96 г.).  Сформулированы правила выборки данных изпроверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образоминформации. Дана характеристика используемых на практике выборок, рассмотреныриски выборки и требования по обеспечению необходимого объема выборки притестировании различных объектов контроля.

2.17.   Применимостьдопущения непрерывности деятельности (от 15.07.98 г.). Определен подходаудиторской организации к определению применимости  допущения непрерывностидеятельности.

2.18.   Существенностьи аудиторский риск (от 22.01ю98 г.). Сформулированы понятия существенностии аудиторского риска. Рассмотрены требования, предъявляемые к нахождению уровнясущественности, порядок его применения в аудите, взаимосвязь между уровнемсущественности и аудиторским риском.

2.19.   Аудитоценочных знаний в бухгалтерском учете (разработка и принятие в 1998 г.).

2.20.   Изучениепрогнозной финансовой информации (разработка и принятие в 1998 г.).

2.21.   Первичныйаудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (от15.07.98 г.). Содержит требования, предъявляемые к проведению первичногоаудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.

2.22.   Проверкасоблюдения нормативных актов при проведении аудита (от 15.07.98 г.). Определеновлияние соблюдения экономическим субъектом нормативных актов на достоверностьего бухгалтерской отчетности.

2.23.   Права иобязанности лиц, осуществляющих аудит и подлежащих аудиту (разработка ипринятие в 1998 г.).

2.24.   Пониманиедеятельности клиента (разработка и принятие в 1998 г.).

2.25.   Общение сруководством экономического субъекта (разработка и принятие в 1999 г.).

3.  Правила (стандарты) отчетности

 

3.1.    Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерскойотчетности (от 09.02.96 г.). Установлен единый порядок составленияаудиторами аудиторских заключений о бухгалтерской отчетности предприятий.Сформулировано назначение, принципы подготовки, виды, состав и содержаниеаудиторского заключения, порядок его представления руководству проверяемогопредприятия.

3.2.    Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событийпроизошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности(от 25.12.96 г.). Определены действия аудитора по датированию аудиторскогозаключения  и по оценке обнаруженных событий, состоявшихся после даты составлениябухгалтерской отчетности проверяемого предприятия, но влияющих на ее содержаниеи достоверность. Приведен порядок действий аудитора в связи с возникновениемтаких событий, степень его ответственности.

3.3.    Заключение аудитора по специальным аудиторским заданиям(разработка и принятие в 1999 г.).

3.4.    Письменная информация аудитора руководству экономическогосубъекта по результатам проведения аудита (от 25.12.96 г.). Приведенперечень обязательных и рекомендуемых сведений, которые аудитор долженприводить в своей письменной информации.

3.5.    Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемогоэкономического субъекта (от 15.07.98 г.). Отражен порядок обращенияаудитора за получением официальных разъяснений от руководства проверяемогоэкономического субъекта.


еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту