Реферат: Полевые работы: учет расходов
<m:mathPr> <m:mathFont m:val=«Cambria Math»/> <m:brkBin m:val=«before»/> <m:brkBinSub m:val="--"/> <m:smallFrac m:val=«off»/> <m:dispDef/> <m:lMargin m:val=«0»/> <m:rMargin m:val=«0»/> <m:defJc m:val=«centerGroup»/> <m:wrapIndent m:val=«1440»/> <m:intLim m:val=«subSup»/> <m:naryLim m:val=«undOvr»/> </m:mathPr>Полевые работы: учет расходов
Введение
Пришлапора собирать урожай и вывозить его с полей. Для этого организации используютсвои машины или нанимают транспорт сторонних фирм. В обоих случаях бухгалтерамприходится учитывать транспортные расходы. Как это делать с наибольшей выгодойдля организации, мы расскажем в нашей статье.
Организация вывозит продукцию собственным транспортом
Сельхозорганизациивывозят продукцию с полей на склад и оттуда реализуют покупателям илииспользуют для собственных нужд. Но транспортные расходы при расчете налога наприбыль они могут учесть сразу, не дожидаясь, пока продукцию используют илипродадут. Объясним почему.
Согласнопп.6 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, расходы по перевозке продукции с поля насклад относят к материальным, а, исходя из п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ,еще и к косвенным расходам. Следовательно, их можно сразу списать на затраты,не дожидаясь продажи продукции.
Причемэто касается не только налога на прибыль. Если организация платит единыйсельскохозяйственный налог, она тоже сможет учесть транспортные расходы. Ведьматериальные затраты упомянуты в пп.5 п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.
Другоедело — бухучет. Здесь транспортные расходы списывать на затраты сразу нельзя.Это не разрешает делать п.7 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственныхзапасов», утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>. N 44н. Поэтому насумму, потраченную на перевозку продукции с поля на склад, придется увеличитьее стоимость. И потом, продавая эту продукцию, платить НДС уже с большей суммы.
Однакоесли ваша организация перешла на уплату единого сельхозналога, то исчислятьналог на добавленную стоимость не нужно. Ведь согласно п.3 ст.346.1 Налоговогокодекса РФ, те, кто платит ЕСХН, освобождены от НДС.
Что можнопосоветовать тем, кто платит налоги в общем порядке? Если ваша продукцияоблагается НДС по ставке 10 процентов — не выделяйте транспортные расходы всчете-фактуре, выставленном покупателю, а увеличьте на их сумму цену продукции.Кстати, это касается и тех транспортных затрат, которые организация понесет,если сама доставит продукцию покупателю.
Ведьвыделив транспортно-заготовительные расходы в счете-фактуре, вы покажете, чтокроме продукции реализуете еще и транспортные услуги. А их облагают НДС поставке 18 процентов. Рассуждать надо так: когда продавец сам доставляетпродукцию, он, по сути, оказывает услуги, которые облагают налогом по ставке 18процентов. А в п.1 ст.153 Налогового кодекса РФ сказано, что, продавая товары(работы или услуги), облагаемые НДС по различным ставкам, нужно исчислять налоготдельно по каждому из них. Подобная точка зрения приведена в Письме МНС Россииот 19 апреля <st1:metricconverter ProductID=«2004 г» w:st=«on»>2004 г</st1:metricconverter>.N 01-2-03/555.
Пукнуть.
Пример 1.Совхоз «Красная Нива» рассчитывает налоги в общем порядке. В августе <st1:metricconverter ProductID=«2004 г» w:st=«on»>2004 г</st1:metricconverter>. организация вывозилас полей зерно. 10 т продукции перевезли в зернохранилище, а 20 т доставили вООО «Комбикорм».
В обоихслучаях совхоз использовал собственный транспорт. Стоимость перевозки составила6000 руб. Чтобы компенсировать транспортные расходы, хозяйство установило болеевысокую продажную цену на зерно — 5,5 руб/кг (в том числе НДС — 0,5 руб/кг).Себестоимость продукции без учета транспортных расходов составила 120 000 руб.,в том числе реализованного зерна — 80 000 руб.
Бухгалтерсовхоза «Красная Нива» определит сумму транспортных расходов, котораяприходится на проданное зерно, следующим образом.
1.Рассчитает долю транспортных расходов в себестоимости произведенного зерна (наначало месяца остатка продукции на складе не было):
6000 руб.: 120 000 руб. х 100% = 5%.
2. Послеэтого отразит сумму транспортных расходов, которая приходится нанереализованное зерно:
(120 000руб. — 80 000 руб.) х 5% = 2000 руб.
Следовательно,на проданное зерно он отнесет только транспортные расходы в сумме 4000 руб. (6000- 2000).
Бухгалтеротразит эти операции так:
Дебет 43Кредит 23
— 6000руб. — увеличена стоимость зерна на сумму транспортных расходов;
Дебет 62Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 110 000руб. (5,5 руб/кг х <st1:metricconverter ProductID=«20 000 кг» w:st=«on»>20 000 кг</st1:metricconverter>) — отражена выручка от реализации зерна;
Дебет 90Кредит 43
— 84 000руб. (80 000 + 4000) — списана себестоимость реализованного зерна;
Дебет 90субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 10 000руб. (110 000 руб. х 10%: 110%) — начислен НДС с выручки.
Вот как втакой ситуации бухгалтер заполнит счет-фактуру
Читайскачанные работы вниательно.
Прирасчете налога на прибыль бухгалтер отразит 86 000 руб. (80 000 + 6000) всоставе материальных расходов, а 100 000 руб. — в составе доходов от реализациипродукции.
Организация вывозит продукцию
чужимтранспортом
Иногдаорганизация не имеет своего транспорта, и, чтобы доставить с поля продукцию, ейприходится оплачивать услуги сторонней фирмы. Как поступить в этой ситуации?
Мысоветуем составить на стоимость транспортных услуг безвозмездный договорпоручения. Тогда НДС платить не надо. Но и учесть транспортные расходы приналогообложении нельзя. Зато облагать налогом на прибыль полученное отпокупателей возмещение за доставку товара не надо: нет доходов, нет и расходов.Это следует из п.1 ст.971 Гражданского кодекса РФ. Там сказано, что «праваи обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно удоверителя», в нашем случае — у покупателя.
А длятого, чтобы покупатель смог отразить стоимость перевозки в своих расходах, обращайтесьтолько к транспортным компаниям, имеющим лицензии.
Заметим,что договор поручения в отличие от агентского договора и договора комиссииможет быть безвозмездным. Это следует из того, что в п.1 ст.971 Гражданскогокодекса РФ не предусмотрено обязательное вознаграждение: "… по договорупоручения одна сторона… обязуется совершить от имени и за счет другойстороны… определенные юридические действия...". Поэтому если поставщик,одновременно выступающий в роли поверенного, вознаграждения не получает, то иналоги он платить не будет.
Длясравнения приведем подобную ситуацию, возникшую в рамках агентского договора.Если поставщик, одновременно выступающий в роли агента, вознаграждения неполучает, то ему приходится платить налоги с «дохода». Делать этонадо исходя из рыночных цен на подобные услуги, определенных в соответствии сост.40 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что в соответствии сГражданским кодексом РФ услуги по агентскому договору могут быть тольковозмездными. Судите сами: "… по агентскому договору… агент обязуется завознаграждение совершать по поручению другой стороны юридические и иныедействия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счетпринципала" (ст.1005 Гражданского кодекса РФ).
Какзаполнить счет-фактуру? В документе нужно указать только стоимость проданнойпродукции. Это связано с тем, что поверенный действует от именипокупателя-доверителя.
Следовательно,перевыставлять счет-фактуру на транспортные услуги не нужно — поверенный простопередаст покупателю документы транспортной организации. А именно:
— договорперевозки товаров;
— актприемки-сдачи оказанных услуг;
— товарно-транспортную накладную;
— счет-фактуру.
Пример 2.КФХ «Первомайское» реализовало консервному заводу 30 т помидоров за660 000 руб. (в том числе НДС — 60 000 руб.). Себестоимость продукции составила500 000 руб.
Длядоставки помидоров на консервный завод хозяйство использовало транспортсторонней организации.
При этомКФХ действовало в соответствии с договором поручения, согласно которому онодолжно организовать доставку помидоров, а завод оплатить транспортные услуги(смотрите образец договора в приложении на с. 27).
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Договор поручения N 1 │
│ на заключение договора перевозкипродукции │
│ │
│г. Севск 26июля <st1:metricconverter ProductID=«2004 г» w:st=«on»>2004 г</st1:metricconverter>.│
│ │
│ ОАО «Консервный завод», именуемыйдалее «Доверитель», в лице│
│генеральногодиректора Пироговой М.И., действующей наосновании│
│Устава, с одной стороны, и КФХ «Первомайское», именуемое│
│«Поверенный»,в лице главы хозяйства Воронина С.Л., действующего│
│на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий│
│договор онижеследующем: │
│ │
│ 1. Поверенный, действующий в качестве представителя│
│Доверителя, обязуется по его поручению, от его имени иза его│
│счет заключитьдоговор перевозки товара. │
│ 2. Поверенный исполняет данное ему поручение наосновании│
│выданной емуДоверителем доверенности. │
│ 3. Поверенный рассчитывается с транспортной организациейза│
│счет своихсредств, а Доверитель в течение 10 дней возмещает│
│расходы Поверенного путем перечисления денег на егорасчетный│
│счет. │
│ 4. Права и обязанности по сделке, совершенной Поверенным,│
│возникают непосредственноу Доверителя. │
│ 5. Поверенный обязан: │
│ — лично исполнять данное емупоручение; │
│ — заключить договор перевозки странспортной организацией; │
│ — передать перевозчику продукцию, номенклатура которой│
│определена договором купли-продажи N 30 от20 июля <st1:metricconverter ProductID=«2004 г» w:st=«on»>2004 г</st1:metricconverter>.,│
│заключеннымДоверителем и Поверенным; │
│ — передать Доверителю документы, подтверждающие свои│
│расходы, связанныес исполнением поручения; │
│ — сообщать Доверителю по его требованию все сведения о ходе│
│исполненияпоручения. │
│ 6. Доверитель обязан: │
│ — выдать Поверенному доверенность насовершение юридических│
│действий,предусмотренных настоящим договором; │
│ — обеспечивать Поверенного средствами, необходимыми для│
│исполненияпоручения. │
│ 7. Поверенный считается исполнившим свои обязательства по│
│данному договору смомента получения продукции Доверителем. │
│ 8. В случае необходимости отступления отуказаний Доверителя│
│Поверенныйнезамедлительно сообщает ему об этом. │
│ 9. Договор не предусматривает выплаты вознаграждения│
│Поверенному. │
│ 10. Настоящий договор вступает в силу с момента его│
│подписания сторонами и истекает с момента выполнения сторонами│
│обязательств,предусмотренных данным договором. │
│ 11. Стороны в вопросах, не урегулированныхданным договором,│
│руководствуются действующим гражданским законодательством│
│России. │
│ 12. Договор составлен в двух экземплярах, по одному для│
│каждой изсторон. │
│ 13. Реквизиты и подписи сторон: │
│ │
│ Доверитель: Поверенный: │
│ │
│ОАО«Консервный завод» КФХ«Первомайское» │
│ИНН3232024920 ИНН3226420700 │
│Адрес: <st1:metricconverter ProductID=«241035, г» w:st=«on»>241035, г</st1:metricconverter>. Брянск, Адрес: <st1:metricconverter ProductID=«242441, г» w:st=«on»>242441, г</st1:metricconverter>. Севск, │
│ул. Комсомольская,д. 6 Брянская обл., ул. Ленина, д.17 │
│Р/с40702813900000000523 Р/с 40802810743250000017 │
│в КАБ«Бежица-Банк» г. Брянск в ОСБ <st1:metricconverter ProductID=«5569 г» w:st=«on»>5569 г</st1:metricconverter>. Севск │
│БИК 041661708 БИК 041333624 │
│К/с30101976500000000708 К/с30101712500000000624 │
│ │
│Генеральныйдиректор Глава КФХ │
│Пирогова (ПироговаМ.И.) Воронин (Воронин С.Л.) │
│ │
│М.П. М.П. │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Стоимостьдоставки в соответствии с тарифом транспортной организации составила 11 800руб. (в том числе НДС — 1800 руб.).
Вознаграждениев договоре поручения не предусмотрено.
БухгалтерКФХ «Первомайское» отразит эти операции следующим образом:
Дебет 62Кредит 90 субсчет «Выручка»
— 660 000руб. — отражена выручка от реализации помидоров;
Дебет 90субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 43
— 500 000руб. — списана себестоимость сельхозпродукции;
Дебет 90субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 60 000руб. — начислен НДС с выручки;
Дебет 76субсчет «Автотранспортное предприятие» Кредит 51
— 11 800руб. — оплачены услуги транспортной организации;
Дебет 76субсчет «Консервный завод» Кредит 76 субсчет «Автотранспортноепредприятие»
— 11 800руб. — отнесена на счет завода стоимость транспортных услуг;
Дебет 51Кредит 62
— 660 000руб. — получена оплата за помидоры;
Дебет 51Кредит 76 субсчет «Консервный завод»
— 11 800руб. — возмещена стоимость транспортных услуг.
Вот как втакой ситуации бухгалтер заполнит счет-фактуру на проданную продукцию
Прирасчете налога на прибыль бухгалтер отразит 500 000 руб. в составе материальныхрасходов, а 600 000 руб. — в составе доходов от реализации продукции.
Списоклитературы
<span Arial",«sans-serif»">
<span Arial",«sans-serif»">1.Кокорев Н.А. Целевая государственная помощь в сельскохозяйственныхорганизациях: контроль и отчетность / Н.А. Кокорев // Аудиторские ведомости. — 2005. — N N 5, 6.
2.Врунькин П. М. Прочти работы и извлеки из неё подобные пункты.// «Работы изСети» Иваново 1999г
<span Arial",«sans-serif»">3.Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н.Евстигнеева. — СПб: Питер, 2001.