Книга: Учет вложений во внеоборотные активы 3
Содержание
Введение……………………………………………………………………..…….…3
1.Теоретическое содержание учета внеоборотных активов……………………..5
1.1. Содержание, основные понятия и классификация внеоборотных активов предприятия………………………………………………………..…….5
1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского учета внеоборотных активов………………………………………………………………………………..9
1.3. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы………….........................................................................................................12
1.4. Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы……………………………………………………………………………….15
1.5. Учет затрат по строительству объектов основных средств ………....22
2. Анализ внеоборотных активов МУП «Управление автомобильного транспорта»..………………................................... .25
2.1. Характеристика предприятия МУП «Управление автомобильного транспорта»……...................... …………………………………... .25
2.2. Анализ состояния активов МУП «Управление автомобильного транспорта»............................ …………………………………. .26
2.3. Анализ основных средств МУП «Управление автомобильного транспорта»...................... ……………………………………..... 29
2.4. Анализ эффективности использования основных средств........ 31
Заключение…………...…………………….……………......….………………….33
Список использованной литературы………………………...………..……..……35
Введение
В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет все более становится языком делового общения. Он должен предоставлять своевременную, правдивую и точную информацию о деятельности предприятия, которая является основой для принятия оптимальных экономических решений.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухучета, объем и содержание отчетности.
Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынке капиталов, привлекая потенциальных инвесторов и кредиторов путем их информирования о своей финансово-хозяйственной деятельности. Для этих целей используют информацию, предоставляемую финансовым учетом. Документальное оформление такой информации осуществляется путем подготовки отчетов, называемых финансовой отчетностью.
Все имущество организации (назовем его условно «Функционирующий капитал») состоит из внеоборотных и оборотных активов. Исходя из длительности функционирования, имущество принято подразделять на основной (внеоборотные активы) и оборотный (Оборотные активы) капитал.
Внеоборотные активы включают стоимость основных средств, нематериальных активов, незавершенных капитальных вложений и долгосрочных финансовых инвестиций. Он предназначен для создания и развития материально-технической базы производственно-хозяйственной деятельности организации.
Многие годы в России не обновляется основной капитал, на многих предприятиях износ основных средств составляет 60 — 70%. В народном хозяйстве уже несколько лет идет процесс деинвестирования в промышленности. Для выхода из кризиса России и возрождения передового уровня ее экономики нужны интенсивные вложения капитала в экономически эффективные и экологически чистые технологии производства, гарантирующие выпуск продукции новых поколений, конкурентоспособной на внутреннем и мировом рынках. Задача эта не простая, имеет комплексный характер. Особое внимание при распределении инвестиций следует обращать на капитальные вложения в оздоровление окружающей среды в зонах экологического бедствия и чрезвычайных экологических ситуаций, так как рынок не обеспечивает и никогда не обеспечит необходимого количества перелива капитала в эту сферу.
Целью курсовой работы является изучить сущность бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы на предприятиях, сделать выводы и предложить ряд мер по совершенствованию системы учета и управления внеоборотными активами.
Объектом исследования является внеоборотные активы предприятий как экономическая категория. Предмет исследования работы – внеоборотные активы МУП “Управление автомобильного транспорта”..
1.Теоретическое содержание учета внеоборотных активов
1.1. Содержание, основные понятия и классификация внеоборотных активов предприятия
Активы представляют собой экономические ресурсы предприятия в форме совокупных имущественных ценностей, используемых в хозяйственной деятельности с целью получения прибыли (3, С.101).
Материальные активы характеризуют активы предприятия, имеющие вещественную (материальную) форму. К составу материальных активов предприятия относят: основные средства, незавершенные капитальные вложения, оборудование к монтажу, производственные запасы и полуфабрикаты, запасы готовой продукции и прочие виды материальных активов.
Нематериальные активы характеризуют активы предприятия, не имеющие вещественной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности и приносящие прибыль. К этому виду активов предприятия относятся: приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами, патентные права на использование изобретений, «ноу-хау», товарные знаки, торговые марки, права на использование компьютерных программных продуктов и другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.
Финансовые активы характеризуют различные финансовые инструменты, принадлежащие предприятию или находящиеся в его владении. К финансовым активам предприятия относятся: денежные активы в национальной и иностранной валюте, дебиторская задолженность во всех ее формах, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (3, С.103).
Оборотные (текущие) активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую (операционную) деятельность и полностью потребляемых в течение одного производственно-коммерческого цикла. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования до одного года и стоимостью менее 15 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. В составе оборотных активов выделяют следующие элементы: производственные запасы сырья и полуфабрикатов, объем незавершенного производства, запасы готовой продукции, дебиторская задолженность, денежные средства в кассе и на расчетных счетах в банке, краткосрочные финансовые вложения и расходы будущих периодов.
Внеоборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих на продукцию использованную стоимость частями. В практике учета к ним относят имущественные ценности (активы) всех видов со сроком использования более одного года и стоимостью свыше 15 МРОТ (минимальных размеров оплаты труда граждан). В состав внеоборотных активов предприятия входят следующие их виды: основные средства, нематериальные активы, незавершенные капитальные вложения, оборудование к монтажу, долгосрочные финансовые вложения и другие виды внеоборотных активов (3, С.104).
Состав активов вновь создаваемого предприятия имеет ряд отличительных особенностей:
1) в составе внеоборотных активов предприятия на стадии его создания практически полностью отсутствуют долгосрочные финансовые вложения – они формируются в процессе последующей инвестиционной его деятельности;
2) в составе оборотных активов предприятия на первоначальной стадии их формирования практически полностью отсутствует дебиторская задолженность в связи с тем, что хозяйственная деятельность еще не начиналась.
Оптимизация состава внеоборотных и оборотных активов требует учета отраслевых особенностей осуществления операционной деятельности, средней продолжительности операционного цикла на предприятии, а также оценки положительных и отрицательных особенностей функционирования этих видов активов.
Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими (12, с.184). С позиции финансового менеджмента эта классификация строится по следующим основным признакам (рис.1.1).
Рис. 1.1 Классификация внеоборотных активов предприятия по основным признакам
Внеоборотные активы характеризуются следующими положительными особенностями:
— они практически не подвержены потерям от инфляции, а следовательно лучше защищены от нее;
— им присущ меньший коммерческий риск потерь в процессе операционной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по операционным коммерческим сделкам;
— эти активы способны генерировать стабильную прибыль, обеспечивая выпуск различных видов продукции в соответствии с конъюнктурой товарного рынка;
— они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь запасов товарно-материальных ценностей предприятия в процессе их хранения;
— им присущи большие резервы существенного расширения объема операционной деятельности в период подъема конъюнктуры товарного рынка.
Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе операционного использования имеют ряд недостатков:
— они подвержены моральному износу (особенно активная часть производственных основных средств и нематериальные операционные активы), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;
— эти активы тяжело поддаются оперативному управлению, так как слабо изменчивы в структуре в коротком периоде; в результате этого любой временный спад конъюнктуры товарного рынка приводит к снижению уровня полезного их использования, если предприятие не переключается на выпуск других видов продукции;
— в подавляющей части они относятся к группе слаболиквидных активов и не могут служить средством обеспечения потока платежей, обслуживающего операционную деятельность предприятия (3, С.112).
1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита внеоборотных активов
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1 уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;
2 уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;
3 уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств;
4 уровень — рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
Основным актом первого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.
К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ, «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, Постановление Правительства РФ «О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» от 6 марта 1998 г. N 283 и др.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 16 положений по бухгалтерскому учету и отчетности (см. п.2.4).
На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем.
Основными нормативными документами по ведению бухгалтерского учета внеоборотных активов являются:
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное Приказом от 16.10.2000 N 91н;
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом от 02.08.2001 N 60н;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02, утвержденное Приказом от 02.07.2002 N 66н;
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом от 20.07.1998 N 33н (с изменениями и дополнениями);
8. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом от 21.12.1998 N 64н;
9. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20.07.1998 N 33н (в ред. Приказа Минфина России от 28.03.2000 N 32н).
10. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 97н «Об утверждении Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
12. Постановление Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
13. Постановления Правительства РФ от 19.08.1994 N 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов», от 31.12.1997 N 1672 «О мерах по совершенствованию порядка и методов определения амортизационных отчислений», от 24.06.1998 N 627 «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов».
14. Положение о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденное Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР и Госстроем СССР 29.12.1990 N ВГ-21-Д/144/17-24/4-73.
15. Другие указания Минфина России по учету основных средств.
1.3. Источники финансовых вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы представляют собою совокупность операций по отражению в бухгалтерском учете капитальных затрат, их распределению между незавершенными объектами внеоборотных активов и первоначальной стоимостью принимаемых к учету основных средств, доходных вложений в имущество, нематериальных активов.
Любые объекты внеоборотных активов, прежде чем быть признанными таковыми и принятыми к бухгалтерскому учету, должны быть отражены как капитальные вложения в приобретение и создание соответствующих объектов (26, с.105).
Классификация вложений во внеоборотные активы в учетных целях осуществляется по видам приобретаемых активов или способам их получения, приобретения и создания. Классификация по видам приобретаемых активов приводится на рисунке 3.1. Данная классификация предполагает разделение вложений во внеоборотные активы на следующие группы:
— приобретение (покупка) объектов;
— строительство и создание объектов;
— вклады объектов в уставный капитал;
— безвозмездное поступление объектов (дарение);
— внутреннее выращивание животных.
Рис.3.1 Классификация вложений во внеоборотные активы предприятия
Долгосрочные инвестиции — это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.
Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:
— осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;
— приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
— приобретение земельных участков и объектов природопользования;
— приобретение и создание активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно — исследовательских и опытно — конструкторских разработок, проектно — изыскательских работ и др.).
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
В бухгалтерском балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершенное строительство». По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.
Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, предоставляемые на безвозвратной и возвратной основе.
К собственным средствам, являющимся источником финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.
Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются:
— своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;
— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;
— правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
— осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим затратам:
— в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
— по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет производственных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.
1.4. Бухгалтерский учет финансовых вложений во внеоборотные активы
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Он предназначен для учета капитальных затрат организации, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных вложений, рабочего и продуктивного скота, объектов доходных вложений в материальные активы (11, С.123).
Схема формирования вложений во внеоборотные активы представлена на рисунке 4.1
Рис. 4.1 Формирование вложений во внеоборотные активы
В общем виде формирование капитальных затрат на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается по дебету данного счета в корреспонденции со счетами:
07 «Оборудование к установке» — на балансовую стоимость оборудования, переданного для монтажа и установки;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на сумму затрат в строительство объектов, монтаж оборудования, в создание иных объектов внутри организации, другие собственными силами выполняемые работы по созданию вне оборотных активов.
Данные затраты могут также отражаться по кредиту счетов:
20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
26 «Общехозяйственные расходы», минуя счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму затрат на приобретение, создание (строительство) объектов внеоборотных активов, полученных со стороны, выполненных по договорам подряда. Такие затраты возникают как обязательства перед поставщиками и подрядчиками;
75 «Расчеты с учредителями» — на стоимость объектов внеоборотных активов, приобретаемых в качестве вклада в уставный капитал;
98 «Доходы будущих периодов» — на рыночную или иным установленным способом рассчитанную стоимость объектов внеоборотных активов, полученных организацией безвозмездно и в качестве дара (по договору дарения). На рисунке 4.2 представлена схема принятия к учету объектов внеоборотных активов.
|
Рис. 4.2 Принятие к учету объектов внеоборотных активов
В общем случае завершенные операции по приобретению и созданию внеоборотных активов отражаются по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы, а первоначальная стоимость принятых к учету объектов внеоборотных активов записывается в дебет счетов: 01 (.Основные средства», 03 (.Доходные вложения в материальные ценности», 04 (.Нематериальные активы».
Объекты внеоборотных активов признаются в бухгалтерском учете и отражаются на соответствующих счетах на основании надлежаще оформленных документов о собственности и готовности объектов функционировать в соответствии со своим назначением.
Если недостроенные объекты, иные незавершенные и не переведенные в состав действующих объекты внеоборотных активов продаются другим организациям или лицам, сумма капитальных затрат, накопленная по данным объектам, списывается по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Продажная стоимость объектов отражается вместе с суммой начисленного налога на добавленную стоимость по кредиту счета 91 («Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость, включенная в выручку от продажи незавершенных объектов, записывается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
Группировка капитальных затрат на субсчетах, открываемых к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», осуществляется для получения информации о капитальных затратах, в основном по видам внеоборотных активов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» подразделяется на семь субсчетов:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» ;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных».
При необходимости организация может вводить и другие субсчета.
Материальные объекты внеоборотных активов приобретаются по договорам купли-продажи (поставки), по договорам дарения и в других случаях безвозмездного получения объектов, по соглашениям учредителей в качестве вклада в уставной капитал организации.
В большей части они поступают вполне пригодными к применению и потому в пределах одного отчетного периода (месяца, квартала) признаются в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности.
В отдельных случаях требуется время для оформления прав на материальные объекты, для приведения их в состояние, пригодное для использования по назначению, из-за чего затраты на приобретение таких объектов остаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» И отражаются как сальдо данного счета.
Приобретение природныx объектов. Покупная стоимость земельных участков и других объектов природопользования, приобретаемых в собственность организации, отражаются по дебету субсчетов: 08-1«Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования» по счету продавца, оплаченному покупателем.
На этих же субсчетах собираются другие затраты, относящиеся к операциям приобретения природных объектов, с тем чтобы можно было подсчитать их полную первоначальную стоимость, по которой они должны быть признаны в бухгалтерском учете.
До оформления законных прав собственности организации на приобретенные природные объекты затраты на их приобретение числятся в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как сальдо названных выше субсчетов.
Приобретение основных средств и объектов, зачисляемых в доходные вложения в материальные ценности, если они не требуют монтажа или затрат времени и средств на их доведение до пригодного к применению состояния, настолько незначительны, что ими можно пренебречь, учитывается на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Организация приобретает транспортные средства, вычислительную технику, приборы, оборудование, инструмент и другие объекты, не требующие монтажа для пополнения парка машин и приборов, замены изношенных и выбывающих (списанных) объектов. Не требующие монтажа объекты могут использоваться в производстве и обращении товаров и услуг или в управлении организацией немедленно после поступления на склад или к месту назначения.
Все объекты основных средств, не требующие монтажа, которые поступают в организацию, должны быть взяты на учет на складе под материальную ответственность работников, управляющих складами. Соблюдать это правило важно в особенности в крупных организациях, производящих большие закупки различного оборудования у многих фирм.
Учет такого оборудования через один склад позволяет иметь однозначную информацию о всех поставках. Это позволяет обеспечить контроль выполнения обязательств поставщиками и расчетов с ними.
Учет материальных объектов на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» следует вести, как это предусмотрено для ведения складского учета.
Поступающие объекты отражаются по дебету субсчета 08-4 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»).
Последняя запись возможна тогда, когда оборудование или другие объекты изготовлены в самой организации. В зависимости от производственных условий и учетной политики вместо записи по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг») возможна корреспонденция со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция».
Поступающие от поставщиков объекты оцениваются по покупной стоимости (без налога на добавленную стоимость), изготовленные в организации — по полной производственной себестоимости.
В дебет субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» относятся любые иные затраты по их приобретению и доведению до состояния готовности к эксплуатации.
На складе объекты основных средств, не требующие монтажа, как правило, не задерживаются. Они оформляются для передачи в эксплуатацию первичными складскими расходными документами и актами ввода в эксплуатацию и списываются со складского учета по кредиту субсчета 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» в дебет счетов 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Такая запись означает, что начата эксплуатация (производственное применение) приобретенного объекта.
Стоимость объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию, не списывается и продолжает учитываться на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».
Учет оборудования и других объектов, требующих монтажа. По условиям договора подряда заказчик строительства может быть обязан поставлять подрядчику оборудование, машины, приборы, подлежащие установке на строящихся объектах. Оборудование, требующее монтажа и установки, приобретается и для строительства, осуществляемого самой организацией, без участия подрядчиков. Зачастую замена действующего оборудования требует демонтажа старого и монтажа нового (приобретенного) оборудования.
Поступающее на склад оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». По дебету данного счета в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается покупная стоимость поступившего оборудования, включая непосредственные транспортно-заготовительные расходы. Эти расходы складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов, включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам, услуги товарных бирж, таможенные пошлины и т. п.
Себестоимость оборудования, изготовленного в организации, отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и по кредиту счета 43 «Готовая продукция». В зависимости от условий производства и учетной политики счет 07 по этой операции может корреспондировать со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг»).
Приобретение оборудования и его постановка на учет на складе по дебету счета 07 «Оборудование к установке» еще не означает вложений во внеоборотные активы в полном смысле слова.
Растут складские запасы оборудования, и только. На счет вложений во внеоборотные активы оборудование будет списано только после передачи его монтажникам или подрядной строительно-монтажной организации для монтажа. Бухгалтерские проводки зависят от назначения, которое получает оборудование, выбывающее со склада.
Балансовая стоимость оборудования, направленного в монтаж собственными силами или подрядной организацией, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»). Стоимость оборудования, выбывающего со склада на продажу, отражается по дебету счета 91.Прочие доходы и расходы», как показано на рисунке 4.3.
Рис.4.3. Схема учета выбытия оборудования
Подрядная организация принимает оборудование на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Продажная стоимость оборудования, выданного для продажи, включая НДС, отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма НДС начисляется в пользу бюджета по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
1.5. Учет затрат по строительству объектов основных средств
Порядок учета затрат по строительству объектов зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика — заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.
При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ и другими инструкциями по учету строительства. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные застройщиком затраты.
В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:
— «Материалы»;
— «Расходы на оплату труда рабочих»;
— «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;
— «Накладные расходы».
Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ. Указанные расходы списывают в дебет счета 08 с кредита счетов 10 «Материалы» (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и др.
В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ как подрядным, так и хозяйственным способом учет приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).
При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.
Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно — складских расходов.
Первичный учет движения оборудования ведут в порядке, установленном для учета материально — производственных запасов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учета оборудования (акт о приемке оборудования и др.).
При строительстве объектов подрядным способом заказчик передает оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. Оплата подрядных работ записывается в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в кредит счета 51 «Расчетные счета» (либо счета 55 «Специальные счета в банках»). При этом сумма принятого обязательства уменьшается на сумму аванса или на ее часть, обусловленную договором.
Оборудование, предназначенное для монтажа, заказчик передает подрядчику без оплаты и учитывает его стоимость по дебету счета 08-3 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств». Подрядчик учитывает его на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Строительные материалы и конструкции передаются с оплатой их стоимости по выставленному счету.
В учете застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.
При осуществлении строительно — монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают на счете 08.
Сальдо на счете 08-3 характеризует стоимость незавершенного строительства нарастающим итогом с начала строительства, а по окончании строительства — первоначальную стоимость объекта, принимаемого к учету на счете 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Таким образом, на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств» отражаются фактические затраты на строительство хозяйственным способом, включая расходы на содержание подразделений, занятых организацией строительства.
Затраты застройщика на капитальное строительство в аналитическом учете группируются по каждому строящемуся объекту или крупному промежуточному этапу в отдельности.
На счета строительства основных средств на каждый объект или крупный этап открывается отдельный аналитический счет для учета затрат на его строительство. Аналитический учет должен обеспечить подсчет первоначальной стоимости каждого объекта, принимаемого к учету в качестве основных средств или доходных вложений в имущество.
2. Анализ внеоборотных активов МУП «Управление автомобильного транспорта»
2.1. Характеристика предприятия МУП «Управление автомобильного транспорта»
Основной целью деятельности предприятия является обеспечение г.Альметьевска и Альметьевского района пассажирским городским транспортом, а также предоставление грузовой и специальной техники другим предприятиям округа, вывоз твердых бытовых отходов (ТБО). Грузовой парк работает во внутригородском, пригородном, междугородным и международном сообщениях.
Производственная мощность предприятия
| Наименование показателя | Ед. измерения | Численное значение |
| Автобусы | шт. | 150 |
| в т.ч. микроавтобусы | шт. | 8 |
| Легковые автомашины | шт. | 21 |
| Грузовые автомашины | шт. | 84 |
| в т.ч. бортовые грузовые автомашины | шт. | 26 |
| самосвалы | шт. | 44 |
| спец.автомашины и тракторы | шт. | 58 |
| Экскаваторы | шт. | 22 |
| Бульдозеры | шт. | 6 |
| Асфальтоукладчики | шт. | 3 |
| Катки моторные | шт. | 6 |
| Авторемонтные мастерские | м2 | 9698,1 |
| Гаражи, кол-во/вместимость | шт. | 8/321 |
Среднесписочная численность работающих — 971 человек.
2.2. Анализ состояния активов МУП «Управление автомобильного транспорта»
В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить динамику активов, изменения в их составе и структуре и дать им оценку.
Таблица 1. Горизонтальный и вертикальный анализ активов МУП «Управление автомобильного транспорта» за 2009 год
| Показатель | Сумма в т.р. | Удельный вес в % | Изменения | |||
| 01.01.2009 | 01.01.2010 | 01.01.2009 | 01.01.2010 | Сумма | Удельный вес | |
| Внеоборотные активы | 162 993 | 174 434 | 68, 81 | 78, 39 | 11 441 | 9, 58 |
| Оборотные активы | 73 851 | 48 080 | 31, 19 | 21, 61 | — 25 501 | — 9, 58 |
| Итого | 236 844 | 222 514 | 100 | 100 | — 14 330 | - |
Горизонтальный анализ активов предприятия показывает, что абсолютная их сумма за отчетный год уменьшилась на 14 330 тыс. руб. Основные средства, остатки незавершенного капитального строительства периодически переоцениваются с учетом роста индекса цен. Вновь поступившие запасы отражены по текущим ценам, ранее оприходованные запасы – по ценам, действующим на дату их поступления. Средства в расчетах, денежная наличность не переоцениваются. Поэтому очень трудно привести все статьи актива баланса в сопоставимый вид и сделать вывод о реальных темпах прироста их величины.Оценить деловую активность предприятия можно только по соотношению темпов роста основных показателей: совокупных активов (Такт ), объема продаж (Тvрп ) и прибыли (Тn ):
100% < Такт < Тvрп < Тn
Данное соотношение принято называть «золотым правилом экономики предприятия». Если данные пропорции соблюдаются, то это свидетельствует о динамичности развития предприятия и укреплении его финансового положения.
На анализируемом предприятии темп роста активов 93, 96 % (222 514·100 / 236 844), объема продаж (выручки) – 96, 54 % (147 891·100 / 153 187), прибыли – 78, 64 % (2 845·100 / 3 618), то есть данное условие не выполнено:
100% > 93, 96% < 96, 54% > 78, 64%
Первое неравенство (100% < Такт ) показывает, что предприятие не наращивает свой экономический потенциал и масштабы деятельности.
Второе неравенство (Такт < Тvрп ) свидетельствует о том, что объем продаж не растет быстрее экономического потенциала. Из этого можно сделать вывод о пониженной эффективности использования ресурсов на предприятии.
Третье неравенство (Тvрп < Тn ) означает, что прибыль предприятия не растет быстрее объема реализации продукции и совокупного капитала.
Таким образом, можно сказать, что предприятие приходит в упадок.
Вертикальный анализ активов баланса, отражая долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.
Наибольший удельный вес (78, 39%) в общей сумме активов компании приходится на иммобилизованные (внеоборотные) активы. В сравнении с началом 2009 года отмечается повышение их доли на 9, 58 процентных пункта, и соответственное уменьшение доли оборотных активов. Данные изменения объясняются значительным уменьшением суммы оборотных активов предприятия на 25 501 тыс. руб.и вместе с тем повышением суммы внеоборотных активов на 11 441 тыс. руб…
Рассмотрим более подробно изменение структуры внеоборотных активов.Анализ изменения структуры внеоборотных активов представлен в таблице 2.
Таблица.2. Анализ изменения структуры внеоборотных активов МУП Управление автомобильного транспорта за 2009 год
| Показатель | Сумма тыс. руб | Удельный вес | Изменения | |||
| 01. 01. 2004 | 01. 01. 2005 | 01. 01. 2004 | 01. 01. 2005 | Сумма | Удельный вес | |
| Нематериальные активы | 444 | 377 | 0, 27 | 0, 22 | — 67 | — 0, 05 |
| Основные средства | 156 955 | 159 793 | 96, 3 | 91, 6 | 2 838 | — 4, 7 |
| Незавершенное строительство | 5 156 | 11 875 | 3, 16 | 6, 8 | 6 719 | 3, 64 |
| Отложенные налоговые активы | 438 | 2 389 | 0, 27 | 1, 38 | 1 951 | 1, 13 |
| Внеоборотные активы всего | 162 993 | 174 434 | 100 | 100 | 11441 | - |
Изменение величины внеоборотных активов в основном вызвано увеличением суммы незавершенного строительства на 6 719 тыс. руб., а также увеличением основных средств на 2 838 тыс. руб..
В целом, динамика структуры внеоборотных активов характеризуется:
— увеличением доли незавершенного строительства с 3,16% до 6,8%;
— снижением доли нематериальных активов на 0,05 процентного пункта с 0,27% до 0,22%;
— уменьшением доли основных средств на 4,7 процентного пункта – с 96,3% до 91,6%;
— увеличение доли отложенных налоговых активов на 1,13%.
2.3. Анализ основных средств МУП «Управление автомобильного транспорта»
Таблица 3. Состав и структура основных средств МУП «Управление автомобильного транспорта» за 2009 год
| Группы основных средств | 01.01.2009г. | 01.01.2010г. | Изменения +,- | |||
| Тысяч рублей | Удельный вес, % | Тысяч рублей | Удельный вес, % | Тысяч рублей | Удельный вес, % | |
| Здания | 64104 | 21,95 | 65883 | 21,4 | 1779 | — 0,55 |
| Сооружения | 22121 | 7,57 | 24468 | 7,95 | 2347 | 0,38 |
| Машины и оборудование | 52981 | 18,14 | 54485 | 17,7 | 1504 | — 0,44 |
| Транспортные средства | 151818 | 52,0 | 161974 | 52,62 | 10156 | 0,62 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 976 | 0,34 | 992 | 0,33 | 16 | — 0,01 |
| Итого: | 292000 | 100 | 307802 | 100 | 15802 | - |
По данным таблицы 3 можно сделать выводы:
Стоимость основных средств на МУП “Управление автомобильного транспорта” увеличилась в целом на 15 802 тысячи рублей, это связано со значительным увеличением транспортных средств на 10 156 тысяч рублей и зданий на 2 347 тысяч рублей.
Наибольший удельный вес в стоимости основных средств составляют транспортные средства (52, 62 процентов). В составе основных средств не имеются непроизводственные средства.
Для того чтобы определить рост или снижение стоимости основных средств необходимо выявить их причины составляется баланс движения основных средств.
Показатель | Наличие на 01.01.2009 | Поступило | Выбыло | Наличие на 01.01.2010 | Амортизация ОС | |
| Наличие на 01.01.2004 | Наличие на 01.01.2005 | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Здания и сооружения | 86225 | 4126 | - | 90351 | 31020 | 32992 |
| Машины, оборудование и транспортные средства | 204799 | 17572 | 5912 | 216459 | 103519 | 114426 |
| Производственный и хозяйственный инвентарь | 976 | 195 | 179 | 992 | - | - |
| Другие ОС | - | - | - | - | 506 | 591 |
| Итого: | 292000 | 21893 | 6091 | 307802 | 135045 | 148009 |
Таблица 4. Баланс движения основных средств за 2009 год
На МУП “Управление автомобильного транспорта ” за анализируемый период было введено основных средств на 21 893 тысяч рублей, а выбыло на 6091 тысячи рублей. На предприятии ежемесячно начисляется амортизация, годовая норма амортизации составляет 148 009 тысяч рублей.
2.4. Анализ эффективности использования основных средств
Для оценки эффективности использования основных фондов используются такие показатели как:
1. Фондоотдача (Фо) это отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных фондов.
Этот показатель показывает сколько рублей товарной продукции получено на каждый рубль, вложенный в основные фонды. В динамике фондоотдача должна увеличиться, если фонды используются эффективно.
2. Фондоемкость(Фе) является обратным показателем фондоотдачи.
Показывает сколько копеек затрат в основных фондах содержится в каждом рубле товарной продукции. В динамике фондоёмкость должна изменяться.
Таблица 5. Эффективность использования основных средств МУП «Управление автомобильного транспорта» за 2009 год
| Показатель | 2009 г. | 2010 г. | Изменения | Темп роста,% |
| Выручка, тыс. руб. | 153187 | 147891 | — 5296 | 96,54 |
| Среднегодовая стоимость внеоборотных активов, тыс. руб. | 163841 | 168713,5 | 4872,5 | 102,9 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 159314,5 | 158374 | — 9405 | 99,4 |
| Фондоотдача по внеоборотным активам | 0,93 | 0,88 | — 0,08 | 94,6 |
| Фондоотдача по основным средствам | 0,96 | 0,93 | — 0,03 | 96,9 |
| Фондоемкость по внеоборотным активам | 1,08 | 1,14 | 0,06 | 105,6 |
| Фондоемкость по основным средствам | 1,04 | 1,08 | 0,04 | 103,8 |
По данным таблицы 5 видно, что на МУП «Управление автомобильного транспорта» 01.01.2009 года 1,08 рублей затрат в основные фонды содержатся в каждом рубле товарной продукции, а на 01.01.2010 года 1,04 рубля.
Темп роста фондоотдачи по основным средствам превышает аналогичный показатель по внеоборотным активам ( 96,9 > 94,6 ).
По итогам проведенного анализа внеоборотных активов МУП «Управление автомобильного транспорта» выявлено, что у данного предприятия сильно изношены основные средства.
В целях обновление основных средств и улучшения показателей фондоотдачи предприятию рекомендуется воспользоваться одним из видов заемного капитала, например, взять банковский кредит.
Заключение
Представляя собой важнейшую и значительную часть национального богатства страны, внеоборотные активы характеризуют материальную базу, технический уровень производства, а капитальные вложения во внеоборотные активы обеспечивают качественные сдвиги в экономике – рост экономического потенциала страны, повышение конкурентоспособности производимой продукции на внутреннем и внешнем рынках, повышение технического уровня отраслей народного хозяйства, повышение благосостояния и экологическую защиту здоровья населения России.
В результате проведенной работы были раскрыты понятие, состав и классификация вложений во внеоборотные активы. Изучена методика бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы. Рассмотрены особенности учета по договорам строительного подряда. Отражены проблемы возникающие при учете.
Был рассмотрен период деятельности МУП «Управление автомобильного транспорта» с 01.01.2009г. по 01.01.2010г. При этом использовалась бухгалтерская отчетность предприятия за 1 год.
Анализ показал следующее. Доля внеоборотного капитала в составе имущества организации за рассматриваемый период увеличилась на 9,8%. В составе внеоборотного капитала не произошло значительных изменений. Основные средства занимают подавляющую долю внеоборотных активов предприятия.
Динамика структуры внеоборотных активов, за анализируемый период, характеризуется:
— увеличением доли незавершенного строительства с 3,16% до 6,8%;
— снижением доли нематериальных активов на 0,05 процентного пункта с 0,27% до 0,22%;
— уменьшением доли основных средств на 4,7 процентного пункта – с 96,3% до 91,6%;
— увеличение доли отложенных налоговых активов на 1,13%.
На МУП “Управление автомобильного транспорта ” за анализируемый период было введено основных средств на 21 893 тысяч рублей, а выбыло на 6091 тысячи рублей. На предприятии ежемесячно начисляется амортизация, годовая норма амортизации составляет 148 009 тысяч рублей.
Темп роста фондоотдачи по основным средствам превышает аналогичный показатель по внеоборотным активам ( 96,9 > 94,6 ).
В целом, анализ использования внеоборотных активов МУП “Управление автомобильного транспорта ” показал, что менеджменту предприятия для повышения объема производства предстоит столкнуться с проблемой старения и выбытия основных средств. Поэтому уже сейчас необходимо готовиться к модернизации и вводу в строй новых объектов основных средств.
Список использованной литературы
1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: — М.: «Дело и Сервис», 2000. — 256 с.
2. Алексунин В.А. Международный маркетинг. Учебное пособие. – М.: Издательский дом «Дашков и К»,2000. – 160с.
3. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, 2004- 528с.
4. Гарифуллин К.М., В.Б. Ивашкевич. Бухгалтерский финансовый учет. – Казань. 2002г.
5. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: ИЭП, 2004-128 с.
6. Игошин Н.В. Инвестиции. Организация управления и финансирование: Учебник для вузов. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. — 413с.
7. КизиловА.Н. Хозяйственные ситуации по бухгалтерскому учету.-Ростов н/Д: Феникс,2003.
8. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности -М.: Финансы и статистика, 2004.-560с.
9. Козлов Е.П., Т.Н. Бабченко. Бухгалтерский учет в организациях. — М.2001г.
10. Колчина Н.В. Финансы предприятий: Учебник /Под ред. проф. Н.В. Колчиной. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2004. — 413с.
11. Кондраков Н.П… Бухгалтерский учет. – М. ИНФРА-М. 2003г. 640с.
12. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2004. — 471с.
13. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2003г. — 80с.