Реферат: Налог на добавленную стоимость

Финансовая академия приПравительстве

Российской Федерации

Кафедра права

Реферат

на тему:

Анализ Закона РФ №1992-1 “О налоге

на добавленную стоимость”

Студент группы К2-3

Воробейников

Москва,1998

Введение

В налоговой системе России почетное место занимает налог надобавленную стоимость  (НДС), введенный с 1992 г. Законом РФ от 6 декабря 1991г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.

По мнению специалистов Госналогслужбы России, налог хорошособирается (лучше, чем налог на прибыль) и составляет существенную долю всехфискальных поступлений в государственную казну. Посему ни представителизаконодательной власти, ни представители власти исполнительной, за редкимисключением, не имеют намерений в обозримом будущем отказаться от этого налогаили существенно изменить порядок его взимания. Юристы же, не вдаваясь впроблемы финансовой семантики, традиционно выделяют правовое несовершенство иколлизионность нормотворческой деятельности государственных органов в частиНДС.

Экономисты больше спорят о ставках.

Попытаемся рассмотреть проблему с юридической иэкономической точек зрения.

Анализ Закона РФ №1992-1“О налоге на добавленную стоимость”

Статья 1 Закона о НДС “Общие положения” устанавливает налогкак “форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости”. Добавленнаястоимость, в свою очередь, определяется как “разница между стоимостьюреализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат,отнесенных на издержки производства и обращения”.

Из этих общих положений Закона следует, что:

-  объектомобложения НДС должна быть добавленная стоимость (если точнее – юридическидолжен быть подтвержден  факт получения добавленной стоимости);

-  добавленнаястоимость возникает только после факта реализации товаров, работ, услуг.Предоставление же имущества в аренду или заключение договора банковского счета,согласно гражданскому законодательству, не связаны с предоставлением товаров,работ или услуг и, как следствие, не влекут возникновения объекта  обложенияНДС;

-  добавленнаястоимость возникает не всегда, а лишь когда появляется разница между стоимостьюреализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат.Возникшая разница должна быть положительной, в противном случае ее следуетназывать не добавленной, а убавленной стоимостью.

Идем дальше. Статья 3 устанавливает,что “объектом налогообложения являются: обороты по реализации … товаров,выполненных работ и оказанных услуг”. От сюда следует, что “добавленнаястоимость” и “оборот по реализации” не тождественны.

Статья 4 “Определение облагаемого оборота” посвященаопределению налоговой базы. “Определяемый оборот определяется на основестоимости и реализуемых товаров.

Далее, “в облагаемый оборот включаются также любыеполучаемые предприятием денежные средства, если их получение связано срасчетами по оплате товаров (работ, услуг)”. Получается: чтобы возник объект,реализация уже не обязательна. Отсюда и НДС с авансовых платежей.

Рассмотрим часть первую статьи 7: “Реализация товаров(работ, услуг) предприятиями производится по ценам (тарифам), увеличенным насумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах нареализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельнойстрокой”.  Это положение стоит разобрать подробнее. Налоговый закон вторгаетсяв гражданско-правовую сферу  и понуждает предприятия при заключении сделокизменить существенное условие договоров — цену. Причем на величину, котораяназывается “сумма налога на добавленную стоимость”.

Во-первых, заметим, что включение суммы НДС в цену Законустанавливает императивно для всех предприятий, независимо от того, пользуютсяони льготой по уплате НДС в бюджет, или нет.

Во-вторых, указываемая в счетах “сумма налога на добавленнуюстоимость” налогом не является.

Действительно, статья  2 Закона РФ “Об основах налоговойсистемы в РФ” гласит: “Под налогом, сбором, пошлиной или другим платежомпонимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или вовнебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемых законодательными актами”.

Следовательно, неуплата «суммы НДС» по выставленному счетуналоговым правонарушением не является. Ответственность за такое деяние можетрегулироваться только гражданским законодательством, поскольку «сумма НДС»является элементом обязательства по сделке.

Вернемся к Закону о НДС. Часть вторая статья 7: «Сумма НДС,подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога,полученного от покупателей … и суммами налога, фактически уплаченнымипоставщикам». Это квинтэссенция инвойсного метода расчета НДС, торжествоэкономического смысла.

Часть третья статья 7: «вслучае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям  (Надо думать,фактически уплаченного. – Авт.) … над суммами налога, исчисленными пореализации товаров…, возникающая разница засчитывается в счет предстоящихплатежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок содня получения расчета за соответствующий отчетный период».

Если «суммы налога, исчисленные по реализации» расценить как«суммы налога, полученные от покупателей после реализации», то поставщик, неполучивший НДС от покупателя, может рассчитывать на зачет или возмещения суммналога из бюджета.

Резюмируя сказанное можно отметить, что неуплата «суммы НДС»поставщику не является существенным нарушением обязательств покупателя,поскольку согласно статье 450 ГК РФ: Существенным признается нарушение договораодной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она взначительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать призаключении договора». Неуплата «суммы НДС» поставщику налоговым правонарушениемтакже не является.

Список литературы

1.     Закон РФ №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»

2.     Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ»

3.     Гражданский кодекс РФ, часть 2

еще рефераты
Еще работы по праву, юриспруденции