Реферат: НДС по обычным видам деятельности индивидуальных предпринимателей
Министерствообразования и науки РФ
Федеральноеагентство по образованию
Брянскийгосударственный университет
им. Академика И.Г. Петровского
Социально-экономическийинститут
Финансово– экономический факультет
Кафедрабухгалтерского учета
Курсовая работа
Тема: «НДС пообычным видам деятельности индивидуальных предпринимателей».
Выполнил:Студент гр.14 к.2.
Никитина Е.С.
Проверил:
Брянск 2005TOC o «1-3» h z u Введение. PAGEREF _Toc115181723 h 1
Сущностьналога на добавленную стоимость и его значение в экономике страны.PAGEREF _Toc115181724 h 2
НДСи его место в системе налогообложения.PAGEREF _Toc115181725 h 10
Объекты,субъекты и льготы по налогу.PAGEREF _Toc115181726 h 15
Порядокисчисления и сроки уплаты НДС.PAGEREF _Toc115181727 h 40
Документы,заполняемые налогоплательщиком по расчету налога.PAGEREF _Toc115181728 h 55
Заключение. PAGEREF _Toc115181729 h 72
Списоклитературы:PAGEREF _Toc115181730 h 74
ВведениеНалог надобавочную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчетаналогов в Российской Федерации. Для понимания принципов построения налога надобавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон,инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся кданному вопросу и выяснить ряд основных проблем.
Для понимания структуры налогатребуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом надобавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки исроки уплаты налога и порядок его исчисления.
За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Это обстоятельство, главным образом, и обуславливает актуальность выбранной темы.
Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов НДС.
В первойглаве речь пойдет о сущности НДС и его значении в экономике страны, а так же обистории его развития. Вторая глава посвящена месту НДС в системеналогообложения. Далее мной будут рассмотрены такие понятия как объекты,субъекты и льготы по налогу. Порядок исчисления и сроки уплаты будутрассмотрены в четвертой главе. Пятая глава посвящена документам, которыезаполняет налогоплательщик по расчету налога.
Сущность налога на добавленную стоимость и его значениев экономике страны.Налог на добавленную стоимость являетсячисто федеральным налогом, взимающимся на всей территории РФ, формирующимфедеральный бюджет и обязательным для уплаты всем участникам рынка, заисключением выделенных в особые группы освобождающихся и льготников, речь окоторых пойдёт позже.
В российском законодательстве налог надобавленную стоимость (далее НДС) представляет собой форму изъятия в бюджетчасти добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемойкак разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,отнесённых на издержки производства и обращения.
Самымэффективным нововведением в финансовой политике и практике последней третипрошлого столетия стало, пожалуй, широкое распространение налога на добавленнуюстоимость — НДС (Value — AddedTax/VAT/англ.). Некоторые страны используют другие наименования: налог на товары иуслуги (Канада, Новая Зеландия), налог на потребление (Япония). В многовековойистории налогового права НДС — относительно новый вид косвенного налогообложения.Этот налог действует почти в 80-ти странах, среди них практически все промышленноразвитые страны.
Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.
И хотя налог на добавленную стоимость находит всеболее широкое распространение в мировой практике, его часто называют«европейским налогом», отдавая должное как самому месту появления новогоналога, так и роли НДС в становлении и развитии западноевропейского, а сегодня уже — общеевропейского,интеграционного процесса. Достаточно сказать, что НДС является важнымисточником бюджетной базы Европейского сообщества: на данный момент каждаястрана — участница ЕС перечисляет процент поступлений от налога в «европейский»бюджет.
Первенство в изобретении налога на добавленнуюстоимость принадлежит Франции. В основе его лежало развитие методики взимания иприменения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первыйбыл ознаменован переходом в <st1:metricconverter ProductID=«1937 г» w:st=«on»>1937 г</st1:metricconverter>. от налога с оборота к единому налогу на производство.Второй — созданием в <st1:metricconverter ProductID=«1948 г» w:st=«on»>1948 г</st1:metricconverter>.системы раздельных платежей, в соответствиис которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж завычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в одинмесяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в <st1:metricconverter ProductID=«1954 г» w:st=«on»>1954 г</st1:metricconverter>. вместо единогоналога на производство налога на добавленную стоимость.
Изобретение налога принадлежит французскомуфинансисту Морису Лоре. Он описал схему действия НДСи обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранениикаскадного эффекта при взимании последнего. Однако в течение более чем десятилет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, аопытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Во Франции налог надобавленную стоимость в том виде, который он имеет сегодня, был введен 1 января<st1:metricconverter ProductID=«1968 г» w:st=«on»>1968 г</st1:metricconverter>.с вступлением в силу Закона Пятой Республики N66-10. Своей целью Законставил: объединить, упростить и обобщить порядок взимания и исчисления налогана добавленную стоимость с тем, чтобы превратить его в единый и современныйналог на производственные расходы (издержки).
В 7О-е годыраспространение НДС стало общеевропейским. Этому в значительной степениспособствовало принятие ЕЭС 17 мая <st1:metricconverter ProductID=«1977 г» w:st=«on»>1977 г</st1:metricconverter>. специальной директивы об унификацииправовых норм, регулирующих взимание налога на добавленную стоимость в странах- членах Сообщества, в которой НДС утверждалсяв качестве основного косвенного налога и устанавливалось его обязательноевведение для всех стран — членов ЕЭС до <st1:metricconverter ProductID=«1982 г» w:st=«on»>1982 г</st1:metricconverter>. Для стран же имеющих намерение вбудущем вступить в Сообщество, необходимым условием становилось наличиефункционирующей системы НДС.
Налог надобавленную стоимость относится к семье налогов, удерживаемых с оборота.Последние появились в 1916 году в Германии и облагали по пропорциональной шкалеставок оборот предприятия в течение определенного времени.
Существуютдве большие группы налогов с оборота: кумулятивные налоги и налоги разовогоудержания. Слияние этих двух типов налогов и дало начало налогу единичного ичастичного удержания, который получил название НДС.
Кумулятивныеналоги, так называемые «многоступенчатые», удерживаются с общей стоимостикаждой операции. Они позволяют делать значительные сборы, несмотря наотносительно низкие ставки. Более того, их удержание не составляет большоготруда, так как взимаются они, без каких либо исключений, со всех операций,которые были совершены с товаром в ходе его производства и обращения.
Но в то жевремя они оказывают значительное давление на цену товара, особенно в индустриальных странах, где развиторазделение труда, побуждая предприятия сокращать циклы производства и обращениятоваров. Этот значительный недостаток кумулятивных налогов послужил причинойтого, что данные налоги практически полностью исчезли из налоговых системпромышленных держав.
Налогиразового удержания, как указывает их наименование, взимаются один раз, со всейстоимости продукта на одной строго определенной стадии. Налог можетудерживаться на стадии как производства, так и реализации (старый налог соборота во Франции), а также в момент перехода от оптовой к розничной торговле(Австралия, Финляндия) или при розничной торговле (США).
Налог соборота разового удержания приносит в казну не настолько много сборов, каккумулятивные, хотя его ставки относительно велики, что побуждает к налоговомумошенничеству. В то же время, величина сборов по этим налогам плохо прогнозируема, так каккакие-либо проблемы у непосредственного налогоплательщика лишают казну всейсуммы налога, которая подлежала бы удержанию с этого продукта. В конце концов,его сложно исчислять: расчеты между предприятиями еще до стадии удержанияналога должны принимать во внимание его конечное удержание. Тем не менее данный тип налогадает несколько неоспоримых преимуществ: они не накапливаются в цене товара каккумулятивные, и доход от них не зависит от продолжительности экономическогоцикла, структуры производства и распределения. Более того, возможно освобождениеот налогообложения экспорта, что положительно влияет на международную торговлю.
Налог надобавленную стоимость как раз и явился объединением кумулятивного налога иналога разового удержания. Как и кумулятивные налоги, он взимается на каждойстадии от производства до реализации, но он остается «нейтральным», так каккаждый налогоплательщик уменьшает сумму налога, удержанного им при продаже, навеличину налога, удержанного с него при закупках. Таким образом, каждый изналогоплательщиков вносит в бюджет лишь часть налога, хотя в концеэкономического цикла величина налога, перечисленного в казну, равна величиненалога разового удержания на стадии розничной торговли.
Положительныекачества налога проистекают из двойственности его природы: с одной стороны, онудерживается при совершении каждой сделке, что позволяет делать большие сборы, с другой — в виду частичногоудержания, он не накапливается в цене товара.
Общейтенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение этогоналога в один из главных в налоговой системе. Та же тенденция наблюдалась и вРоссии. С момента своего введения НДС стал первым по значимости среди четырехглавных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов федеральногобюджета.
Для Россииэто был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота ипродаж). Налог был введен 1 января 1992 года. Можно отметить, что объективная необходимость введения НДС в Российской Федерации была обоснована рядом факторов:
<span Times New Roman"">
пополнение доходов бюджета, испытывающего острый финансовый кризис и нуждающегося в стабильных налоговых поступлениях;2. создание новой модели налоговой системы в соответствии с требованиями рыночной экономики;
3.присоединение к международному сообществу, широко применяющему данный налоговый механизм.
В эволюциироссийского законодательства об НДС проявилась тенденция к расширению кругаплательщиков. В соответствии с первым законом об НДС в число плательщиковвходили юридические лица, в том числе предприятия с иностранными инвестициями,осуществляющие производственную и коммерческую деятельность, а такжеиностранные юридические лица, осуществляющие производственную и коммерческуюдеятельность на территории России. Однако в число плательщиков не были включеныпредприятия, импортирующие товары на территорию РФ. Но уже почти через годпосле введения закона в действие был принят закон, согласно которому субъектамиобложения стали предприятия, импортирующие товары на территорию России. А внастоящее время статьей 143 главы 21 налогоплательщиками НДС признаются так жеиндивидуальные предприниматели.
В развитиироссийского законодательства об НДС отмечается свойственная всем странамтенденция к расширению сферы действия налога за счет включения в налоговую базуновых видов товаров и услуг. В России в число объектов обложения входит нетолько предоставление товаров и оказание услуг, но и выполнение работ.
Измененияправовой базы НДС позволяют говорить о некоторых общих тенденциях,характеризующих эволюцию НДС в России. Во-первых, это более тщательное идетализированное регулирование положений, касающихся международных аспектовдействия НДС. Во-вторых, это стремление приспособить законодательство об НДС кновым условиям рынка и рыночных отношений. В-третьих, это тенденция красширению налогооблагаемой базы и усилению фискальных функций налога. Вместе стем, наблюдается определенная попытка усилить роль НДС в качестве инструментастимулирования производства и инвестиций.
Для нашей страны особенно важно, что НДСсвободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налогс оборота представлял собой часть централизованного чистого дохода государства,созданного в сфере материального производства и используемого государством длядальнейшего развития экономики и других общегосударственных нужд. Являясьтвердо фиксированной долей в цене товара, налог с оборота не зависел отколебаний себестоимости и выполнения предприятием плана прибыли, обеспечивалустойчивое и регулярное поступление предусмотренных сумм в госбюджет.Экономическая природа налога с оборота та же, что и прибыли; они находились ворганической взаимосвязи, дополняя друг друга, и представляли единую стройнуюсистему распределения чистого дохода. Попытки «исправить» недостатки налога соборота за 61 год его существования (он был введен в ходе финансовой реформы <st1:metricconverter ProductID=«1930 г» w:st=«on»>1930 г</st1:metricconverter>.) предпринималисьнеоднократно. Но избавиться от них можно было лишь вместе с самим налогом, чтои сделано в конце 1991 года.
Введение НДСявилось одним из основных направлений глобальной налоговой реформы 80 — 90-хгодов. Столь широкое распространение НДСво многих странах мира и его признание объясняются целым рядом причин.
Суть НДС — уплата налога продавцом (производителем, поставщиком) товаров и услуг с тойчасти стоимости, которую он добавляет к стоимости своих товаров и услуг достадии их реализации. Добавленная стоимость создается в процессе всего циклапроизводства и обращения товаров, начиная со стадии их изготовления икончая реализацией конечномупотребителю. Соответственно и уплачивается налог на каждой стадии производстваи обращения. Как можно видеть, НДС имеет широкую налоговую базу, практическиохватывает все виды товаров и услуг. Продавец включает НДС в стоимостьпредоставляемых им товаров и оказываемых услуг. Но и сам он платит НДС заприобретаемые им в ходе производства товары и услуги. Таким образом, суммауплачиваемого им налога составляет разницу между суммами налога, полученными имот покупателей за реализованные товары и услуги, и суммами налога, уплаченнымипоставщикам при приобретении тех товаров и услуг, которые необходимы в процессепроизводства облагаемых налогом товаров и услуг. Плательщик НДС имеет право навычет налога, уплаченного им поставщикам. На этом, собственно, и основанмеханизм действия налога на добавленную стоимость.
НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары.
Существующиев настоящее время в России условия и порядок взимания НДС делают его смешанным,многообъектным налогом. Так, наряду с общимиправилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеетместо оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственногопотребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, осуществляется строительствохозяйственным способом, происходит реализация продукции по цене не вышесебестоимости и т.д., исчисление НДСрегулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене невыше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложения свою выручку до уровнярыночных цен, составить специальный расчет, доначислитьналог и уплатить его в бюджет.
В РФ НДСимеет одно принципиальное отличие от западного аналога, а именно — онраспространяется на многие денежные сделки и операции, которые и в странах ЕС,и в других западных странах не являются объектом обложения НДС (пени, штрафы,некоторые банковские операции и т.д.).
<span Times New Roman",«serif»;color:black">Всоответствии с абз.3 ст.143 НК РФ с 1 января <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>. индивидуальныепредприниматели включены в число плательщиков НДС на ряду с организациями илицами, признаваемыми налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаровчерез таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексомРФ.
<span Times New Roman",«serif»;color:black">Являясь,как и юридические лица, плательщиками НДС, предприниматели имеют и свои особенностив обложении данным налогом. В отличие от юридических лиц уплачивать НДС онидолжны лишь тогда, когда совершают определенные операции в рамках занятия своейпредпринимательской деятельностью. Соответственно, совершение предпринимателемлюбых операций в иных случаях (то есть в качестве простого физического лица) неприводит к возникновению у него обязанности по уплате налога с таких операций,даже если последние и являются объектом обложения НДС.
<span Times New Roman",«serif»;color:black">
НДС и его место в системе налогообложения.Налогу на добавленнуюстоимость посвящена глава 21 НК, в разделе 8, части второй. Всего в разделе 34статьи. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ. Ставки установленные Законом едины для всех субъектов РФ.
При применении статьи 143следует учитывать, что с 1 января <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>. в состав плательщиков налога включеныиндивидуальные предприниматели. В том числе, являются плательщиками налога надобавленную стоимость индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощеннуюсистему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности длясубъектов малого предпринимательства». Этим Законом для индивидуальныхпредпринимателей предусмотрена замена уплаты установленного законодательствомРоссийской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемойпредпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие даннойдеятельностью. В главе 21 НК РФ ст. 144выделен порядок постановки на учет в качестве плательщика НДС. Однаконеобходимо отметить, что согласно п. 1 приказа МНС России от 31.10.2000 г. NБГ-3-12/375 налоговый орган осуществляет постановку на учет в качествеплательщиков НДС индивидуальных предпринимателей, прошедших государственнуюрегистрацию после 1 января <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>. Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные до1 января <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>.и вставшие на налоговый учет до указанной даты в порядке, предусмотренном ст.83, 84 НК РФ, повторно на налоговый учет в качестве плательщиков НДС нестановятся. Индивидуальному предпринимателю, поставленному на учет в налоговоморгане по месту жительства до 1 января <st1:metricconverter ProductID=«2001 г» w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>. в порядке, предусмотренном ст. 83 и 84НК РФ, в соответствии с п. 3 приказа N БГ-3-12/375 налоговые органы выдаютсвидетельства по форме 12-НДС-2 в течение трех дней с момента представленияналоговой декларации по НДС.
Согласно п. 1 ст. 168 НКРФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене(тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплатепокупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. Такимобразом, сумма НДС фактически включается в конечную цену товаров (работ,услуг), предъявляемую покупателям. Эти суммы фактически взимаются не за счетприбыли (результатов хозяйственной деятельности) индивидуальногопредпринимателя, а с покупателей (клиентов).
Одновременноиндивидуальные предприниматели получают право на вычет сумм НДС, которыепредъявляются им продавцами и оплачиваются ими при приобретении товаров (работ,услуг), предназначенных для осуществления производственной деятельности илииных операций, облагаемых этим налогом. Ранее индивидуальные предприниматели неявлялись плательщиками НДС, указанного права не имели, и оплачиваемые ими приприобретении товаров (работ, услуг) суммы НДС включались в покупную стоимостьэтих товаров (работ, услуг).
Кроме того, включениеиндивидуальных предпринимателей в число плательщиков НДС нельзя рассматривать вотрыве от налоговой реформы, в ходе которой, в частности, одновременно былуменьшен подоходный налог, т.е. в целом условия для предпринимательскойдеятельности не ухудшаются.
<span Times New Roman",«serif»;color:black">Также как и другие плательщики НДС, индивидуальные предприниматели заполняютналоговую декларацию и декларацию по налоговой ставке 0 процентов. Декларация по налогу на добавленную стоимостьвключает в себя титульный лист, разделы I, II по расчету сумм налога иприложения «А», «Б», «В», «Г»,«Д», «Е». Декларация по налогу на добавленную стоимость пооперациям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, включает в себятитульный лист, разделы I, II и приложение “А”.
<span Times New Roman",«serif»; color:black;mso-ansi-language:EN-US"><span Times New Roman",«serif»;color:black">Декларацияпредставляется в налоговые органы индивидуальными предпринимателями по местусвоего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии объектовналогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы поместу своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163,т.е. если сумма выручки в течении квартала без учета налога, не превышает одинмиллион рублей, то налоговый период устанавливается как квартал.
<span Times New Roman",«serif»; color:black;mso-ansi-language:EN-US">Титульныйлист и раздел IДекларации заполняют все налогоплательщики.
Раздел IIДекларации и приложения «А», «Б», «В»,«Г», «Д» и «Е» включаются в состав представляемойв налоговые органы декларации при осуществлении индивидуальным предпринимателемсоответствующих операций. В случае, если налогоплательщики в соответствующемналоговом периоде, осуществляют только операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения), либо операции, не признаваемые объектомналогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местомреализации которых не признается территория Российской Федерации, имизаполняются соответственно приложение «В» или «Д», а призаполнении строк и граф раздела I ставятся прочерки. В случае, еслиналогоплательщики признаются налоговыми агентами и в налоговом периодеосуществляют только операции, предусмотренные статьей 161 Кодекса, имизаполняется также раздел II (налоговый период для таких налогоплательщиковустановлен п.2 ст.163).
Налогоплательщики,одновременно являющиеся налоговыми агентами, титульный лист заполняют в одномэкземпляре. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налогана вмененный доход для определенных видов деятельности, согласно статье 1Федерального закона от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененныйдоход для определенных видов деятельности» и не являющиесяналогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента, представляюттитульный лист и раздел II декларации за налоговый период, установленныйпунктом 2 статьи 163 Кодекса.
Индивидуальные предприниматели, освобожденные от исполнения обязанностейналогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога в соответствии состатьей 145 Кодекса, ежеквартально представляют титульный лист декларации,раздел I декларации (в случае выставления ими покупателю счета — фактуры свыделением суммы налога), приложение «В» (в котором отражаются иныеоперации, предусмотренные в разделе данной Инструкции «Порядок заполненияприложения „В“) и приложение „Г“, а также раздел IIдекларации при осуществлении операций, предусмотренных статьей 161 Кодекса.Кроме того, указанные индивидуальные предприниматели, при осуществлении операций,не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализациитоваров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территорияРоссийской Федерации, представляют приложение „Д“.
Декларация и декларация по налоговой ставке 0 процентов составляются наосновании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учетаналогоплательщика.
Отметка налогового органа ставится на 1 странице титульного листа и в I иII разделах деклараций.
. Страница 1 титульного листа налоговых деклараций по налогу надобавленную стоимость и по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке0 процентов заполняется налогоплательщиком до раздела „Заполняетсяработником налогового органа“.
При заполнении необходимо указать:
— налоговый период, за который она представлена;
— точное наименование налогового органа, в который она представляется, иего код;
— фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (полностью, безсокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность);
— реквизиты свидетельства о постановке на учет: серия, номер, датавыдачи, наименование налогового органа, выдавшего свидетельство, и его код. Дляиндивидуального предпринимателя — в соответствии со Свидетельством о постановкена учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территорииРоссийской Федерации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) всоответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органефизического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. Вслучае не указания ИНН или изменения учетных данных индивидуальногопредпринимателя в течение периода, за который представляется декларация,следует заполнить сведения в таблице на странице 4 типовой формы титульноголиста налоговой декларации.
При заполнении декларации индивидуальным предпринимателем проставляетсяподпись индивидуального предпринимателя, подтверждающая достоверность и полнотусведений, указанных в декларации, и дата подписания.
На странице 2 титульного листа налоговых деклараций в первой строкеуказывается номер формы по КНД, во второй строке указываются ИНН.
Сведения о налогоплательщике. Если индивидуальный предприниматель, имеетболее одного обособленного подразделения, данные оформляют в виде приложения ктитульному листу декларации по каждому обособленному подразделению. Сведения,указанные на странице, в строке „Достоверность и полноту сведений,указанных на данной странице, подтверждаю“ заверяются подписью одного изтех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице, ипроставляется дата подписания.
В разделе III „Физические лица“ указывается номер контактноготелефона индивидуального предпринимателя. При наличии у него домашнего ислужебного телефонов указываются оба номера.
Объекты, субъекты и льготы по налогу.Всоответствии с п.1 ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации ифизические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанностьуплачивать определенные налоги и (или) сборы.
Всоответствии с абз.3 ст.143 НК РФ с 1 января <st1:metricconverter ProductID=»2001 г" w:st=«on»>2001 г</st1:metricconverter>. индивидуальныепредприниматели включены в число плательщиков НДС.
Однако нестоит забывать, что любой предприниматель прежде всего является простофизическим лицом. Совмещение в одном лице двух юридических статусов, каждому изкоторых присущ совершенно различный набор прав и обязанностей, не может невызывать определенных трудностей. Поэтому в первую очередь проясним этотвопрос.
В переченьосновных гражданских прав физических лиц Гражданский кодекс РФ включает и правона занятие предпринимательской деятельностью. В ГК РФ включены специальныенормы, посвященные предпринимательству граждан. Ими, в частности,предусмотрено, что гражданин может заниматься хозяйственной деятельностью безобразования юридического лица, то есть как индивидуальный предприниматель, смомента его государственной регистрации в этом качестве.
Индивидуальныепредприниматели — это физические лица, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, как зарегистрированные вустановленном порядке, так и не прошедшие в нарушение установленного ГК РФпорядка такую регистрацию, а также частные нотариусы, частные охранники,частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ).
Любоефизическое лицо, которое на свой риск осуществляет операции, направленные насистематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг) или отиспользования имущества, должно признаваться предпринимателем, а,следовательно, и плательщиком НДС.
Являясь, каки юридические лица, плательщиками НДС, предприниматели имеют и свои особенностив обложении данным налогом, связанные с их вышеописанным двойственным статусом.В отличие от юридических лиц уплачивать НДС они должны лишь тогда, когдасовершают определенные операции в рамках занятия своей предпринимательскойдеятельностью. Соответственно, совершение предпринимателем любых операций виных случаях (то есть в качестве простого физического лица) не приводит квозникновению у него обязанности по уплате налога с таких операций, даже еслипоследние и являются объектом обложения НДС.
Как известно,каждый налог имеет свой объект налогообложения (п.1 ст.38 НК РФ), и обязанностькакого-либо лица уплачивать налоги неразрывно связана с наличием именно объектаналогообложения.
Такимобразом, реально плательщиками НДС будут являться не все индивидуальныепредприниматели и другие лица, указанные в ст.143 НК РФ, а только те из них, укоторых имеются в данном налоговом периоде установленные НК РФ объектыобложения НДС.
Объектобложения НДС установлен ст.146 НК РФ. Согласно ее п.1, объектами обложенияданным налогом признаются:
1) реализациятоваров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числереализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступн