Реферат: Система налогового планирования сельскохозяйственного предприятия

СИСТЕМА НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

Изменения вэкономическом развитии агропромышленного комплекса РФ привели к объективнойнеобходимости совершенствования организационного механизма функционированиясельскохозяйственных предприятий, и в частности их налоговой политики. Если до2004 г. аграрные товаропроизводители были освобождены от уплаты налогов наприбыль и имущество по основному виду деятельности, то в настоящее время импредоставлена возможность выбора между традиционным и специальным режимаминалогообложения. В связи с этим возрастают роль и значение налоговогопланирования на уровне хозяйствующего субъекта.

Применяемые вхозяйственной практике подходы к налоговому планированию можно объединить в двегруппы. Первая группа в его основу закладывает минимизацию налоговой нагрузкиналогоплательщика; вторая группа под налоговым планированием понимает налоговуюоптимизацию, связанную с достижением определенных пропорций в деятельностипредприятия. На наш взгляд, наиболее целесообразным является рассмотрениеданного вопроса с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки и избежанияэкономического ущерба, связанного с выплатой штрафных санкций.

В экономическойпрактике также отсутствует единое мнение по классификации видов, форм и методовналогового планирования. Л.В. Дуканич в зависимости от периода различаетоперативное (на квартал), текущее (на год) и стратегическое планированиеналогообложения [1]. Предметы налогового планирования он разделяет на ожидаемые(выбор организационно-правовой формы, месторасположения, решения по размещениюкапитала и др.) и реализованные (текущее налоговое планирование, методы ведениябухгалтерского учета, выбор деловых партнеров и др.).

A.В. Брызгалин кметодам налоговой оптимизации относит: разработку учетной политики предприятия;оптимизацию через договор; метод замены отношений; метод разделения отношений;метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объектаналогообложения; применение льгот и освобождений [2].

И.Г. Русакова и В.А.Кашин выделяют методы: замены объекта и субъекта налогообложения; заменыналоговой юрисдикции; замены обстоятельств деятельности; обмена налоговымильготами и долгами и др. [3].

Е.Н. Евстигнеев кэтапам налогового планирования до создания предприятия относит: формулированиецели, задач и видов деятельности, выбор месторасположения иорганизационно-правовой формы. В рамках текущего налогового планирования онвыделяет анализ налоговых льгот, возможных форм сделок, рациональное размещениеактивов и прибыли [4].

B.Я. Кожинов средиэтапов налогового планирования отмечает формирование налогового поляпредприятия, системы его договорных отношений, подбор типичных хозяйственныхопераций [5].

Т.А. Козенкова этапыналогового планирования разделяет на три вида. Стратегический этап включает всебя создание предприятия, кардинальное изменение условий его деятельности,анализ налоговых льгот и формирование учетной политики. В рамках оперативногоналогового планирования ею выделяются: управление налоговыми базами, составлениемноговариантных налоговых моделей, рациональное размещение активов и прибыли,составление налогового календаря. В рамках этапа оценки эффективностиналогового планирования устанавливаются причины отклонений фактическихрезультатов от плановых, определяется система показателей эффективностиразработанных методов [6].

А.Н. Медведеввыделяет следующие этапы налогового планирования: определение цели и задачпредприятия; решение вопросов о направлении деятельности и размере бизнеса;выбор месторасположения предприятия; выбор его организационно-правовой формы;анализ налоговых льгот; анализ возможных форм сделок; рациональное размещениеактивов и прибыли предприятия [7].

Как видно изприведенной подборки мнений, специфика налогового планирования определяется спецификойобъекта и субъекта налоговых операций, особенностями систем и методовналогообложения, вариантами учетной и договорной политики и др. Следует такжеиметь в виду, что существуют определенные законодательные ограничения половогопланирования, связанные с процедурами регистрации налогоплательщика ипредоставления им необходимой отчетности, а также меры административного исудебного воздействия, сокращающие рамки налоговой оптимизации. Кроме того, приминимизации налогообложения следует контролировать направление динамики прибылипредприятия во избежание ухудшения его финансового состояния.

Основные элементыналогового планирования сельскохозяйственного предприятия показаны на рис. 1.Рассмотрим их подробнее.

Система налоговогопланирования

сельскохозяйственногопредприятия

                                        ┌───────────────────────┐

                                     ┌──┤ Выбор специализации  │

                                     │  │      производства     │

                                      │ └───────────────────────┘

                                     │ ┌───────────────────────┐

                  ┌──────────────┐   │ │         Выбор         │

               ┌──┤Стратегическое├───┼──┤организационно-правовой│

                │  │              │   │ │         формы         │

                │ └──────────────┘   │ └───────────────────────┘

                │                     │ ┌───────────────────────┐

┌────────────┐  │                    ├──┤        Выбор         │

│  Налоговое├──┤                    │  │   месторасположения   │

│планирование│ │                    │ └───────────────────────┘

└────────────┘  │                     │  ┌───────────────────────┐

                │                    └──┤     Формирование     │

                │                        │    учетной политики   │

                │                       └───────────────────────┘

                │                       ┌───────────────────────┐

                │                    ┌──┤     Выборсистемы     │

                │                     │  │   налогообложения    │

                │                     │ └───────────────────────┘

                │ ┌──────────────┐   │ ┌───────────────────────┐

               └──┤ Оперативное ├───┼──┤   Прямое сокращение   │

                   │(тактическое)│   │  │объекта налогообложения│

                  └──────────────┘   │ └───────────────────────┘

                                     │ ┌───────────────────────┐

                                      ├──┤Использованиеналоговых│

                                     │  │  льгот и освобождений │

                                     │ └───────────────────────┘

                                     │ ┌───────────────────────┐

                                      ├──┤Оптимизация договорных│

                                     │  │        отношений      │

                                     │ └───────────────────────┘

                                     │ ┌───────────────────────┐

                                     ├──┤Рациональное размещение│

                                     │  │   активов и прибыли   │

                                     │ └───────────────────────┘

                                     │ ┌───────────────────────┐

                                     │  │ Составлениеналогового│

                                     └──┤ календаря и контроль │

                                        │   за сроками уплаты   │

                                        └───────────────────────┘

Рис. 1

Так, сочетаниеосновных и дополнительных отраслей является законодательным ограничителем привыборе традиционного или специального режима налогообложения. Переход напоследний возможен в том случае, если в общем доходе от реализации товаров(работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственнойпродукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную изсельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%.Не вправе перейти на специальное налогообложение предприятия, занимающиесяпроизводством подакцизных товаров.

Финансовыерезультаты выбранных отраслей оказывают влияние на размер налога на прибыль.Отраслевые характеристики движения денежных потоков формируют налоговуюплатежеспособность хозяйствующего субъекта, что очень важно при резковыраженной сезонности сельскохозяйственного производства. От уровня фондо- итрудоемкости производства при сложившемся сочетании отраслей зависит,соответственно, размер налогов на имущество, на доходы физических лиц и единогосоциального налога. Тем не менее большинство хозяйствующих субъектов внастоящее время не учитывают вопросов оптимизации налогообложения припланировании сочетания отраслей и диверсификации производства.

Месторасположениесельскохозяйственного предприятия также является стратегическим факторомналоговой оптимизации. Оно непосредственно формирует величину земельного налогаи другие виды местных налогов, а опосредованно оказывает влияние наналогообложение финансовых результатов.

Процесс выбораоптимальной с точки зрения налогообложения организационно-правовой формысельскохозяйственного предприятия состоит из нескольких этапов (рис. 2). Даннаяпроблема становится особенно актуальной в связи с проводимым реформированиемАПК и привлечением в отрасль долговых и долевых инвесторов.

Критерии выбораорганизационно-правовой формы

сельскохозяйственногопредприятия

с учетом налоговойоптимизации

                               ┌───────────────┐

                                │Критерии выбора│

                               └───────┬───────┘

                                       │

             ┌─────────────────────────┼─────────────────────────┐

              │                         │                         │

      ┌───────┴──────┐          ┌──────┴──────┐        ┌────────┴────────┐

      │    Форма    │           │     Вид    │         │Законодательные │

      │собственности│          │имущественной│        │ ограничения при │

      │              │           │собственности│         │   организации  │

      │              │           │             │         │ (реорганизации) │

     └───────┬──────┘          └─────┬───────┘        └────────┬────────┘

              │                        │                          │

      ┌──────┴─────┐           ┌─────┴─────┐             ┌─────┴──────┐

       │            │            │           │              │            │

┌──────┴────┐┌─────┴─────┐┌────┴───┐┌──────┴─────┐┌──────┴──────┐┌────┴────┐

│ Физические│ │Юридическое│ │ Полная││Ограниченная│ │ Численность ││ Размери│

│    лица   │ │    лицо  │ │       ││            ││ участников ││структура│

│           ││           │ │        ││            │ │(учредителей)││уставного│

│           ││           │ │        ││            │ │             ││ капитала│

└───────────┘└─────┬─────┘└────────┘└────────────┘└─────────────┘└─────────┘

                    │

      ┌────────────┴───┐

       │                │

┌──────┴───────┐┌───────┴──────┐

│Индивидуальная││  Соместная  │

│     форма    ││    форма    │

│ собственности││ собственности│

└──────────────┘└──────────────┘

Рис. 2

На первом этапеосуществляется выбор формы собственности и ее юридической регистрации. При этомвозможна как организация предпринимательской деятельности главой крестьянского(фермерского) хозяйства без образования юридического лица в качествеиндивидуального предпринимателя, так и образование юридического лица.

Решение данноговопроса зависит от целого ряда финансовых, организационных, социально-психологическихфакторов, и в частности от возникающего при этом налогового режима. Так,индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги по традиционной,упрощенной и вмененной системам, пользуясь правом выбора, а также использоватьльготные ставки единого социального налога.

На втором этапеорганизационно-правовые формы сельскохозяйственных предприятий оцениваются сучетом степени их юридической и экономической ответственности. В соответствии сп. 7 ст. 46 части первой НК РФ: «При недостаточности или отсутствии бабокна счетах налогоплательщика и налогового агента или отсутствии информации осчетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскатьналог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента» [8].Данное взыскание производится последовательно в отношении наличных денежныхсредств; имущества, непосредственно не участвующего в процессе производства;готовой продукции; основных и оборотных средств производства; другого имущества(п. 4 ст. 47 части первой НК РФ).

Законодателиразграничили имущественную ответственность сельскохозяйственного предприятиякак юридического лица от ответственности его учредителей. При этом лишь вхозяйственных обществах (ООО, ОАО, ЗАО) их участники несут имущественную ответственностьв пределах своих долей, в остальных организационно-правовых формах(товарищества, кооперативы, частное предпринимательство) на них возложенаполная имущественная ответственность, распространяющаяся и на большую частьличного имущества учредителей.

Границыимущественной ответственности хозяйствующих субъектов могут быть законнымобразом изменены путем их реорганизации или создания дочерних хозяйственныхобществ.

Реорганизацияпозволяет решить вопрос о правопреемстве по обязательствам юридического лица исоздает условия для эффективного функционирования вновь созданного субъекта.Однако здесь следует иметь в виду два обстоятельства. Во-первых, «еслиразделительный баланс не дает возможности определить правопреемникареорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несутсолидарную ответственность по обязательствам реорганизованного юридическоголица...» (п. 3 ст. 60 части первой ГК РФ). Во-вторых, законодательствомоговариваются возможные варианты реорганизации. Так, АО могут бытьпреобразованы в ООО либо в производственный кооператив; ООО — в АО либо впроизводственный кооператив; хозяйственные товарищества — в ООО, АО либо впроизводственный кооператив; производственный кооператив — в товарищества, ОООлибо АО.

Создание дочерних хозяйственныхобществ также позволяет изменить границы имущественной ответственностисельскохозяйственного предприятия. Согласно п. 2 ст. 105 части первой ГК РФ«дочернее общество не отвечает по долгам основного общества(товарищества)» [8]. Законодательством разрешено создавать дочерниехозяйственные общества АО, ООО, а также государственным и муниципальнымунитарным предприятиям, основанным на праве хозяйственного ведения (п. 7 ст.114 части первой ГК РФ).

При выбореорганизационно-правовой формы сельскохозяйственного предприятия необходимотакже учитывать действующие законодательные ограничения (табл. 1). Так, для АОи ООО установлена возможность создания резервного фонда и эмиссии облигаций идругих ценных бумаг, что при прочих равных условиях можно рассматривать каксвоего рода налоговые льготы, возникающие в результате уменьшения размераналогооблагаемой базы.

Таблица 1

Особенностиорганизационно-правовых форм

сельскохозяйственныхпредприятий с учетом их налогового режима

Организационно-правовые формы

Вид имущественной ответственности

Направления
преобразования

Направления 
уменьшения  
размера    
налогооблагаемой
базы     

Законодательные           
ограничения             

Полная

Ограниченная

Реорганизация

Созданиедочернего    общества

Создание
резерв-
ного   
фонда  

Эмиссия
ценных
бумаг

Размер
доли 
собст-
вен- 
ников

Распре-
деление
прибыли
между 
собст-
вен-  
никами

Муници-
пальное
число 
участ-
ников 

Мини-
маль-
ный  
размер
устав-
ного 
капи-
тала 

Создание
недели-
мого   
фонда  
иму-   
щества 

АО                

+  

+  

+  

+  

+  

+  

ООО               

+  

+  

+  

+  

+  

+  

Хозяйственное     
товарищество      

+  

Производственный  
кооператив        

+  

+  

+  

+  

Государственное   
предприятие       

+  

+  

Частное           
предпринимательство

+  

Другим направлениемстратегического налогового планирования сельскохозяйственного предприятияявляется разработка эффективной учетной политики, позволяющей минимизироватьразмер налогооблагаемой базы (прибыли при традиционной системе уплаты налогов ирасчетного финансового результата при специальном режиме налогообложения). Речьидет о планировании дохода от реализации продукции и состава затрат, включаемыхв себестоимость продукции, а также об их правильном бухгалтерском оформлении.

Расширение статейрасходов предприятия зависит от принятого способа их учета (табл. 2). Так,использование метода ЛИФО для учета материальных затрат позволяет в условияхинфляции завышать себестоимость продукции и занижать сумму остатковматериальных ресурсов, что приводит к изменению налогов на прибыль и наимущество. Применение метода ФИФО выгодно для предприятий, выбравших стратегию«Герои Меча и Магии» финансового развития, а также позволяет избежать санкцийналоговых органов за продажу продукции по цене ниже ее себестоимости.

Таблица 2

Характеристикаспособов учета расходов

сельскохозяйственногопредприятия

Элемент учетной  политики предприятия  

Альтернативные способы учета   

1. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов    

1. По средней себестоимости         
2. По методу ФИФО                   
3. По методу ЛИФО                    
4. По себестоимости единицы         
закупаемого ресурса                 

2. Начисление амортизации по основным средствам    

1. Линейный способ по установленным 
нормам                              
2. Способы ускоренной амортизации   

3. Начисление амортизации по нематериальным активам

1. Состав нематериальных активов:   
А) подлежащих амортизации;          
Б) не подлежащих амортизации        

4. Создание резервов  предстоящих расходов и   платежей                 

1. Создавать резервы                
2. Не создавать резервы             

5. Учет затрат по ремонту основных средств         

1. Включение затрат в себестоимость 
отчетного периода                   
2. Создание резерва предстоящих     
затрат                               
3. Накапливание затрат в составе    
расходов будущих периодов без       
создания резервов                   

6. Группировка и включение затрат в себестоимость  реализованной продукции  

1. Группировка затрат на:           
А) прямые и косвенные;              
Б) условно-постоянные и             
условно-переменные                  
2. Формирование полной себестоимости
продукции путем включения в нее     
затрат традиционным способом        
3. Формирование сокращенной          
себестоимости путем включения в нее 
условно-переменных затрат; отнесение
условно-постоянных затрат методом   
директкостинга                      

7. Способ распределения  косвенных расходов       

1. По величине зарплаты             
производственных работников         
2. По величине прямых материальных  
затрат                              
3. По величине общих прямых затрат  
4. По величине выручки от           
реализации продукции                

Оптимизациюналогообложения сельскохозяйственного предприятия возможно также получить путемвыбора метода определения выручки от реализации продукции: по мере оплаты(кассовый метод) и по мере отгрузки (метод начисления). Так, метод начислениядает возможность гибкого планирования финансового результата с учетомсоотношения временного лага между получением оплаты и отгрузкой товара, а такжеуровня инфляции.

Основным элементомоперативного (тактического) налогового планирования является выбор оптимальнойдля сельскохозяйственного предприятия системы налогообложения (табл. 3).

Таблица 3

Характеристикасистем налогообложения

сельскохозяйственныхпредприятий

Виды налогов и сборов  

Система налогообложения     

Традиционная

Единый сельскохозяйственный налог        

Единый сельскохозяйственный налог                     

-     

+          

Налог на прибыль          

+     

-          

Налог на доходы физических лиц                       

+     

+          

НДС                       

+     

— <*>      

Налог на имущество         

+     

-          

Единый социальный налог   

+     

-          

Взносы на пенсионное обеспечение               

-     

+          

Земельный налог           

+     

+          

Водный налог              

+     

+          

Транспортный налог        

+     

+          

Лицензионные сборы        

+     

+          

--------------------------------

<*> Заисключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Согласно гл. 26.1части второй НК РФ применять специальный режим налогообложения имеют правопредприятия или индивидуальные предприниматели, в общем доходе от реализациитоваров (работ, услуг) которых доля дохода от реализации произведенной илисельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки,произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства,составляет не менее 70% [8]. Не вправе перейти на уплату единогосельскохозяйственного налога производители подакцизных товаров, хозяйствующиесубъекты, уплачивающие единый налог на вмененный доход, а также предприятия,имеющие филиалы и представительства.

Выбор оптимальнойсистемы налогообложения для сельскохозяйственного предприятия основан наиспользовании следующих критериев оценки (рис. 4).

Критерии оценкиэффективности системы налогообложения

длясельскохозяйственного предприятия

                           ┌───────────────────────────┐

                           │     Критерии оценки       │

                           └────────────┬──────────────┘

                                         │

                       ┌────────────────┴─────────────^

еще рефераты
Еще работы по сельскому хозяйству. бухгалтерскому учету