Реферат: Государственные ценные бумаги

Московский институткомплексной безопасности предпринимательства

Тульский филиал

Курсовая работа

Дисциплина: Банковскоедело

Государственныеценные бумаги

Подготовиластудентка гр.7241

ПокатоваО.Ю.

Тула,2010г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Операции с государственнымиценными бумагами

2. Определение налоговой базы

3. Бухгалтерский учет собственныхсделок кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

4. Бухгалтерский учет брокерскихопераций кредитной организации на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ)

Заключение

Терминологический словарь

Использованная литература

ВВЕДЕНИЕ

Государственныеценные бумаги – это ценные бумаги, выпущенные от имени РоссийскойФедерации или от имени субъекта Российской Федерации. Муниципальные ценныебумаги – это ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования (ст.2 Федерального закона от 29.07.98 № 136'ФЗ «Об особенностях эмиссии и обращениягосударственных и муниципальных ценных бумаг»).

Государственнымии муниципальными ценными бумагами могут быть только эмиссионные ценные бумаги(например, облигации), удостоверяющие право их владельца на получение отэмитента денежных средств или – в зависимости от условий эмиссии этих ценныхбумаг – иного имущества, процентов, установленных от номинальной стоимости,либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями эмиссии.

1. ОПЕРАЦИИ СГОСУДАРСТВЕННЫМИ ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

Приобращении государственных и муниципальных ценных бумаг можно получить доходы ввиде процентов по долговым ценным бумагам и доходы от реализации этих ценныхбумаг. Налогом на прибыль эти доходы облагаются по-разному. Доходы отреализации и иного выбытия ценных бумаг облагаются по ставке 24 процента,доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам – поставкам 24; 15; 9 и 0 процентов. Имеет свои особенности и порядок определенияналоговой базы по операциям с такими ценными бумагами. Доходы в виде процентов,полученные по ценным бумагам, относятся к прочим доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).Порядок признания прочих доходов в виде процентов установлен с учетом положенийпункта 6 статьи 271 и статьи 328 НК РФ.

Процентамипризнаетсялюбой заранее заявленный (установленный) доход, например, в виде дисконта,полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа егооформления) или доходы, полученные по денежным вкладам и долговымобязательствам (ст. 43 НК РФ). Процентным доходом при размещениигосударственных и муниципальных ценных бумаг согласно статье 281 НК РФпризнается доход, заявленный (установленный) эмитентом, в виде процентнойставки к номинальной стоимости указанных ценных бумаг. Если процентная ставкане установлена, то процентный доход определяется как разница между номинальнойстоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения. Стоимостьпервичного размещения ценных бумаг определяется как средневзвешенная цена надату, на которую выпуск ценных бумаг был признан размещенным в соответствии сустановленным порядком.

Кценным бумагам, при обращении которых предусмотрено признание полученияпродавцом процентного дохода, относятся:

—облигации федерального займа (ОФЗ);

—государственные краткосрочные бескупонные облигации (ГКО);

—облигации государственного сберегательного займа Российской Федерации (ОГСЗ);

—облигации внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ);

—государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации, условия эмиссиикоторых зарегистрированы в установленном порядке и аналогичны условиям эмиссиии обращения перечисленных выше ценных бумаг;

—муниципальные ценные бумаги, условия эмиссии которых зарегистрированы вустановленном порядке и аналогичны условиям эмиссии и обращения перечисленныхвыше ценных бумаг.

Остальныегосударственные и муниципальные ценные бумаги не признаются ценными бумагами,при обращении которых предусмотрено признание продавцом процентного дохода.Такими ценными бумагами могут быть, например, государственные и муниципальныееврооблигации или муниципальные облигации, не обращающиеся на ОРЦБ.

Приоперации с государственной ценной бумагой возникают два вида дохода, облагаемыхпо разным налоговым ставкам:

—по льготной ставке;

—по общеустановленной ставке.

Общеустановленнойставкой облагаются«торговые разницы», то есть разницы между средневзвешенной ценой (ценойпокупки) и номиналом (ценой продажи), поскольку этот доход в целяхналогообложения прибыли не относится к процентному (ст. 43 и 281 НК РФ). Приналогообложении сделок по реализации или другому выбытию ценных бумаг ценаэмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается безпроцентного (купонного) дохода, который облагается по ставке иной, чемпредусмотрена пунктом 1 статьи 284 НК РФ, приходящегося на время владения этимиценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценнойбумаги.

Приопределении процентного дохода нужно определить, на какой срок заявляется доходпо условиям выпуска – на 365 (366) или 360 дней.

Погосударственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в ценусделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается надоход в размере накопленного купонного дохода (НКД), причитающегося за времявладения данной ценной бумагой. Налог по доходам в виде процентов погосударственным и муниципальным ценным бумагам полностью перечисляется вфедеральный бюджет. При реализации государственных и муниципальных ценныхбумаг, при обращении которых доходом признаются полученные продавцом в видепроцентов суммы НКД, получатель дохода самостоятельно осуществляет исчисление иуплату налога с таких доходов. По ценным бумагам, которые не вошли в перечень ипо которым предусмотрено исключение из налогообложения по специальнымпониженным ставкам налога на прибыль, получатель дохода самостоятельноосуществляет начисление и уплату налога, облагаемых по налоговой ставке,установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ. К таким государственным ценнымбумагам относятся государственные ценные бумаги, размещенные за пределамиРоссийской Федерации (еврооблигации Российской Федерации или субъектовРоссийской Федерации). Согласно предыдущей редакции подпункта 1 пункта 5 статьи286 НК РФ по государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращениикоторых не предусмотрено признание доходом, полученным продавцом в видепроцентов, сумм НКД, налог необходимо было удерживать у источника выплаты, так:

1)если продавец при определении доходов и расходов применяет кассовый метод, тодоход в виде процентов признается на дату получения денежных средств;

2)если продавец при определении доходов и расходов применяет метод начисления, топроцентный доход признается на наиболее раннюю из дат:

—дату реализации ценных бумаг по договору купли-продажи;

—дату выплаты процентов (погашения купона) в соответствии с условиями эмиссии;

—последний день отчетного (налогового) периода.

Бываети так, что до истечения отчетного (налогового) периода ценная бумага нереализована, в этом случае продавец обязан на последний день отчетного(налогового) периода определить сумму процентного дохода, причитающегося поначислению за этот период.

Приэтом доходом отчетного (налогового) периода в виде процентов признается разницамежду суммой НКД, исчисленной на конец отчетного (налогового) периода всоответствии с условиями эмиссии, и суммой НКД, исчисленной на конецпредыдущего налогового периода, если после окончания предыдущего налоговогопериода не осуществлялось выплат процентов (погашений купона) эмитентом. Припервой выплате процентов (погашении купона) в отчетном (налоговом) периодедоход в виде процентов исчисляется как разница между суммой выплачиваемыхпроцентов (погашаемого купона) и суммой накопленного процентного (купонного)дохода, исчисленной на конец предыдущего налогового периода. При последующих вотчетном (налоговом) периоде выплатах процентов (погашениях купона) доход ввиде процентов принимается равным сумме выплачиваемых процентов (погашаемогокупона). Кредитные организации используют следующую формулу для определенияналоговой базы, которая поможет проверить правильность расчета налоговой базы,облагаемой по специальным ставкам. При этом могут снизиться временные затратына исчисление налоговой базы, так как расчеты осуществляются на основе данныхбухгалтерского учета и информации от трейдеров банка, то есть лиц, которыенепосредственно заключают сделки и определяют доходность таких сделок.

2.ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГОВОЙБАЗЫ

Налоговаябаза –исходящий пассив оборотной ведомости аналитических лицевых счетов 70102,приходящихся на соответствующие ценные бумаги по видам на конецсоответствующего отчетного (налогового) периода по ценным бумагам,реализованным или погашенным (а также по купонам, выплаченным от эмитента) –исходящий актив оборотной ведомости по аналитическим лицевым счетам 50406,приходящимся на соответствующие ценные бумаги по видам на конецсоответствующего отчетного (налогового) периода (уплаченный процентный доходпри приобретении) + начисленный процентный доход по условиям выпуска ценнойбумаги текущего купонного периода, причитающийся к получению на конец отчетного(налогового) периода по ценным бумагам, имеющимся на балансе – процентныйдоход, учтенный по начислению на конец предыдущего налогового периода,определенный как разница между размером процентного дохода, исчисленного поусловиям выпуска, приходящегося на количество ценных бумаг, имеющихся посостоянию на конец предыдущего налогового периода, и исходящим активом пооборотной ведомости по аналитическим счетам 50406 на конец предыдущегоналогового периода по имеющимся ценным бумагам в тот период.

Главныйминус этого метода – это зависимость от качества бухгалтерского учета, такжеданный метод не будет полезен тем, кто осуществляет операции РЕПО.

Еслиценная бумага приобретена в текущем налоговом периоде, доход в виде процентовисчисляется в следующем порядке. Сумма НКД, рассчитанная на конец предыдущегоналогового периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД, уплаченногопродавцу ценной бумаги. При реализации ценной бумаги сумма НКД, определенная наконец отчетного (налогового) периода, заменяется при вычислениях на сумму НКД,рассчитанную на дату реализации.

3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ СДЕЛОК КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОРГАНИЗОВАННОМРЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ (ОРЦБ).

Бухгалтерскийучет собственных сделок кредитной организации на организованном рынке ценныхбумаг (ОРЦБ). Перечисление денежных средств в расчетный центр ОРЦБдля приобретения корпоративных ценных бумаг.

ДЕБЕТ30402 «Средства участников РЦ ОРЦБ», КРЕДИТ 30102 «Корреспондентские счетакредитных организаций в Банке России»;

Переводсредств с основного счета на торговый счет:

ДЕБЕТ30404 «Средства участников РЦ ОРЦБ для обеспечения расчетов по операциям наОРЦБ» отдельный лицевой счет «Фондовая секция», КРЕДИТ 30402 «Средстваучастников РЦ ОРЦБ»;

Покупкаценных бумаг:

–отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 рубль):

ДЕБЕТ98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («ностро» депобазовый)», КРЕДИТ 98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию»;

–зачисление ценных бумаг на сумму сделки без НКД:

ДЕБЕТсчетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), инвестиционныйпортфель (50306, 50307, 50308 котируемые бумаги, 50206, 50207, 50208некотируемые бумаги), КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

–оплата НКД:

ДЕБЕТ50406 «НКД доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, уплаченныйпри приобретении», КРЕДИТ 47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

–оплата комиссии биржи:

ДЕБЕТ50905 «Затраты, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг», КРЕДИТ47404 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами»;

–положительная переоценка ценных бумаг торгового портфеля:

ДЕБЕТсчетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), КРЕДИТ 50111«Переоценка ценных бумаг – положительные разницы»;

–отрицательная переоценка торгового портфеля:

ДЕБЕТ50112 «Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы», КРЕДИТ счетов вложенийв торговый портфель (50105, 50106, 50107);

Продажаценных бумаг:

–отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = = 1 рубль):

ДЕБЕТ98050 «Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию», КРЕДИТ 98010 «Ценные бумагина хранении в ведущем депозитарии («ностро» депо базовый)»;

–отражение реализации ценных бумаг по балансу:

ДЕБЕТ47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 61203/61204 «Выбытие(реализация) ценных бумаг»

–на сумму сделки

ДЕБЕТ61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ счетов вложений вторговый портфель (50105, 50106, 50107), инвестиционный портфель (50306, 50307,50308 котируемые бумаги, 50206, 50207, 50208 не котируемые бумаги) – побалансовой стоимости;

–списание комиссии биржи:

–положительная переоценка торгового портфеля:

ДЕБЕТсчетов вложений в торговый портфель (50105, 50106, 50107), КРЕДИТ 50111 «Переоценкаценных бумаг – положительные разницы»;

–отрицательная переоценка торгового портфеля:

–получение суммы накопленного купонного дохода:

ДЕБЕТ61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 50405 «Накопленныйпроцентный (купонный) доход по процентным (купонным) долговым обязательствам,полученный при реализации или погашении»;

–зачет суммы уплаченного и полученного НКД:

ДЕБЕТ50405 «НКД доход по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученныйпри реализации или погашении», КРЕДИТ 50406 «НКД по процентным (купонным)долговым обязательствам, уплаченный при приобретении»;

–зачисление на счет доходов кредитной организации дохода от полученного НКД:

ДЕБЕТ50405 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный приреализации или погашении», КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные от операций сценными бумагами»;

–списание комиссии биржи:

ДЕБЕТ61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 47404 «Расчеты свалютными и фондовыми биржами»;

–списание на счет реализации комиссий биржи, уплаченных при покупке и продаже:

ДЕБЕТ61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 50905 «Затраты,связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг»;

–восстановление резерва на возможные потери, созданного по ценным бумагаминвестиционного портфеля:

ДЕБЕТ50213, 50312 «Резервы на возможные потери», КРЕДИТ 70107 «Другие доходы» символ17101 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов на возможные потери»;погашение ценных бумаг, имеющихся у кредитной организации в наличии;

–отражение по счетам депо (в условных единицах 1 бумага = 1 рубль):

–погашение ценной бумаги (без накопленного купонного дохода):

ДЕБЕТ47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 61203/61204 «Выбытие(реализация) ценных бумаг»;

–списание ценных бумаг с баланса по балансовой стоимости:

ДЕБЕТ61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 50105 «Долговыеобязательства субъектов Российской Федерации и органов местногосамоуправления», 50106 «Долго; вые обязательства кредитных организаций», 50107«Прочие долговые обязательства»;

–списание расходов по приобретению ценных бумаг:

–отнесение на счета по учету доходов (расходов) финансового результата отпогашения ценных бумаг:

ДЕБЕТ61203/61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 70102 «Доходы,полученные от операций с ценными бумагами» или ДЕБЕТ 70204 «Расходы пооперациям с ценными бумагами», КРЕДИТ 61203/61204 «Выбытие (реализация) ценныхбумаг;

–погашение купона:

ДЕБЕТ47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 50405 «НКД попроцентным (купонным) долговым обязательствам, полученный при реализации илипогашении»;

–зачет сумм полученного и уплаченного НКД:

ДЕБЕТ50405 «НКД по процентным (купонным) долговым обязательствам, полученный приреализации или погашении», КРЕДИТ 50406 «НКД по процентным (купонным) долговымобязательствам, уплаченный при приобретении»;

–отражение дохода от погашения купона:

Отнесениефинансового результата от выбытия ценных бумаг на

счетапо учету финансовых результатов:

–перенос остатков счетов реализации на парный счет:

ДЕБЕТ61204 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 61203 «Выбытие (реализация)ценных бумаг»;

–положительный результат от продажи:

ДЕБЕТ61203 «Выбытие (реализация) ценных бумаг», КРЕДИТ 70102 «Доходы, полученные отопераций с ценными бумагами»;

–отрицательный результат от продажи:

ДЕБЕТ70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», КРЕДИТ 61204 «Выбытие(реализация) ценных бумаг»;

–отнесение переоценки ценных бумаг торгового портфеля на счета доходов ирасходов в случае выбытия ценных бумаг с соответствующих лицевых счетов:

положительныеразницы:

ДЕБЕТ50111 «Переоценка ценных бумаг – положительные разницы», КРЕДИТ 70102 «Доходы,полученные от операций с ценными бумагами» или

ДЕБЕТ70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами», КРЕДИТ 50112 «Переоценкаценных бумаг – отрицательные разницы».

4.БУХГАЛТЕРСКИЙУЧЕТ БРОКЕРСКИХ ОПЕРАЦИЙ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОРГАНИЗОВАННОМ РЫНКЕ ЦЕННЫХБУМАГ (ОРЦБ)

Приобретениеценных бумаг по поручению клиента:

–зачисление ценных бумаг (в условных единицах 1 бумага = 1 рубль):

ДЕБЕТ98010 «Ценные бумаги на хранении в ведущем депозитарии («ностро» депобазовый)», КРЕДИТ 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским операциям» иДЕБЕТ 98053 «Ценные бумаги клиентов по брокерским операциям», КРЕДИТ 98040«Ценные бумаги владельцев»;

–покупка ценных бумаг (на сумму сделки без накопленного купонного дохода):

ДЕБЕТ30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другимифинансовыми активами» по лицевому счету клиента, КРЕДИТ 47404 «Расчеты свалютными и фондовыми биржами»;

–оплата накопленного купонного дохода:

–оплата комиссии биржи:

–оплата комиссии кредитной организации:

ДЕБЕТ30601 «Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другимифинансовыми активами» по лицевому счету клиента, КРЕДИТ 70102 «Доходы,полученные от операций с ценными бумагами» – на сумму комиссии без НДС, КРЕДИТ60309 «НДС, полученный» – на сумму НДС; Продажа ценных бумаг попоручению клиента:

–списание ценных бумаг с депозитарного учета (в условных единицах 1 бумага = 1рубль):

ДЕБЕТ98040 «Ценные бумаги владельцев», КРЕДИТ 98010 «Ценные бумаги на хранении введущем депозитарии («ностро» депо базовый)»;

–поступление средств за проданные ценные бумаги:

ДЕБЕТ47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 30601 «Средства клиентовпо брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами» полицевому счету клиента;

–оплата накопленного купонного дохода:

ДЕБЕТ47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 30601 «Средстваклиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовымиактивами» по лицевому счету клиента;

–списание комиссии, уплаченной бирже:

–списание комиссии, уплаченной кредитной организации:

–погашение ценных бумаг, принадлежащих клиентам:

ДЕБЕТ30408 «Расчеты участников РЦ ОРЦБ по итогам операций на ОРЦБ», КРЕДИТ 30601«Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другимифинансовыми активами» по лицевому счету клиента;

–погашение купона:

ДЕБЕТ47403 «Расчеты с валютными и фондовыми биржами», КРЕДИТ 30601 «Средстваклиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовымиактивами» по лицевому счету клиента.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Порядокотнесения ценной бумаги к конкретному портфелю закреплен Правилами ведениябухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территорииРоссийской Федерации (положение Банка России от 5.12.02 г. № 205'П) (в ред. от11.04.05 г.).

Врамках инвестиционной деятельности банки проводят:

—операции по покупке и продаже ценных бумаг;

—привлечение кредитов под залог приобретенных ценных бумаг;

—операции по реализации прав, удостоверенных ценными бумагами (получениепроцентов и дивидендов, участие в управлении акционерными обществами и прочее).

Профессиональнаядеятельность на рынке ценных бумаг в Российской Федерациирегулируется Законом «О рынке ценных бумаг», который определяет несколько видовдеятельности на рынке ценных бумаг как профессиональную деятельность(брокерскую, дилерскую, по управлению ценными бумагами, депозитарную,клиринговую, по ведению реестра владельцев ценных бумаг и др.).

ТЕРМИНОЛОГИЧЕСКИЙСЛОВАРЬ

1. Производная ценнаябумага или дериватив — это бездокументарная форма выражения имущественногоправа (обязательства), возникающего в связи с изменением цены лежащего в основеданной ценной бумаги биржевого актива. К производным ценным бумагам относятся:фьючерсные контракты (товарные, валютные, процентные, индексные и др.),свободно обращающиеся опционы и свопы.

2. Основные ценныебумаги — это ценные бумаги, в основе которых лежат имущественные права накакой-либо актив, обычно на товар, деньги, капитал, имущество, различного родаресурсы и др. Основные ценные бумаги, в свою очередь, можно разбить на двеподгруппы: первичные и вторичные ценные бумаги.

3.Первичныеценные бумаги основаны на активах, в число которых не входят сами ценные бумаги(обеспеченные активами). Это, например, акции, облигации, векселя, закладные идр.

4. Вторичные ценныебумаги — это ценные бумаги, выпускаемые на основе первичных ценных бумаг; этоценные бумаги на сами ценные бумаги: варранты на ценные бумаги, депозитарныерасписки и др.

6.Ценнаябумага — документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы иобязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которыхвозможны только при его предъявлении. Гражданский Кодекс РФ также определяет,что с передачей ценной бумаги все указанные ею права переходят в совокупности.В определенных случаях для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценнойбумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычномили компьютеризованном).

7. Биржевой сделкойназывается зарегистрированный биржей договор (соглашение), заключаемыйучастниками биржевой торговли в отношении биржевого товара в ходе биржевыхторгов. Порядок регистрации и оформления биржевых сделок устанавливается биржей.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯЛИТЕРАТУРА

1. Соснаускене О.И. «Учет ценныхбумаг и валютных операций» ГроссМедиа Ферлаг/ 2009г.

2 Учебное пособие «Ценные бумаги»Иванков И.Н. Тула 2010г.

3. Энциклопедический словарьэкономики и права

4. Учебное пособие «Капитал» ИванковИ.Н., Мичурина Г.И. Тула 2010г.

5. ru.wikipedia.org

еще рефераты

Еще работы по банковскому делу

Реферат по банковскому делу

Государственные ценные бумаги

30 Августа 2013

Реферат по банковскому делу