Реферат: Налоговая система РФ

 

ВВЕДЕНИЕ

1.           ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1.         Сущность налогов и их роль вэкономике государства

1.2.         Правовое значение объектаналогообложения

1.3.         Принципы построения налоговойсистемы

2.           НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙФЕДЕРАЦИИ

2.1         . Структура налогообложения РФ

2.2         . Основные налоги, взимаемые вРоссии

3.           ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЕНАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

3.1.         Налоговая ответственность –самостоятельный вид юридической                   ответственности

3.2.         Юридическая ответственность заневыполнение налоговых обязательств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

   Взиманиеналогов – древнейшая функция и одно из основных условий существованиягосударства, развития общества на пути к экономическому и социальномупроцветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы ивозникновением государственности, как     взносы граждан, необходимые длясодержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одногосударство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своихфункций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определеннаясумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходовгосударства на исполнение минимума его функций: управление,оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство,тем больше оно должно собирать налогов.

   Вусловиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговаясистема является одним из важнейших экономических регуляторов, основойфинансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Оттого, насколько правильно построена система налогообложения, зависитэффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговаясистема на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путяхи методах реформирования, равно как и острой критики.

   Цельданной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения ипронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе России.

1.           ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

 

1.1.        Сущность налогов и их рольв экономике государства

В широкомсмысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическимии физическими лицами[1].Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляетсячерез их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции.

1.     Обеспечениефинансирования государственных расходов ( фискальная функция );

2.     Поддержаниесоциального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельныхсоциальных групп с целью сглаживания неравенства между ними ( социальнаяфункция );

3.     Государственноерегулирование экономики (регулирующая функция ).

Во всехгосударствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполнялифискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов,прежде всего расходов государства.

 Всеналоги содержат следующие элементы:

-       объектналога – этоимущество или доход,  подлежащие   обложению;

-       субъектналога – этоналогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;

-       источник налога – т.е. доход, из котороговыплачивается налог;

-       ставканалога – величинаналога с единицы объекта налога;

-       налоговаяльгота – полноеили частичное освобождение плательщика от налога.

Налогибывают двух видов. Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог наприбыль корпораций ( фирм );на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу ( такназываемые социальные налоги, социальные взносы ); поимущественные налоги, в том числе налоги насобственность[2],включая землю и другую недвижимость[3]; налог на перевод прибыли икапиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического илиюридического лица, их называют прямыми налогами.

Второй вид– налоги на товары и услуги:налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленнуюстоимость; акцизы ( налоги, прямо включаемыев цену товара или услуги );на наследство; на сделки с недвижимостью иценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностьюпереносятся на цену товара или услуги.

Прямыеналоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит сналогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, ценусельскохозяйственной продукции.

Косвенныеналоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степениэластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менееэластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чемменее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается напотребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном планеэластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большаячасть косвенных налогов.

В случаевысокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести ксокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистойприбыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другиесферы деятельности.

Налоги –это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействуетна рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широкоиспользует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействияна негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являютсямощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применениеналогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязиобщегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей,предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности иорганизационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяютсявзаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности сгосударственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включаяпривлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыльпредприятия.

В условияхперехода от административно-директивных методов управления к экономическимрезко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики,поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство можетпроводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидацииубыточных предприятий.

1.2.        Правовое значение объектаналогообложения

Налогиявляются обязательными платежами ( взносами ) в пользу государственной илимуниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносыосуществляются независимо от желания субъекта платежа ( налогоплательщика ).Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает всеустановленные государственные и местные налоги, ибо последние взимаются впорядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Основнымусловием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или инойпредусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это –главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такиеобстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика ( получением дохода,реализацией товаров, владением имуществом и т.д. ), в то же время физическиелица и организации не создают их специально, для возникновения налоговогоправоотношения[4],напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление,если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объеманалогового платежа. Это настоятельно требует четкого и полного изложения вналоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии скоторыми взимаются налоги. И так, основное правовое значение объектаналогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения иналоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога.Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объектаналогообложения ( подоходный, на имущество, земельный и т.д. ), что, впрочем,может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего нескажет об объекте ( налог на пользователей автодорог ). Законодательство врамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектовналогообложения, отражения их в соответствующих документах самимналогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.

Но объектналогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава –ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности ( размерналогового платежа ). Чем больше количественные характеристики ( проявления )объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этомпроявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражаетодин из существенных признаков налогов ( или принципов налогообложения ).

Для целейналогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избиратьсяразные, например: доход –рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли ( когдаучитывается стоимость ) или лошадиные силы ( при учете мощности двигателя) ит.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкойопределяет размер налогового платежа. Например, в Федеральном законе от 21 июля1997 г. говорится, что им вводится налог на операции по покупке наличнойиностранной валюты ( ст. I), а налогооблагаемой базой является сумма, уплачиваемая при покупке ( ст. II ).

1.3.        Принципы построения налоговойсистемы

Напротяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существоватьбез налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: “ Нельзя резать курицу, несущую золотыеяй-ца ”,т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытиемыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованностьналогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того,чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основныепринципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные влюбой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в формечетырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило,соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1.           Подданныегосударства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый повозможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охранойправительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к такназываемому равенству или неравенству обложения.

2.           Налог, которыйобязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размерналога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самомуплательщику, так и всякому другому.

3.           Каждый налогдолжен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны дляплательщика.

4.     Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщикавозможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

ПринципыАдама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иныхразъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали« аксиомами » налоговой политики.

Сегодняэти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.

Современныепринципы налогообложения таковы:

1.           Уровеньналоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностейналогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен бытьпрогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги вомногих странах расчитываются пропорционально.

2.           Необходимоприлагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократныйхарактер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примеромосущесвления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота,где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновьсозданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до егореализации.

3.           Обязательностьуплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений уналогоплательщика в неизбежности платежа.

4.           Системаи процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными дляналогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.

5.           Налоговаясистема должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимсяобщесвенно-политическим потребностям.

6.           Налоговаясистема должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и бытьэффективным инструментом государственной экономической политики. 

Существуетдва основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.

Вшедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делитсяна части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Дляразных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементыналога, перечисленные выше.

Вглобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаютсяодинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планированиефинансового результата для предпринимателей.

Глобальнаяналоговая система широко применяется в Западных государствах.  

2.           НАЛОГОВАЯСИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

2.1. Структураналогообложения РФ

  

С 1992 года в нашей странедействует новая налоговая система. Основные принципы ее построения определилЗакон « Об основах налоговой системы в РФ » от 27.12.91 г. Он установил переченьидущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей;определил плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанностиналоговых органов.

В соответствии с законом подналогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос вбюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщикамив порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупностьналогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке,образуют налоговую систему.

Возглавляет налоговую системуГосударственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральныхорганов государственного управления России, подчиняется Президенту иПравительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.

Главной задачейГосударственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательствао налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения всоответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей,установленных законодательством.

Под термином « налоговоезаконодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решенияорганов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции ифедеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органамКонституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 КонституцииРФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ впостановлении от 04.04.96 г.[5] указал, что “ установить налог или сбор можно только законом.Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законноустановленными ».Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, втом числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретныйналог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственнойвласти на установленные налоги. Конституция РФ исключает установление налоговорганами исполнительной власти ” ( п. 4 Постановления ).

Такимобразом, понятие « законноустановленный » включает в себя и видправового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом можетбыть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора наоснове указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значитдать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если неизвестны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок егоисполнения.

Установить налог – значитустановить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д. ). Согласноч. 1 ст. 11 Закона « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » вцелях определения обязанностей налогоплательщика законодательные актыустанавливают и определяют налогоплательщика ( субъекта налога ), объект иисточник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплатыналога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.

Законом « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » впервыев России вводится трехуровневая система налогообложения.

1.           Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом всесуммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральныйбюджет Российской Федерации.

2.           Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей,например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется вбюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города ирайона, на территории которого находится предприятие.

3.            Из местных налогов( а их всего 22 ) общеобязательны только 3 – налог на имущество физических лиц,земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью.

И еще один важный в условияхрынка налог – на рекламу. Его должны платить юридические и физические лица,рекламирующие свою продукцию по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.

 

2.2. Основныеналоги, взимаемые в России

ФЕДЕРАЛЬНЫЕНАЛОГИ

— налог на добавленнуюстоимость

— федеральные платежи за пользование природными ресурсами

— акцизы на отдельные группы и виды товаров

— подоходный налог

— налог на доходы банков

— подоходный налог с физическихлиц

— налог на доходы отстраховой деятельности

— налоги – источникиобразования дорожных фондов

— налог на операции с ценнымибумагами

— гербовый сбор[6]

— таможенная пошлина

— государственная пошлина

— отчисления на воспроизводство минерально-сырьевойбазы

— налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

— налог с биржевойдеятельности

 

РЕСПУБЛИКАНСКИЕ НАЛОГИИ НАЛОГИ КРАЕВ, ОБЛАСТЕЙ, АВТОНОМНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ

— республиканские платежи запользование природными ресурсами

— лесной налог

— налог на имуществопредприятий

— плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственныхсистем

МЕСТНЫЕНАЛОГИ

— земельный налог

— регистрационный сбор сфизических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

— налог на имуществофизических лиц

— сбор за право торговли

— налог на строительствообъектов производственного назначения в курортной зоне

— целевые сборы с населения ипредприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, наблагоустройство и другие цели

— курортный сбор

— налог на перепродажуавтомобилей и ЭВМ

— налог на рекламу

— лицензионный сбор за правоторговли вино-водочными изделиями

— сбор с владельцев собак

— сбор за выдачу ордера наквартиру

— лицензионный сбор за правопроведения местных аукционов и лотерей

— сбор за право использованияместной символики

— сбор за парковку транспорта

— сбор за выигрыш на бегах

— сбор за участие в бегах наипподромах

— сбор с лиц, участвующих вигре на тотализаторе на ипподроме

— сбор со сделок, совершаемыхна биржах, за исключением сделок, предусмотренными законодательными актами оналогообложении операций с ценными бумагами

— сбор за право проведениякино- и телесъемок

— сбор за уборку территорийнаселенных пунктов

— другие виды местных налогов

3.           ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА НАРУШЕНИЕ НАЛОГОВОГОЗАКОНОДАТЕЛЬСТВАВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

3.1.        Налоговая ответственность –

самостоятельный видюридической ответственности

 

Правовое регулирование[7]ответственности в сфере налогообложения является составной частью налоговогозаконодательства и представляет собой совокупность норм налогового и другихотраслей права, возникающих в сфере взаимодействия налоговых органов иучастников налоговых правоотношений при взимании налогов и затрагивающихимущественные интересы государства по обеспечению доходной части бюджета.

Как известно,метод налогового права носит комплексный характер. Основным правовым методомналогового регулирования являются государственно-властные предписания состороны органов власти в области налогообложения. Этот метод применяетсяотносительно субъектов налоговых отношений, которые находятся вадминистративных налоговых отношениях. Вместе с тем по объектам налоговыхотношений, которые охватывают собственность ( имущество и доходы ) юридическихи физических лиц, государственных органов и органов местного самоуправления,возможно применение гражданско-правового метода, учитывая равенство всех формсобственности и одинаковую степень защиты каждой из них.

О налоговойответственности, как новом виде юридической ответственности, есть основанияговорить и с позиции правовой природы правоотношения, являющегося объектомналогового нарушения. Характер этого правонарушения[8] при ответственности заналоговое правонарушение регулируется нормами налогового права.

Выделению налоговой ответственности в отдельный видюридической ответственности способствует установление Налоговым кодексомРоссийской Федерации процессуальных норм, регулирующих производство по делам оналоговых правонарушениях.

В Налоговом кодексе имеетместо попытка установления самостоятельной налоговой ответственности, т.е.нового правового режима. В настоящее время только создаются определенныенаучные подхода для выстраивания системы институтов как налогового права, так иналогового законодательства. С точки зрения правовой теории ответственностиследует отметить, что в Налоговом кодексе приведен достаточно полный переченьпринципов налоговой ответственности. Между тем принципы – не просто правовые декларации,это база для дальнейшего правотворчества, они определяют пределы и характерприменения налогового законодательства в спорных ситуациях, когда возможнонеоднозначное толкование правовых предписаний. Для уяснения правовой природыналогового правонарушения в Налоговом кодексе также раскрываются такие элементысостава нарушения, как субъект правонарушения и субъективная сторонаправонарушения[9].

Основополагающий принципюридической ответственности – « без вины и нет ответственности ». Применимостьэтого принципа к ответственности за налоговые правонарушения не должнаподвергаться сомнению. Конституционный Суд Российской Федерации В постановленииот 17 декабря 1996 г. по делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 частипервой ст. 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. “ Офедеральных органах налоговой полиции ” указал, что налоговоеправонарушение есть « предусмотренное законом виновное деяние, совершенноеумышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговомправонарушении подлежит доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения,так и степень вины налогоплательщика ».

Таким образом, налоговуюответственность можно определить как реализацию налоговых санкций[10]за допущенные в налоговых правоотношениях нарушения.

 

3.2.        Юридическая ответственность

за невыполнение налоговыхобязательств

Налоговые отношения являютсяобязательственными. Суть обязательства состоит в уплате налога: ” Каждыйобязан платить законно установленные налоги и сборы “.

Следовательно, всферу налогового регулирования должны включаться отношения, связанные свозникновением, изменением и прекращением налогового обязательства.

Невыполнениеналогового обязательства состоит в неуплате или неполной уплате налога. Этоявляется сутью любого нарушения налогового законодательства. В недополучениибюджетом причитающихся ему сумм выражен ущерб, причененный правонарушением.

Ст. 13 Закона РоссийскойФедерации « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » устанавливаетответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства ввиде финансовых санкций и предусматривает, что должностные лица и граждане,виновные в нарушении налогового законодательства, привлекаются в установленномзаконом порядке к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Однако вызывает сомнениеутверждение, что за налоговые правонарушения может наступать дисциплинарнаяответственность. Ответственность дисциплинарную и материальную лицо понесетперед предприятием, понесшим ущерб в результате уплаты штрафов и пени. Данныеотношения лишь косвенно связаны с налоговыми, но налоговым правом нерегулируются. За нарушения налогово-правовых норм наступает ответственностьтрех видов – административная, уголовная и налоговая.

В настоящее время вопрос оконкретных видах и размерах ответственности участников налоговых отношенийрешается в целом ряде нормативных актов. Прежде всего это Закон РФ от 27декабря 1991 г. « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » ( ст.13,15 ), Закон РФ от 21 марта 1991 г. « О государственной налоговой службеРСФСР » (п. 12 ст.7), Кодекс РСФСР об административных правонарушениях (ст. 156«Уклонение от подачи декларации о доходах »), Таможенный кодекс РФ (ст.124 «Взыскание таможенных платежей и меры ответственности »). Две статьи,предусматривающие ответственность за нарушение налогового законодательства,содержатся в Уголовном кодексе РФ ( ст. 198 « Уклонение гражданина от уплатыналога », ст. 199 « Уклонение от уплаты налогов с организаций »).

Налоговый кодекс РФ вводитпонятие налогового правонарушения  (ст. 119), налоговой санкции (ст. 128) изакрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальныминормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексетермин «ответственность за налоговое нарушение» законодатель не называет, ккакому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняетопределение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целомвыделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений ввиде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность вэтих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.

Однако налоговая санкция в виде штрафа не является единственной меройответственности за совершение налоговых правонарушений. Так, ст.13 Закона РФ«Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусматривает четыревида санкций за нарушение налогового законодательства. Это – взыскание всейсуммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), штраф, пеня, взысканиенедоимки.

Налогоплательщик, нарушившийналоговое законодательство, в установленных законом случаях несетответственность в виде:

а) взыскания всейсуммы сокрытого или заниженного дохода ( прибыли ) либо суммы налога за инойсокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы,а при повторном нарушении – соответствующей суммы и штрафа в двукратном размереэтой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижениядохода ( прибыли ) приговором либо решением суда по иску налогового органа илипрокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размересокрытой или заниженной суммы дохода ( прибыли );  

б) штрафаза каждое из следующих нарушений:за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объектаналогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытиеили занижение дохода за проверяемый период; за непредоставление или несвоевременное предоставлениев налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплатыналога;

в) взыскания пени сналогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождаетналогоплательщика от других видов ответственности;

г) взыскание недоимкипо налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов и иных санкций,предусмотренных законодательством, производится с юридических лиц в бесспорномпорядке, а с физических лиц в судебном. Взыскание недоимки с юридических ифизических лиц обращается на полученные ими доходы, а в случае отсутствиятаковых – на имущество этих лиц.

Наиболее характернойсанкцией, применение которой и выражается рассматриваемый вид правовойответственности, является взыскание недоимки по налогам ( принудительноеосуществление обязанности, невыполненной правонарушителем – принудительноеизъятие ).

Термин « взыскание налога »вписывается только в правовую конструкцию института ответственности – в случаенеуплаты налога добровольно (наступает ответственность) взыскивается недоимкапо налогу.

 Принудительное изъятие неуплаченных в срок сумм налогов, применяемых в бесспорном порядке в отношенииюридических лиц, можно назвать мерой налоговой ответственности, понимаяответственность в ее наиболее традиционном понимании, то есть как мерупринуждения. Одновременно с взысканием недоимки налагается и штраф на лицо,совершившее правонарушение, то есть возлагается дополнительное обременение.

Взимание налога с правовойточки зрения следует расценивать как обязанность государства по сбору налога вцелях защиты прав и законных интересов граждан. В случае добровольной уплатыналогоплательщиком налога он взимается государством, в случае же неуплаты его всрок, государством взыскивается недоимка по налогу. Следует также иметь в виду,что обязанность по обеспечению исполнения обязательства, как правило, лежит надолжнике, а не на  кредиторе, которым является государство, взимающее налог.

Институт « обеспечениеисполнения обязательств » является институтом гражданского права, который хотяи предусматривает пеню в форме неустойки как способ обеспечения исполненияобязательств, но неустойка в гражданских правоотношениях традиционноприменяется как мера ответственности.

В постановленииКонституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. отмечено, что по смыслу ст. 57Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщикауплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срокдолжна быть компенсирована погашением задолженности по налоговомуобязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результатенесвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме не внесенного в срок налога(недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню каккомпенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговыхсумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Специфической меройвоздействия налоговой ответственности является налоговый штраф, которыйналагается одновременно с взысканием недоимки. Эта санкция сходна с одноименноймерой административной ответственности, но имеет и ряд особенностей. Онаприменяется в соответствии с действующим законодательством без учета виныналогоплательщика не только в отношении физических, но и юридических лиц. Штрафневозможно заменить иным взысканием. Наложение штрафа, как и такая мераналоговой ответственности, как взыскание всей суммы сокрытого или заниженногодохода, носит карательный характер. 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

   Экономическиепреобразования в современной России и реформирование отношений собственностисущественно повлияли на реализацию государством своих экономических функций изакономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночнойэкономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулированияновых экономических отношений. В частности, они призваны ограничиватьстихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственнойи социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

   Однако, как показываетопыт развития благополучных стран, успех национальной реформы прежде всегозависит от надежности государственных гарантий свободы, обоснованности истабильности правоотношений, Отсутствие или неэффективность таких гарантий, какправило, создает угрозу экономической безопасности государства, о реальностикоторой в условиях российской действительности свидетельствуют кризис неплатежей,падение объемов производства, инфляция и др.

   Особенность реформированияэкономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективнофункционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идетне только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционныхправ и законных интересов каждого налогоплательщика.

/>

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ

1.           Брызгалин А. В. Принципыналогового права: теория и практика //Законодательство и экономика. 1997. № 19-20.

2.           Павлова Л. П. Проблемысовершенствования налогообложения в Российской Федерации //Финансы. 1998. № 1.

3.           Гутнов Е. В. Правовое значениеобъекта налогообложения // Изв. вузов. Правоведение. 1998. № 2.

4.           Пепеляев С. Г. К вопросу оналоговом законодательстве и налоговых отношениях // Налоговыйвестник. 1997. № 5.

5.           Ивлиева М. Ф. К понятию налога иобъекта налогообложения // Вестник Московского университета. Сер. II,Право. 1997. № 3.

6.           Стеркин Ф. М., Николаев К. Н.Налоговый кодекс: все, что вы должны государству //Деньги. 1997. Май (№18).

7.           Широков Е. С. Исполнениеналогового законодательства: проблемы прокурорского надзора //Законность. 1998. № 3.

8.           Тернова Л. В. Налоговаяответственность – самостоятельный вид юридической ответственности //Финансы. 1998. № 9.

9.           Шараев С. Ю. Законность иправопорядок в сфере налоговых отношений //Законодательство и экономика. 1998. № 3.

10.         Проскуров В. Г. Видыответственности за нарушение налогового законодательства //Предпринимательство. 1996. № 6.

11.         Брызгалин А. В. Актуальные вопросыприменения ответственности за нарушение налогового законодательства:теория и практика // Хозяйствои право. 1997. № 7.

 

еще рефераты
Еще работы по праву, юриспруденции