Реферат: Уголовная ответственность за преступления в сфере налогового законодательства

Самарская Государственная Экономическая Академия

Кафедра уголовного права

КУРСОВАЯ РАБОТАна тему: Уголовная ответственность за преступления всфере налогового законодательства

по дисциплине: Уголовное право

Преподаватель: Шубина Татьяна Борисовна

г. Самара, 2000 год.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Глава I. Причины возникновенияналоговых правонарушений.

Глава II. Ответственность запреступления в сфере налогового законодательства

§ 1. Уклонение физического лица от уплаты налога или страховоговзноса в государственные внебюджетные фонды.

§ 2. Уклонение от уплатыналогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды сорганизации.

Глава III. Некоторые проблемыприменения уголовного законодательства.

§ 1. Пробелы в законе.

§ 2. Уголовнаяответственность за преступления в сфере налогового законодательства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Списокиспользованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Вместо эпиграфа: «Каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы» (ст. 57 Конституции РФ).

Выбранная мной тема не случайна: наша страна находится на путиформирования правового государства с рыночной экономикой. И, естественно, этотпуть не легкий. С формированием новых (рыночных) экономических отношенийтребуется формирование полноценной правовой базы, то есть принятие жизненнонеобходимых законов и подзаконных нормативно-правовых актов, в том числе и всфере уголовного законодательства, регулирующих эти экономические отношения какмежду гражданами (физическими лицами), организациями (юридическими лицами), таки в отношениях последних с государством.

Налоговое законодательство является едва ли не одним из самых важныхчастей формируемого сегодня нового правового поля. И это естественно, ибо отпоступления налогов (в цивилизованных странах налоги составляют от 50 % до 90 %от всех поступлений в бюджет) зависит не только бюджет, но и финансовая, а,следовательно, и государственная безопасность страны.

Несмотря на реформирование экономики страны, и замена старых законовновыми – соответствующим духу времени, нельзя сказать, что нашезаконодательство совершенно, кроме того, оно еще долго не будет совершенным.Несовершенство налогового законодательства провоцирует совершение преступленийв этой сфере, поэтому государство вынуждено ввести жесткий контроль за уплатойналогов. Отсюда и появление таких новых юридических понятий, как налоговоепреступление и налоговое правонарушение. Само понятие «налоговоепреступление» означает наиболее опасное нарушение налоговогозаконодательства, в результате которого в бюджет не поступают денежныесредства, необходимые государству для осуществления его полномочий.

Непоступление в бюджет и государственные внебюджетные фонды названныхсредств причиняет существенный вред государству и обществу, посколькузатрудняет реализацию государственных социально-экономических программ,нарушает интересы граждан. Законодательство и другие нормативно-правовые актыРоссийской Федерации регламентируют порядок поступления в бюджет игосударственные внебюджетные фонды указанных средств, их размеры, возлагают нафизических и юридических лиц обязанности вносить в бюджет и государственныевнебюджетные фонды соответствующие средства. Общественные отношения,обеспечивающие формирование бюджета игосударственных внебюджетных фондов, охраняются уголовным законом.

На основании УК РФ 1996 г. подгруппа преступлений в сфере формированияформирование бюджета и государственных внебюджетных фондов включает в себячетыре вида деяний:

уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственныевнебюджетные фонды (ст. 198);

уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственныевнебюджетные фонды с организации (ст.199);

уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации илифизического лица (ст.194);

нарушение правил сдачи государству драгоценных металлов и драгоценныхкамней (ст.192).

В настоящей курсовой работе я попытаюсь подробно рассмотреть первые дваиз приведенного списка деяний, т.е. уклонение от уплаты налогов или страховыхвзносов в государственные внебюджетные фонды физических лиц и организаций.

Глава I.

Причинывозникновения налоговых правонарушений.

Причины возникновения налоговых правонарушений вРоссии, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, тонезначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

-

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно, его нормыраспылены по большому количеству законодательных актов. Более того, в этинормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Эти нестабильностьи сложность налогового законодательства и являются теми причинами правовогохарактера.

Экономические причины обусловленыдействием довольно высоких налоговыхставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно и полноплатить налоги. Причина в том, что, законодатель, вводя такие высокие налоговыеставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическую ситуацию, законодатель,видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностьюи имеющие постоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могутсвоевременно и полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия,предприятия – производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, неимеющие оборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за еёНЕконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособностьпредприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральными причинами являются, низкая правовая культура, неприязненноеотношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корыстьналогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором– существование института налогового права, в более или менее цивилизованномвиде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогласформироваться в стране культура, подобная налоговой культурезападноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает многовеков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сборналогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе основывается напредыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать систему, которая не уважает его, какналогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю рольв причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушения подобногохарактера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использоватьсокрытые от налогообложения средства на развитие своего предприятия. И у нихсуществует заинтересованность иного рода, выражающаяся в стремлении улучшитьфинансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушенийвлияют причины не только субъективного, но и объективного характера, чтоследует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений — уклонениеот уплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении илиненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог вбюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретитьклассификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:

политические;

экономические;

моральные;

технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги нетолько как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующийинструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иныеобщественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет,проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказываютопределённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на налогоплательщика.Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономическиепоследствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумма налога, то,естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят в несоответствии,иногда, налоговых законов общим принципам законодательства: равенства,постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля.Налоговые органы не в состоянииконтролировать все хозяйственные операции и проверять достоверность всехбухгалтерских документов[1]

.

Глава II.

Ответственность за преступления в сфере налогового законодательства.

§ 1. Уклонение физического лица от уплаты налога

или страхового взносав государственные внебюджетные фонды.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса государственные внебюджетные фонды

Обязанность физических лиц платить подоходный налог возложена на гражданЗаконом РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. № 1998-1[2]

совсеми изменениями и дополнениями.

В этом Законе определены плательщики подоходного налога (ст. 1), объектыналогообложения (ст. 2, 7, 10, 12), ставки налога (ст. 6), порядок егоисчисления и уплаты (ст. 8, 11, 13, 16), порядок представления декларации одоходах (ст. 18) и другие положения, связанные с налогообложением физическихлиц и уплатой ими налогов.

Обязанность физических лиц, а также организаций платить страховые взносыв государственные внебюджетные фонды возлагается на них Положением о Пенсионномфонде Российской Федерации, утвержденным постановлением ВС РФ от 27 декабря1991 г. № 2122-1[3]

; Положением оГосударственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденнымпостановлением ВС РФ от 8 июня 1993 № 5132-1[4];Положением о Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, Положениемо территориальном фонде обязательного медицинского страхования и Положением опорядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фондыобязательного медицинского страхования, утвержденными постановлением ВерховногоСовета Российской Федерации от 24 февраля 1993 г. № 4543-1[5];другими нормативными правовыми актами об иных фондах, например Фондесоциального страхования Российской Федерации.

В этих нормативных актах предусматривается, что финансовые средства фондовформируются, в частности, за счет обязательных страховых взносов работодателей,предприятий, организаций, учреждений и иных хозяйствующих субъектов. В числепоследних физические лица.

Уголовная ответственность за уклонение физического лица от уплаты налогаили страхового взноса в государственные внебюджетные фонды установлена ст. 198УК РФ 1996 г.

Признаками, характеризующими элементы состава преступления уклоненияфизического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственныевнебюджетные фонды, являются: непосредственный объект — общественныеотношения, обеспечивающие интересы экономической деятельности в сфере финансовв части формирования бюджета от сбора налогов и государственных внебюджетныхфондов от сбора страховых взносов с физических лиц; предмет – неуплаченныйналог в крупном размере с дохода физического лица и обязательная декларация одоходах или расходах, а также страховой взнос в крупном размере в государственныевнебюджетные фонды; объективную сторону: альтернативно – непредставлениеобязательной декларации о доходах, либо включение в декларацию заведомоискаженных данных о доходах или расходах, либо уклонение от уплаты налога илистрахового взноса в государственные внебюджетные фонды иным способом; субъект: физическое вменяемое лицо, достигшее 16 лет,обязанное платить подоходный налог и страховые взносы в государственныевнебюджетные фонды; субъективную сторону – вина в форме прямого умысла.

Рассматриваемое преступление причиняет вред государственному бюджету вчасти его формирования от сбора налогов с физических лиц вследствие неуплатыналогов гражданами, обязанными в соответствии с законодательством платитьналоги с полученных доходов, а также государственным внебюджетным фондам вчасти их формирования за счет страховых взносов из-за их неуплаты физическимилицами, на которых нормативными правовыми актами возложена обязанностьуплачивать такие взносы.

Предмет преступления уклонения физического лица отуплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды – неуплаченный налог в крупном размере,обязательная декларация о доходах и расходах и неуплаченный страховой взнос вгосударственные внебюджетные фонды. Он альтернативен. Неуплаченный налог,декларация при ее непредставлении и неуплаченный страховой взнос вгосударственные внебюджетные фонды налицо тогда, когда налог или страховойвзнос не уплачены, а декларация не подана, т.е. налог, страховой взнос идекларация имеют уголовно-правовое значение предмета преступления при ихотрицательном выражении. В случаях представления декларации этот предметхарактеризуется содержанием, не соответствующим действительности, а именновключением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

В качестве предмета преступления уклонения физического лица от уплатыналога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды выступаютнеуплаченный налог или указанный страховой взнос в крупном размере.Неуплаченный налог или названный страховой взнос характеризуют предмет скачественной стороны, а крупный размер с количественной. Согласно примечанию 1к ст. 198 УК РФ «уклонение физическоголица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетныефонды признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налогаи (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды превышает двестиминимальных размеров оплаты труда». Следовательно, предмет этого преступления– неуплаченный налог и (или) неуплаченный страховой взнос в государственныевнебюджетные фонды, в сумме превышающий двести минимальных размеров оплатытруда. Если сумма налога и (или) названного страхового взноса, от уплатыкоторого гражданин уклоняется, меньше двухсот минимальных размеров оплатытруда или равна двумстам минимальным размерам оплаты труда, то такойнеуплаченный налог и (или) указанный страховой взнос не являются предметом преступления.В последнем случае неуплаченный налог представляет собой предметадминистративного правонарушения и уклонение от уплаты такого налога влечет неуголовную, а административную ответственность — по ст. 156' Кодекса РСФСР обадминистративных правонарушениях. В соответствии с п. 12 постановления №8 Пленума ВС РФ от 4 июля 1997 г. «О некоторых вопросах применения судамиРоссийской Федерации уголовного законодательства об ответственности зауклонение от уплаты налогов» «при определении в денежном выражении размеранеуплаченного налога, являющегося основанием для квалификации содеянного поч. 1 или ч. 2 ст. 198 УК РФ как уклонение гражданина от уплатыналога, совершенное в крупном или особо крупном размере (соответственно свышедвухсот и свыше пятисот минимальных размеров оплаты труда), либо по ч. 1 ст.199 УК РФ как уклонение от уплаты налогов с организаций, совершенное в крупномразмере (свыше одной тысячи минимальных размеров оплаты труда), надлежитисходить из минимального размера оплаты труда, действовавшего на моментокончания указанных преступлений.

По смыслу закона уклонение от уплаты налогов с организаций может бытьпризнано совершенным в крупном размере как в случаях, когда сумма неуплаченногоналога превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда по какому-либоодному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является результатомнеуплаты нескольких различных налогов».

Выступая в качестве предмета преступления, обязательная декларация либововсе не представляется, либо при ее представлении — характеризуетсясодержанием, не соответствующим действительности, вследствие включения в неезаведомо искаженных данных о доходах или расходах.

Форма обязательной декларации о доходах или расходах устанавливаетсяМинистерством по налогам и сборам (МНС). Сведения, отражаемые в декларации,порядок их учета, срок подачи декларации и т.д. регламентированы ст. 18 и 20Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц».

Объективная сторона состава преступления уклонения физического лица отуплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фондыхарактеризуется таким уклонением путем совершения, альтернативно, любого изследующих деяний. Ими являются: 1) бездействие, выражающееся в непредставлениидекларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной;2) действие, состоящее во включении в декларацию заведомо искаженных данных одоходах или расходах; или 3) действие или бездействие, заключающееся вуклонении от уплаты налога или указанного страхового взноса иным способом.

Непредставление декларации о доходах в случаях, когда подача декларацииявляется обязательной, — это бездействие, выражающееся в обязанности лицасовершить действие — представить декларацию о доходах, при наличии возможностиэто сделать.

Включение в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходахпредставляет собой действие состоящее во внесении в декларацию, представленнуюв налоговый орган сведений, которые, во-первых, не соответствуютдействительности, во вторых, уменьшают размер доходов или увеличивают размеррасходов, и, в-третьих, искажаются заведомо т.е. намеренно а не вследствиеошибки, неточности подсчета и т.п.

Согласно п. 3 постановления № 8 Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля1997 г. «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовногозаконодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» «подвключением в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходахследует понимать умышленное указание в декларации любых не соответствующихдействительности сведений о размерах доходов и расходов.

Доходы – это совокупный (общий) доход полученный гражданином вкалендарном году как в денежной форме (в валюте Российской Феде рации илииностранной валюте) так и в натуральной форме, в том числе в виде материальнойвыгоды.

Расходы – это понесенные гражданином затраты, влекущие в предусмотренныхналоговым законодательством случаях, уменьшение налогооблагаемой базы».

В п. 4 этого постановления указано, что «в соответствии с ЗакономРоссийской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» налогообложениюподлежат доходы, полученные физическим лицом в связи с осуществлением им любыхвидов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного,занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или безспециального разрешения, либо с нарушением условий лицензирования иуклоняющегося от уплаты налога с доходов полученных в результате такойдеятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений,предусмотренных соответствующими частями ст. 171 и 198 УК РФ».

Иной способ уклонения физического лица от уплаты налога или страховоговзноса в государственные внебюджетные фонды может со стоять например, вфактическом неплатеже налога или указанного страхового взноса в установленныйсрок в частности, путем снятия денежных средств с банковского счета, с которогоони должны быть переведены в качестве платежа налога или названного страховоговзноса, перевода этих средств на другой счет и т.д.

Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса вгосударственные внебюджетные фонды путем их фактического неплатежа являетсяоконченным преступлением с момента истечения срока платежа, установленногозаконом или другими нормативными правовыми актами.

Субъект рассматриваемого преступления специальный. Им является физическоевменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное представлять в органыналоговой службы декларацию о доходах и платить подоходный налог и страховыевзносы в государственные внебюджетные фонды. На основании ст. 1 Закона РФ «Оподоходном налоге с физических лиц» «плательщиками подоходного налога являютсяфизические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства вРоссийской Федерации.

К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации,иностранные граждане и лица без гражданства.

К физическим лицам имеющим постоянное местожительство в РоссийскойФедерации, относятся лица проживающие в Российской Федерации в общей сложностине менее 183 дней в календарном году».

Аналогично субъект данного преступления определяется в п. 6упоминавшегося постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г., гдеотмечается, что «субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ,является физическое лицо (гражданин Российской Федерации, иностранныйгражданин, лицо без гражданства), достигшее шестнадцатилетнего возраста,имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательствомпредставлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службыдекларацию о доходах».

Субъективная сторона уклонения физического лица от уплаты налога илистрахового взноса в государственные внебюджетные фонды характеризуется виной вформе прямого умысла. Виновный осознает, что уклоняется от уплаты налога и(или) указанного страхового взноса в крупном размере путем непредставлениядекларации о доходах в налоговый орган, зная о возложенной на него обязанностипредставить такую декларацию, либо путем включения в декларацию заведомоискаженных данных, т.е. сведений, которые, как ему доподлинно известно, несоответствуют действительности и уменьшают размер уплачиваемых налога и (или)названного страхового взноса, либо иным способом, и желает этого. Мотивы и целине являются признаками субъективной стороны данного состава преступления и наквалификацию содеянного не влияют.

Частью 2 ст. 198 УК РФ предусмотрены два квалифицирующихпризнака, т.е. отягчающих обстоятельства, включенных в состав преступления: 1)совершение деяния в особо крупном размере и 2) совершение деяния лицом, ранеесудимым за совершение преступлений, предусмотренных данной статьей или ст. 194или 199 УК РФ.

Первый квалифицирующий признак налицо при условииуклонения гражданина от уплаты налога и (или) страхового взноса в государственныевнебюджетные фоны в особо крупном размере. В соответствии с примечанием 1 к ст.198 УК РФ данное преступление признается совершенным в особо крупном размере,если сумма неуплаченного налога превышает пятьсот минимальных размеров труда.

Второй квалифицирующий признак имеет место тогда, когда лицо, совершившееуклонение от уплаты налога или страхового взноса в государственныевнебюджетные фонды, ранее, т.е. до совершения этого преступления, было судимоза уклонение от уплаты налога или указанного страхового взноса либо засовершение преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 194 или199 УК РФ, и данная судимость не снята и не погашена в порядке, установленномуголовным законом. Причем учитывается судимость не только по ст. 198, 194 или199 УК РФ 1996 г., но и по ст. 162', 1622 или 1626 УКРСФСР 1960 г. Однако для учета судимости по ст. 162' ,1622 или1626 УК РСФСР 1960 г. требуется, чтобы лицо было осуждено за деяние,фактические признаки которого соответствуют признакам, описанным в диспозицияхчастей 1-х или частей 2-х ст. 198, 194 или 199 УК РФ 1996 г.

В этой связи в п. 7 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля1997 г. разъяснено, что «ранее судимым за уклонение от уплаты налога (ч. 2ст. 198 УК РФ) следует считать лицо, которое в прошлом было осуждено по ст. 198УК РФ или по ст. 199 УК РФ либо по ч. 1 ст. 1622 УК РСФСР, еслиприговором по этому делу установлено сокрытие полученных доходов, подоходныйналог с которых превышает двести минимальных размеров оплаты труда, либо по ч.2 ст. 1622 УК РСФСР по признаку «сокрытие полученных доходов(прибыли) или иных объектов налогообложения в особо крупных размерах», при условии,что прошлая судимость не снята и не погашена в установленном законом порядке».

Примечанием 2 к ст. 198 УК РФ, впервые введенным Федеральным закономРоссийской Федерации «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодексРоссийской Федерации» от 25 июня 1998 г. № 92-ФЗ, предусмотрено, что «лицо,впервые совершившее преступления, предусмотренные настоящей статьей, а такжестатьями 194 или 199 настоящего Кодекса, освобождается от уголовной ответственности,если оно способствовало раскрытию преступления и полностью возместило причиненныйущерб».

Для освобождения лица на основании этого примечания от уголовнойответственности необходима совокупность трех условий. Ими являются:1) совершение впервые преступлений, предусмотренных ст. 198, 194 или 199УК РФ, 2) способствование раскрытию преступления и 3) полное возмещениепричиненного ущерба.

Впервые совершившим указанные преступления считается лицо, котороевообще не совершало преступлений, предусмотренных ст. 198, 194 или 199 УК РФ, аравно преступлений, фактические признаки которых соответствуют признакам,описанным в диспозициях этих статей, но которые были предусмотрены ст. 162',162 или 1626 УК РСФСР 1960 г., либо лицо, которое совершило ранеекакие-либо из этих преступлений, но не было за них осуждено и истек срокдавности привлечения к уголовной ответственности, либо лицо, которое ранеебыло осуждено за какое-либо из этих преступлений, но истек срок давностиисполнения обвинительного приговора, или судимость погашена или снята впорядке, установленном законом.

Способствование раскрытию преступления может выражаться в явке сповинной, изобличении других соучастников преступления, предоставлениидокументов, в которых содержатся истинные, но искаженные в декларации, сведенияо доходах и расходах, и т.д.

Полное возмещение причиненного ущерба состоит в уплате полностью налогови страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а также пени,начисленной за просрочку платежей.

Преступление, ответственность за котороеустановлена ст. 198 УК РФ 1996 г., наказывается: по ч 1 – штрафом в размере одвухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработнойплаты или иного дохода осужденного за период от пяти до семи месяцев, либоарестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок додвух лет; по ч. 2 — штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальныхразмеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного доходаосужденного за период от семи месяцев до одного года либо лишением свободы насрок до пяти лет.

§ 2. Уклонение от уплаты налогов илистраховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации

Статья 199 УК РФ, регламентирующая данные деяния, фактически имеетбланкетную диспозицию, отсылая к налоговому законодательству России,регламентирующему порядок уплаты налогов организациями, а также к подзаконным иведомственным нормативным актам.

В соответствии с налоговым законодательством юридическое лицо(налогоплательщик), названное в ст. 199 УК РФ организацией, при наличии объектаналогообложения обязано уплачивать налоги. Законодательные акты устанавливают иопределяют: налогоплательщика субъект налога); объект и источник налога;единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); срокиуплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налог.

Объективную сторону преступления, предусмотренногоэтой нормой, образуют два состава преступления: уклонение от уплаты налоговпутем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходахили расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектовналогообложения.

В соответствии со ст. 23 Части первой Налогового Кодекса РФ (НК РФ)налогоплательщик обязан: вести в установленном порядке учет своих доходов(расходов) и объектов налогообложения, составлять отчеты офинансово-хозяйственной деятельности, обеспечения их сохранность в течениечетырех лет.

Общий порядок организации бухгалтерского учета, основные требования к еговедению и иные положения установлены Федеральным законом от 21 ноября 1996 г.«О бухгалтерском учете».

Сумма налога определяется налогоплательщиком на основании бухгалтерскогоучета и отчетности самостоятельно в соответствии с законом, регулирующимпорядок его исчисления и уплаты.

Объективную сторону преступления составляют действия по включению вбухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах,вследствие чего осуществлено (либо предполагалось осуществить) уклонение отуплаты налогов в крупном размере.

Эти действия могут быть довольно разнообразными. Они зависят от порядкаисчисления конкретного вида налога. Например, при исчислении налога на прибыльони могут выражаться в: неправильном указании продажной цены и первоначальнойили остаточной стоимости основных фондов и иного имущества, реализуемогопредприятием; невключении доходов (расходов) от отдельных операций,неправильном включении в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат;неправильном указании льгот по налогу и т.п.

Заведомая искаженность (ложность) данных о доходах и расходах состоит втом, что в документы бухгалтерского учета или отчеты о финансово-хозяйственнойдеятельности осознанно не внесены верные или отражены неполные данные о доходахили расходах, на основании чего уменьшена сумма налога, причитающегося куплате.

Анализ1 показывает, что сведенияо доходах и (или) расходах используются при исчислении налогов на прибыль отразличных видов деятельности. Порядок учета доходов и расходов регламентируетсяпомимо Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» идругими, а именно: Законами РФ от 13 декабря 1991 г. «О налогообложениидоходов от страховой деятельности»; от 12 декабря 1991 г. «Оналогообложении доходов банков» и др.

При исчислении же налогов на имущество данных о доходах и расходах нетребуется. В частности, ст. 3 Закона РФ от 11 октября 1991 г. «О плате заземлю» прямо говорит о том, что размер земельного налога не зависит отрезультатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев,землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицуземельной площади в расчете на год. Для сельскохозяйственных угодий он,например, устанавливается исходя из их качества и месторасположения.

Не требуются данные о доходах или расходах и при исчислении налога наимущество предприятий, налога на добавленную стоимость, акцизы, налога наоперации с ценными бумагами, а также специального налога, направленного наобразование дорожных фондов.

Для исчисления этих налогов в бухгалтерскуюотчетность также не вносятся данные о доходах или расходах, и уклонение отуплаты названных налогов невозможно совершить рассматриваемым способом, т.е.путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходахи расходах.

Закон «О бухгалтерском учете» среди документов бухгалтерскогоучета выделяет первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета ибухгалтерскую отчетность. Уже само включение искаженных данных о доходах ирасходах в бухгалтерские документы (документы первичного учета) являетсяпокушением на преступление (при доказанности умысла на уклонение от уплатыналога в крупном размере). Оконченным преступление будет являться с моментапредставления в налоговые органы отчетности с искажением налогооблагаемой базы.

Для признания деяний преступными необходимо установление причинной связисоответствующих действий (бездействия) с нанесением государству крупногоущерба, т.е. неуплатой в бюджет налога в сумме, превышающей тысячу минимальныхразмеров оплаты труда. Закон не дает разъяснений, каким образом должно бытьсовершено уклонение от уплаты налогов: в результате разового или многократногосокрытия.

Например, налоговой инспекцией установлено, что руководитель фирмысовместно с главным бухгалтером неоднократно умышленно уклонялись от уплатыналогов. Хотя в каждом отдельном случае размер неуплаченного налога не являлсякрупным, о

еще рефераты

Еще работы по уголовному праву

Реферат по уголовному праву

Особенности уголовной ответственности несовершеннолетних

29 Августа 2013

Реферат по уголовному праву

Правовое положение лиц, отбывающих наказание

29 Августа 2013

Реферат по уголовному праву

Проблемы укрепления законности и правопорядка

29 Августа 2013

Реферат по уголовному праву

Элементы состава преступления

29 Августа 2013