Реферат: Налоговые системы зарубежных стран
СОДЕРЖАНИЕ
Введение……………………………………………………………………….4
1 Налоги как важнейший составной элемент налоговойсистемы…………5
1.1<span Times New Roman"">
Понятие и определениеналога. Налоги и другие государственные изъятия иплатежи…………………………………………………………51.1.1Понятие налога…………………………………………………………..5
1.1.2Определение налога……………………………………………………..6
1.1.3Налоги и другие государственные изъятия и платежи………………..7
1.2 Классификация налогов………….………………………………………..9
1.3<span Times New Roman"">
Состав налоговой системы. Принципы построенияналоговых систем…………………………………………………………………………..131.3.1 Состав налоговой системы……………………………………………..13
1.3.2 Принципы построения налоговыхсистем…………………………….14
1.4<span Times New Roman"">
Функции налоговых систем……………………………………………...172 Налоговые системы зарубежных стран……………………………………20
2.1 Налоговая система США…………………………………………………20
2.2 Налоговая система Канады……………………………………………….22
2.3 Налоговые системы некоторых европейскихстран…………………….23
2.3.1 Налоговая система Германии…………………………………………..23
2.3.2 Налоговая система Франции…………………………………………...25
2.3.3 Налоговая система Испании……………………………………………26
2.4Налоговая система России и ее сравнительный анализ современных систем налогообложенияпромышленно развитых стран………………….27
Заключение……………………………………………………………………30
Список используемых источников…………………………………………..31
ВВЕДЕНИЕОдним из принципиальноважных направлений совершенствования любой системы вообще и системыналогообложения в частности является ее содержательный анализ, которыйнаправлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ееизучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такогоанализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогомдля сопоставления отдельных системных характеристик и определения ихсоответствия целям и задачам анализируемого объекта.
При сравнительном анализе системы налогообложения,необходимым для выработки обобщенных, концептуальных, методологическихположений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналоговвыступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные.Путем сравнения общегосударственных налоговых систем с учетом их региональныхособенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговойвертикали «центр — регионы» и в определенных случаях принципы и методыгоризонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализапредполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран,где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию,то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый(неформальный) достаточно сильный элемент федерации.
Важным положением предлагаемого подхода ксравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу)государств является то, что возможность применения в российской налоговойпрактике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательномпорядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровнясоциально-экономического развития конкретных стран, особенностей протеканиясоциально-экономических процессов, а также целейи задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.
В соответствии с вышесказанным цель курсовой работы– сравнительный анализ систем налогообложения экономически развитых стран сналоговой системой России, на основе которого предлагаются путисовершенствования данной налоговой системы.
Структуракурсовой работы соответсвует ее цели и включает два основных раздела:
1.<span Times New Roman"">
Налоги как важнейшийсоставной элемент налоговой системы, где рассматриваются теоретические аспектыналогообожения;2.<span Times New Roman"">
Налоговые системы зарубежныхстран. Здесь проводится сравнительная характеристика налоговых систем США,Канады, Германии, Франции, Испании.В заключении кратко приводятся пути совершенствования налоговой системыРоссии на примере зарубжных стран.
1.<span Times New Roman"">
Налоги как важнейшийсоставной элемент налоговой системы1.1 Понятие и определение налога. Налоги и другие государственные изъятия и платежи
1.1.1 Понятие налога
Впонимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог – этообъективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективнойстороны); во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявлениявнутренней сущности налогов в процессе их использования в реальнойэкономической жизни (с субъективной стороны). Оба эти аспекта тесно взаимосвязаныи взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство, тем не менее их следует различать междусобой.
Налогикак объективная категория являются исходным и основным понятием, определяющимглавные, сущностные черты налогов. Исходная, основная категория – это обобщенное абстрактноепонятие объективно существующих экономических отношений. Объективная сущность(объективная сторона) налогов не зависит от конкретной экономическойдействительности, она определяется лишь факторами, вызвавшими появление этойкатегории.
Возникновениеналогов обычно связывается с возникновением государства: становление егоинститутов, возложение на государственный аппарат общественно-политическихфункций неизбежно потребовало формирования фондов финансовых ресурсов исоответственно инструментов, посредством которых такие фонды могли бы бытьсформированы. Таким инструментом и стали налоги, главное предназначение которыхизначально заключалось в формировании материальной базы (фондов финансовых ресурсов)для обеспечения функций государства в интересах всего общества. С развитиемгосударства, расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть ихосталась неизменной. Таким образом, налогкак экономическая категория выражает денежные отношения между государством, содной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны,возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданнойстоимости валового национального продукта и отчуждения части ее стоимости враспоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторонаналогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов,при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческоми экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретноегосударство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.
Субъективнаясторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.),напротив, предопределяются именно внешней средой, в которой функционируютналоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономическогоразвития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач,стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающиесущественное влияние на национальные “черты лица”налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется,таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходногоналога, налога на добавленную стоимость, акцизов и т.д.). Установление налоговпроизводится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятиеналогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Далее выясним,что представляет собой понятие налогов и сборов, приравненных к налогам взаконодательных актах, а также проследим эволюцию понятия «налог».
1.1.2Определение налога
Помере развития и совершенствования теорий налогообложения происходила эволюциявзглядов на понимание термина «налог».
А.Смит определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательномпорядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты.
Смитвыдвинул тезис о непроизводительном характере государственных расходов,согласно которому налог вреден для общества. Но одновременно Смит понимал налогкак осознанную необходимость, как потребность экономического и социального развития.Поэтому налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы.«Налог – жертва и в то же время благо, если услуги государства за счет этойжертвы приносят нам пользу» (Ж.Сисмонди). При этом «налог есть такая формадоходов государства, когда эти доходы, получаемые с имущества граждан, являютсяих односторонней жертвой, без получения ими какого-либо эквивалента»(Я.Таргулов). В этих взглядах явственно прослеживается двойственная природаналогообложения.
Современныеопределения налога делают акцент на принудительный характер налогообложения ина отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. «Налоги –принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, наустановленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностейгосударства» (Советская финансовая энциклопедия, 1924 г.). В учебнике «Экономикс»К.Макконнелл и С.Брю указывают, что «налог – принудительная выплатаправительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг), вобмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары илиуслуги…».
Налоговыйкодекс Российской Федерации дает следующее определение искомому понятию: «Под налогом понимается обязательный,индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления денежных средств, в целях финансовогообеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Нарис. 1.1 представлены основные отличительные признаки налога в трактовкеНалогового кодекса.
<div v:shape="_x0000_s1038">
В российское понятие «налог» заложены различные моменты юридического характера, важные для понимания сути налогообложения, а именно:
а) прерогатива законодательной власти утверждать налоги;
б) главная черта налога – односторонний характер его установления;
в) налог является индивидуально безвозмездным;
г) уплата налога – обязанность налогоплательщика, она не порождает встречной обязанности государства;
д) налог взыскивается на условиях безвозвратности;
е) целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода.
1) обязательность каждое лицо-налогоплательщик должно уплачивать законно установленные налоги и сборы
<span Arial Narrow",«sans-serif»;mso-ansi-language:EN-US">3)
<span Arial Narrow",«sans-serif»"> уплата в денежной форме <span Arial Narrow",«sans-serif»">налоги не могут быть уплачены<span Arial Narrow",«sans-serif»"> (взысканы) в натуральной форме, т.е. в виде
<span Arial Narrow",«sans-serif»">так называемых «налоговых зачетов»
<span Arial Narrow",«sans-serif»">5) общие условия
<span Arial Narrow",«sans-serif»">налог считается установленным лишь в том случае, когда определены следующие элементы<span Arial Narrow",«sans-serif»">налогообложения: налогоплательщики;
<span Arial Narrow",«sans-serif»">объект налогообложения; налоговая база;
<span Arial Narrow",«sans-serif»">налоговая ставка; порядок исчисления налога;
<span Arial Narrow",«sans-serif»">порядок и сроки уплаты налога
<span Arial Narrow",«sans-serif»">установления налогов
<span Arial Narrow",«sans-serif»">и сборов
<span Arial Narrow",«sans-serif»">4) финансовое обеспечение
<span Arial Narrow",«sans-serif»">налоги, иные сборы и платежи являются источниками доходов соответствующих<span Arial Narrow",«sans-serif»">бюджетов
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">деятельности
<span Arial Narrow",«sans-serif»">2) индивидуальная
<span Arial Narrow",«sans-serif»">каждое лицо, уплатившее налог, взамен не полу чает на его сумму какого-либо блага<span Arial Narrow",«sans-serif»"> безвозмездность
<img src="/cache/referats/15457/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1027 _x0000_s1028"> <img src="/cache/referats/15457/image002.gif" v:shapes="_x0000_s1029 _x0000_s1030"> <img src="/cache/referats/15457/image003.gif" v:shapes="_x0000_s1031 _x0000_s1032"> <img src="/cache/referats/15457/image004.gif" v:shapes="_x0000_s1033 _x0000_s1034"> <img src="/cache/referats/15457/image005.gif" v:shapes="_x0000_s1035 _x0000_s1036 _x0000_s1037">Рис. 1.1 –Отличительные признаки налогов российскому законодательству
1.1.3<span Times New Roman"">
Налоги и другиегосударственные изъятия и платежиВобласти налогообложения выработаны два подхода к решению проблемы юридическойтрактовки налога:
1)<span Times New Roman"">
к налогам относят любыеизъятия средств для формирования доходной части бюджета;2)<span Times New Roman"">
налог это одна из формфискальных платежей, отвечающая определенным требованиям.Выбор одного из указанных подходов зависит отособенностей национального законодательства.
В нашей стране в качестве юридического критерия отличия налога отненалогового платежа предложен признакнормативно-отраслевого регулирования,согласно которому налоговые отношения регламентируются нормами налоговогозаконодательства, а неналоговые обязательные платежи – нормами других отраслейправа.
Используяэтот критерий разграничения виды налоговых изъятий и соответствующие имопределения могут быть представлены следующим образом (рис.1.2).
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ИЗЪЯТИЯ
<span Bookman Old Style",«serif»">(в зависимости от метода мобилизации государственных доходов)
<img src="/cache/referats/15457/image006.gif" v:shapes="_x0000_s1039 _x0000_s1040"><img src="/cache/referats/15457/image007.gif" v:shapes="_x0000_s1051"><img src="/cache/referats/15457/image008.gif" v:shapes="_x0000_s1049"><div v:shape="_x0000_s1048">
<span Arial Narrow",«sans-serif»">Неналоговые платежи
<div v:shape="_x0000_s1046"><span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства
<img src="/cache/referats/15457/image008.gif" v:shapes="_x0000_s1045"><span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Неналовый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; отношения по установлнию и взиманию этих платежей в бюджеты и внебюджетные фонды регламентируются финансово-правовыми нормами
Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний
<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины)
<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Доходы от использования объектов государственной собственности
<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Платежи за выдачу лицензий
<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">РеквизицииКонфискации
<span Arial",«sans-serif»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">Штрафы
НАЛОГИ
<span Arial Narrow",«sans-serif»">Налог на прибыль
<span Arial Narrow",«sans-serif»">НДС
<span Arial Narrow",«sans-serif»">Налог на доходы физических лиц и др.
<span Arial Narrow",«sans-serif»">
<img src="/cache/referats/15457/image009.gif" v:shapes="_x0000_s1042 _x0000_s1259"> <img src="/cache/referats/15457/image010.gif" v:shapes="_x0000_s1047"> <img src="/cache/referats/15457/image011.gif" v:shapes="_x0000_s1050 _x0000_s1052 _x0000_s1055 _x0000_s1057 _x0000_s1058 _x0000_s1059"> <img src="/cache/referats/15457/image012.gif" v:shapes="_x0000_s1053 _x0000_s1054">Рис.1.2 – Виды налоговых изъятий
<div v:shape="_x0000_s1061">
Российское законодательство до введения в 1999 г. первой части Налогового кодекса различий между налогами, сборами и пошлинами не признавало. Существовало следующее определение: «Под налогом (сбором, пошлиной) и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами». Тем самым трудно было понять отличие налогового от неналогового платежа, а также связанные с этим обстоятельством юридические последствия для налогоплательщика.
Разграничение этихпонятий следующее. Обязанность по уплате налога возникает всегда при наличииобъекта налогообложения. При этом налог устанавливается и вводится законом, егоуплата носит принудительный характер, он
уплачиваетсяна основе безвозмездности, является абстрактным платежом и обычно не имеетцелевого назначения.
При уплате пошлины илисбора всегда присутствует специальная цель и специальные интересы. Взимаютсяпошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводуоказания нужных ему услуг. В теоретическом плане цель взыскания пошлины (сбора)– лишь покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого ониуплачиваются, без убытка, но и без чистого дохода.
В настоящее время российское законодательствопредусматривает различие между налогами и сборами. Так, в первой частиНалогового кодекса дается следующее определение: «Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций ифизических лиц, уплата которого является одним из условий совершения винтересах плательщиков сборов государственными органами, органами местногосамоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридическизначимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачуразрешений (лицензий)».
С учетом сказанного вышевсе виды налоговых платежей и их содержание можно представить так, как этоизображено на рис. 1.3.
<span Arial Black",«sans-serif»">РАЗНОВИДНОСТИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
НАЛОГ
СБОР
ПОШЛИНА
ИНОЙ ПЛАТЕЖ
<img src="/cache/referats/15457/image013.gif" v:shapes="_x0000_s1063 _x0000_s1064 _x0000_s1065 _x0000_s1070 _x0000_s1071 _x0000_s1076 _x0000_s1077 _x0000_s1082 _x0000_s1083">Систематический взнос, уплачиваемый без всякого встречного удовлетворения
НДСНалог на имущество
Налог на рекламу
Плата за совершение действий государственными органами
Пошлины:
а) государственная
б) регистрационная
в) таможенная
Компенсационная плата за использование ресурсов
Плата за воду
Лесной доход
Отчисления на воспроизводство МСР
Плата государству за право пользования или право деятельности
Гербовый сбор
Курортный сбор
Сбор с биржевых сделок
<img src="/cache/referats/15457/image014.gif" v:shapes="_x0000_s1066 _x0000_s1067 _x0000_s1068 _x0000_s1069"> <img src="/cache/referats/15457/image015.gif" v:shapes="_x0000_s1072 _x0000_s1073 _x0000_s1074 _x0000_s1075"> <img src="/cache/referats/15457/image016.gif" v:shapes="_x0000_s1078 _x0000_s1079 _x0000_s1080 _x0000_s1081 _x0000_s1084 _x0000_s1085 _x0000_s1086 _x0000_s1087"> <div v:shape="_x0000_s1088"> Рис. 1.3 – Виды налоговых платежей1.2<span Times New Roman"">
Классификация налоговНеобходимость налоговойклассификации во многом связана с усложнением налоговых систем, потребностьюсовершенствования процесса управления налогообложением. Налоговая классификация позволяет выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формированиидоходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности иперспективности соответствующих налогов и их групп. Она позволяет такжеопределить целевую направленностьналоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленностина решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне “цивилизованности” налоговой системы, еесоответствия мировым стандартам на основе сравнительного анализа основныхпропорций налоговой системы. Также при многочисленности и разнообразии налоговклассификация позволяет устанавливать ихсходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особыхусловий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер.Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации,т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или инымипризнаками (основаниями).
Один из возможных вариантов классификации налоговпредставлен на рис.1.4.
НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ
1. По способу взимания
ПРЯМЫЕ
а) реальные
б) личные
КОСВЕННЫЕ
2. По уровню управления
ФЕДЕРАТИВНЫЕ
РЕГИОНАЛЬНЫЕ
3. По целевой направленности
АБСТРАКТНЫЕ
ЦЕЛЕВЫЕ
4. По субъекту
5. По уровню бюджета
6. По характеру отражения в бухгалтерском учете
7. По срокам уплаты
НАЛОГИ С ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ
НАЛОГИ СМЕЖНЫЕ
ЗАКРЕПЛЕННЫЕ
РЕГУЛИРУЮЩИЕ
ВКЛЮЧАЕМЫЕ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ИЛИ ЦЕНУ ПРОДУКЦИИ
УМЕНЬШАЮЩИЕ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ
УПЛАЧИВАЕМЫЕ ЗА СЧЕТ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ИЛИ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ
СРОЧНЫЕ
ПЕРИОДИЧНО-КАЛЕНДАРНЫЕ
а) косвенные универсальные
б) фискальные монополии
МЕСТНЫЕ
НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
<img src="/cache/referats/15457/image017.gif" v:shapes="_x0000_s1425 _x0000_s1410 _x0000_s1411 _x0000_s1373 _x0000_s1374 _x0000_s1375 _x0000_s1376 _x0000_s1377 _x0000_s1378 _x0000_s1379 _x0000_s1380 _x0000_s1381 _x0000_s1382 _x0000_s1383 _x0000_s1384 _x0000_s1385 _x0000_s1386 _x0000_s1387 _x0000_s1388 _x0000_s1389 _x0000_s1390 _x0000_s1391 _x0000_s1392 _x0000_s1393 _x0000_s1394 _x0000_s1395 _x0000_s1396 _x0000_s1397 _x0000_s1398 _x0000_s1399 _x0000_s1400 _x0000_s1401 _x0000_s1402 _x0000_s1403 _x0000_s1404 _x0000_s1405 _x0000_s1407 _x0000_s1408 _x0000_s1409 _x0000_s1412 _x0000_s1413 _x0000_s1414 _x0000_s1415 _x0000_s1416 _x0000_s1417 _x0000_s1418 _x0000_s1419 _x0000_s1420 _x0000_s1421 _x0000_s1423 _x0000_s1424 _x0000_s1426 _x0000_s1427 _x0000_s1428 _x0000_s1429 _x0000_s1430 _x0000_s1493 _x0000_s1494 _x0000_s1406"><div v:shape="_x0000_s1431">
УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА
<img src="/cache/referats/15457/image018.gif" v:shapes="_x0000_s1422">
Рис. 1.4. – Классификация налоговых платежей
<div v:shape="_x0000_s1213">В первую очередь различают прямые и косвенные налоги. В основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платежеспособность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XXв.
По способу взиманияразличают:
Прямые налоги, которые взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые уплачива
ются с реально полученногодохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К прямымналогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы откапитала; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество организаций;земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование илидарение. Несмотря на то, что в количественном отношении они составляют половинуперечня налоговой системы и их гораздо больше, чем косвенных, роль этих налоговв современной российской практике налогообложения весьма скромная: поступлениятолько от одного налога на добавленную стоимость гораздо выше, чем от всехпрямых налогов, вместе взятых.
Косвенныеналогивключаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налоговявляется потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенныеналоги подразделяются на косвенныеиндивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров, косвенные универсальные, которыми облагаютсяв основном все товары и услуги, фискальныемонополии, которыми облагаются все товары, производство и реализациякоторых сосредоточены в государственных структурах, и таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершенииэкспортно-импортных операций.
К косвенным налогам относятся: акцизы, налог надобавленную стоимость (НДС), налог с продаж. В налоговой теории отношение ккосвенным налогам неоднозначно. Эти налоги считаются крайне не справедливыми,поскольку они через механизм цен в конечном счете перекладываются на население,которое и является реальным плательщиком косвенных налогов. В то же времяпризнается, что косвенные налоги имеют ряд достоинств в качестве источникабюджетных доходов. Они гораздо менее, чем прямые налоги, зависят от циклическихколебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником.Поэтому косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатсяв налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль. Еслив развитых странах Запада доля косвенных налогов в налогообложении падает, то вРоссии она возрастает. В США их доля составляет около 20%, а в России – более70%. Это указывает на неблагополучие в системе налогообложения, котораяподчинена одной цели – увеличить налоговые поступления любыми способами.
В зависимостиот органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизироватьналоги, последние подразделяются на:
·<span Times New Roman"">
федеральные(общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательствомстраны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит вдействие высший представительный орган, хотя эти налоги могут зачисляться вбюджеты различных уровней;·<span Times New Roman"">
региональные налоги, элементы которыхустанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательнымиорганами ее субъектов;·<span Times New Roman"">
местные налоги, которые вводятся всоответствии с законодательством страны местными органами власти, вступают вдействие только решением, принятым на местном уровне, и всегда поступают вместные бюджеты.По целевойнаправленности введения налогов различают:
·<span Times New Roman"">
абстрактные (общие) налоги, предназначенные дляформирования доходной части бюджета в целом;·<span Times New Roman"">
целевые (специальные) налоги, вводимые дляфинансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевыхплатежей часто создается специальный внебюджетный фонд.<div v:shape="_x0000_s1212"> Рис. 1.4 – Классификация налоговых платежей
<img src="/cache/referats/15457/image019.gif" v:shapes="_x0000_s1210"><div v:shape="_x0000_s1208">ПЕРИОДИЧНО-КАЛЕНДАРНЫЕ
<img src="/cache/referats/15457/image018.gif" v:shapes="_x0000_s1205"><span