Реферат: Учет заемных средств в коммерческом банке

МОСКОВСКИЙБАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсоваяработа по предмету: «Учет в банке»

натему: «УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ»

Студента II курса

группы 2СБ-9

Пятибратова А.В.

Преподаватель:

Веремейкина

Москва,2000

УЧЕТЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ

ПЛАН

I.         ВВЕДЕНИЕ.

II.       ОСНОВНАЯЧАСТЬ.

УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ.

1.  Оформлениеи учет краткосрочных кредитов клиентам.

2.  Учетвалютных кредитов.

3.  Учетвексельных кредитов.

4.  Учетмежбанковских кредитов.

УЧЕТ СРЕДНЕСРОЧНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХКРЕДИТОВ.

1.     Учетвыдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов клиентам.

2.     Учетлизинговых операций.

3.     Учетцентрализованных кредитов.

4.     Ипотечныекредиты и их учет.

III.ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Наша работапосвящена рассмотрению заемных средств в коммерческом банке, отражению их вучете. Нужно отметить прежде всего, что заемные средства коммерческого банкаможно разделить на краткосрочные, среднесрочные и долгосрочные. Существуютвалютные, вексельные, централизованные, ипотечные кредиты. Рассмотрению их ипосвящена наша работа.

УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ

Оформление и учет краткосрочных кредитовклиентам

В среднем по России удельный вескраткосрочных кредитов в общем объеме выданных кредитов составляет 95%. В целомкрат­косрочные ссуды являются более ликвидными, чем среднесроч­ные идолгосрочные.

Основными клиентами кредитныхорганизаций, получающи­ми краткосрочные ссуды, являются предприятия розничнойтор­говли, а также торгово-посреднические фирмы. Основным объек­том прикредитовании этих организаций является совокупность товаров текущей реализации,сезонного и временного накопле­ния, других товарно-материальных ценностей.Ссудные счета от­крываются на основе заключенного кредитного договора. В немопределяется порядок выдачи и погашения кредитов, взаимные обязательства иэкономическая ответственность сторон, условия уменьшения или увеличенияпроцентных ставок.

Для рассмотрения вопроса о получениикраткосрочного кре­дита юридические лица (независимо от организационно-право­выхформ) предоставляют в кредитный отдел кредитных органи­заций следующиедокументы:

письмо-заявление с указанием суммытребующихся кредитных ресурсов, цели их использования и сроков возврата;

нотариально заверенные устав,учредительный договор, свиде­тельство о регистрации, карточку образцов подписейи оттиска печати (клиентами банка не предоставляются);

квартальный бухгалтерский отчет напоследнюю отчетную дату с отметкой Государственной налоговойинспекции, баланс на по­следнюю отчетную дату;

расчет потребности в кредитных ресурсах;

расчет срока их возврата;

справку о составе затрат за каждыйотчетный месяц с начала года;

оперативные данные по балансовымстатьям клиента на дату обращения за кредитом;

расшифровку по отдельным его статьям;

контракты, договора клиента,подтверждающие реальность и эффективность кредитования;

расчет эффективности коммерческойсделки;

документы, подтверждающие наличиеобеспечения возврата кредита,— гарантии с приложением балансов гарантов;

свидетельства о праве собственностина недвижимость;

сведения об остатках товаров наскладе, договор залога, стра­ховой полис;

справку об уведомлении налоговогооргана о намерении кли­ента открыть ссудный счет.

Указанный перечень требуемых отклиентов документов может быть расширен в зависимости от вопросов, возникающихв про­цессе рассмотрения заявки конкретного клиента. Проанализиро­вавпредоставленные документы, кредитный отдел, в случае поло­жительного решения окредитовании, дает распоряжение бухгал­терии об открытии ссудного счета клиента,а так­же прилагает кредитный договор (копию) и договор обеспечения кредита илидоговора залога (подлинники). Кроме того, со сторо­ны клиента в бухгалтерию дляоткрытия ссудного счета предо­ставляются следующие документы:

обязательство-поручение или срочноеобязательство, предус­матривающее право кредитной организации на списаниесредств со счета заемщика при наступлении срока соответствующего пла­тежа подоговору;

распоряжение или копия распоряжения сотметкой обслуживаю­щей кредитной организации о предоставлении последней правана списание в безакцептном порядке средств со счетов заемщика по платежномутребованию кредитующей организацией в погашение за­долженности по договору. Вслучае непоступления денежных средств в срок выставляется платежноетребование-поручение обслуживающей кредитной организации согласно письму оббезакцептном спи­сании);

справка из Государственной налоговойинспекции о намере­нии открыть ссудный счет;

справка из пенсионного фонда.

На срочном обязательствеответственный исполнитель указы­вает срок платежа и номера лицевого ссудногосчета, на котором учитывается выданная ссуда. Вся сумма срочного обязательстваотражается по приходу внебалансового счета 91301 «Открытые кре­дитные линии попредоставлению кредитов». На договоре залога или страховом полисе указываетсяномер лицевого ссудного сче­та. Суммы перечисленных документов отражаются поприходу внебалансового счета 91307 «Имущество, принятое в залог по выдан­нымкредитам, кроме ценных бумаг». Гарантийные письма прихо­дуются повнебалансовому счету 91305 «Гарантии, поручительст­ва, полученные банком».

По всём перечисленным внебалансовымсчетам открываются отдельные лицевые счета по заемщикам и гарантам, а внутри — посрокам погашения ссуды. На открываемых клиентам ссудных счетах ведется учетссуд по каждому объекту кредитования. На отдельных балансовых счетах ведетсяучет краткосрочных ссуд, выданных одному клиенту. По дебету ссудного счетаотражается сумма выданной ссуды, по кредиту — ее погашение. Режим функ­ционированияссудного счета определяется в договоре: выданная ссуда перечисляется нарасчетный (корреспондентский) счет за­емщика или на другие счета (на оплатузатрат клиента, по креди­туемой сделке). Учет кредитов ведется в разрезесинтетического и аналитического бухгалтерского учета.

Синтетический учет ведется наактивных ссудных балансовых счетах в зависимости от правовой структурызаемщика.

441 Кредиты, предоставленные Минфину России

442 Кредиты, предоставленные финансовым органамсубъектов Российской Федерации и местных органов власти

443 Кредиты, предоставленные государственнымвнебюджетным фондам Российской Федерации

444 Кредиты, предоставленные внебюджетным фондамсубъектов Российской Федерации и местных органов власти

445 Кредиты, предоставленные финансовыморганизациям, находящимся в федеральной собственности

446Кредиты,предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся вфедеральной собственности

447Кредиты,предоставленные некоммерческим организациям, находящимся в федеральнойсобственности

448Кредиты,предоставленные финансовым организациям, находящимся в государственной (кромефедеральной) собственности

449Кредиты,предоставленные коммерческим предприятиям и организациям, находящимся вгосударственной (кроме федеральной) собственности

450Кредиты,предоставленные некоммерческим

организациям, находящимся в государственной (кромефедеральной) собственности

451Кредиты,предоставленные негосударственным финансовым организациям

452Кредиты,предоставленные негосударственным коммерческим предприятиям и организациям

453Кредиты,предоставленные негосударственным некоммерческим организациям

454Кредиты,предоставленные физическим лицам — предпринимателям

455 Потребительскиекредиты, предоставленные физическим лицам

456Кредиты,предоставленные юридическим лицам — нерезидентам

457Кредиты,предоставленные физическим лицам — нерезидентам

Внутри счетов 1-го порядка в синтетическом учете посчетам 2-го порядка учет строится в зависимости от срока и необходимостирезервов: на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180дней; на срок от 180 дней до одного года; на срок от 1 года до 3 лет; на сроксвыше 3 лет; Резервы под возможные потери.

Аналитический учет ссудных Операций ведется наотдельных ли­цевых счетах, открываемых каждому заемщику и по каждому от­дельномукредитному договору. Номер лицевого ссудного счета строится путем прибавления кномеру синтетического счета вто­рого порядка, кода валюты (три знака),отраслевой принадлежно­сти (два знака), срока (один знак), кода (один знак),номера ли­цевого счета (пять знаков). Всего 20 знаков.

Оформлениеопераций по выдаче ссуды, если заемщик является клиентом кредитной организации,происходит следующим обра­зом:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческимпредприятиям на срок от 31 до 90 дней — субсчета Ссудные счета акционерныхобществ (или другие ссудные счета в зави­симости от правовой формы клиента);

Кт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий,акционер­ных обществ (или другие соответствующие расчетные счета, если вкредитном договоре указаны реквизиты по­ставщика на оплату услуг котороговыдана ссуда).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 «Открытые кредитныелинии по предоставлению креди­тов» или

91303 «Ценные бумаги,принятые в залог по выданным креди­там, кроме векселей»;

91305 «Гарантии,поручительства, полученные банком»;

91307 «Имущество, принятое взалог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг».

Если заемщик не является клиентомкредитной организации, вы­дача ссуды оформляется проводками:

Дт 44604 Кредиты, предоставленныекоммерческим предприяти­ем, субсчет Ссудные счета акционерных обществ (илидругие ссудные счета);

Кт 30102 Корреспондентские счетакредитных организаций в бан­ке России (или другие соответствующие корсчета).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или

91302 «Неиспользованныекредитные линии по предоставле­нию кредитов»;

91303;

91304 «Учтенные ипереучтенные векселя»;

91305;91307.

В банке заемщика полученные ссудыотразятся по соответству­ющим балансовым и внебалансовым счетам.

Погашение ссуды (для клиентакредитной организации):

Дт 40502 Расчетные счета коммерческих предприятий,субсчет Расчетные счета акционерных обществ (или другие рас­четные счета);

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческимпредприяти­ям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счетаакционерных обществ (или другие ссудные счета) на срок от 31 до 90 дней.

Расход по внебалансовым счетам:

91301 или

91303,91305,91307.

Погашение ссуды (для неклиентабанка):

Дт 30102 Корреспондентский счет кредитнойорганизации в бан­ке России,

Кт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческимпредприяти­ям, находящимся в федеральной собственности, субсчет Ссудные счетаакционерных обществ (или другие ссуд­ные счета) на срок от 31 до 90 дней

Расход по внебалансовым счетам:

91301,91302,91303, 91304,91305,91307.

В подтверждение операции клиентполучает выписки по сче­там.

В аналитическом учете к счетамкраткосрочных ссуд, в том чис­ле по счетам просроченных ссуд, ведутся отдельныелицевые сче­та по заемщикам, а также в разрезе разных процентных ставок.

Учет валютных кредитов

Особенностью валютного кредитованияявляется получение кредитной организацией права на безусловное списание средствв необходимых размерах с валютного счета этой организации в слу­чае непогашенияв установленный срок заемщиком обязательства по полученному кредиту. Кредитнаяорганизация может прини­мать в качестве обеспечения по кредитам в инвалютеимеющиеся у заемщика и/или его гаранта аккредитивы или платежные гаран­тии,выставленные в их пользу иностранными банками-коррес­пондентами.

Кредиты предоставляются на условиях,действующих на миро­вом валютном рынке по свободно конвертируемой валюте. Кре­дитнаяорганизация дает их на обычных коммерческих условиях с начислением процентов винвалюте на непогашенную часть за­долженности по кредиту.

Источниками погашения основногодолга, оплаты начислен­ных процентов и курсовой разницы являются средствавалютного фонда заемщика или его гаранта, а также валютная выручка от экспортапродукции, хранящаяся на валютном счете.

Для получения валютного кредитаклиент должен обратиться в кредитную организацию с заявлением, содержащимследующие данные:

цель получения кредита, его сумма исрок, на который он ис­прашивается;

наименование и количество закупаемогоза границей товара, его стоимость, название страны приобретения товара, наимено­ваниевалюты платежа;

экономическое обоснование кредита;

источники погашения кредита (виностранной валюте).

К заявлению клиента прилагаетсяграфик поставок импорти­руемого товара.

В случае принятия положительногорешения о предоставлении кредита в иностранной валюте между кредитнойорганизацией и заемщиком подписывается кредитный договор.

Использование кредитов в инвалютеразрешается только при условии своевременного представления в кредитнуюорганизацию копии контрактов заемщиков с инофирмами-контрагентами, пред­варительносогласованных с кредитной организацией. Сроки за­ключения контрактов и периодрасчетов по ним должны строго соответствовать срокам использования кредитов.Общая сумма за­купок не должна превышать величины предоставленного кредита.Проценты за пользование кредитом начисляются с момента его фактическогоиспользования.

Для осуществления операций покредитованию в валютном от­деле открываются ссудные счета, на которыезачисляется сумма кредита. Открытие счета производится бухгалтером отдела валют­ныхопераций на основании распоряжения, подписанного глав­ным бухгалтером или егозаместителем. Одновременно с распоря­жением бухгалтеру передаются: одинэкземпляр кредитного дого­вора и один экземпляр срочного обязательства,договора залога или гарантий (поручительства). Ссудные счета ведутся на карточ­кахсчетов стандартной формы. Нумерация ссудных счетов ведет­ся в порядкевозрастания. Карточки лицевых счетов по выданным кредитам формируются вотдельную картотеку. Проведение этих операций оформляется такими же проводками,как и при выдаче рублевых кредитов с использованием субсчетов. Например:

Выдача кредита:

Дт 44904 Кредиты, предоставленныекоммерческому предприя­тию, находящемуся в государственной собственности, насрок от 31 до 90 дней, субсчет Валютные кредиты

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в бан­ке России.

Приход по внебалансовым счетам:

91301,91303, 91305,91307.

При наступлении срока платежакредитная организация пога­шает задолженность заемщика по кредиту в инвалюте(основному долгу и процентам) за счет средств, числящихся на его расчетномсчете валютном субсчете. При отсутствии или недостатке средств на счете,заемщика необходимая сумма списывается со счета ор­ганизации-гаранта в соответствиис условиями его гарантийного обязательства.

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в банке России;

Валютный субсчет Расчетного счета предприятия илиего гаранта в другом банке

Кт 44904 Кредиты, предоставленные коммерческомупредприя­тию, находящемуся в государственной собственности, на срок с 31 до 90дней;

Ссудный счет акционерного общества, субсчет Валютныекредиты.

Если необходимые средства на счетахотсутствуют, непогашен­ные кредиты относятся на счета просроченнойзадолженности по ссудам по субсчету «Просроченная задолженность по валютнымкредитам» с начислением процентов по повышенной ставке, ко­торая оговариваетсяв кредитном договоре. В случае неуплаты оче­редного взноса в погашение кредитався имеющаяся на день не­платежа задолженность считается непогашенной и с неевзимается дополнительно определенная договором процентная ставка. Дляобеспечения своевременности погашения валютного кредита кре­дитная организациявправе блокировать счета предприятий-заем­щиков (а также их гарантов, если онитоже являются клиентами данной кредитной организации).

Учет вексельных кредитов

Примерная схема вексельного кредитасостоит в следующем. Заемщик обращается в кредитную организацию за получениемкре­дита. На сумму кредитного договора клиент получает от кредит­нойорганизации пакет векселей. При этом вексельные суммы определяются самимклиентом. Срок обращения каждого векселя обусловлен кредитным договором. Клиентиспользует векселя кре­дитной организации для оплаты товаров и услуг путемоформле­ния передаточной надписи на обратной стороне вексельного блан­ка. Поистечении срока обращения векселя последний векселе­держатель Предъявляетвексель к оплате в кредитную организа­цию. По окончании действия кредитногодоговора клиента пога­шает сумму кредита и проценты.

При вексельном кредите у клиента естьпреимущества: сниже­ние процентной ставки по кредитупредприятия-кредитозаемщика, в зависимости от графика платежа, до 50%; решениепробле­мы неплатежей.

При предоставлении ссуды сиспользованием собственных век­селей без покупки клиентом векселя кредитнойорганизации де­лается бухгалтерская проводка на вексельную сумму:

Дт 44604 Кредиты, предоставленные коммерческимпредприяти­ям, находящимся в федеральной собственности, на срок от 31 до 90дней

Ссудный субсчет акционерного общества или другой суб­счетСсудный счет по краткосрочным кредитам в рублях (если номинал векселя вроссийских рублях) или Ссуд­ный счет по краткосрочным кредитам в валюте (еслино­минал векселя в иностранной валюте)

Кт 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты

52301 до востребования

52302 со сроком погашения до 30 дней

52303 со сроком погашения от 31 до 90 дней

52304 со сроком погашения от 91 до 180 дней

52305 со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52306 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

52307 со сроком погашения свыше 3 лет.

При погашении собственных банковскихвекселей делаются бух­галтерские проводки:

Дт 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты

52301 до востребования (взависимости от рода векселя), суб­счет Векселя в рублях, Векселя в валюте

52302 со сроком погашения до 30 дней

52303 со сроком погашения от 31 до 90 дней

52304 со сроком погашения от 91 до 180 дней

52305 со сроком погашения от 181 дня до 1 года

52306 со сроком погашения свыше 1 года до 3 лет

52307 со сроком погашения свыше 3 лет

Кт Расчетный счет клиента банка или какой-то другойсчет клиента банка, или

20202 Касса кредитной организации, субсчет в рубляхили ва­люте (в зависимости от типа векселя), или

30102 Корреспондентские счета кредитных организацийв бан­ке России, или

30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах

30110 Корреспондентские счета в кредитныхорганизациях (в зависимости оттого, куда направляются средства).

Погашение вексельного кредита оформляется в обычном порядке:

Дт Расчетный счет заемщика, или

20202 Касса кредитной организации

30102 Корреспондентские счета кредитных организацийв бан­ке России

30112 Корреспондентские счета в банках-нерезидентах

30110 Корреспондентские счета в кредитныхорганизациях кор­респондентах

Кт Ссудный счет заемщика.

Учет межбанковских кредитов

Для рассмотрения вопроса опредоставлении межбанковского кредита заемщик предоставляет в кредитный отделследующие до­кументы:

письмо-заявление с указанием суммытребующихся кредитных ресурсов, цели их использования и срока возврата;

нотариально заверенный устав,учредительный договор, свиде­тельство о регистрации, карточку образцов подписейи оттиска печати (клиентами кредитной организации не предоставляются);

балансы за год и на датупредоставления заявки на кредит, а также расчет экономических нормативов;

расшифровку по отдельным статьямбаланса;

документы, подтверждающие наличиеобеспечения возврата кредита: гарантии других кредитных организаций сприложением их балансов;

свидетельства о праве собственности нанедвижимость.

Синтетический учет межбанковскихкредитов ведется по активным балансовым счетам 1-го порядка:

320 Кредиты, предоставленные банком

321 Кредиты, предоставленные банкам-нерезидентам

По счетам 2-го порядка учет строитсяв зависимости от срока и необходимости резервов: кредит, предоставленный принедо­статке средств на корреспондентском счете (овердрафт); на один день; насрок от двух до семи дней; на срок от восьми до 30 дней;

на срок т 31 до 90 дней; на срок от91 до 180 дней; на срок от 181 днядо 1 года; на срок от 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет;

Резервы под возможные потери; Резервыпод возможные потери.

Выдача межбанковского кредита вбухгалтерии кредитной орга­низации, предоставляющей кредит,отражается:

Дт 320 Кредиты, предоставленные банкам в зависимостиот срока

Кт 30102 соответственноКорреспондентские счета кредитных организаций в банке России

30112 Корреспондентскиесчета в кредитных организациях-корреспондентах.

Приход по внебалансовым счетам:

91301,91303, 91304,91305,91307.

При погашении предоставленногомежбанковского кредита про­изводятся обратные проводки.

Учет полученных кредитов отражается по пассивным балансо­вымсчетам 1-го порядка:

312 Кредиты, полученные кредитнымиорганизациями от Банка России

313 Кредиты, полученные кредитнымиорганизациями от кредитных организаций

314 Кредиты, полученные банками отбанков-нерезидентов

По счетам 2-го порядка учет строитсяв зависимости от срока.

Учет полученных кредитов отражается:

Дт 30109 Корреспондентские счета кредитных организаций-кор­респондентов

30111 Корреспондентскиесчета банков-нерезидентов

Кт 313 Кредиты, полученные кредитными организациямиот кре­дитных организаций (по счетам второго порядка в зави­симости от срокакредита)

314 Кредиты, полученные кредитными организациями отбан­ков-нерезидентов

312 Кредиты, полученные кредитными организациямиБанка России

Счета второго порядка выбираются взависимости от срока.

Приход по внебалансовым счетам:

91401 «Ценные бумаги, переданные в залог пополученным кре­дитам» или

91402 «Открытые кредитные линии по получениюкредитов»;

91404 «Гарантии, выданные банкам»;

91405 «Имущество, переданное в залог по полученнымкреди­там, кроме ценных бумаг».

При погашении полученногомежбанковского кредита делают­ся обратные проводки.

Операции по выдаче и получениюмежбанковского кредита мо­гут осуществляться посредством предоставленияовердрафта, при этом делаются проводки:

Дт 32001 Кредит, предоставленный при недостаткесредств на кор­респондентском счете

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в Бан­ке России.

Задолженность по овердрафтупогашается автоматически пу­тем поступления средств.

При получении овердрафта:

Дт 30102 Корреспондентский счет кредитныхорганизаций в Бан­ке России

Кт 31301 Кредит, полученный при недостатке средствна коррес­пондентском счете (овердрафт).

УЧЕТ СРЕДНЕСРОЧНЫХ И ДОЛГОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ

Учет выдачи и погашения среднесрочных идолгосрочных кредитов клиентам

Среднесрочные кредиты используютсяюридическими лицами на приобретение основных производственных фондов, компью­тернойтехники, медицинского оборудования, товаров широкого потребления. Физическиелица получают кредиты на временные нужды, покупку товаров длительногопользования. Среднесроч­ные кредиты предоставляются на срок от одного года дотрех лет.

Кредиты предоставленные учитываются в синтетическом учете ноактивным балансовым счетам по организационно-правовой структуре заемщиков:

44107 — Минфину России;

44208 — финансовым органам субъектов Российской Федерации иместных органов власти;

44308 — государственным внебюджетным фондамРоссийской Федерации;

44408 — внебюджетным фондам субъектов Российской Федерации иместных органов власти;

44507 — финансовым организациям, находящимся в федеральнойсобственности;

44607 — коммерческим предприятиям и организациям, находящимсяв федеральной собственности;

44707 — некоммерческим организациям, находящимся, вфедеральной собственности;

44807 — финансовым организациям в государственнойсобственности;

44907 — коммерческим предприятиям и организациям в государственнойсобственности;

45007 — некоммерческим организациям в государственнойсобственности;

45107 —негосударственным финансовым организациям;

45207 — негосударственнымкоммерческим предприятиям и организациям;

45307 — негосударственнымнекоммерческим организациям;

45407 — физическимлицам—предпринимателям;

45506 — потребительскиекредиты физическим лицам;

45606 — юридическимлицам—нерезидентам;

45706 — физическимлицам—нерезидентам.

По дебету этих счетов отражаютсявыданные ссуды, а по кре­диту — платежи, произведенные в погашениезадолженности по ссудам.

Аналитический учет по балансовым ивнебалансовым счетам;

ведется в лицевых счетах, открываемыхпо каждому заемщику, при­нимая во внимание сроки выданных ссуд.

Для открытия ссудного счетапредставляются те же документы, что и при получении краткосрочного кредита.

Выдача ссуды оформляется проводками:

Дт Ссудные счета по среднесрочным кредитам

Кт Расчетный счет клиента или касса (для граждан)или Кор­респондентский счет кредитной организации (если заемщик не клиентбанка).

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91303,

91304, 91305, 91307.

При погашении ссуды производятсяобратные проводки с одновременным зачислением процентов в доход кредитнойорганизации.

Просроченные ссуды учитываются на техже счетах, что и краткосрочные кредиты (в зависимости от юридического статусазаемщика) на отдельных субсчетах. Ее зачисление и погашение производится вобщем порядке.

Особенностями долгосрочныхкредитов являются:

длительность срока;

возобновляемый характер;

использование нескольких источниковдля инвестиционного процесса, кроме кредитования.

Возобновляемый (револьверный)характер долгосрочных кредитов означает, что кредитная организация обязуетсяпредоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше трех лет.В течение указанного периода заемщик по своему усмотрению имеет право получить,использовать, погасить и вновь получить кредит. По истечении такого «возобновляемого»периода по всем суммам, полученным в рамках общего кредита, срок их применениясчитается истекшим, а сами кредиты — подлежащи­ми погашению в соответствии состатком общего срока кредита. По неиспользованной части кредита в течениеуказанного пери­ода кредитная организация взимает так называемую комиссию заобязательство, представляющую собой дополнительную плату за готовность в любоймомент выдать заемщику всю сумму кредита или любую его часть.

Для открытия ссудного счета кромеобычных документов, ко­торые предоставляются при краткосрочном кредитовании,пред­ставляются:

расчет окупаемости;

план финансирования;

сметы затрат и другие (в соответствиис законодательством).

Объектами кредитования выступаютпроектные работы, строй­ки, капитальные вложения, ипотека. Для учетадолгосрочных кре­дитов используются активные балансовые счета.Кредиты, предо­ставленныена срок свыше трех лет:

44108 — Минфину России;

44209 — финансовым органамсубъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44309 — государственнымвнебюджетным фондам Российской Федерации;

44409 — внебюджетным фондамсубъектов Российской Федерации и местных органов власти;

44509 — финансовыморганизациям, находящимся в федеральной собственности;

44608 — коммерческимпредприятиям и организациям, находящимся в федеральной собственности;

44808 — финансовыморганизациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

44908 — коммерческимпредприятиям и организациям, находящимся в государственной (кроме федеральной)собственности;

45008 — некоммерческиморганизациям, находящимся

в государственной (кроме федеральной) собственности;

45108 — негосударственнымфинансовым организациям;

45208 — негосударственнымкоммерческим предприятиям и организациям;

45308 — негосударственнымнекоммерческим организациям;

45408 — физическимлицам—предпринимателям;

45507 — потребительские кредиты,предоставленные физическим лицам;

45607 — юридическим лицам—нерезидентам;

45707 — физическим лицам—нерезидентам.

Выдача ссуды оформляется по дебетусчетов, погашение — по кредиту В отличие от других видов кредита валюта ссудынаправляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетныхдокументов производится только с разрешительной надписью управляющего икредитного работник. Погашение происходит в обычном порядке.

Аналитический учет ведется воткрываемых лицевых счетах по каждому заемщику по срокам погашения выданныхссуд.

Особенностью долгосрочных кредитовявляется учет по внебалансовым счетам не только обеспечения предоставленныхкредитов и открытых кредитных линий, но и неиспользованных кредитных линий втечение длительного срока.

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91302,91303,91305,91307.

При наступлении года погашениякредита ответственный ис­полнитель контролирует конкретный срок погашения.

Остальные операции по внебалансовымсчетам не имеют осо­бенностей.

Учет лизинговых операций

Подлизингом обычно понимаютдолгосрочную аренду движи­мого и недвижимого имущества или договор аренды машини обо­рудования, купленных арендодателем для арендатора с целью ихпроизводственного использования при сохранении права собст­венности на них заарендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать какспецифическую форму фи­нансирования вложений в основные фонды припосредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лицаимущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом,кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют«кредит-аренда», так как арендатор обя­зуется погасить стоимость этогоимущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендныхплатежей.

По окончании срока действия договорализинга арендатор мо­жет завершить арендные платежи и вернуть свое имущество,он может также заключить новый договор лизинга или выкупить иму­щество по цене,согласованной с арендодателем.

Для отражения операций в учете клиентдолжен представить в кредитную организацию:

договор лизинга;

поручение кредитной организации наприобретение оборудо­вания;

расчет арендной платы;

график платежей.

Учет операций, связанных с лизингомоборудования, ведется на активном счете 60801 «Машины, оборудование,транспортные и другие средства для сдачи в аренду (лизинг)». По дебету счетаучитывается стоимость приобретенных машин, оборудования, транспортных и другихсредств для сдачи в аренду по лизингово­му соглашению. По кредиту счетаотражаются суммы стоимости машин, оборудования, транспортных и других средствпо их вы­бытии (покупке арендатором по остаточной стоимости), списа­ния сбаланса либо реализации.

Аналитический учет по счету 60801«Машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в аренду(лизинг)» ве­дется в порядке, аналогичном тому, в каком учитываются основ­ныесредства, т. е. на отдельных карточках, заведенных на каждый предмет, а также вотдельном журнале учета основных средств.

1.Покупка машин, оборудования, транспортных и других средств полизинговым соглашениям в бухгалтерском учете оформ­ляется следующимипроводками:

Оплата приобретаемого оборудования:

Дт 60701Расчеты споставщиками, подрядчиками и покупателями

Кт 30102 Корреспондентские счета кредитныхорганизаций в Бан­ке России.

Получение оборудования:

Дт 60401 Собственные капитальные вложения

Кт 60312 Расчеты с поставщиками,подрядчиками и покупателями, субсчет Расчеты за полученное оборудование.

Постановка полученного оборудования на баланс:

Дт 60401 Здания и сооружения, или

60402 Счетно-вычислительная техника,или

60403 Транспортные средства длядругих целей (в зависимос­ти от вида оборудования)

Кт 60701 Собственные капитальные вложения.

Передача машин, оборудования,транспортных и других среде по лизинговому соглашениюв учете отражается следующей записью:

Дт 60801 Машины, оборудование, транспортные и другиесредства для сдачи в аренду (лизинг)

Кт 60401 Здания и сооружения, или

60402 Счетно-вычислительная техника, или

60403 Транспортные средства для других целей

Приход по внебалансовым счетам:

91501 «Основные средства, переданные в аренду» или

91502 «Другое имущество, переданное в аренду».

Начисление амортизации на сданные варенду основные средства ежемесячно отражается в учете следующим образом:

Дт 70208 Другие расходы

Кт 60802 Износ машин, оборудования, транспортныхсредств для сдачи в аренду (лизинг).

2.Расчеты с арендаторами учитываются по отдельному лицевомусчету к счету 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами».

Лизинг имеет сходство с кредитом,предоставленным на по­купку оборудования, поэтому начисление процентовпроизводит­ся аналогично начислению процентов за предоставленные денеж­ныесредства.

Итак, по дебету счета 60321 «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами» проводятся суммы, причитающиеся сарендатора по арендной плате в соответствии с лизинговыми соглашениями вкорреспонденции со счетом 61301 «Доходы будущих периодов по кредитнымоперациям». По кредиту счета 60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»отражаются суммы арендной платы, полученной от арендаторов:

Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных,организаций в Банке России

Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Полученные суммы зачисляются в доходыкредитной органи­зации:

Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитнымоперациям,

Кт 70101 Проценты, полученные за предоставленныекредиты.

По счету 60321 «Расчеты с прочимидебиторами и кредитора­ми» в аналитическом учете ведутся отдельные лицевыесчета арен­даторов по каждому лизинговому соглашению.

Возможен вариант получения лизинговыхплатежей авансом. В этом случае авансовые платежи отражаются на счете 61301«Дохо­ды будущих периодов по кредитным операциям». Ежемесячно часть доходовбудущих периодов будет включаться в доходы кре­дитной организации, что в учетеотражается следующей записью:

Дт 61301 Доходы будущих периодов по кредитнымоперациям;

Кт 70101 Проценты, полученныезапредоставленные кредиты.

Учет переданного в аренду движимого инедвижимого имуще­ства ведется на внебалансовых счетах 91501 или 91502.

По приходу указанных счетовпроводятся суммы материаль­ных ценностей, сданных в аренду на основаниизаключенных со­глашений (договоров), по расходу — проводятся суммы стоимос­тиматериальных ценностей, возвращенных арендатором по окон­чании срокализингового соглашения.

Если банк выступает арендатором, тоарендованное имущество будет приходоваться по внебалансовым счетам: 91503«Арендо­ванные основные средства» или 91504 «Арендованное другое иму­щество»или 91505 «Машины, оборудование, транспортные и дру­гие средства, полученные влизинг».

В аналитическом учете открываютсяотдельные лицевые счета по каждому лизинговому соглашению арендаторов.

3.Выкуп оборудования по договорной цене по окончании срока действиялизингового соглашения оформляется проводками:

Дт 30102 Корреспондентский счет на полную суммуплатежа

Кт 70101 Проценты, полученные за представленныекредиты на сумму договорной цены

Кт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами(на сум­му НДС).

Учет централизованных кредитов

Учет централизованных кредитовведется по активному счету, открытому в Центробанке, 320 «Кредиты,предоставленные бан­кам» и пассивному счету кредитной организации 312 «Кредиты,полученные кредитными организациями от Банка России.» Счет второго порядкавыбирается в зависимости от срока кредита. В аналитическом учете по субсчету«Централизованные кредиты». Учет просроченной задолженности ведется по счетам:32401 «Просроченная задолженность по кредитам, предоставленным Центральнымбанком РФ кредитным организациям» (активный); 31701 «Просроченная задолженностьпо кредитам, полученным от Центрального банка РФ кредитными организациями»(пассивный). Учет просроченных процентов отражается у кредитора по сче­там32501: «Просроченные проценты по кредитам Центрального банка РФ,предоставленным кредитным организациям» (активный); 31801 «Просроченныепроценты по кредитам Центрального банкаРФ, полученным кредитными организациями» — у заем­щика.

Выдача полученного централизованногокредита клиентам кре­дитной организации осуществляется обычным порядком и прово­дитсяпо специальным субсчетам ссудных счетов «Кредиты, вы­данные за счет полученногоцентрализованного кредита Центрального банка РФ». Задолженность организаций закредиты, предоставленные в 1993—1994 гг., с 1995 г. погашается равнымидолями в течение 10 лет с уплатой 10% годовых. Переоформление задолженности поцентрализованным кредитам по конкретным opгaнизациям в задолженность финансовым органамосуществляется в пределах суммы рассрочки определенной, Минфином России,Минсельхозпродом России и Центробанком РФ. На основании долгового обязательстваорганизации и копии решения органа исполнительной власти кредитная организация,ранее выдавшая Я кредит организации за счет централизованных ресурсов, после тщательнойпроверки подлинности и достоверности представленных документов, а такжесоответствия сумм долгового обязательства и размера задолженности поцентрализованным кредита» производит погашение задолженности по центральнымкредитам При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:

Дт 320 В зависимости от срокаКредиты, предоставленные банкам в аналитическом учете, субсчет Кредиты,полученные от Центробанка РФ кредитными организациями

Кт Соответствующий ссудный счеторганизации.

Финансовые органы перечисляютполученные из федерально­го бюджета средства по оплате просроченных процентовза кре­дит открытых лицевых счетов на отдельный лицевой счет балансового счета60321 «Расчеты с прочими дебиторами и кредитора­ми» в ГРКЦ Главного управленияЦентробанка России. Одновре­менно с платежным поручением на перечислениеуказанных средств в ГРКЦ Главного управления (Центробанка РФ) финан­совыеорганы предоставляют копию решения органа исполнитель­ной власти и переченьсельскохозяйственных товаропроизводите­лей и кредитных организаций, которымпредусмотрены средства из федерального бюджета на уплату процентов зацентрализован­ные кредиты.

Финансовые органы направляютуказанное решение соответ­ствующим кредитным организациям исельскохозяйственным то­варопроизводителям, а Главные управления Центробанка РФв РКЦ Центробанка РФ, который перечисляет полученные бюджет­ные средства в РКЦпо месту нахождения корреспондентских счетов кредитных организаций в пределахсумм, отраженных на балансе Центробанка РФ.

С января 1995 г. централизованныекредиты выдаются на осу­ществление специального кредитования отдельныхнаправлений хозяйства только в отдельных случаях и только тем кредитныморганизациям, которые не имели нарушений действующего бан­ковскогозаконодательства и нормативов. При положительном ре­шении вопроса опредоставлении кредита заключается кредитный договор. Кроме того, с января 1995г. централизованные кредиты выдаются для осуществления безотлагательныхплатежей при от­сутствии или недостаточности средств на корреспондентском счетекредитной организации только под залог ликвидных активов (ГКО) в размере 25% отсуммы обязательных резервов на момент оформления кредита.

За пользование кредитом взимаетсяпроцентная ставка в разме­ре ставки рефинансирования Центробанка РФ. Приневозвраще­нии ссуды в срок взимаются повышенные проценты в размере 1,3 ставкирефинансирования. После погашения просроченного кре­дита кредитная организациялишается права пользования новым кредитом на 180 дней. В бухгалтерском учетеоперация по получе­нию кредита Центробанка РФ оформляется следующей проводкой:

Дт 30102 Корреспондентские счетакредитных организаций в бан­ке России

Кт 312 Кредиты, полученные отЦентрального банка кредитны­ми организациями. Счет второго порядка зависит отсро­ка кредита, например 312204 — на срок от 21 до 90 дней.

Приход по внебалансовым счетам:

91401 или 91403,

91404, 91405.

Операции по расходованию средствцентрализованных кредитов отражаются по отдельным субсчетам ссудных счетов иоформляются следующей бухгалтерской, проводкой:

Дт Ссудные счета клиентов

Кт Расчетный счет клиента или касса,или

Корреспондентский счет, в зависимостиот направления использования средств.

Приход по внебалансовым счетам:

91401 или 91403,

91405, 91407.

К централизованным кредитам предъявляетсятребование, что­бы остатки по лицевым счетам ссудных счетов клиентов непревышали остатка по счету 312 «Кредиты, полученные от Центрального банкакредитными организациями».

Учет просроченных кредитов,предоставленных Центробанком, на балансе кредитной организации отражаетсяследующими бух­галтерскими проводками:

1. Дт 312 Кредиты, полученные от Банка России

Кт 37701 Просроченная задолженностьпо кредитам, полученным от банка России (на сумму основного долга).

2. Дт 60321 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами, субсчетПросроченные проценты за централизованные кредиты

Кт 31801 Просроченные проценты пополученным кредитам от Банка России (на сумму просроченных процентов).

Ипотечные кредиты и их учет

Ипотечные кредиты предоставляются насрок свыше трех лет на приобретение недвижимости с оформлением права собствен­ностина нее кредитной организации в случае непогашения кре­дита заемщиком.

Для получения кредита предоставляютсядокументы:

заявление заемщика;

два поручительства двух физическихлиц или одно — юридиче­ского лица;

документ, подтверждающий правовладения землей;

справка о размере дохода;

другие обязательства и документы.

После проверки документов и принятиярешения кредитным комитетом на основании распоряжения кредитного отдела в бух­галтерииделаетсяпроводка по выдаче ипотечного кредита:

Дт 455Ссудный счетГраждане (физические лица)

Кт 20202 Касса кредитной организации или

Счет юридического лица, продавшего недвижимость.

Приход по внебалансовым счетам:

91301 или 91307.

Возможен другой вариант выдачиипотечного кредита, когда клиент открывает целевой вклад, куда вносит взносы в оплатунедвижимости:

Дт 20202 Касса кредитной организации

Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения ирасхо­дования.

В этом случае валюта ссуды может зачисляться такжена депо­зитный счет:

Дт 455 Ссудный счет Граждане (физические лица)

Кт Депозитный счет клиента с правом пополнения ирасхо­дования.

В дальнейшем платежи за недвижимость могутосуществляться с депозитного счета:

Дт Депозитный счет заемщика с правом пополнения ирас­ходования

Кт Счет юридического или физическоголица, продающего недвижимость; или

Кассакредитной организации (в предела»; установленного лимита).

В практике возможны четыреспособа погашения ипотечного кре­дита:

1) Прямые отчисления от заработной платы. Этот способ пред­полагаетзаключение соглашения с работодателем клиента о пе­риодическом перечислении всчет погашения кредита части зара­ботной платы заемщика платежным поручением:

Дт Расчетный счет юридического лица — работодателязаемщика

Кт Ссудный счет Граждане (физические лица).

2) Перечисление заработной платы нацелевой депозитный счет в банке. Заемщик открывает счет в той же кредитнойорганиза­ции, где взят кредит, и суммы периодических платежей списыва­ются вэтого счета.

Дт Расчетный счет работодателязаемщика

Кт Депозитный целевой счет заемщика

Кт Ссудный счет Граждане (физическиелица).

Для нейтрализации инфляции могут бытьоткрыты валютные счета.

3) Наличные взносы:

Дт Касса кредитной организации

Кт Ссудный счет «Граждане (физическиелица)»

4) Взносы на счета «Расчеты с клиентами». Кредитная органи­зацияоткрывает несколько счетов расчетов с клиентами в других кредитных организацияхв разных районах города, на которые заемщики могут вносить взносы. Кредитнаяорганизация— получатель обязуется перечислять соответствующие суммы накорреспондентский счет организации, выдавшей кредит.

Дт Касса банка-корреспондента

Кт Корреспондентский счет.

Дт Корреспондентский счет,

Кт Ссудный-счет «Граждане (физическиелица)».

Расход по внебалансовым платежам:

91301 или 91307.

При нарушении сроков погашения, суммапросроченного пла­тежа переносится на счета просроченных ссуд и процентов в томже порядке, что и по краткосрочным кредитам.

При длительной просроченнойзадолженности необходима ре­ализация заложенного имущества.

Итак, нужно отметить прежде всего, чтозаемные средства и их учет можно разделить на учет краткосрочных заемныхсредств (или кредитов) и учет среднесрочных и долгосрочных заемных средств (иликредитов).

Во введении мы отметили и выделилинаиболее важные заемные средства для коммерческого банка, такие как валютныекредиты, централизованные кредиты, ипотечные кредиты и др.

В первой главе рассмотрели учеткраткосрочных кредитов, которые составляют в нашей стране 95% и являются вцелом более ликвидными, чем среднесрочные и долгосрочные, отметили, чтоосновными клиентами коммерческого банка, получающими краткосрочные ссуды,являются предприятия розничной торговли, а также торгово-посреднические фирмы.

Во второй главе, где мы рассмотрелиучет среднесрочных и долгосрочных заемных средств, отметили, что среднесрочныекредиты используются юридическими лицами в основном на приобретение основныхпроизводственных фондов и т.д. и предоставляются на срок от одного года до трехлет. Важно также, что особенностями долгосрочных кредитов являются длительностьсрока, возобновляемый характер, использование нескольких источников дляинвестиционного процесса, кроме кредитования.

В нашей работе рассмотрены такжецентрализованные и ипотечные кредиты и их учет.

Литература

1.  Ачкасов А.И. Балансыкоммерческих банков и методы их анализа. – М., 1993.

2.  Банковское дело вРоссии. Т. 3. – М., 1994.

3.  Банковский портфель.Т. 3. – М., 1995.

4.  Банковскаясистема России. Настольная книга банкира. Кн. 1. – М., 1995.

5.  Белых Л.П.Устойчивость коммерческих банков. – М., 1995.

6.  О банках и банковскойдеятельности. – М., 1993.

7.  Черкасов В.Е.Финансовый анализ в коммерческом банке. – М., 1995.