Реферат: Налоговые правонарушения

-----------------------------------

Тема: «Налоговыеправонарушения»

----------------------------------

Оглавление.

Введение. 2. Глава I. Общие вопросы налоговых правонарушений. 6.

Параграф § 1.История развития налоговой системыРоссии. 6. Параграф§2.Причины возникновения налоговых правонарушений.

9. Параграф§3. Налогоплательщики и налоговыеправонарушения. Виды и

классификация. , 13. Параграф§4. Состави виды правонарушений. 17. Параграф § 5.Финансоваяответственность. 20.

Глава 2.Налогоплательщики.

Параграф § 1.Меры административной ответственности за налоговые

правонарушения. 23. Параграф § 2.Меры уголовнойответственности за налоговые

правонарушения. 32.

Глава 3.Налоговые органы.

Параграф § 1.Меры административнойответственности за налоговыеправонарушения. 36.

Глава 4.Налоговые агенты.

Параграф § 1.Меры административнойответственности за налоговыеправонарушения. 42.

Заключение. 44.

Список литературы. 53.Список нормативных актов. 46.

I. Введение

Налоговоеправонарушение — противоправное, виновное деяние, в виде умышленного либо неумышленного действия или бездействия субъекта налоговых правоотношений,нарушающее права и интересы участников данного вида общественных отношений, закоторое законодательством установлена определённая ответственность финансового,административного либо уголовного характера. Противоправность налоговогоправонарушения заключается в несоблюдении правовой формы данного деяния,виновность состоит в совершении данного нарушения умышленно или понеосторожности

Такоеопределение налогового правонарушения можно выделить из многих работ по даннойтеме, причём, во многих работах достаточно подробно описаны и видыответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточнораскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

Что такоесубъект налоговых правоотношений? Данный правовой институт можноклассифицировать по нескольким основаниям, вот некоторые из них:

•по месту пребывания (по источнику дохода);

•по юридическому статусу (юр. или физ. лицо);

•по правам и обязанностям.

Проработанностьданной темы не так уж и велика, конечно многие авторы писали на эту тему, но, всвязи с постоянно меняющимся в России налоговым законодательством, некоторые изэтих работ устарели. Тему налоговых правонарушений в своих работах раскрывалитакие авторы, как:

• ВитрянскийВ.В., Герасименко С.А. “Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекса/Библиотекажурнала “Консультант” — Международный центр финансово-экономического развития,1995 г.

• Пепеляев С.Г.,Алёхин А.П. “Ответственность за нарушения налогового законодательства”//Аудиторская фирма “Контакт”, Москва 1992 г.

• Пепеляев С.Г.“Основы налогового права” Аудиторская фирма “Контакт”, Москва 1995 г.

• Гаухман Л.Д.,Максимов С.В. “Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация”// Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР,Москва, 1995 г.

• Кучеров И.И.“Налоговые преступления”// Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, 1997г.

• Петрова Г.В. “Ответственность за нарушение налоговогозаконодательства”//Инфра-М, Москва 1995 г.

Также большоеколичество статей было посвящено этой теме, вот некоторые из них:

• Брызгалин А.В.,Берник В.Р. “Состав и виды финансовых правонарушений по российскомузаконодательству”// Хозяйство и право, 1995 г., №6, С-144;

• Курбатов А. “Вопросы применения финансовойответственности за нарушение налогового законодательства// Хозяйство и право.1995 г., №1, С-63, №2, С-44.

• Штрафныесанкции за налоговые нарушения”// Экономика и жизнь. 1995 г., №29, С-3.

• Соболев В.А.,Тумаркин В.М.“Об ответственностипредприятий и организаций за нарушение налогового законодательства” // Аудит иналогообложение. 1995 г.,JfoS,С-18.

• Смирнов А. “Виды административных нарушений налогового законодательства” // Экономика ижизнь: Московский вып. 1995 г., №33, С-10. Отдельные авторы, раскрывая эту темув своих работах, дают понятие субъекта с позиции юридических и физических лиц,резидентов и нерезидентов, либо затрагивают не всехсубъектов, а лишь однуопределённую группу.

Исходяиз того, что чаще авторы работ на эту тему пишут о субъектах, классифицируя ихпо первым двум основаниям, я решил написать данную работу, поставив перед собой цель, разделив понятие субъектов налоговых правоотношений по последнемуоснованию (по правам и обязанностям),

на группы:

• налогоплательщиков; ^

• налоговых агентов;

• налоговых органов;

и выяснить объёмы ответственности этих групп поотношению друг к другу. Конечно список групп, которые можно выделить по данномуоснованию приведёнными выше не ограничивается, можно ещё выделить сборщиковналогов, банки, органы государственной власти и управления и т.д., поэтому,исходя из того, что разбор всех групп субъектов займёт много времени и объёмданной работы может увеличиться во много раз, я решил ограничить переченьрассматриваемых в данной работе субъектов до приведённого выше списка.

Основным объектом моего исследования являютсяналоговые правонарушения, совершённые тем или иным субъектом налоговыхотношений.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговыеправонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налоговналогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данноевремя наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существуетмасса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участникаминалоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача — объяснить человеку

незнакомому с данной сферой права, что такоеналоговое правонарушение и, в связи с тем, что данный вид отношений в странесейчас бурно развивается, стремясь, вбудущем, сравняться с уровнем развития этих отношений в экономически болееразвитых странах, дать более широкое понимание проблем, связанных сналогообложением.

Глава 1. ПараграфS1 История развития налоговой системы России.

Процесс становления налоговой системы, в более не менее цивилизованной форме, начался в России в конце XIX столетия,вызванный ростом государстьенных потребностей, в связи с переходом страны от прежнегонатурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. была проведенаналоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог и подушнаяподать, введены новые налоги и создана податная служба. В новой налоговойсистеме наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам. Косвенныеналоги составляли почти половину всех налоговых поступлений в государственныйбюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм, поступающих, внастоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то время составляли примерно 7%всего бюджета.

Поступление податей до 1885 г. контролировалаКазённая палата, учреждённая ещё в 1775 г… Контроль этот заключался лишь вучёте налогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётныефункции не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в 1885 г., исходяиз необходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институтподатных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которыхбыл возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежейна всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно такиширокими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговыхинспекций

Какбыло сказано выше, основная масса налоговых платежейприходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушений выявляласьв этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, в основном, вреализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков, свидетельствующих об уплатепродавцом акцизного сбора. Ответственность за акцизные нарушенияпредусматривалась в Уставе об акцизных сборах 1883 г. 1.

В России в любое время существовало неприязненноеотношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где платаналогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В такомгосударстве человек редко когда скажет: “Я гражданин этой страны”, скорее онскажет: “Я налогоплательщик”. Подобная высокая налоговая культураобуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историюгораздо более

* См.: Кучеров И. И. Налоговые преступления -1997. С. 15 -19.

продолжительную,нежели в России. Именно вокруг налогов, в странах западной Европы, разгораласьборьба между королём и парламентом. Парламент именно тогда получилзаконодательную власть, когда получил сначала власть в области финансов, т.е.соглашаться или не соглашаться с королём по вопросам установления и сбораналогов. К тому же, у российского законодателя всегда была склонность кдостаточно большим ставкам налогов, что в свою очередь, опять же, не прибавлялопопулярности налогам. И не всегда налоги использовались (и используются) вкачестве источника доходов для бюджета. Например, в период Новой ЭкономическойПолитики налоги использовались больше, как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать,что с октября 1917 г., в связи с отменой права собственности на землю,аннулированием ценных бумаг, национализацией промышленности и запрещениемчастной собственности были уничтожены почти все возможные объектыналогообложения. Налоговая политика новой власти сводилась только лишь кпринудительному сбору с крестьянства, так называемой продразвёрстки, которая неносила даже характер налога. По декрету от 30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственной продукции сверх необходимого минимума для собственногопотребления. Лишь с переходом государства к новой экономической политике, в мае1921 г., возникла необходимость создания новой налоговой системы. Был введёнобщегражданский налог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособноенаселение, поделённое на разряды. В 1923 г. была проведена реформаналогообложения крестьянства, установлен единый сельскохозяйственный налог,промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств идарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главныхпричин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели крезкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательства и, как следствие вышеуказанных причин,повлекли массовое уклонение плательщиков от уплаты налогов. Государство, в своюочередь, пытаясь искоренить указанные явления, усилило меры уголовной репрессииза правонарушения подобного рода. Уклонение от налоговых платежейрассматривалось, как сокрытое противодействие советской налоговой политике,направленное на срыв мероприятий советской власти. Тем не менее количествовыявляемых налоговых правонарушений не уменьшалось.

Параграф§ 2 Причины возникновения налоговых правонарушений. Причинывозникновения налоговых правонарушений в России, на мой взгляд всегда были однии те же, а если и менялись, то незначительно. Все эти причины можно разделитьна три условных категории:

• правовые ;

• экономические ;

• моральные;

Российскоеналоговое законодательство, слишком объёмно, его нормы распылены по большомуколичеству законодательных актов. Более того, в эти нормативные акты постоянновносятся изменения и дополнения. Эти нестабильность и сложность налоговогозаконодательства и являются теми причинами правового характера.

Экономическиепричины обусловлены действием довольновысоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиков своевременно иполно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель, вводятакие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в стране экономическуюситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющиепостоянный и достаточно высокий доход. Да, такие предприятия могут своевременнои полно платить налоги, но ведь есть и другие предприятия, предприятия — производители, зачастую использующие устаревшее оборудование, не имеющиеоборотных средств и не могущие реализовать свою продукцию из-за еёнеконкурентноспособности. Следствием этого становится неплатёжеспособностьпредприятия и невозможность оплаты им налоговых платежей.

Моральнымипричинами являются, по моему мнению, низкая правовая культура, неприязненноеотношение к имеющейся налоговой системе и, не в последнюю очередь, корыстьналогоплательщиков. Низкая правовая культура обусловлена историческим фактором- существование института налогового права, в более не менее цивилизованномвиде, насчитывает в России не многим более ста лет. За это время не смогласформироваться в стране культура, подобная налоговой культурезападноевропейских государств, где история сбора налогов насчитывает многовеков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монарха на ввод и сборналогов, в странах западной Европы сформировался институт парламента.

Неприязненноеотношение к имеющейся налоговой системе основывается на предыдущих причинах,налогоплательщик не может уважать систему, которая

неуважает его, как налогоплательщика, не учитывает его возможность оплатыналогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играют не последнюю рольв причинах существования налоговых правонарушений. Однако, не все правонарушенияподобного характера имеют личную мотивацию.

Руководители, могут использовать сокрытые от налогообложения средства наразвитие своего предприятия. И у них существует заинтересованность иного рода,выражающаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговых правонарушенийвлияют причины не только субъективного, но и объективного характера, чтоследует учитывать в сложившейся в стране экономической обстановке.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговых правонарушений уклонение отуплаты налогов. Данное правонарушение заключается в неисполнении илиненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанности уплатить налог вбюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можно встретитьклассификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплаты налогов.Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:

•политические;

•экономические;

•моральные;

•технические.

Политические причины связаны с тем, что государство использует налоги нетолько как средство для обеспечения доходов казны, но и как регулирующийинструмент: посредством этого инструмента государство регулирует те или иныеобщественные отношения. Лица, интересы которых государство при этом ущемляет,проводя такую политику, путём уклонения от уплаты налогов, оказываютопределённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние на д_ налогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматривает экономические последствия для него вразмере меньшем

«ТЕ

'Я нежели сокрытая им сумма налога,то,естественно, налогоплательщикзаинтересован в уклонении от уплаты налога.

Моральные причины уклонения от уплаты налогасостоят в несоответствии, иногда, налоговых законов общим принципамзаконодательства: равенства,

постоянности ибеспристрастности, что снижает престиж и авторитет этих законов.

Технические причины уклонения от налогообложения связаны с несовершенством форм и методов контроля. Налоговые органы не всостоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверностьвсех бухгалтерских документов1.

' Пепеляев С.Г. “Основы налогового права” С.-184

Параграф$J.Налогоплательщики иналоговые правонарушения. Виды и классификация.

Законодательство не дает нам чёткого определения понятия “налогоплательщик”. В Законе РФ “Обосновах налоговой системы в Российской Федерации” (ст.З) дано определение, чтоплательщиками налогов являются юридические лица, физические лица и другиекатегории плательщиков. Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткоготолкования понятий “юридические лица”, “физические лица”, особенно не понятно,что имеет в виду законодатель под словосочетанием “другие категорииплательщиков”, но узнать это можно пользуясь не данным законом, а в каждомконкретном случае, в соответствующем законе по конкретному налогу .

Первыедва термина позаимствованы из гражданского законодательства и собственноготолкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому при написании даннойработы я буду исходить из определения этих терминов, данных гражданским законодательством. Понятие“другие категории плательщиков” Закон РФ “Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации” не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть.

Гражданский кодекс РФ определяет термин “юридическоелицо”, как “… организация, которая имеет в собственности, хозяйственномведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своимобязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде...”, также “… должны иметь самостоятельныйбаланс или смету”1. Из данного определения можно выделить основныепризнаки, важные для понимания этого субъекта в налоговом праве:

• юридическое лицо должно иметь в собственности,хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е.имущество обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должнопроявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;

• юридическое лицо должно обладать самостоятельнойимущественной ответственностью, основывающейся на обособленном имуществеюридического лица;

• юридическое лицо вправе выступать в гражданскомобороте от своего имени. Но это не все признаки, определяющие существованиеюридического лица. В п.З ст.49 ГК РФ говорится о правоспособности юридическихлиц, которая

' ГК РФ ст. 48. ”

возникает в моментего создания, созданным же юридическое лицо считается с момента государственнойрегистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ.

Таким образомюридическое лицо должно отвечать всем перечисленными выше признакам, чтобы мы могли отнести его в категорию налогоплательщиков.

Физическимилицами признаются граждане, способные иметь гражданские права и обязанности, атакже, своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права,создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их т.е. обладающиеправоспособностью и дееспособностью. Дееспособность физического лица возникаетв полном объёме с наступлением совершеннолетия (18 лет)2,следовательно, лицо не достигшее этого возраста дееспособностью не обладает исубъектом налоговых правоотношений быть не может. Однако,

гражданским кодексом сделано два исключенияиз этого правила:

• гражданин может быть признан дееспособным по достижении имшестнадцатилетнего возраста, если он работает по трудовому договору(контракту), или с согласия родителей, усыновителей или попечителей занимаетсяпредпринимательской деятельностью (эмансипация) 3;

• гражданин может быть признан дееспособным до достижения имвосемнадцатилетнего возраста, в случае его вступления в брак 4.

Другие категории плательщиков. В настоящее время понятие“другие категории плательщиков” Законом РФ “Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации” не расшифровывается, но круг плательщиков конкретногоналога указывается в соответствующем законе по данному налогу, поэтому ярассмотрю тему налоговых правонарушений, исходя из наиболее часто встречающихсясубъектов данных отношений не относящихся ни к юридическим, ни к физическимлицам. •

Здесь можно выделить двух участников налоговых отношений,такие как филиалы каких-либо предприятий, а также граждане-предприниматели безобразования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Оба субъектаимеют специфические организационно-правовые формы, отличные от вышеприведённых,которые позволяют им осуществлять свою деятельность в требуемых им пределах.

Понятиепредставительства и филиала приведено в ст. 55 ГКРФ:

'ГКРФст.^ст^!.. 2ГKPФn.l,C1.2l.

^ГКРФпЛ^.П. «ГКРФп^ст^!.

•Представительство — обособленное подразделение юридического лица” расположенноевне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица иосуществляет их защиту;

• Филиал — обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места егонахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе и функциипредставительства.

Самостоятельныминалогоплательщиками филиалы и представительства признаются при наличии у нихотдельного баланса и расчётного счёта. Такие представительства и филиалыявляются налогоплательщиками наравне с юридическими лицами и должны исполнятьвсе требования, предъявляемые налоговым законодательством к налогоплательщикам 1.

Обиндивидуальных предпринимателях в гражданском законодательстве говорится, чтоими, с момента государственной регистрации, могут стать любые граждане, вполной мере обладающие право- и дееспособностью, либо, если гражданин старше14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов, усыновителей) 2.

Перечисленныевыше основные виды субъектов налоговых правоотношений я и буду исследовать всвоей работе в качестве налогоплательщиков.

' пп. “б”, п. 1., ст. 1 Закон “О налоге на прибыль предприятий иорганизаций”.

2ГКРФст.ст.23,26, 27.

Параграф 9 4 состави виры правонарушении.

Невсякое отрицательное деяние участника налоговых правоотношений может бытьквалифицировано, как правонарушение, влекущее за собой юридическуюответственность. Чтобы деяние повлекло за собой ответственность оно должнообладать правовыми признаками и элементами состава правонарушения, т.е. иметьсостав правонарушения. Состав правонарушения это система объективных исубъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е. целостное единство,состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанных подсистем и элементов.Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента состава правонарушенияприводит к распадению системы, т.е. отсутствию состава правонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признакиправонарушений:

• противоправность деяния — выражается в формедействия либо бездействия, нарушающего норму права;

• виновность деяния — характеризуется совершениемпротивоправного действия либо бездействия умышленно или по неосторожности.Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его, сознаёт противоправныйхарактер своих действий (бездействий) и желает наступления вредных последствийили сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушениесчитается, когда лицо предвидит возможность наступления вредных последствийсвоего деяния, но легкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо несознаёт противоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

• наличие причинной связи между противоправнымдеянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;

• наказуемость деяния, т.е. наличиеустановленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из вышеперечисленных признаков не позволяет рассматривать деяние участника налоговыхотношений как правонарушение, а следовательно исключает возможность привлечения его к правовой ответственности.

Состав правонарушения такжеобразуют элементы правонарушения, первичные слагаемые системы составаправонарушения:

• объект правонарушения,т.е. объект правовой охраны, включающий в себя общественные отношения илиинтересы;

• субъектправонарушения — это дееспособное лицо, совершившее данное

правонарушение;

• объективная сторона правонарушения, здесь имеетсяв виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д., егоотрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

• субъективная сторона правонарушенияхарактеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла илинебрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушения взаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объектвзаимодействует с объективной стороной состава определяя элемент ущерба.Объективная сторона, как акт поведения, взаимодействует с субъектомправонарушения, совершающим то или иное деяние, причиняющее вред объекту.

Опираясьна элементы состава правонарушения можно разобрать правонарушение насоставляющие его элементы и подробно исследовать.

Налоговыеправонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. Взависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

• административные;

•финансовые;

• уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объектаправонарушения) их можно разделить на:

• правонарушения против системы налогов;

• правонарушения против прав и свободналогоплательщиков;

• правонарушения против исполнения доходной частибюджетов;

• правонарушения против системы гарантий выполненияобязанностей налогоплательщика;

• правонарушения против контрольных функцийналоговых органов;

• правонарушения против порядка ведениябухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и инойотчётности;

• правонарушения против обязанностей по уплатеналогов. В своей работе для наиболее полного описания налоговых правонарушенийя буду использовать обе классификации.

ПараграфS5. “Финансовая ответственность”.

Исследованиефинансовых правонарушений не может быть полным, если не рассмотреть вопрос обответственности за данные правонарушения, т.е. вопрос финансовой ответственности.Правовые нормы, регулирующие финансовую ответственность разбросаны понескольким правовым актам:

•Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”;

• Закон РФ “Оприменении контрольно-кассовых машин при расчётах с населением”;

• УказПрезидента РФ “Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полномувнесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей”;

•Кодекс об административных правонарушениях (КоАП);

•Уголовный кодекс РФ.

Ответственность за нарушение финансового законодательства представляется какопределённая совокупность различных видов юридической ответственности 1.Сама юридическая ответственность, как известно включает в себя несколькоосновных видов ответственности:

•гражданская ответственность;

•административная ответственность;

•уголовная ответственность;

•дисциплинарная ответственность;

•материальная ответственность.

Следуетразобраться, элементы каких видов ответственности несёт в своём составефинансовая ответственность.

Гражданскаяответственность свойственна отношениям юридически равных сторон, а вфинансовом праве стороны не имеют равенства, здесь видны отношения государственно-властного характера: сторона,представляющая интересы государства, вправе давать указания, обязательные дляисполнения другой стороной.

Исходя из этого можно сделать заключение, что финансовая ответственность не несёт в своём составе элементы гражданской ответственности.

Но из этого вывода можно сделать исключение. Допустим, государственный орган,представляющий интересы государства в налоговых отношениях, своими действиямипричинил ущерб интересам другого лица. Здесь имеет место причинение вреда,которое регулируется в гражданском порядке. Из выше написанного можно сделатьвывод, что меры гражданской

“Вашналоговый адвокат”, М., 1997 г., ст. Хаменушенко И.В. стр. 229.

ответственности ненаправлены на обеспечение соблюдения финансового законодательства, хотякосвенное влияние имеет место.

Дисциплинарный иматериальный вид ответственности также косвенным образом влияют на формированиефинансовой ответственности, т.к. государство не м.ожет выступать стороной вотношениях подобного характера. Допустим, что какое-либо должностное лицопредприятия совершило действия, повлекшие за собой нарушение финансовогозаконодательства. На него может быть наложена дисциплинарная (или материальная)ответственность, но эту ответственность лицо понесёт перед предприятием,понёсшим ущерб от действий данного лица в виде уплаты штрафа и пени. Зафинансовое правонарушение это должностное лицо понесёт административную ответственность наосновании п.12, ст.7, Закона РФ “О -государственной налоговой службе” илиуголовную ответственность.

Как видно извсего выше написанного, финансовая ответственность несёт в себе элементыадминистративной и уголовной ответственности. Поэтому, говоря обадминистративной и уголовной ответственности в сфере налоговых правоотношений,следует иметь в виду, что данные нормы административной и уголовной ответственности,предусмотренные в соответствующих разделах законодательства, являются мерамифинансовой ответственности.

Финансовыеправонарушения имеют в своём составе одинаковый объект, чем и отличаются отдругих правонарушений. Объектом данного вида правонарушений являются финансовыеотношения, урегулированные нормами налогового права.

Глава 2.

ПараграфS1. Меры административной ответственности заналоговые правонарушения.

Как уже говорилось в предыдущем параграфе, ксубъектам налоговых отношений, за нарушения налогового законодательства,применяются меры финансовой ответственности, также п.2 ст.13 Закона “Об основахналоговой системы в Российской Федерации” предусматривает привлечениедолжностных лиц и граждан за нарушение налогового законодательства, вустановленном законом порядке, к административной, уголовной и дисциплинарной ответственности.

Вст.13 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”перечисляются виды финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушениеналогового законодательства. Сравнивая объём да

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Выездная налоговая проверка

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Контроль за расходами физических лиц

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

История налогов: от первобытных времён до античного мира

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Функции государства: налогообложение и взимание налогов

29 Августа 2013