Реферат: Аудит процесса реализации в торговле

Согласно Стандартуаудиторской деятельности, одобренного комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ 25 декабря 1996 года протокол №6, аудиторская организацияосуществляющая аудит должна спланировать аудит до написанияписьма-обязательства и до заключения договра с проверяемой организацией.Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудитас указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также вразработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательностьосуществления аудиторских процедур.

Допустим проводится аудит ООО «Торговый дом«Алмаз». Программа аудита будет выглядеть следующим образом.

Программа аудита процесса реализации вторговле.

Проверяемая организация     ООО ТД «Алмаз»

Период аудита      01.01.99г. – 01.01.2000г.

Количество человеко-часов          450

Руководитель аудиторской группы   Иванов

Состав аудиторской группы      Петрова,Сидорова

Планируемый аудиторский риск      средний

Планируемый уровень существенности         60

 

 

    Программа аудита процесса          реализации в торговле

№ Перечень аудиторских Период проведения Исполнитель Процедур по разделам Аудита 1 Аудит учредительных 01.02.99 - Петрова Документов — 19.02.99 2 Аудит наличия лицензий 01.03.99 –19.03.99 Петрова 3 Аудит кассовых операций 01.02.99 - 19.02.99 Иванов 4 Аудит банковских операций 01.03.99 – 19.03.99 Иванов 5 Аудит документов на 20.03.99 - Иванов поступление товаров — 9.04.99 6 Аудит документации на 01.05.99 - отгрузку продукции 19.05.99 Сидорова 7 Аудит документо-оборота 01.12.99. - по учету товара 19.12.99 Сидорова

 

 

Аудит учредительных документов торговойорганизации предполагает ознокомление аудитора с Уставом, Учредительнымдоговорм и дргуими необходимыми учредительными документами. При проверкеучредительных документов аудитор выясняет к розничной, к оптовой или обеим формамторговли относится проверямая организация.

Аудит наличия лицензий подразумевает,лицензирована ли деятельность данной организации.

При аудите кассы и кассовых операций аудиторруководствуется Законом РФ от 25.09.92 г. №3537-1 «О денежной системе РФ»,решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40, которым утвержден«Порядок ведения кассовых операций в РФ», применяемый всеми предприятиями,организациями и учреждениями независимо от организационно-правовых форм и сферыдеятельности.

При аудите кассы и кассовыхопераций в качестве методичес­кого пособия следует использовать рекомендацииЦентрального банка России №113 от 30.09.94 г. по осуществлению учреждения­мибанков проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями«Порядка ведения кассовых операций в РФ».

Аудитору следует пользоватьсянормативными до­кументами, утвержденными соответствующими министерствами иведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имею­щие отношение кторговле; первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовымикнигами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актамиревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 «Касса», 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», прочих де­нежныхсредств (на счетах 55, 56, 57) и др.

Проверка кассы и кассовых операций обычно осуществляетсяпо трем направлениям: 1) инвентаризация наличия денежных средств; 2) проверкаполноты и своевременности оприходования денежных средств, поступающих в кассу;3) исследование пра­вильности списания денег на расход.

Инвентаризация кассы проводится немедленно по прибытииаудитора на место проверки в присутствии кассира и главного (старшего)бухгалтера. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобыпредотвратить возможность покрытия не­достачи денег в одной кассе за счет денежнойналичности других касс. Одновременно кассир составляет отчет о кассовых операци­яхза последний день, выводит остаток денег по кассовой книге и дает расписку, чтовсе приходные и расходные документы вклю­чены им в отчет и к моменту ревизиикассы неоприходованных и несписанных денег не имеется. Отчет визирует главный(стар­ший) бухгалтер предприятия (фирмы). Затем начинается подсчет денег идругих ценностей, находящихся в кассе. Сначала это делает кассир, потомаудитор. В период инвентаризации в кассе мо­гут находиться частично оплаченныеплатежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и на другие выплаты.Выпла­ты по частично оплаченным платежным ведомостям аудитор при­нимает кзачету, о чем делается отметка в акте. Далее фактичес­кое наличие денежныхсредств и других ценностей в кассе сопоставляется с данными об их остатках,зафиксированными в бухгалтерском учете. После этого аудитор оформляетрезультаты инвентаризации актом, который кроме него подписывают еще кассир иглавный (старший) бухгалтер.

При ревизии кассы аудитору необходимо также выяснить: 1)имеется ли обязательство кассира о материальной ответственнос­ти установленнойформы, предусмотренной порядком ведения кассовых операций; 2) соответствует липомещение кассы нор­мальным условиям работы кассира, обеспечена ли охрана кассыи сохранность денег при доставке из банка; 3) не находится ли в кассе наотдельные даты денежная наличность, значительно превышающая установленныелимиты; 4) проводятся ли периодичес­кие внезапные проверки кассы и имеютсялиакты таких прове­рок. В некоторых бухгалтериях последнее требование часто невыполняется, и проверки кассы проводятся формально на отчет­ные даты, причемкассир знает о них и заранее готовится.

Установление недостачи или излишков денежных средств укассира на начало аудиторской проверки — не самоцель. Эти данные необходимы и вдальнейшем при проверке полноты опри­ходования и эти правильности списанияденежных средств по кассе.

Аудитор должен тщательно проверить полноту, своевремен­ностьоприходования денег и правильностьих списания в расход по кассе. Кассыпредприятий и фирм принимают наличные по приходным кассовым ордерам. Эти деньгимогут поступать из банков, от работников в оплату каких-либо услуг, могут бытьостатками, неиспользованных авансов и др. Особое внимание сле­дует обращать наполноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку избанка. Некоторые допус­кают ошибку, когда просматривают только корешки чеков.Необ­ходимо проверять также выписки банка (по шифру, соответству­ющемуполучению наличных денег). Если на выписках есть следы подчисток, исправлений,а также обнаружены расхождения остатков, аудитор должен получить в банкевыписку из текущего или расчетного счета и сверить записи в бухгалтерииревизуемой организации с данными выписки.

Нужно тщательно проверять не только полнотуоприходования сумм, полученных из банка, но и другие поступления, например, отродителей за содержание детей в детских учреждениях, квар­тирной платы и т.д.Проверяя выдачу наличных денег из кассы предприятия (фир­мы), аудитор должензнать, что наличные из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или другимнадлежаще оформлен­ным документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачуденег, счетам и др.). Документы на выдачу денег должны быть подписаныруководителем и главным бухгалтером предприятия или лицами, имиуполномоченными. Кассовые операции по спи­санию денег в расход изучают подокументам, приложенным к кассовым отчетам, по возможности за весь период,подлежащий проверке. При аудите используют следующие формы учетной до­кументациипо кассовым операциям: № КО-1 «Приходный кассо­вый ордер», № КО-2«Расходный кассовый ордер», № КО-3 и КО-За «Журнал регистрацииприходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассоваякнига», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег»,документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50«Кас­са», главную книгу, балансы на соответствующие даты и др.Необходимо обращать внимание на оформление кассовых докумен­тов: имеются ли накаждом документе расписки получателей, погашаются ли кассовые документы(приходные — штампом «по­лучено», расходные — «оплачено») суказанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений.

 

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКАБАНКОВСКИХ ОПЕРАЦИЙ

Большого внимания требует проверкабанковских операций. Этот этап аудиторского контроля должен включать проверкуза­конности, достоверности и хозяйственной целесообразности опе­раций на счетахденежных средств в банке.

Основными источниками информации для контроля этих опе­рацийслужат: выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами,главная книга, журналы-ордера №2 и № 3, ведомость №2 журнально-ордерной формыучета или маши­нограммы оборотов по счетам 51 «Расчетный счет», 52«Валют­ный счет» и 55 «Специальные счета в банках». При ихпроверке по расчетному и валютному счетам в учреждениях банка необхо­димоустановить: 1) в каких учреждениях банка открыты расчет­ный и валютный счета;2) соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных кним первичных до­кументах; 3) не допускалось ли в этих случаях неправильногоотражения в бухгалтерском учете банковских операций (напри­мер, отнесениеполученных наличных денег на другие балансовые счета вместо отражения по счету «Касса»).Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соот­ветствующимпервичным документом (счетом, платежным пору­чением, требованием и др.).Приложенные к выписке банка пер­вичные документы группируются в определенномпорядке: сначала прилагаются к выписке все приходные документы, за ни­ми — всерасходные.

Такая проверка банковских выписок должна сочетаться сизу­чением банковских документов по существу произведенных опе­раций. При этомаудитор должен выяснить: 1) допускаются ли неправильное перечисление авансов иплатежей по бестоварным счетам и другие незаконные операции (оплата в качествеуслуги счетов других организаций, не имеющих отношения к проверяе­момупредприятию, и пр.); 2) правильно и своевременно ли ис­пользуются банковскиессуды под сезонное накопление товарно-материальных ценностей, по неоплаченнымсчетам заказчиков за выполненные работы и т.д., достоверны ли представляемыедоку­менты на получение ссуд; 3) верно ли отражены в учете и законно лииспользуются полученные из банка лимитированные и нелимитированные чековыекнижки (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности),выдаются ли они подотчетному лицу под расписку; составляются ли подотчетнымилицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты исальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо банка по спецссуднымсчетам; проставляются ли на транс­портных документах номера, даты и суммы чекови т.д.; 4) пра­вильно и законно ли совершаются операции с аккредитивами. Необходимоопределить причины таких расчетов, не вызываются ли они неплатежеспособностьюфирмы; какие меры принимаются в этом случае к улучшению финансовой дея­тельностифирмы. В процессе проверки банковских операций исследуются первичные документы,которые нашли отражение в журналах-ордерах и машинограммах на счетах 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальныесчета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы впути», ведомостях аналитического учета денежных средств в кассе, нарасчетном и прочих счетах в банке, ведомости-расшифровке по­ступления торговойвыручки в центральную кассу предприятия (фирмы) и др. Особенно тщательно должныбыть проверены бан­ковские операции, если есть расхождения.

Всесторонне должны быть проанализированы операции по открываемымв фирме текущим счетам уполномоченных лиц для выплаты на месте заработной платыи других целевых расходов (закон­ность всех этих операций, а также качество иобоснованность самих документов). При исследовании банковских операций аудитордолжен также проверить реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете насчете 57 «Переводы в пути», куда в ряде случаев неправильно относятпросроченную задолженность заказ­чиков за выполненные работы и другие суммы. Наэтом счете должны отражаться денежные суммы (выручка), сдаваемые в кассы банка,но еще не зачисленные банком на расчетный счет или спецсчет фирмы,  а  такжесуммы, перечисленные проверяемому фирме другим предприятием (фирмой) иливышестоящими организациями, но не поступившие в отчетном месяце на расчетныйсчеч ревизуемого предприятия, то есть находящиеся к концу месяца в пути.Основанием для таких записей в учете должны служить при сдаче выручки — копииквитанций банка (почты) о сдаче де­нег; а при перечислении денежных средств —авизо предприятие с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждениябанка или почтового отделения, принявшего перечисления.

Изучая поступившие на расчетный и валютный счета денеж­ныесредства, нужно проверить правильность и полноту их зачис­ления. Так, взносыналичных денег должны отмечаться во всех выписках банка. При проверке списанияденежных средств с рас­четного и валютного счетов особое внимание необходимообра­щать на своевременность и полноту оприходования и целевого использованияналичных, полученных из банка. Перечислениж денежных средств в погашениезадолженности поставщикам сле­дует анализировать в разрезе этих счетов, чтобыустановить, на­сколько реально и обоснованно их использование. Аудитор дол­женвыяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованнымипоручениями через почтовые отделения. При проверке переводов сумм текущей идепонированной зара­ботной платы, удержанной по исполнительным листам, либоподотчетных или других подобных сумм, требуется установить обоснованностьпереводов и правильность переводимых сумм (сверкой с первичными учетнымидокументами), а также досто­верность указанных в перечне адресов получателейпереводв. Важный вопрос — полнота зачисления денежных средств фирмы виностранной валюте на его валютные счета во Внешэкономбанке или на открытые посогласованию снимсчета других банков.

Впрактике своей работы аудитор может столкнуться с факта­ми, при которыхуправляющий и главный бухгалтер присвоили крупную сумму денег. В этом случаеаудитор в первую очередедь должен доложить о злоупотреблениях советудиректоров, который доведет эту информацию до сведения акционеров, так какаудитор прежде всего является защитником собственника. Сообщать об этомследственным органам или нет, зависит от того, кто яв­ляется  собственником фирмы.  Если  это предприятие государственное, то в соответствии со ст. 190 УПК недонесение об известных готовящихся или совершенных преступлениях,предусмотренных ст. 92, ч. 3 (хищение государствен­ного или общественногоимущества, совершенное путем присвое­ния или растраты либо путемзлоупотребления служебным поло­жением, при отягчающих обстоятельствах); ст. 93,ч. 3 и ст. 147, ч. 3 (мошенничество при отягчающих обстоятельствах); ст. 92(хищение государственного или общественного имущества в особо крупныхразмерах); ст. 173, ч. 2; ст. 174, ч. 2 и ст. 174, ч. 2 (по­лучение, дачавзятки и посредничество во взяточничестве при отягчающих обстоятельствах),наказывается лишением свободы на срок до трех лет или исправительными работамина срок до двух лет.

АУДИТДОКУМЕНТАЦИИ НА ПОСТУПЛЕНИЕ ТОВАРА

Аудитдокументации на поступление товара включает проверку товаросопроводительныхдокументов: накладной,   товарно   -  транспортной  накладной, железнодорожной накладной,  счетом или счетом - фактурой.  Накладная в торговой организации может выступать как приходным,  таки расходным товарным документом. В накладной указывается номер и дата выписки;наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его  количество  (в  единицах),  цена и общая  сумма  (с  учетом налога на добавленную стоимость)   отпуска  товара. Количество оформляемых экземпляров в накладнойзависит от условий получения товара покупателем, вида организации поставщика,места передачи товара и т.д. (код по ОКУД 0903016). Товарно — транспортнаянакладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного.  В  зависимости от  особенностей товаров  к  товарно  -  транспортной накладной могутприлагаться другие документы,  следующие с грузом  (коды по ОКУД 0903801,0903802, 0903803, 0903804).Если товар отправлялся по железной дороге вконтейнерах, то проверяется «Накладная на перевозку груза в универсальномконтейнере».

Счет — фактура выписывается в тех случаях, когдаперечень отгруженных товаров велик. Счет — фактура является для розничнойторговой организации приходным товарным документом и выступает основанием дляоплаты поступившего товара (типовая форма N 141).

Для оплаты поступающих товаров может быть использовансчет, содержание которого аналогично счету — фактуре. Счет выписываетсяпоставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплатытовара (типовая форма N 868). Если товар оприходован, то на сопроводительномдокументе должен стоять штамп.

Приемка товаров по количеству в торговой организациипредусматривает проверку соответствия  фактического  наличия  товара  данным, содержащимся  в  транспортных, сопроводительных и/или расчетных документах, всоответствии с «Инструкцией о порядке приемки продукции производственно -  технического назначения и товаров народного потребления по  количеству», утвержденной  Постановлением Госарбитража при Совете Министров СССР от 15.06.65N П.б и Гражданским кодексом РФ, а при приемке их по качеству и комплектности — требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.

Также аудитору следует проверить наличие сертификата навсе товары реализуемые и закупленные торговой организацией.

 Также проверяется учет первичных документов по приходутоваров в «Журнале поступления товаров», который должен содержатьназвание приходного документа, его дату и номер, краткую характеристикудокумента, дату регистрации документа, сведения о поступивших товарах.

Следует обратить внимание, оприходованы ли поступившие товары  в  день  окончания  их  приемки  по фактическому количеству и сумме.

Документальное оформление и учет изделий из драгоценныхметаллов и драгоценных  камней,  а  также  товаров  в  комиссионных  магазинах регулируется соответственно Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1089«Об утверждении Правил скупки у населения драгоценных металлов,  драгоценныхкамней в изделиях и ломе», приложением к Правилам работы пунктов по скупкедрагоценных металлов, камней и изделий из них у населения, утвержденныхПриказом Минторга СССР от 14.11.72 N 212 «Инструкция о порядке оформленияопераций по скупке ценностей и об организации бухгалтерского учета и отчетностив пунктах по скупке драгоценных металлов, камней и изделий из них унаселения» и Постановлением Правительства РФ от 26.09.94 N 1090 «Обутверждении Правил комиссионной торговли непродовольственными товарами», Приказом Комитета  РФ  по  торговле  от  07.12.94  N  99  «Инструкция  о порядке  оформления комиссионных  операций  и  ведения  бухгалтерского  учета в  комиссионной  торговле непродовольственными товарами».

Документальноеоформление реализации и отпуска товаров.

Оформление и учет реализации товаров в торговойорганизации зависит от способа расчета за приобретаемый товар между покупателеми продавцом.  Товары в организациях торговли реализуются как за наличныйрасчет,  так и по безналичному расчету.  Безналичные  расчеты регулируются «Положением  о  безналичных  расчетах  в Российской Федерации» от09.07.92. При оптовых поставках возможны как поступления наличных денег вкассах  (до предельной суммы по одному платежу,  ограниченной в установленномпорядке), так и перечислением средств безналичным путем на расчетный счет.

В  розничных  организациях  денежные  расчеты  с населением  ведутся  с применением контрольно — кассовых машин в соответствии сЗаконом РФ от 18.06.93 N 5215-1 «О применении контрольно — кассовых машинпри осуществлении денежных расчетов с населением». Постановлением СоветаМинистров Правительства РФ от 30.07.93 N 745 «Об утверждении Положения поприменению контрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением. Формы документов для учета наличных денег без применения контрольно- кассовых машин определены в инструктивном письме Госналогслужбы РФ от22.06.95 N ЮУ-4-14/29н „О формах документов строгой отчетности для учетаналичных денежных средств без применения контрольно — кассовых машин“ и вписьме Государственной налоговой службы РФ  от  23.05.94  N  НИ-б-14/176 »О  применении  контрольно  -  кассовых  машин  в мелкорозничнойторговле".

Сумма  розничного  товарооборота  определяется  по сумме  выручки  за реализованные товары.  Выручка рассчитывается как разностьмежду показаниями сумм контрольно  -  кассовых  машин  на  конец  и  начало дня  по  каждому  структурному подразделению. Аудитор обязан сопоставить данныежурнала регистрации показаний ККМ с данными оприходования выручки по кассовойкниге.

Следуетучитывать, что фирма может продавать товары в кредит, а такой порядок определен«Правилами продажи гражданам товаров  длительного  пользования  в кредит»,  утвержденными  Постановлением  Совета Министров Правительства РФ09.09.93 N 895. При покупке товаров в кредит заполняется поручение — обязательство в двух экземплярах по типовой форме (код по ОКУД 0903150). Первыйэкземпляр поручения — обязательства пересылается организации,  где работает(учится) покупатель, а тем, кто погашает кредит лично (наличными илибезналичными взносами) выдается на руки. Второй экземпляр поручения — обязательства остается в торговой организации и регистрируется в«Ведомости — описи поручений — обязательств» (код по ОКУД 0903158).

Расчеты за товары, проданные в кредит, ведутся наличнымиденежными средствами через контрольно — кассовые машины или с оформлениемприходного ордера (квитанции) либо в порядке безналичных расчетов черезбанковские учреждения,  либо с помощью кредитных карт.

Учеттоваров, проданных в кредит, ведется по Описи поручений — обязательств.

Следует проверять «Журнал учета поступлениятовара», «Журнал учета отпуска товара», в которых должны бытьуказаны номер п/п, дата поступления (или отпуска), наименование товара,количество единиц и сумма поступления  (или отпуска), фамилии, инициалы иподпись лица, принявшего (выдавшего) товар.Проверяется отчетность о наличии идвижении товаров, а также товарного отчета (код по ОКУД 0903025). Нумерациятоварных отчетов должна быть последовательной с начала и до конца года спервого номера. Следует учесть, что товарные отчеты материально ответственныхлиц, приступивших к работе не с начала года, нумеруются с начала их работы.Надо обратить внимание на исправления и следы подчисток на товарных отчетах,т.к. это не допускается законом.

В торговой организации может не совпасть дата проведенияинвентаризации с установленным периодом отчетности,  то должно быть дваотчета:  один — с начала установленного  периода  до  начала  инвентаризации, второй  -  от  даты  окончания инвентаризации до установленного срокапредставления товарного отчета.

Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержатьсведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но иколичественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться нетолько в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Учеттоваров в организациях торговли организуется:

— в бухгалтерии — по материально — ответственным лицам(бригадам) в стоимостном выражении ;

— на складах — по наименованиям, сортам, количеству ицене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Аудитор обязан  проверять  своевременность  и  полнотуоприходования поступивших товаров, правильность их списания, а такжеправильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Во  время  проверки  отчетов  материально ответственных  лиц  аудитор  обязан установить:

— подлинность документов и правильность записей вотчете, сделанных на основании приложенных документов,  а также соответствиядаты документов периоду,  за который представляется отчет;

— соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетногопериода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

— соответствие в отчете остатков товаров и тары наначало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях надату проведения инвентаризации;

— даты всех ли первичных документов, приложенных котчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не послеинвентаризации;

-     законность и обоснованность хозяйственных операций(прием, отпуск, списание товара и т.д.);

-     наличие  в  документах  всех  необходимых  реквизитов, подписей  материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителяорганизации на внутреннее перемещение товаров;

— полноту оприходования в отчетном периоде товаров повыданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

— правильность цен на товары, таксировки и подсчетов вотчете и приложенных к нему документах;

— соответствие записей, сделанных материальноответственными лицами в карточках (книгах) складского учета с первичными приходно- расходными документами;

— соответствие суммы по внутреннему перемещениюотпущенных товаров и тары сумме, показанной в приходной части товарных отчетовдругих материально ответственных лиц;

-     соответствие  выручки,  показанной  в расходной  части товарного (товарно кассового) отчета, сумме, оприходованной по кассовому отчету (приучете по продажным ценам).

Учетреализации товаров

Реализация товаров регулируется договорами розничнойкупли — продажи, поставки и комиссии в соответствии с Гражданским кодексомРоссийской Федерации, принятым Государственной Думой 22.12.95.

Учетреализации товаров по договору поставки

Если моментом реализации  товаров  является  их оплата,  то  ценности, отгруженные покупателю, до получения за них денегучитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Основанием для записейпо дебету этого счета являются документы на отгрузку.  Реализация товаров (кредитование счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)») отражается в учете на основании выписок банка из расчетного счета  (прибезналичных расчетах) или отчетов кассира (при расчетах наличными).

Система записей по учету реализации товаров, когдамоментом реализации является оплата, представлена в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИСЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМРЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОПЛАТА

Номер записи Факт хозяйственной жизни Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит 1 Отгружены покупателю а) товары б) тара под товарами 45 45 41-1, 41-2 41-3 2 Поступили деньги от покупателя: а) за отгруженные товары б) за отгруженную тару 50, 51 50, 51 46 45 3 Списаны реализованные товары 46 45 4 Начислен бюджету НДС на реализованные товары 46 68

После записей 2а и 3кредитовое сальдо счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»показывает торговую надбавку, относящуюся к реализованным товарам (валовойдоход от реализации товаров).

Если результатом реализации товаров является убыток, топосле записей 2а и 3 счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»имеет дебетовое сальдо, показывающее сумму убытка.

Если реализация определяется по моменту отгрузки, то онаотражается в учете (кредит счета 46) на основании документов на отгрузку.

Система записей по учету реализации товаров, когдамоментом реализации является отгрузка, показана в таблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИСЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ, ЕСЛИ МОМЕНТОМРЕАЛИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОТГРУЗКА

Номер записи Факт хозяйственной жизни Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит 1 Отгрузка покупателю: а) товаров (на продажную стоимость) б) тара 62 62 46 41-3 2 Списаны реализованные товары 46 41-1 3 Начислен бюджету НДС на реализованные товары 46 68 4 Поступили деньги от покупателя за отгруженные товары и тару 50, 51 62

Учет реализации товаров по договору розничной купли – продажи.

Порядок проверки учета операций по реализации товаров заналичный расчет при использовании продажных цен в качестве учетных показан втаблице.

СХЕМА

КОРРЕСПОНДЕНЦИИСЧЕТОВ ПО УЧЕТУ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ ПО ДОГОВОРУ РОЗНИЧНОЙКУПЛИ — ПРОДАЖИ

Номер

Записи

Факт хозяйственной жизни Корреспондирующий счет (субсчет) дебет кредит 1 Поступление в кассу выручки за товары 50 46 2 Сдача выручки инкассаторам банка или на почту (при осуществлении денежных расчетов с покупателями без применения ККМ) 57 46 3 Получение от покупателей расчетных чеков банка в оплату за товары 56 46 4 Списание реализованных товаров 46 41-2

Списание реализованнойторговой надбавки, если учет ведется по продажным ценам, отражается записью

Д сч. 42 «Торговая наценка» — обычным способом

Д сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»- способом «красное сторно».

При учете товаров по покупным ценам запись 4 необходимоделать на покупную стоимость товаров.

Если в торговой организации применяется натурально — стоимостнаясхема учета товаров (при использовании штриховых кодов, мягких чеков и т.д.),то запись 4 в течение месяца делается на основании информации о реализацииконкретных товаров с конкретными покупными ценами.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Барышников Н.П. “Организация иметодика проведения общего аудита”,  Москва, 1996 год.

2.Овсийчук М.Ф. “Аудит. Организация.Методика проведения”, Москва, 1996 год.

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П.  “Аудит. Учебное пособие”, Москва, 1995 год.

4. Робертсон  “Аудит” — 1993 г.

5. Аренс,  Лоббек  “Аудит” — 1995г.

6. Терехова  “Теория, практика и методология аудита” — 1992г.

7. Рапопорт  “Международные стандарты учета и аудита” — 1992г.

8.    Журнал российской академии наук«Государство и право» — 1995 год.

9.Чекин В. Д. «Курс лекций по аудиту», Москва, 1997г.

10. “Аудит в России.”, Под. ред.Данилевского Ю.А. – М.: 1994 г.

11.  Данилевский Ю.А. “Аудит”, М.: 1995 г.

12.  Данилевский Ю.А. “Общий аудит”, М.: 1995 г.