Реферат: Курс лекций по аудиту 3

--PAGE_BREAK--
Определение уровня существенности для значимых статей баланса 2-м способом.


Статья



Сумма (тыс.руб)



Уровень существенности





В%



В тыс.руб



1. Основные средства



500



2



500*0,02=10



2.3апасы



100



5  



100 * 0,05=5



З.Дебиторская задолженность



200



2



200 * 0,02=4



4. Прочие оборотные средства



50



10



50*0,1=5



Валюта баланса



1000




24




24     *100% = 2,4% < 5% 

1000          
Чем ниже уровень существенности, тем больше объём выборки (больше объём проверки).
Планирование аудита.

В соответствии с этим стандартом необходимо подготовить исходную программу для проверки по 2-м разделам:

1.Сведения о внешних факторах влияния:

          -   состояние отрасли;

          -   конкурентоспособность данного предприятия;

          -   особенности региона;

          -   экономическая и налоговая политика;

2.Сведения о внутренних факторах влияния:

          -   организационно-управленческая структура;

          -   существование дочерних и зависимых организаций;

          -   территориальное положение;

          -    вид деятельности и технологические особенности производства;

          -   основные поставщики и покупатели;

          -   принципы формирования оплаты труда;

          -   порядок распределения прибыли;

          -   состояние внутреннего контроля;

          -   финансовое состояние

При этом источником информации могут являться:

          -   учредительные документы;

          -   внутренние положения;

          -   договоры;

          -   сведения полученные из бесед и наблюдений;

          -   бухгалтерская отчётность;

В соответствии с этим стандартом аудитор должен соблюдать принципы планирования:

1.Принцип комплексности — предполагает обеспечение взаимозависимости и согласованности всех этапов планирования.

2.Принцип непрерывности — выражается в увязке этапов планирования по срокам и структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс.

3.Принцип оптимальности — предполагает, что аудитор должен уделить больше времени статьям баланса, где больше вероятность появления нарушений.

Исходя из этих принципов составляется общий план аудита:

1) Проверяемая организация (название): ................

2) Период аудита: с… по............

3) Количество человеко-часов: ................

4) Руководитель группы: ........................

5) Состав аудиторской группы: ....................

6) Планируемый риск: ......................

7) Планируемый единый показатель существенности:.........................................



Раздел учёта



Период проведения



Исполнитель



Рабочие документы аудитора



1.Аудит учётной политики



1-я декада



Ф.И.О



№… от......



2.Аудит денежных средств



1-я декада



Ф.И.О



№… от......



3. Аудит расчётов



2-я декада



Ф.И.О



№… от......


    продолжение
--PAGE_BREAK--
Аудиторские доказательства.

— это информация, получаемая аудитором в ходе проверки, на основании которой аудитор формирует мнение о достоверности бухгалтерской отчётности. Аудиторские доказательства формируются при помощи аудиторских процедур:

1.Участие в инвентаризации денежных средств, расчётов, материальных средств.

2.Наблюдение за совершением и оформлением финансово-хозяйственных операций.

3.Устные беседы с работниками организации.

4.Письменные подтверждения, которые могут быть получены на предприятии, а так же от третьих лиц. З.Арифметическая проверка

6.Аналитические процедуры — анализ финансового состояния предприятия, встречная сверка документов (прослеживание от первичных документов до главной книги).

7.Сканирование — выбор нестандартной операции и прослеживание её пути.
К доказательствам предъявляются следующие требования:

I  1. Достоверность — зависит от уместности применяемых процедур, которая, определяется целью аудиторской проверки.

Цели аудита:

1)Полнота — аудитор проверяет все ли финансово-хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерском учёте.

2)Реальность — все ли отражённые в учёте операции произошли в действительности, т.е не являются ли они мнимыми.

3)Точность — правильность подсчётов

4)Разграничение по отчётным периодам — отражение операции в соответствующем периоде

5)Правильность применения оценок — правильность формирования цены готовой продукции и др.

6) Права и обязанности — имеет ли организация юридические права на все отражённые в балансе активы, а так же все ли обязательства отражённые в пассиве баланса юридически обоснованны.

7) Представление и раскрытие — правильность классификации средств и источников, правильность составления проводок.
2.Достоверность зависит от источника получения информации:

а.) Сведения, полученные лично аудитором

б.)Письменные заявления, полученные от 3-х лиц.

в.) Сведения, полученные на предприятии из документов
3.Достоверность определяется состоянием внутреннего контроля.
IIДостаточность— это количество доказательств, необходимых для подтверждения отчётности. Зависит от уровня риска.

Документы аудитора.

Делятся на 3 части:

1.Досье клиента (информация о заказчике)

2.Административные документы — по аудируемому лицу (переписка, договор на проведение проверки, приказ о назначении аудиторов, график их работы и порядок оплаты).

3.Рабочие документы — это записи, которые аудитор должен вести в ходе

проверки.

Каждый рабочий документ должен иметь: название, которое соответствует

содержанию, номер, информация должна подтверждать достоверность или не

достоверность отчётности. В рабочем документе должны быть ссылки на

нормативные документы(которые проверяются) и указания на нормативные

документы (которые нарушены) подпись аудитора и дата составления документа.
Обзор событий, следующих после даты составления баланса

Аудитор при проверке должен учитывать неопределённые обязательства — это потенциальные будущие обязательства на неизвестную сумму, являющиеся результатом предшествующей деятельности. Потенциально возможные обязательства:

          -   неоконченные судебные процессы

          -   разногласия с налоговыми органами

          -   гарантия качества продукции

          -   гарантии по обязательствам 3-х лиц

          -   дисконтированные векселя

          -   неиспользованные суммы аккредитива

          — просроченная задолженность покупателей
Выделяют 2 группы событий после составления баланса:

1.Если достоверность искажается и является существенной, то аудитор предлагает внести изменения и выдаёт отрицательное заключение.

2.Если не имеет существенного значения, то аудитор отражает их в аудиторском заключении, но изменения в отчётность не вносят.
Таким образом аудитор несёт ответственность за существенные искажения отчётности до даты подписания аудиторского заключения.
Особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учёта.

Аудитор должен иметь соответствующее образование и опыт работы с вычислительной техникой. Если он не удовлетворяет предложенным требованиям должен отказаться от проведения проверки либо пригласить специалиста.
С помощью специалиста аудитор должен отразить следующие сведения:

          -   организация обработки учётных данных у аудируемого лица;

          -   каким образом осуществляется ввод данных (клавиатура, по сети, с использованием магнитных носителей);

          -   техническое и программное обеспечение;

          -  разделы и участки учёта, подлежащие автоматизированной обработке;

          -   применяемую форму бухгалтерского учёта;

          -   решение по архивированию и хранению данных;

          — возможность компьютерной системы реагировать на изменение законодательства;

          -   возможность формирования внешней и внутренней отчётности4

          -   возможность осуществления аналитических процедур;

          —  квалификацию бухгалтерского персонала в области вычислительной техники;

          Наличие вычислительной техники может как повысить риск найти нарушение, так и снизить этот риск.
Стандарт №6 «Аудиторское заключение»
Аудиторское заключение состоит из 3-х частей:


1.Вводная часть— сообщающая сведения об аудиторе:

          -  название фирмы, адрес, номер государственной регистрации, лицензия

          -     сведения об аудитируемом лице

          -     период проверки

          -     из чего состоит финансовая отчетность -

          -  разделение ответственности (ответственность за представление документов несёт исполнительный орган).

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существующих отношениях данной отчетности, и соответствия бухгалтерской отчетности законодательству РФ, на основе проведенного аудита.

2.Объем аудита— отчёт аудитора предпринимателю. Указываются в соответствии с какими документами проведен аудит (закон об аудиторской деятельности, стандарты, внутрифирменные правила, нормативные акты).        Аудит проводится таким образом, чтобы получить разумные выводы, что финансовая отчётность не содержит существенных искажений, на выборочной основе и включая в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой отчётности, информацию о хозяйственной — финансовой деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности; определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица при подготовке финансовой отчетности. А так же оценку общего представления о финансовой отчетности.

3.Частьсодержащая мнения аудитора. Варианты:

1) Безоговорочно положительное мнение:

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность фирмы отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на "...." (дата) и результаты финансовой, хозяйственной деятельности с… по… (период) «Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения полного мнения о бухгалтерской отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству РФ».

2) Модифицированное мнение:

Выражается если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые аудитором, с целью привлечения внимания к ситуации, или если возникли факторы, влияющие на мнение аудитора.

Аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) Имеется ограничение объема работы аудитора. В этом случае мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения.

2) Имеется разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики или адекватности раскрытия информации в финансовой отчетности. В этом случае мнение с оговоркой или отрицает мнение. Если выражается мнение с оговоркой то тот же текст, как с безоговорочным мнением и указание того на что нужно обратить внимание.







II
Раздел.


Практический аудит.
При разработке программы проверки по каждому разделу учета необходимо соблюдать единые принципы, т.е. методики проверки. По каждому разделу методика должна обязательно включать следующие элементы:

          1)Перечень основных нормативных документов по каждому разделу учёта.

          2)Описание различных учётных решений, отражаемых в учётной политике.

          3)Первичные документы по разделам учёта.

          4)Регистры синтетического и аналитического учёта, отчётность.

          5)Классификатор возможных нарушений.

          6)Описание контрольных процедур.

          7)Тесты аудитора для оценки состояния внутреннего контроля и разработки программы аудита.

          8)Методы сбора аудиторских доказательств, применяемые при проверке.
Аудит учётной политики.

1.Соответствие учётной политики действующему законодательству и нормативным актам.

2.Нужно оценить эффективность учётной политики. Учётная политика должна учитывать отраслевые особенности, организационно-структурные мероприятия, степень автоматизации учёта формирования показателей для цели управления, должна соответствовать финансовой стратегии организации.

Финансовая стратегия (возможная):

          1) Если предприятие убыточное, его главная задача снизить затраты.

          2) Если есть прибыль и предприятие намерено расширять свою деятельность и осуществлять социальное строительство.

          3) Если предприятие имеет прибыль, но расширять свою деятельность не намеренно. Нужно оптимизировать положение.
Аудит расчётов с подотчётными лицами.

I
. Нормативные документы:

1. Федеральное закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96г. № 129 — ФЗ с дополнениями и изменениями.

2. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ Утверждено приказом М.Ф.Р.Ф от 29.07.98г № 34-Н

3. План счетов бухгалтерского и финансового учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению утверждённая приказом М.Ф.СССР от 01.11.91г. № 56 с изменениями и дополнениями.

4. Трудовой кодекс РФ

5. Инструкция о служебных командировках в пределах СССР, утверждённая М.Ф.СССР от 07.04.88г. № 62

6. Об изменении норм командировочных расходов с учётом изменения индекса цен. Письмо М.Ф.Р.Ф от 27.07.92г. № 61 с изменениями.

7. О порядке выплаты суточных работникам, направляемых в краткосрочные командировки за границу. Письмо М.Ф.Р.Ф от 17.05.96г. № 1037

8. О размерах выплат суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. Письмо М.Ф.Р.Ф от 29.03.96г. № 34

9. О предельных нормах возмещения расходов по найму жилого, помещения при краткосрочных командировках на территории ряда зарубежных стран. Письмо М.Ф.Р.Ф от 13.02.97г. № 14.

10. О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов. Письмо М.Ф.Р.Ф от 25.06.97г. № 62

Первичные документы: авансовые отчеты, командировочные удостоверения, журнал учёта выбывших и пребывших из командировки, приказы и оправдательные документы по расходам.

Регистры — Ж/О № 7, главная книга и баланс.
II
. Тест по проведению аудита внутреннего контроля.


1.Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешена выдача денег на хозяйственные нужды, утверждённый приказом руководителя.

2.Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным

суммам.

3.Оформляется ли письменное распоряжение руководителя при направлении

работника в командировку.

4.Производится ли расчёт сумм причитающихся работнику на командировку

З.Организован ли учёт командировочных расходов в пределах норм и свыше

норм для целей налогообложения.

6.Производится ли выдача денежных средств без доверенности лицам не являющимся работниками организации.

7.Производится выдача денег лицам не указанным в приказе об утверждении списка лиц.

З.Определенны ли сроки погашения задолженности неизрасходованных остатков подотчётных сумм.

9.0пределены ли сроки предоставления подотчётными лицами оправдательных документов.

10.Существуют ли некачественные первичные документы.
III
.
Программа проверки, в которой есть классификатор



Вопрос

Характер возможных нарушений

Влияние на

достоверность и вывод аудитора

1-ый Этап проверки— ознакомительный

1. Изучение приказа об установлении лиц, которым предоставляется право получать деньги под отчёт па операционные расходы.

Отсутствие приказа.

Низкий уровень контроля, возможность не целевого использования денежных средств.

2. Проверка наличия журналов учёта работников выбывающих в командировки и пребывающих из них.

В организации отсутствует журнал учёта. Журнал заполняется не регулярно.

Низкий уровень контроля за использованием рабочего времени. Обоснованность выплаты командировочных и правомерность их отнесения на расходы.

3. Проверка наличия в учётной политике установленных сроков на который выделяются авансы на хозяйственные нужды, периодичности и сроков инвентаризации расчётов.

В учётной политике не определены сроки сдачи авансовых отчётов.



Низкий уровень контроля и возможность не целевого использования денежных средств.

2-ой Этап проверки — по существу (основной)

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта, правильности оформления документов по учёту расчётов с подотчётными лицами.

А) В обязательных случаях не проводилась инвентаризация расчётов.

Невозможность подтверждения достоверности статей баланса прочие дебиторы и прочие кредиторы.

Б) Не соблюдаются сроки инвентаризации расчётов.

Нарушение принятой учётной политики.



В) Отсутствует приказ по проведению инвентаризации и созданию  инвентаризационной комиссий.

Инвентаризационные описи заполнены с ошибками. Отсутствуют подписи всех членов комиссии.



Невозможность поддержания расходов статей баланса прочие дебиторы и прочие кредиторы так как результаты

инвентаризации могут быть признаны недействительными.

Г) Выявленная в ходе инвентаризации изменённая кредиторская задолженность не отнесена на увеличение финансовых результатов. Сумма выявленной  дебиторской задолженности отнесена на финансовый результат для целей налогообложения при отсутствии решения суда. Результаты инвентаризации отражены не своевременно.

Искажение финансовых результатов(занижение) и налогооблагаемой прибыли. Искажение финансовых результатов отчетного периода.



По этим вопросам аудитор составляет рабочие документы по форме РП  №  2-1, 2-3

2.Проверка соответствия записей по выдаче, использованию и возврату подотчётных сумм по счёту 71.

А)3аписи в Ж.О №7 не соответствуют данным в авансовых отчётах.

Несоответствие данных синтетического и аналитического учёта. Не достоверность отчётности.

Б) Данные авансовых отчётов отраженны в месяце следующем за месяцем в котором был утверждён авансовый отчёт.

Искажение расчётов текущего месяца.



В) В Ж.О №7 применяется корреспонденция счетов не предусмотренная планом счетов.

Искажение С.Б продукции, занижение налогооблагаемой прибыли.

3. Своевременность

возврата

неизрасходованных

подотчётных сумм,

выданных на

хозяйственные

расходы.

А) Установление факта выдачи сумм под отчёт при наличии остатка неизрасходованного аванса.

Низкий уровень внутреннего контроля. Возможность не целевого использования денежных средств.

Б) Не соблюдаются установленные сроки по предоставлению в банк расчётов по загранкомандировкам.

Возможность применения штрафов в соответствии с законом о валютном регулировании и контроле.

4. Проверка правильности отнесения расходов из подотчётных сумм и оприходования Т.М.Ц

Включение в себестоимость услуг непроизводственного назначения.

Завышение С.Б и занижение налого- облагаемой прибыли.

Периоды включения в С.Б оплаты услуг не соответствуют датам, указанным в документах.

Искажение С.Б и налого-облагаемой прибыли отчётного периода

5. Проверка обоснованности возмещения Н.Д.С по приобретённым Т.М.Ц и оплаченным работам

Сумма Н.Д.С по Т.М.Ц непроизводственного назначения отнесена к возмещению.

Искажение сумм Н.Д.С и покупной стоимости Т.М.Ц.



6. Проверка правильности отнесения расходов по командировкам в соответствии с установленными нормами и сверхнормативных расходов.

Отсутствуют документы,

подтверждающие

производственную

необходимость

командировки.

Завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли.



Характер возможных нарушений:


          -На себестоимость отнесены расходы, приходящиеся на дни возвращения из командировки, позже указанного в удостоверении срока приотсутствии приказа на продление командировки.

          -При расчёте суточных необоснованно увеличено количество дней.

          -При наличии приказа руководителя об отнесении командировки к местной необоснованно начислены суточные.

          -Отнесены на себестоимость расходы при отсутствии приказа и командировочных удостоверений.

          -Расходы по оплате дополнительных сервисных услуг отнесены на себестоимость без разрешения руководителя.

          -По загранкомандировкам необоснованно отнесены на себестоимость суточные при проезде на территории РФ в размерах, превышающих нормы, установленные для командировок внутри страны. При проезде (за время пребывания на иностранной территории) в размерах отличных от норм, установленных для данной страны. Начислены суточные за день пересечения границы при возвращении в РФ.

          -В случае выезда за границу и возвращения в тот же день в размере превышающим 50% установленной нормы.

          -Необоснованно начислены суточные при оплате личных расходов принимающей стороной в размере превышающем 30% нормы при оплате питания принимающей стороной.



7. Проверка правомерности включения в совокупный доход работника сумм превышающих расходы над нормами.



А) В состав совокупного дохода не включены выплаты по командировкам (производственная необходимость не подтверждена) в т.ч поездки лиц специальность которых не соответствует цели командировки

Занижение суммы налога с физических лиц.

Б)Не включены суточные сверх норм, возмещаемые в соответствие с приказом, а также расходы личного характера и непроизводственного назначения.



В)Отсутствуют документы подтверждающие расходы денежных средств на нужды организации.



8. Проверка правильности расчётов с лицами, не работающими в организации.

Необоснованно отнесены на себестоимость расходы лиц, выполняющих работу по договорам временного характера.

Завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли.



9. Проверка

обоснованности

предъявления

бюджету НДС по

транспортным

документам.

Необоснованно отнесены на возмещение из бюджета суммы НДС по расходам сверх норм, а также определенна сумма НДС из стоимости билетов в страны СНГ. Необоснованно выделена сумма НДС из стоимости при оплате за постель без квитанции.

Завышение себестоимости и занижение налогооблагаемой прибыли.



10. Проверка правильности ведения учёта в валюте и параллельно в рублях.

В Ж.О №7 отсутствует параллельный учёт в рублях и разрезе различных валют.

Возможность искажения данных по счёту 71.

11. Проверка правильности учёта курсовых разниц по расчётам в валюте.

Оценка задолженности работника в валюте перед организацией, возникающая в момент получения валютных ценностей, отражается по курсу отличному от курса Центробанка.

Искажение сумм курсовых разниц, искажение себестоимости и налогооблагаемой прибыли.



Отражение в бухгалтерском учёте операций в иностранной валюте производится по курсу отличному от курса Ц.Б на день совершения операции. Р.Д №2 (П.Л).    продолжение
--PAGE_BREAK--