Имущество, приобретаемое и используемое для предпринимательской деятельности, в процессе употребления теряет свои первоначальные свойства (амортизируется). В соответствии с подпунктом 3 пункта 16 приказа Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» (далее – Порядок) предприниматель может рассчитывать суммы амортизации и принимать их к вычету при исчислении НДФЛ. Напомним, что индивидуальный предприниматель при исчислении налога на доходы физических лиц, в том числе в части определения вычетов, руководствуется и положениями главы «Налог на прибыль организаций» (ст. 221 НК РФ).
Романов Д.И.
Основные средства как амортизируемое имуществоК основным средствам относится то имущество предпринимателя, которое используется им в качестве средства труда для изготовления и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 24 Порядка). Положение главы «налог на прибыль организаций» также определяет понятие основного средства (п. 1 ст. 257 НК РФ). Только в определении, приведенном НК РФ, вместо слова «изготовление» (Порядок) написано слово «производство». По мнению автора, это слова-синонимы и смысловой разницы они в данном случае не несут. Итак, к основным средствам не относится личное имущество индивидуального предпринимателя.
К основным средствам также не относятся нематериальные активы – созданные или приобретенные индивидуальным предпринимателем результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (права на них), например, компьютерная программа, используемая в предпринимательской деятельности.
Чтобы на основное средство можно было начислять амортизацию, оно должно отвечать ряду признаков. Эти признаки определяет пункт 30 Порядка и пункт 1 статьи 256 НК РФ. Перечислим их:
- основное средство должно находиться в собственности предпринимателя;
- основное средство должно стоить более 10 000 рублей (с 2008 года НК РФ устанавливает «планку» в 20 000 рублей);
- срок полезного использования должен быть более 12 месяцев.
Если имущество индивидуального предпринимателя не будет отвечать указанным признакам, то оно не будет считаться амортизируемым. Значит, затраты на приобретение такого имущества можно будет списать в расход единовременно. Но это имущество должно быть приобретено с целью извлечения выгоды, его покупка должна быть документально подтверждена и экономически оправдана (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Теперь рассмотрим «отрицательные» признаки основных средств, при наличии которых индивидуальные предприниматели не вправе начислять амортизацию. Эти признаки перечислены как в Порядке, так и в НК РФ. Однако в данном случае акт исполнительного органа власти расширяет перечень законодательного органа:
- основные средства переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование (п. 32 Порядка, п. 3 ст. 256 НК РФ);
- фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств по которым не могут быть документально подтверждены (п. 32 Порядка).
Следует отметить, что существует еще и перечень основных средств, на которые не начисляется амортизация вне зависимости от наличия или отсутствия вышеперечисленных признаков. Данный перечень установлен пунктом 31 Порядка и пунктом 2 статьи 256 НК РФ (только то, что актуально для предпринимателей):
- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты);
- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, а также иное имущество, полученное в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ».
Стоимость имущества
Первоначальная стоимость имущества определяется при приобретении и нужна для правильного начисления амортизации. В первоначальную стоимость амортизируемых основных средств включается не только стоимость такого имущества, но и стоимость его доставки, расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением (если что-то делается по индивидуальному заказу) и доведением до состояния, когда это имущество можно использовать (п. 24 Порядка, п. 1 ст. 257 НК РФ). При определении первоначальной стоимости основных средств не включается уплаченный НДС.
Пример 1
Индивидуальный предприниматель Иванов П.И. приобрел принтер стоимостью 28 000 рублей, в том числе НДС – 4 271,19 рублей. Доставка обошлась предпринимателю в 2 000 рублей, в том числе НДС – 305,08 рублей. Он также вызвал мастера, который настроил принтер, подключил его к нескольким компьютерам (сделал его «сетевым»). Предприниматель заплатил мастеру за работу 4 500 рублей, в том числе НДС – 686,44 рублей. Рассчитаем первоначальную стоимость принтера: 23 728,81 (стоимость без НДС) + 1 694,92 (доставка без НДС) + 3 813,53 (настройка без НДС) = 29 237,29 рублей. |
Каждому типу имущества, в данном случае основным средствам, соответствует срок полезного использования. Порядок и НК РФ делят амортизируемое имущество по группам в зависимости от срока возможного полезного использования имущества (п. 35 Порядка, п. 3 ст. 258 НК РФ).
Налоговый кодекс РФ и Порядок определяют всего десять амортизационных групп. Каждая из групп включает определенный перечень основных средств (имущества). Перечень определяется постановлением Правительства от 1 января 2002 года № 1.
Приведем в Таблице 1 амортизационные группы и некоторые, наиболее распространенные основные средства, которые входят в каждую из них.
Таблица 1. Группы амортизируемых основных средств
№ группы | Срок полезного использования | Перечень основных средств1 |
1 | 2 | 3 |
| 1 | От 1 года до 2 лет включительно | – инструмент для металлообрабатывающих и деревообрабатывающих станков; – оборудование для различных способов добычи нефти и газа; – инструмент буровой; инвентарь и средства малой механизации; – инструмент лесохозяйственного применения; – инструмент строительно-монтажный ручной |
| 2 | Свыше 2 лет до 3 лет включительно | – оснастка технологическая для машиностроения; – насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые; – инструмент строительно-монтажный механизированный; – крепления для производства и монтажа вентиляционных и санитарно-технических заготовок и изделий; – техника электронно-вычислительная; – инструменты медицинские; – инвентарь производственный и хозяйственный; – инвентарь спортивный |
| 3 | Свыше 3 лет до 5 лет включительно | – лифты; – тракторы лесопромышленные; – машины и оборудование погрузочно-разгрузочное, транспортное, оборудование лабораторное для сельского хозяйства; – сепараторы для сортировки лома и отходов цветных металлов; – машины швейные (включая бытовые), кроме книгопрошивных машин; – машины для срезки леса, корчевки, сбора и погрузки пней; – оборудование и инструмент для строительно-монтажных и отделочных работ; – машины для сортировки и счета монет, банкнот и лотерейных билетов; – трансформаторы электрические силовые малой мощности; – аппараты телефонные; – приборы для измерения напряженности поля и радиопомех; – автомобили легковые и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т; – автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м; – приборы бытовые; – служебные собаки |
| 4 | Свыше 5 лет до 7 лет включительно | – здания из пленочных материалов; – передвижные цельнометаллические, передвижные деревометаллические; – киоски металлоконструкций; – машины и оборудование сельскохозяйственные и лесохозяйственные (кроме тракторов); – оборудование для заточки и подготовки дереворежущего инструмента; – оборудование деревообрабатывающее для производства мебели; – оборудование для пайки и сварочное; – источники бесперебойного электропитания базовых станций; – аппаратура теле- и радиоприемная |
| 5 | Свыше 7 лет до 10 лет включительно | – сеть тепловая магистральная; – газопровод; – сооружения для животноводства; – оборудование для транспортировки грузов прочее, кроме конвейеров; – комбайны зерноуборочные, кукурузоуборочные, картофелеуборочные, свеклоуборочные; – станки металлообрабатывающие, металлорежущие; – фото- и киноаппаратура; – автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса и автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 т; – автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно; – прицепы и полуприцепы |
| 6 | Свыше 10 лет до 15 лет включительно | – скважина нефтяная эксплуатационная; – жилища каркасно-камышитовые и другие облегченные; – ванны купальные, раковины, умывальники, поддоны; – душевые, бачки смывные, краны, смесители, сифоны; – насаждения многолетние косточковых культур |
| 7 | Свыше 15 лет до 20 лет включительно | – здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные; – канализационные сети асбоцементные, стальные; – машины упаковочные; – усилители, щиты и источники питания, инструменты музыкальные струнные и язычковые |
| 8 | Свыше 20 лет до 25 лет включительно | – здания (кроме жилых) бескаркасные со стенами облегченной каменной кладки, железобетонными, кирпичными и деревянными колоннами и столбами, с железобетонными, деревянными и другими перекрытиями; – ограды (заборы) металлические; – оборудование металлическое для сохранности ценностей (сейфы, несгораемые шкафы, бронированные двери и камеры) |
| 9 | Свыше 25 лет до 30 лет включительно | – овоще- и фруктохранилища с каменными стенами, колонны железобетонные или кирпичные, покрытия железобетонные; – сооружение очистное водоснабжения; – канализационные сети керамические, чугунные |
| 10 | Свыше 30 лет | здания, сооружения, передаточные устройства, жилища и транспортные средства, не вошедшие в другие группы |
Если в перечне не окажется имущества предпринимателя, то он сможет определить срок полезного использования в соответствии с рекомендациями изготовителя такой вещи (п. 36 Порядка). Таким сроком может служить, например, гарантийный срок на вещь.
Пример 2
К какой амортизационной группе следует отнести принтер, приобретенный индивидуальным предпринимателем Ивановым П.И.? Принтер можно отнести ко второй группе амортизируемых основных средств – «техника электронно-вычислительная, включая персональные компьютеры и печатающие устройства к ним». Имущество, относящееся к этой амортизационной группе, служит 2-3 года. Иванов П.И. вправе самостоятельно определить срок полезного использования. Для более быстрой амортизации ему лучше установить срок полезного имущества по минимальному пределу – 2 года. |
Иногда предприниматели покупают бывшее в употреблении имущество. Тогда из срока полезного имущества вычитается срок использования его бывшим собственником.
В данном случае предприниматель столкнется с проблемой документального подтверждения срока использования такого имущества. Необходимо, чтобы бывший собственник документально подтвердил срок использования. Такую позицию изложил Минфин России в письме от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/209.
Можно, например, истребовать у бывшего собственника договор первоначальной покупки имущества. Но бывший собственник не обязан выдавать новому собственнику эти документы – такой обязанности в законодательстве РФ не предусмотрено.
Дата изготовления имущества, на взгляд автора, не может служить подтверждением его использования бывшим собственником.
Если индивидуальному предпринимателю не удастся документально подтвердить срок использования, то ему придется начислять амортизацию в общем порядке – как для нового имущества. Тогда срок, в течение которого нужно будет начислять амортизацию, увеличится.
Кроме того, НК РФ предоставил индивидуальному предпринимателю право самому определить срок полезного использования имущества, руководствуясь требованиями техники безопасности (п. 12 ст. 259 НК РФ).
Начало амортизации основных средствПосле того как предприниматель определился с отнесением имущества к той или иной группе и установил срок полезного использования основного средства, ему необходимо определиться с датой начала начисления амортизации.
Обратим внимание на то, что существуют две даты – дата покупки имущества и дата ввода в эксплуатацию. Дата приобретения имущества (приобретения права собственности на него) не всегда совпадает с датой введения в эксплуатацию. Начало амортизации связано с фактом ввода имущества в эксплуатацию.
Дата начала начисления амортизации – первое число следующего месяца, идущего за месяцем начала эксплуатации имущества (п. 2 ст. 259 НК РФ).
Как определить, совпадает ли момент ввода в эксплуатацию с моментом приобретения имущества?
На наш взгляд, если, например, договором купли-продажи имущества не предусмотрено, что имущество, передаваемое по договору со стороны продавца, подлежит установке (монтаж, сборка и т.д.), то момент приобретения права собственности и начало эксплуатации совпадают.
Может сложиться ситуация, когда момент передачи продавцом имущества и его монтажа не совпадают, либо предприниматель после покупки спустя некоторое время привлекает к монтажу стороннюю организацию. Тогда ввод в эксплуатацию начинается с момента подписания акта приема-передачи работ по монтажу имущества.
В подтверждение выводов можно привести судебную практику, например, постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А29-3754/2006а от 4 мая 2007 года.
Пример 3
Иванов П.И. приобрел свой принтер 24 октября 2007 года. Для установки и подключения принтера предприниматель вызвал специалиста, который произвел работы 15 ноября 2007 года. Если бы предприниматель самостоятельно установил принтер, то амортизация началась бы с 1 ноября 2007 года. Однако, поскольку работы по установке произведены 15 ноября 2007 г., то датой начала амортизации принтера следует считать 1 декабря 2007 года. Предприниматель не смог раньше начать амортизацию, поскольку факт и дата выполнения работ по установке принтера следуют из договора и могут быть обнаружены налоговыми инспекторами при проверке. |
Если предприниматель вынужден ремонтировать свое имущество, то расходы по его ремонту являются текущими и учитываются в составе прочих расходов (ст. 260 НК РФ).
Ремонт осуществляется из-за порчи имущества. Его не следует путать с поддержанием имущества в рабочем состоянии. Затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии так же, как и ремонт, учитываются единовременно в составе расходов при исчислении НДФЛ. Такой вывод подтверждается судебной практикой (например, постановлением ФАС Уральского округа от 26 июля 2007 г. № Ф09-5743/07-С3). Аналогичного мнения придерживается Минфин России (письмо от 6 сентября 2007 г. № 03-03-06/2/171).
Пример 4
| Индивидуальный предприниматель Иванов П.И. произвел следующие затраты: приобрел картридж для принтера, оплатил услуги мастера по замене поврежденного валика и по чистке принтера. Какие затраты Иванова П.И. относятся к расходам на поддержание принтера в рабочем состоянии, а какие – к ремонту? К текущему ремонту относится замена поврежденного валика, остальные затраты направлены на поддержание имущества в рабочем состоянии. |
Модернизация основных средств
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Причем эти понятия имеют разное значение (п. 2 ст. 257 НК РФ):
- Модернизация, достройка, дооборудование – это изменение технического или служебного назначения основного средства.
- Реконструкция – переустройство объекта основного средства, связанное с совершенствованием производства и повышением технико-экономических показателей, увеличением производственных мощностей, улучшением качества и номенклатуры продукции.
Вышеперечисленные улучшения не являются ремонтом основных средств, а потому затраты на их осуществление не могут быть отнесены в состав расходов единовременно.
Допустим, в момент приобретения имущества его первоначальная стоимость была меньше 10 000 рублей и сумма затрат отнесена к расходам единовременно. Например, предприниматель решил модернизировать имущество. После модернизации оно стало стоить дороже 10 000 рублей. В данном случае затраты на увеличение стоимости имущества вследствие его модернизации будут списаны единовременно, и такое имущество вне зависимости от стоимости модернизации не будет считаться амортизируемым имуществом. На это указывает Минфин РФ в своем письме от 7 мая 2007 г. № 03-03-06/1/266.
НК РФ не предусматривает пересчет норм амортизационных отчислений при увеличении стоимости объекта основного средства.
Нужно различать два понятия: «срок полезного использования» и «срок начисления амортизации». Сроком начисления амортизации является период, в течение которого погашается стоимость амортизируемого имущества. Если в результате модернизации основного средства не меняется срок его полезного использования, то срок начисления амортизации по этому объекту увеличится, так как первоначальная стоимость модернизируемого объекта увеличилась, а норма амортизации осталась прежней. Индивидуальный предприниматель прекратит начислять амортизацию только после полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта из состава амортизируемого имущества.
Амортизация основного средства дольше срока его полезного использования не противоречит нормам законодательства. Согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ амортизация не начисляется, если основное средство полностью списано или выбыло из состава амортизируемого имущества. Минфин России в письмах от 10 октября 2005 г. № 03-03-04/1/264 и от 2 марта 2006 г. № 03-03-04/1/168 указал, что если у основного средства истек срок полезного использования, а его стоимость еще не списана, то амортизацию можно продолжать начислять и учитывать ее при расчете налога на прибыль.
Пример 5
Возьмем условия из Примера 1. Допустим, Иванов П.И. модернизировал принтер. Стоимость модернизации составила 4 500 рублей. Стоимость модернизации без учета НДС составила 3 813,56 рублей (4 500 руб. – НДС 686,44 руб.). Получается, что первоначальная стоимость принтера возросла на 3 813,56 рублей и составила 33 050, 85 рублей (29 237,29 рублей + 3 813,56 рублей). Таким образом, исходя из того, что срок полезного использования не изменяется, расчет последующих сумм амортизации будет исходить из новой стоимости принтера, но при этом норма амортизации останется неизменной. Вследствие такой модернизации может быть увеличен и срок полезного использования имущества, исходя, например, из улучшенных технических характеристик. |
Итак, в налоговом учете после проведения модернизации без увеличения срока полезного использования ежемесячная норма амортизации не изменяется, а период погашения стоимости основного средства через амортизационные отчисления увеличивается. Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 2 марта 2007 г. № 03-03-06/1/146, а также в письме ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23.
Кстати, в соответствии с пунктом 1.1 статьи 259 НК РФ индивидуальный предприниматель имеет право включить в состав расходов отчетного периода не более 10% осуществленных расходов на модернизацию. Остальная сумма расходов пойдет на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта.
Методы расчета амортизацииНК РФ предусматривает два метода расчета амортизации – линейный и нелинейный. Однако п. 43 Порядка содержит только один метод расчета амортизации – линейный. Возникает вопрос: какой из методов вправе применять индивидуальный предприниматель?
Естественно, что Налоговый кодекс РФ, обладая статусом Федерального закона, имеет большую юридическую силу по отношению к постановлению Правительства РФ. Это подтверждается пунктом 1 статьи 4 НК РФ, в котором указано, что органы исполнительной власти издают акты, которые не должны дополнять, изменять НК РФ. Кодекс не содержит каких-либо ограничений в применении того или иного метода исчисления амортизации индивидуальными предпринимателями. Таким образом, предпринимателю следует руководствоваться в первую очередь Налоговым кодексом РФ, предусматривающим 2 метода исчисления амортизации.
Следовательно, предприниматель вправе сам выбирать, какой метод использовать для начисления амортизации. Данную позицию поддерживают и суды (например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 февраля 2006 г. № Ф04-8776/2005(17629-А45-33)).
Сумма амортизации относится на расходы ежемесячно при применении каждого из методов, тем самым обеспечивая постепенное списание стоимости основного средства.
Разница в методах заключается в том, что при линейном методе мы исходим из первоначальной стоимости амортизируемого имущества, а при нелинейном – из остаточной стоимости. То есть разница состоит в наименовании переменной К. Приведем примеры исчисления обоими методами: линейным (см. Пример 6) и нелинейным (см. Пример 7).
Пример 6
Индивидуальный предприниматель Иванов П.И. приобрел принтер 25 октября 2007 года, а в ноябре 2007 ввел его в эксплуатацию. Расчет амортизации производится с 1 декабря 2007 г. Первоначальная стоимость принтера составила 29 237,29 рублей. Предположим, что Иванов П.И. через полтора года произвел модернизацию принтера. Модернизация составила 4 500 рублей (в т.ч. НДС – 686,44 руб.), а также произошло увеличение срока полезного использования на 3 месяца. Предприниматель должен рассчитать норму амортизации по следующей формуле: К = (1 : N) × 100%, где К – это норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости принтера, N – срок пользования принтером, который определил Иванов П.И. В нашем случае – 2 года (24 месяца). Рассчитываем, сколько в процентном соотношении составит месячная норма амортизации: (1 : 24) × 100% = 4,166666%. В денежном выражении это составит 4,166666% × 29 237,29 = 1 218, 22 руб. в месяц. Всего сумма амортизации за 18 месяцев полезного использования до модернизации составит 1 218, 22 × 18 = 21 927,96 рублей. Первоначальная стоимость принтера в результате модернизации возросла на 3 813,56 рублей (4 500 руб. – НДС 686,44 руб.) и составила 33 050, 85 рублей (29 237,29 рублей + 3 813,56 рублей). Срок полезного использования после модернизации составит 27 месяцев (24 + 3). Определяем новую норму амортизации по формуле, исходя из новых данных: (1 : 27) × 100% = 3,7037%. В денежном выражении ежемесячная сумма амортизации составит: 3,7037% × 33 050, 85 = 1 224, 1 рублей в месяц. Недоамортизированная часть стоимости принтера составит 11 122,89 рублей (33 050,85 руб. – 21 927,96 руб.). За 9 месяцев полезного использования предприниматель сможет принять к расходам практически всю сумму стоимости основного средства с учетом модернизации. Оставшаяся часть стоимости в размере 105,99 рублей (11 122,89 руб. – – (1 224, 1 руб. × 9)) будет учтена в 28 месяце, т.е. после истечения срока полезного использования. |
Пример 7
Используем условия Примера 6. В данном случае предприниматель применяет другую формулу расчета нормы амортизации: К = (2 : N) × 100%, где К – это норма амортизации в процентах к остаточной стоимости принтера, N – срок полезного использования принтера. Считаем: Норма амортизации составит (2 : 24) × 100% = 8,333333%. 29 237,29 × 8,333333% = 2 436,44 рублей – сумма амортизации в первом месяце. После этого вычитаем из стоимости принтера полученную сумму амортизации в первом месяце: 29 237,29 – 2 436,44 = 26 800,85 руб. Остаточная стоимость на январь 2008 г. будет равняться 26 800,85 руб. Сумма амортизации за январь 2008 г., согласно п. 5 ст. 259 НК РФ, будет высчитываться исходя из остаточной стоимости: 26 800,85 × 8,333333% = 2 233,4 рублей. Аналогично рассчитывается сумма амортизации в последующие месяцы. Составим таблицу расчета:
В июле 2009 г. остаточная стоимость имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости. Начиная с этого периода, расчет амортизации будет производиться по-другому. Остаточная стоимость принтера на июль 2009 года будет неизменной суммой. Эту стоимость делим на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного пользования принтера, т.е. до истечения срока окончания начисления амортизации: 5 597 / 5 = 1 119,4, и списываем эту сумму каждый месяц.
|
Если индивидуальный предприниматель приобрел такую вещь, то расчет амортизации проводится по другой формуле:
К = (1 : (п – т)) × 100%,
где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества;
п – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах;
т – количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников.
При этом если количество месяцев нахождения приобретенного объекта основных средств в эксплуатации у предыдущих собственников больше или равно сроку полезного использования данного объекта, определенному предыдущим собственником, амортизация не начисляется.
Получается, что в данном случае применяется линейный метод, но из срока полезного использования вычитается документально подтвержденный срок его эксплуатации бывшим собственником (письмо Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/209).
Выбытие основного средстваВ соответствии с пунктом 2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда стоимость амортизируемого имущества окончательно списалась. Этот пункт также указывает, что амортизация прекращается по любым иным основаниям. На практике встречаются разнообразные случаи выбытия основных средств: продажа, ликвидация, уничтожение имущества, передача в счет вклада в уставный капитал создаваемой организации, безвозмездная передача, передача в аренду, по договорам безвозмездного пользования, простого товарищества, обмена и др.
В заключение напомним, что амортизация отражает процесс постепенного погашения стоимости основного средства в течение времени его полезного функционирования. Она осуществляется путем отнесения на расходы части стоимости объекта по мере его использования. Начисленные суммы амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При расчете налоговой базы по налогу на доходы у индивидуальных предпринимателей сумма амортизации подлежит вычету.
Предпринимателям следует внимательно относиться к вопросам расчета амортизации и установления сроков полезного использования основных средств в соответствии с постановлением Правительства № 1 от 1 января 2002 года.
Автор - юрист ООО «Резилюкс Дистрибьюшн»
1 В таблице приводится неполный перечень основных средств.
Начать дискуссию