Реферат: Бухгалтерская экспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ХАКАССКИЙГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.Ф. КАТАНОВА
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ИНСТИТУТИСТОРИИ И ПРАВА
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">КАФЕДРАУГОЛОВНОГО ПРАВА И ПРОЦЕССА
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Допустить к защите в ГАК
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Зав. кафедрой уголовного
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">права и процесса
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">__________ А.И. Крутиков
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ВоронкоНаталья Михайловна
Бухгалтерскаяэкспертиза при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">(ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">02.11.00 – ЮРИСПРУДЕНЦИЯ
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Научный руководитель доцент, УгдыжековВ.Д. ________________
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Рецензент __________________________________________________
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Дата сдачи “___”_______ 2001 г.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Дата защиты “___”_______2001 г.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Оценка _______
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Абакан, 2001
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ОГЛАВЛЕНИЕ
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Введение
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">.............................................<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Глава 1.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> Понятие, предмет, задачии методы бухгал-<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> терской экспертизы ................................
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Глава 2.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> Правовые основысудебно-бухгалтерской эк-<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> спертизы .........................................
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Глава 3.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> Объектысудебно-бухгалтерской экспертизы ....<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> 3.1. Понятие и правоваяклассификация .............
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> 3.2.Документы бухгалтерского учета ...............
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> 3.3. Другие материалыуголовного дела .............
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Глава 4.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> Методика и вопросыисследования судебно-<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> бухгалтерской экспертизы ..........................
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Глава 5.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> Заключениеэксперта-бухгалтера, его оценка<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> следователем и судом. Роль судебно-бухгалтерской
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> экспертизы в выявлении и устранении обстоятельств,
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> способствовавших совершению преступления ..........
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Заключение
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">...........................................<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Списокиспользованных источников и литературы
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> ........<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Приложения
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">...........................................<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ВВЕДЕНИЕ
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В современныхусловиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых другихправоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованноеисследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализефинансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление.Значимость выбранной темы определяется тем, что не всегда уделяется данноевнимание судебным экспертизам, среди которых важную роль играет судебно-бухгалтерская.К ней прибегают по большинству дел о хищениях, должностных и хозяйственныхпреступлениях. Для успешной борьбы с экономической преступностью необходиморазработать соответствующие методы борьбы и настроя. С этой целью прежде всего необходимоисследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованноклассифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявитьвнешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и не этой основедать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются припроизводстве судебно-бухгалтерских экспертиз. Этим объясняется выбор темы.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Но далеко невсе вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы глубоко исследованы, многие изних не получили правильного решения. Стремительно изменяющиеся рыночныеотношения и в следствии этого одновременно возникающие новые – очень опасныевиды экономических преступлений (подлоги в денежной документации, поддельныеавизо, легализация доходов) требуют достаточной разработки методов борьбы сними и освещения в юридической литературе. Поэтому в своей работе мы пыталисьобсудить и уточнить определение понятия и предмета судебно-бухгалтерскойэкспертизы, так как расширительное толкование и определение предметасудебно-бухгалетрской экспертизы часто на практике ориентируетэкспертов-бухгалтеров на превышение пределов его компетенции, ведет к смешениюпонятий объектов и предмета экспертизы. Опишем методы и задачисудебно-бухгалтерской экспертизы.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В работенаряду с организационным и другими вопросами рассматриваются правовые. Вчастности, имеется в виду конституция, уголовно-процессуальный закон какюридическая основа судебно-бухгалтерской экспертизы по уголовным делам.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Рассмотрениепроцессуально-правовых вопросов обусловлено следующими факторами. Во-первых,назначение, порядок производства экспертизы закреплены в процессуальныхзаконах. Во-вторых, эксперты-бухгалтеры осуществляют свои функции в пределахкомпетенции, которая определена процессуальными нормами. Знание процессуальныхнорм значительно повышает компетенцию эксперта.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Одной иззадач, является изучение объектов судебно-бухгалтерской экспертизы,документов, т.к. они являются средством исследования предметасудебно-бухгалтерская экспертиза В частности, рассмотреть принятыеклассификации документов, документы бухгалтерского учета, как содержащиефактические данные для дачи заключения, а также сведения, содержащиеся в актахдокументальных ревизий, заключений экспертов других специальностей, показанияхобвиняемых, свидетелей и других материалах дела.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Рассмотримметодику исследования экспертом-бухгалтером некоторых материалов дела, основныевопросы, решаемые при производстве экспертизы на предварительном следствии и всуде, установление обстоятельств, касающихся недостач и излишков,установление сумм материального ущерба – основные вопросы решаемые припроизводстве судебно-бухгалтерская экспертиза
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Результатомпроизводства судебно-бухгалтерская экспертиза служит заключение эксперта-бухгалтераВ своей работе мы остановимся на этом вопросе. Установим его оценку и значениедля следователя и суда.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Такимобразом, объектомисследования является экспертиза – как источник доказательств, а предметом исследования – судебно-бухгалтерскаяэкспертиза, как научно-практическая и учебная дисциплина.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Ответить напоставленные вопросы, обосновать свои выводы, выявить определенные тенденциивозволят различные методы, такие как: анализ, синтез, сравнение, не тольконаучных статей, но и нормативно-правовой базы (законов, постановленийПравительства, ведомственных инструкций, положений и т.д.).
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ГЛАВА1. ПОНЯТИЕ, ПРЕДМЕТ, ЗАДАЧИ
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙЭКСПЕРТИЗЫ
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Деятельностьорганов предварительного следствия и суда направлена на установление истины поделу при помощи доказательств. В соответствии со ст. 69 УПК “доказательствамипо уголовному делу являются любые фактические данные, на основе которых вопределенном законом порядке органы дознания, следователь и суд устанавливаютналичие или отсутствие общественно-опасного деяния, виновность лица,совершившего это деяние, и иные обстоятельства, имеющие значение для правильногоразрешения дела”<span Courier New"; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1]
.Среди источников доказательств законодатель называет и заключение эксперта.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В судебной и следственнойпрактике широко используются разные виды экспертиз. Так, для успешногорасследования экономических преступлений – преступлений в кредитно-финансовойсфере, хищений, совершенных путем присвоения или растраты и которые искусновуалируются в данных бухгалтерского учета, что следователь по имеющейся вдокументации информации, даже при наличии ревизионных и др. проверочныхматериалов, не имеет возможности без специальных познаний выявить все факты,которые могут иметь существенное значение для дела, используются знанияэксперта-бухгалтера.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">“Судебно-бухгалтерскаяэкспертиза на предварительном следствии и в суде состоит в исследованииматериалов дела специалистом-бухгалтером и в даче им в соответствии с егоспециальными познаниями заключения по поставленным следователем или судомвопросов, которые относятся к явлениям хозяйственной жизни, получившимиотражение в бухгалтерском учете”<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В литературесуществует и иная трактовка судебно-бухгалтерской экспертизы.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Ее авторамиявляются Н.К. Болдова и А. Голубева и раскрывают ее содержание как“Судебно-бухгалтерская экспертиза” – это процессуально-правовая формаприменения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательствпо уголовным (арбитражным) делам<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3]
. Нанаш взгляд, такое понимание судебно-бухгалтерской экспертизы является наиболееточным и верным. Подобное суждение основывается на ст. 67, 78, 184 и др. УПКРФ, закрепившего назначение и производство экспертизы, на ст. 133 УПК РФ,установившей право об использовании знаний в следственных действияхспециалиста, на ст. 70 УПК РФ, разрешившей привлечение специалиста припроизводстве ревизии. Таким образом, закон установил три самостоятельные формыбухгалтерских знаний при расследовании уголовных дел: 1) в следственныхдействиях; 2) при документальной ревизии; 3) при судебно-бухгалтерскойэкспертизе.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">При этомпроцессуальный закон запрещает совмещать в одном лице функции эксперта иревизора, эксперта и специалиста.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">По нашемумнению, большой недостаток теории и практики назначения и проведениябухгалтерских экспертиз – неправильное понимание некоторыми процессуалистамикомпетенции бухгалтерской экспертизы, ее предмета. Чтобы следователи точнеепредставляли, в каких случаях необходима бухгалтерская экспертиза, им нужночетко знать предмет бухгалтерской экспертизы<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[4]
.Закон запрещает следователю ставить перед бухгалтером-экспертом вопросы,которые выходят за рамки его компетенции, а эксперту выходить за эти рамки всвоем заключении.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Предметбухгалтерской экспертизы освещен во многих научных работах. Однако единойточки зрения нет. Дает определение предмета бухгалтерской экспертизы А. Шляховв пособии для экспертов<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[5]
, апозже уточняет его вместе с автором А.М. Ромашевом<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[6]. Поих мнению, предмет судебно-бухгалтерской экспертизы — операции бухгалтерскогоучета, отражающие определенные стороны финансово-хозяйственной деятельности.Путем исследования учетно-бухгалтерской документации, иных материалов делаэксперт-бухгалтер устанавливает фактические данные, помогающие выяснению обстоятельствпо уголовным делам. А фактическими данными, в свою очередь, являются операциибухгалтерского учета.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Из этогоопределения трудно понять, какие именно операции представляют собой предметбухгалтерской экспертизы и где они отражены, оно не дает четкого представленияо специфике предмета бухгалтерской экспертизы. Слишком общее и нечеткоеопределение этого предмета часто приводит не только к необоснованномурасширению пределов компетенции бухгалтеров-экспертов и смешиванию понятийобъектов и предмета экспертизы и документальной ревизии, но и к отождествлениюрамками следствия, назначающими такие экспертизы, компетенции и функциибухгалтеров-экспертов и ревизоров.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Имеется инаятрактовка предмета судебно-бухгалтерская экспертиза В частности, Дмитренко Т.М.в соавторстве с Чаадаевым Е.Г. в своем учебном пособии<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[7]
определяют предмет судебно-бухгалтерской экспертизы исходя из пределовкомпетенции судебного эксперта-бухгалтера и сводится к выяснению обстоятельствфинансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, соответствующихсубъектов, соответствующих уголовно-правовой логической модели составапреступления. Обосновывается это тем, что уголовно-правовая модель составапреступления и его последствия для собственников имущества и государствасоответствует потребностям правосудия в использовании специальных познанийэксперта-экономиста. Но на наш взгляд, это может повлечь за собой правовуюоценку совершенному деянию.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Однако,нельзя не согласиться с тем, что согласно требованиям уголовно-процессуальногозакона судебно-бухгалтерский эксперт полагается, если следствию и судунеобходимы специальные познания в области экономической науки. Поэтому предметысудебно-бухгалтерской экспертизы определяется предметом доказывания, подлежащимдоказыванию фактическими обстоятельствами деятельности организации иликонкретного предпринимателя. Нацеленная, т.о., на предмет доказывания,судебно-бухгалтерская экспертиза явялется самостоятельным источникомдоказательств.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Исходя извышеизложенного, определение предмета судебно-бухгалтерской экспертизы следуетопределять исходя из совокупности задач, решаемых при ее производстве.Согласно п. 6 Инструкции о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз вэкспертных учреждениях системы Министерства юстиции СССР<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[8]
в процессепроизводства судебно-бухгалтерская экспертиза определяются задачи поустановлению: фактических данных, связанных с недостачей либо излишкамитоварно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материальногоущерба; правильностью документального оформления операций приема, хранения,реализации товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;соответствия отражения в бухгалтерских документах хозяйственно-финансовыхопераций, требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующимнормативным актам, а равно соответствия или несоответствия показаний проходимыхпо делу лиц данным бухгалтерского учета; обоснованности оприходования, отпускаи списания готовой продукции, оваров, денежных средств; размеров и сложностинеучтенной продукции, определяемых с учетом заключений технологов, товароведов,других специалистов и иных материалов дела; документального обоснованияразмера сумм по искам, разрешаемым в порядке гражданского судопроизводства, икруга лиц, за которым по документальным данным в период образования недостачилибо излишков числились товаро-материальные ценности или денежные средства, атак же лиц, обязанных обеспечивать выполнение требований бухгалтерского учетаи контроля, несоблюдение которых установлено в процессе производства экспертизы;недостатков в организации, ведения бухгалтерского учета и контроля, которыеспособствовали образованию материального ущерба или препятствовали егосвоевременному выявлению.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В юридическойлитературе высказаны различные мнения относительно того, входит ли определениесуммы (размера) материального ущерба в компетенцию эксперта-бухгалтера. Обэтом подробнее мы остановимся в Главе 4 работы.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Эксперт-бухгалтерможет решать также и другие вопросы, связанные с несоблюдениями требованийбухгалтерского учета и контроля, финансовой, кассовой, расчетной дисциплины,если для этого необходимо применение его специальных познаний.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Эти задачиносят экспертный характер, а потому они обуславливают предметсудебно-бухгалтерская экспертиза Хозяйственные операции, отражаемые вдокументах и ставшие объектом расследования или судебного разбирательства.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">В этой связинеобходимо различать следственные задачи. На следователя, прокурора и судвозлагаются задачи быстрого и полного раскрытия преступлений, изображениявиновных и обеспечения правильного применения закона, с тем, чтобы каждыйсовершивший преступление был подвергнут справедливому наказанию и ни одинневиновный не был привлечен к уголовной ответственности и осужден (ч. 1, ст. 2УПК РФ).
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Стало быть,эксперт-бухгалтер может и обязан решать только те задачи, которые требуютприменения специальных познаний. В данном случае – учетно-экономические(бухгалтерские).
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Такимобразом, к предмету судебно-бухгалтерских экспертиз относятся явления,характеризующиеся совокупностьюпризнаков: а) они связаны с хозяйственной деятельностью; б) они нашли отражениев бухгалтерском учете; в) пределы их определяются вопросами, поставленнымиследователями (судом); г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерскогоучета.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Итак, исходяиз выше перечисленного, предметомсудебно-бухгалтерская экспертиза являются такие, отраженные в документахили учетных регистрах, хозяйственные операции, которые стали объектамирасследования или судебного разбирательства и относительно которыхэксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешениеследователем, прокурором или судом.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Установивпредмет судебно-бухгалтерская экспертиза, попытаемся определить ее метод. Говоря о методе, имеетсяв виду специфические приемы, при помощи которых изучается предмет. Прием –это отдельное действие, движение способ в осуществлении чего-нибудь. Методхарактеризует способы подхода к изучению и позицию предметасудебно-бухгалтерская экспертиза Исходя из этого методом судебно-бухгалтерскаяэкспертиза является совокупность способов и приемов, применяемыхэкспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и сводных документовбухгалтерского учета и других материалов уголовного дела<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[9]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Всудебно-бухгалтерская экспертиза используется общенаучные методы, проблемыобщей и частной методики. В литературе прошлых лет можно встретить какразновидность методов, в том числе и судебно-бухгалтерская экспертиза — марксистский диалектический метод<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[10]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Общенаучнымиметодами называются такие методы, которые применяются во всех отрасляхдеятельности человека, например, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методыпозволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общиесвойства и закономерности действительности.
<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Приемы общей методики
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"> применяютсяэкспертом-бухгалтером при исследовании материалов различных дел, независимо отхарактера расследуемого преступления; отрасли хозяйства и специфики тогопредприятия, в котором совершено данное преступление. Следует иметь ввиду, чторяд операций, где бы они ни были совершены, одинаково отражаются вбухгалтерском учете. Так, хищение наличных денег, товаров, материалов, какправило, получает идентичное отражение в учете как явная или скрытая недостачаденежных или товаро-материальных ценностей. Поэтому при проведениисудебно-бухгалтерская экспертиза по таким делам применяются приемы общейметодики, независимо от того, где совершены указанные преступления.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">К общенаучнымметодам принято относить такие, как анализ, синтез, сравнения, индукция,дедукция, обобщение и др. Объем работы не позволяет остановиться на описанииэтих методов.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Разрешаявопросы, поставленные следователем, эксперт, наряду с применением специальныхтехнических приемов, использует специальные знания магической взаимоувязкипоказателей, степень их взаимного влияния и разрабатывает модель ситуации сучетом комплекса фактов, установленных как самостоятельно, так ипредставляемых ему следствием<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[11]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Наряду собщенаучными методами судебно-бухгалтерская экспертиза применяет испецифические приемы – приемы общей и частной методики. Особенность приемовобщей методики состоит в том, что они применяются независимо от характеристикирасследуемого преступления (например, хищения путем присвоения или растраты,либо путем злоупотребления служебным положением, либо путем приписки и другихискажений отчетности.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Кроме того,отдельные способы и приемы, например, фактическая проверка, проверкадокументов по форме и др., применяются в работе как эксперта-бухгалтера, так испециалиста, ревизора, хотя их процессуального положения различно.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">К числу общихметодов и способов судебно-бухгалтерской экспертизы принято относить:формальную проверку, т.е. проверку документов по форме, арифметическуюпроверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов,сопоставление документов, контрольное сличение.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Рассмотримэти способы и приемы.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Формальнаяпроверка документа – это способ, с помощью которого эксперт устанавливаетналичие и правильность заполнения необходимых реквизитов (показателей). Онадает возможность выявить не только нарушения, но и скрываемые за нимизлоупотребления. Форма документа предусматривает обычно все необходимыепоказатели, характеризующие качественные и количественные особенностиоперации. Это достигается путем заполнения всех реквизитов документа.Формальная проверка документа как способ включает следующие приемы: визуальныйосмотр документа и его анализ. Осмотр документов должен сочетаться с проверкойсоблюдения правил составления и оформления документов. Так, при осмотредокументов можно выявить следы подклейки, подчисток, травления и др. измененийцифровых и иных записей. Особое внимание следует обращать на оттиски штампови печатей.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Посредствоманализа, как научного приема можно выявить, имеются ли нарушения формальныхтребований или нет. Не отвечающие формальным требованиям документы, могутуказывать на связь их с противоправными действиями должностных лиц. кассоваякнига, например, должна заполняться в соответствии с Положением о введениикассовых операций. нарушения нередко выражаются в том, что итоги оборотов иостатка денег по кассе выводятся нерегулярно, не соблюдаетсяпоследовательность с номерами ордеров, отсутствуют отметки о ежедневной сдачикассовых ордеров в бухгалтерию.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Т.о.,применение экспертом формальной проверки в процессе исследования документовобеспечивает выявление разного рода отклонений от правил оформленияхозяйственных операций.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Арифметическипроверка в литературе определяется как способ, применение которого позволяетпроизвести подсчет итоговых показателей. Этот способ включает такие приемы, каксложение, вычитание, умножение, деление. арифметическая проверка позволяетобнаружить хищение материалов и денежных средств путем завышения итогов либо иззанижение в горизонтальных и вертикальных графах платежных возможностей и др.документов, неправильного подсчета процентов и т.д.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Нормативнаяпроверка – способ, позволяющий установить правильность операций, отраженных вдокументе. Эксперт-бухгалтер анализирует соответствие содержания документов,правилам, которые зафиксировано в нормативно-правовых актах. При нормативнойпроверке определяется нормативность применения в документах цен, расценок,процента накладных расходов, расхода материалов, соблюдение прочих нормативов.Позволяет выяснить факты передачи ценностей и др. материальной ответственностилицу без проведения инвентаризации, выдача аванса лицам, не отчитавшимся заиспользование ранее полученных под отчет сумм, нарушение сроков сдачиматериальных отчетов и наличие в них недостоверных данных. Т.о.Эксперт-бухгалтер может установить среди документов незаконные по содержанию,но законные по форме.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Сопоставлениедокументов трактуют как способ, позволяющий осуществлять взаимный контрольдвух или нескольких видов документов, связанных между собой единством операции.Например, расходные документы на отпуск могут быть сопоставлены с путевымилистами или транзитными документами, отражающими перевозку этих товаров, суммыденег, оприходованным по кассовым счетам с выписками банка и сведениями одвижении товаро-материальных ценностей. Когда операция оформлена документом,вызывающими сомнения в своей правильности, эксперт имеет возможностьисследовать ее по другим документам и в зависимости от результатов исследованиюрешить вопрос о доброкачественности документа. Этот метод особенно эффективенв случаях необходимости отражения в бухгалтерском учете. Возможносопоставление документов, отражающих однотипные операции, данные о предстоящихи выполненных работах; сопоставление исполнительных и распорядительныхдокументов. Разновидность метода сопоставления документов является сопоставлениеданных аналитического учета с данными синтетического учета. Например, пооборотной ведомости по аналитическим счетам “Основные материалы” заматериально ответственным лицом числится 90 тыс. рублей, а по систематическомусчету эта сумма составляет 120 тыс. рублей. Такое расхождение недопустимо.Методы документальной проверки и сопоставление бухгалтерских документов припроведении исследований применяются комплексно и являются разновидностьюнаучного метода познания — сравнения.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Встречнуюпроверку документов принято определить как способ, с помощью которогоосуществляется сопоставление отдельных экземпляров и того же документа,находящихся в различных организациях (накладная – у покупателя, второй экземпляр– у поставщика и т.д.), а так же документов, связанных между собой одной и тойже операцией (накладная, путевой лист)<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[12]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Такаятрактовка встречной проверки слишком упрощенная и не позволяет полностьюобнаружить нарушения. встречная проверка должна охватывать при необходимостивсе документы, отражающие одну и ту же или взаимосвязанные операции, находящиесяв различных субъектах хозяйственного или в различных подразделах одногопредприятия.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">По мнениюГаджиева Н. “под встречной проверкой следует понимать сопоставление данныхпервичных документов и учетных регистров проверяемого предприятия содноименными или взаимосвязанными данными, относящихся к одним и тем же иливзаимосвязанных операций в других субъектах хозяйствовавшего, а так же вразличных подразделениях проверяемого предприятия”<span Courier New";mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[13]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">И используяметод встречной проверки, можно выявлять злоупотребления, при которыхдвусторонние операции получают разное отражение у каждой из сторон(неоприходование полученных от поставщиков материальных ценностей, наличиебестоварных операций. Подобные злоупотребления скрываются путем исправленияданных в отдельных экземплярах документов, неправильного отражения илинеотражения в документах в учетных регистрах операций, которые вдействительности были совершены.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Хронологическаяпроверка применяется как самостоятельный прием исследования документов и какдополнительный – с целью последующей обработки материалов контрольным сличениеми восстановления количественного учета.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Наиболееэффектным способом экспертного исследования, применяемого в основном по делам охищениях является контрольное сличение. Сущность этого способа состоит в том,что по инвентаризации описи на начало периода берется остаток определенныхпродуктов, к тому прибавляется документированное поступление и исключаетсядокументированный расход. Некоторые авторы недостаточно раскрывают возможностиэтого способа и относится к специальным, используемым лишь в конкретнойотрасли (торговле) экономики. По нашему мнению, этот прием вполне применим дляконтроля сохранности товарно-материальных ценностей в любой сфере экономики.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">По даннымконтрольного сличения можно судить о наличии “излишних” неучтенныхтоваро-материальных ценностей, пересортице однородных товаров и т.д.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Экономическиепреступления в ряде случаев становятся совместным делом представителей разныххозяйственных организаций и могут охватывать несколько регионов, а одним изспособов хищения – использование автоматизированной системы учета (в частирасчетов)<span Courier New"; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[14]
.<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Поэтому однимиз методов – изучение системы механизированной обработки документов.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Приемычастной методики – это такие приемы, которые носят специфический характер ииспользуются только в экспертной практике. К числу таких приемов принятоотносить использование черновых записей материально ответственных лиц. Припроверке хозяйственных операций должны применяться приемы фактической проверки:контрольный обмер, исследования на месте, экспертная оценка и др.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Совокупностьрассмотренных приемов лежит в основе деятельности экспертов-бухгалтеров.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Т.о.Специфика судебно-бухгалтерская экспертиза проявляется, во-первых, в еепроизвольно-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств,во-вторых, в применении экспертных знаний с бухгалтерской в ходе исследованияхозяйственных операций.
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">
<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»"></s