Реферат: Организационные основы проведения налоговых проверок
ИНСТИТУТ БАНКОВСКОГО ДЕЛА
Факультет: Финансы иКредит
г. Москва
Курсовая работа на тему:
<span Times New Roman",«serif»; font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯНАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК«Методическиерекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдениемпорядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применениемконтрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товарови оказании услуг населению»
Студент: АнисимоваВиктория Андреевна
Группа: Ф-131-СВ
Москва 2002ОГЛАВЛЕНИЕ
№п/п
Наименование главы
Стр.
1.
Введение. Виды методических материалов.
3
2.
Методические Рекомендации. Комментарий
3
2.1.
Правовые основы
3
2.2.
Цели разработки Рекомендаций
4
2.3.
Критерий отбора субъекта проверки
4
2.4.
Полномочия банков и налоговых органов при проверке кассовых операций5
2.5.
Организация проверок работы с ККМ
6
2.6.
Оформление результатов проверки
8
2.7.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">Эксплуатация ККМ9
2.8.
Учет выручки10
2.9.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic"> Плановые (тематические) проверки12
2.10.
Проверки при снятии ККМ с регистрации
14
3
Список используемой литературы
15
<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA;layout-grid-mode:line;mso-bidi-font-style:italic">1.<span Times New Roman"">
Введение.Виды методических материалов.Дляболее детального понимания порядка действия законодательных актов Налоговымведомством выпускаются методические материалы различного назначения.Методические материалы можно подразделить на внешние и внутренние.
Внешниеметодические материалы предназначены для налогоплательщиков. Например, внастоящее время выпущены методические рекомендации по применению практическивсех глав Налогового кодекса (части второй). В методических материалах болееподробно, чем в законодательном документе, излагается порядок определенияналоговой базы, исчисления и уплаты налогов, делается попытка (правда не всегдаудачная) растолковать неточности или возможное двойное толкование налоговых норм.Методические рекомендации не являются обязательными для исполненияналогоплательщиком (он можетруководствоваться только основным текстом Законодательного акта, а всенеясности должны истолковываться в пользу налогоплательщика), но этирекомендации отражают взгляд налоговых органов на конкретный законодательныйакт и, при налоговой проверке, проверяющей стороной будет отстаиваться точказрения налоговых органов.
Внутренниеметодические материалы предназначены для работников налоговых органов иизлагают последовательность действий приосуществлении тех или иных мероприятий. Такие материалы обязательны дляприменения работниками налоговых органов, поскольку содержат алгоритм действийпроверяющих, структуру отчетного документа, формы справок, актов и другихдокументов.
Внастоящей курсовой работе рассматриваются «Методические рекомендации поосуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка веденияопераций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовыхмашин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услугнаселению» (далее по тексту Рекомендации).
2.<span Times New Roman"">
Методические Рекомендации. Комментарий.
2.1.Правовыеосновы.Письмом Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от28.08.2002 №29-08/1/39567 настоящие Рекомендации направлены в налоговыеинспекции для применения в практической работе по осуществлению налоговымиорганами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежнойналичностью.
Рекомендацииразработаны в связи с введением в действие с 01.07.2002 Кодекса РоссийскойФедерации об административных нарушениях Законом РФ от 30.12.2001 №195-ФЗ(далее по тексту КоАП РФ).
Хотя Рекомендации адресованы налоговым инспекциям, ихположения представляют интерес для бухгалтеров, руководителей фирм, а также предпринимателей.В Рекомендациях изложена процедурарассмотрения дел по фактам нарушений условий работы с наличными деньгами.Рекомендациями определен порядок проверки правильности учета выручки,полученной с применением ККМ и бланков строгой отчетности. Причем установленыне только общие правила, но и особенности проведения оперативных, плановых итематических проверок. Рекомендацииимеют шесть приложений, применяемых при проведении проверок.
2.2.Цели разработки Рекомендаций.
Настоящие Рекомендацииразработаны в следующих целях:
Повышение эффективности контроля налоговымиорганами соблюдения порядка ведения операций с денежной наличностью;
Выработка единых подходов к осуществлениюконтроля, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства вчасти ведения операций с денежной наличностью;
Согласование норм ответственности(финансовой и административной), предусмотренных пунктом 9 Указа Президента РФот 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полномувнесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».
2.3. Критерий отбора субъектапроверки.
Проверять полноту учета выручкиналоговые органы могут в любой фирме и у любого предпринимателя, которыепродают товары или оказывают услуги населению. Это касается, в том числе фирми предпринимателей, которые переведены на уплату единого налога на вмененныйдоход или применяют упрощенную систему налогообложения.
Для проверок будут выбираются те фирмы, у которых можнонайти нарушения и взыскать штраф.
Критерии отбора фирм для проверокприведены в пункте 2 приложения 2. Так, основаниями для проверок могут служить:
— сообщения налоговой полиции,Госторгинспекции, милиции и других контролирующих ведомств о фактах нарушенияпорядка применения ККМ и занижения выручки;
— рекламные объявления о продажетоваров, выполнении работ или оказании услуг населению фирмами, чьи ККМ винспекциях не зарегистрированы.
Например, если фирма состоитна учете в московской налоговой и размещаетв газете рекламу о продаже за наличный и безналичный расчет отечественной иимпортной бытовой техники, но ни одной ККМ этой фирмы в налоговой инспекции незарегистрировано, налоговики могут назначить оперативную проверку такой фирмы.
Внимание налоговых органов могутпривлечь и сведения об учредителях, допустивших ранее нарушения правилприменения ККМ на других предприятиях. В список проверяемых могут попастьпредприятия и в том случае, если аналогичные нарушения контролирующиеорганизации выявляли у вас при предыдущих проверках или проверки в вашей фирмене проводились свыше полутора лет.
2.4. Полномочия банков иналоговых органов при проверке кассовых операций.Поскольку в Рекомендациях речьидет о проверках операций с денежной наличностью, то необходимо четко знать,кто и что вправе контролировать.
Так, расчеты наличными междуфирмами и хранение свободных денег в кассах контролируют банки. Они же должныпроверять полноту и своевременность оприходования денег, полученных в банкахна выплату зарплаты, пособий и хозяйственные нужды.
Однако взыскивать штрафы при выявлениинарушений в этой сфере деятельности банки не могут.
С момента вступления в силуУказания Банка России от 14.11.2001 № 1050-У предельный размер расчетовналичными деньгами между фирмами установлен в сумме 60 000 руб. по однойсделке. Если расчеты наличными деньгами произведены сверх этой суммы, то сфирмы, которая произвела такой платеж, будет взыскан штраф. Административнаяответственность за нарушение порядка работы с наличными деньгами и порядкаведения кассовых операций предусмотрена статьей 151 Кодекса обадминистративных правонарушениях (КоАП) и пунктом 9 Указа Президента РФ от23.05.94 № 1006. Сумма штрафа составляет от 40 000 до 50 000 руб. Кроме того,штраф в сумме от 4000 до 5000 руб. могут взять и с руководителя фирмы (ст. 151КоАП). Эти штрафы могут взыскивать только налоговые инспекции на основаниисведений банков о результатах проведенных ими проверок (п. 1 ст. 235КоАП).
К полномочиям налоговых органовотносится проверка правильности оформления кассовых операций и полнотуоприходования в кассу выручки от хозяйственной деятельности фирм. То есть,предметом проверок, которым посвящены Рекомендации, является выручка,полученная с применением ККМ или с использованием бланков строгой отчетности.
Что могут предпринять столичныеналоговые органы, если в ходе своей проверки они выявят нарушение техопераций, которые контролирует банк?
Советы на этот счет даны вразделе 3 Рекомендаций.
Прежде всего проверяющийсотрудник налоговой инспекции должен составить справку. В ней он указываетвыявленные случаи расчетов наличными по сделке свыше 60 000 руб. или нарушениепорядка хранения денег в кассе. Справка составляется в произвольной форме.
Затем эту справку проверяющиедолжны направить в обслуживающий фирму банк. Банк должен проверить фирму поэтому «сигналу» и составить свою справку по форме № 0408026.Налоговая инспекция в течение двух дней с момента получения этого документасоставляет протокол об административном правонарушении. Фирму (или руководителя), как нарушителя,должны уведомить о времени и месте составления протокола. Протокол вприсутствии представителя фирмы должен рассматривать руководитель налоговойинспекции. По результатам рассмотрения он выносит постановление о назначенииштрафа.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">2.5. Организация проверокработы с ККМ.Проверки правил работы с ККМ (илибланками строгой отчетности) делятся на четыре вида.
Первый — плановые проверки,которые проводят по графику. На такие проверки не распространяются ограниченияпо срокам и частоте их проведения, установленные Федеральным законом от08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)». Всвое время разъяснения на этот счет давало МНС России в письме от 21.12.2001 №ШС-6-14/967.
Второй вид проверок — тематические. Они мало чем отличаются от плановых и проводятся, как правило,по специальному заданию.
Третий вид — оперативныепроверки. Их отличительная черта — внезапность и короткий проверяемый период.Объектом таких проверок обычно является одна или несколько ККМ.
И, наконец, последний, четвертыйвид проверок. Это проверки, проводимые при снятии ККМ с регистрации.
Проверить может быть за любой промежуток времени. Приоперативной проверке это может быть смена или день, а при тематической и плановой- месяц, квартал, год. Но в общей сложности проверяемый период не должен превышатьтри года с момента предыдущей проверки (п. 4.2.3 Рекомендаций).
Налоговые органы будут выбирать дляплановых и тематических проверок период, совпадающий с отчетным периодом потем или иным налогам. Это делается для того, чтобы по результатам проверкиможно было оштрафовать фирму как за нарушение в работе с наличными, так и занедоплату налогов.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">ПримерФирма оказывает услуги населениюпо ремонту бытовой техники. Деньги принимаются через ККМ. В июле 2002 годаналоговая инспекция провела плановую проверку ККМ за период с 1 января по 30июня 2002 года. По результатам проверки в кассе фирмы были выявлены наличныеденьги в сумме 2000 руб., не прошедшие через ККМ. Деньги являются неучтеннойвыручкой. На эту сумму должна быть увеличена выручка по налогу с продаж, НДС,налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог.
Суммы доначисленных налогов составили:
поналогу с продаж
2000 руб. х 5% = 100 руб.;
поНДС :
2000 руб. х 20% = 400 руб.;
поналогу на пользователей автомобильных дорог
2000руб. х 1% = 20 руб.;
поналогу на прибыль
(2000 руб. — 20 руб.) х 24% = 475руб.
Основанием для проведения проверкиявляется поручение. Форма поручения приведенная в приложении 3 кРекомендациям. Такое поручение выписывается в единственном экземпляре. Онодолжно быть зарегистрировано в налоговой инспекции и подписано ееруководителем.
В поручении обязательно должныуказываться объекты проверки (фирма в целом, отдельные торговые точки илиотдельные ККМ), а также период, за который она проводится. Чтобы проверитьдругие объекты и (или) периоды, проверяющие должны получить от руководителяналоговой инспекции или его заместителя новое поручение (п. 4.5 Рекомендаций).
Когда проверяющие приходят нафирму, они должны предъявить руководителю служебное удостоверение и поручение.Руководитель должен расписаться в поручении и проставить дату. Если руководительотказался подписать поручение, этот факт должен быть зафиксирован в концедокумента.
Проверяться будут данныефискальной памяти ККМ, их паспорта, журналы кассира-операциониста, кассовыекниги и другие документы. Их перечень указан в пункте 4.10 Рекомендаций.
Важно отметить, что в отличие отналоговых проверок в данном случае проверяющие не могут изъять ваши документыи предъявить те или иные мерыответственности за то, что вы их не представили (п. 4.10 Рекомендаций).Законодательство о применении ККМ не содержит норм, наделяющих налоговиковправом производить выемку (изъятие) документов. Однако налоговые органы нашли«оригинальный» выход из этой ситуации. Сотрудникам инспекцийрекомендуется составить некое «требование о представлениидокументов». Дело в том, что, как выяснила налоговая служба, «приполучении этого требования налогоплательщик представляет необходимыедокументы». Однако, можно этого ине делать. Оштрафовать именно за этонарушение они не смогут.
2.6. Оформление результатов проверки
В законодательстве о примененииККМ нет специальных требований к документальному оформлению результатовпроверки. Поэтому их рекомендовано оформлять следующими документами:
— оперативной проверки — актом поформе № КМ-9;
— плановой и тематическойпроверок — актом по форме, указанной в приложении 5;
— проверки, проводящейся приснятии с регистрации ККМ, — актом по форме, указанной в приложении 6.
Эти документы составляютсянезависимо от результатов проверки. Если были выявлены нарушения, проверяющиедолжны сделать в акте ссылки на конкретные статьи закона о ККМ или другие документы,положения которых не соблюдались. Все выявленные нарушения должны быть подробноописаны. При этом в акте обязательно должен быть сделан вывод о том, привелиили нет нарушения к неоприходованию наличных денег в кассу. От этого выводабудет зависеть факт возбуждения дела об административной ответственности.
Если в ходе проверки никакихнарушений не выявлено, то в акте должно быть об этом прямо указано.
Акт по форме № КМ-9 составляетсяв трех экземплярах. Его подписывают руководитель фирмы и проверяющие. Одинэкземпляр остается в налоговой инспекции, второй передается в бухгалтериюфирмы материально ответственному лицу, принявшему деньги на ответственноехранение. Другие акты составляются в двух экземплярах, один из которыхвручается руководителю фирмы.
Акт должен быть зарегистрирован вналоговой инспекции. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то основанийдля возбуждения дела об административной ответственности нет. Если же установленыфакты нарушений, то проверяющие должны составить протокол (ст. 282 КоАП). Одинпротокол оформляется на должностное лицо фирмы (руководителя или егозаместителя), а второй — на организацию.
Дата регистрации акта, датапротокола и дата вручения этих документов руководителю должна быть одной и тойже. Эта дата является днем окончания проверки.
Не позднее 15 дней послеполучения протокола руководитель инспекции должен рассмотреть дело обадминистративном правонарушении (п. 1 ст. 296 КоАП) в присутствиипредставителя вашей фирмы. Поэтому проверяющие обязаны известить руководство фирмы о дате и месте,где будет дело рассматриваться. Если от фирмы не поступит ходатайство оботложении дела, то налоговая инспекция вправе рассмотреть его в ваше отсутствие.
Затем руководитель налоговойинспекции должен решить, штрафовать фирму (ее руководителя) или нет. Такое решение оформляетсяпостановлением.
С 1 июля 2002 года за продажутоваров (выполнение работ, оказание услуг) населению без применения ККМ можетбыть наложен штраф:
— на граждан — в размере от 1500до 2000 руб.;
— на руководителей — от 3000 до4000 руб.;
— на фирму — от 30 000 до 40 000руб.
Эти штрафы установлены статьей 145КоАП.
Если фирма согласна с такимрешением, то штраф нужно заплатить в течение 30 дней со дня вступления его всилу. Если штраф не будет заплачен в течение года и налоговая инспекция его невзыщет, решение налоговых органов теряет свою силу (ст. 319 КоАП).
Если вы не согласны с вынесеннымрешением, не позднее 10 дней после того, как постановление будет принято, нужнообратиться в московское налоговое управление с жалобой. В жалобе следуетуказать причины для отмены постановления: неправильно составлен протокол,нарушена процедура рассмотрения дела об административном нарушении и др. Вслучае отказа следует обращаться в суд.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">2.7. Эксплуатация ККМПравильность эксплуатации ККМпроверяется непосредственно на месте ее установки. Для начала инспекторосматривает внешнее состояние машины. При этом он должен установить, соответствуетли заводской номер машины тому, что указан во всех документах, связанных с ееэксплуатацией (техническом паспорте, кассовых чеках, журналекассира-операциониста и др.).
Затем проверяется исправностькассового аппарата. Полный перечень неисправностей, с которыми машинуиспользовать нельзя, установлен пунктом 8 Положения по применению ККМ,утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745. В частности,считается, что продавец не применяет ККМ, если машина:
— не печатает (печатает неразборчиво)наименование фирмы, ее ИНН, номер ККМ, порядковый номер чека и другиеобязательные реквизиты;
— неразборчиво печатаетконтрольную ленту;
— допускает ошибки при выполненииопераций, предусмотренных техническими требованиями к ККМ;
— работает по программам, которыене допущены к использованию на этой модели. Кроме того, признается, чтопродавец не применяет ККМ, если на машине отсутствует или повреждена пломба,ограничивающая доступ к фискальной памяти.
Обнаружив неисправность,проверяющий должен приложить к материалам проверки документы,свидетельствующие о наличии дефектов (например, чек с нечетким шрифтом или безреквизитов), а также объяснения должностных лиц фирмы.
2.8. Учет выручкиЧтобы оценить полнотуоприходования наличных денег в кассу, проверяющие сравнивают суммы выручки пофискальным отчетам и показаниям секционных счетчиков ККМ с данными о выручке,отраженными в кассовой книге. Эти данные сличаются по каждому дню за весь проверяемыйпериод.
Данные счетчиков могут снимать лишьинспекторы, обладающие паролем доступа к фискальной памяти. При необходимости вэтой операции могут участвовать специалисты центра технического обслуживания(ЦТО) ККМ.
Внезапные проверки налоговаяинспекция может проводить в любых организациях, которые расположены наподведомственной ей территории (п. 5.1.2 Рекомендаций). Что же касается плановыхи тематических проверок, то их может провести лишь та налоговая инспекция, вкоторой вы состоите на учете.
В ходе проверки инспекторы могутпотребовать:
— паспорт ККМ, где указанысведения о вводе машины в эксплуатацию и проведенных ремонтах;
— журналы кассира-операциониста;
— кассовую книгу;
— приходные ордера и контрольныеленты;
— акты о возврате денег по неиспользованным кассовымчекам.
Если фирма не сможет представитьэти документы (или их часть), руководителю придется писать объяснение. Этотфакт будет отражен в акте проверки.
Инспектор вправе проверять лишьте машины, которые установлены в торговых точках, указанных в поручении напроверку. В этом же документе устанавливается и продолжительность периода, закоторый проводится проверка.
Проверять операции за тот период,который не указан в поручении, проверяющие не могут (п. 4.5 Рекомендаций).Вместе с тем разработчики Рекомендаций советуют снимать фискальные отчеты нетолько за проверяемый период, но и за три последних года, предшествующихпроверке (п. 5.1.3 Рекомендаций). Такие советы, мягко говоря, нельзя признатьправомерными. Для подобной проверки руководитель налоговой инспекции долженвыписать новое поручение.
Если при проверке будетустановлено расхождение сумм кассовой выручки и сумм, указанных в фискальныхотчетах, инспектор отразит это в акте. Причем если проводится внезапная проверка,то используется акт по форме № КМ-9 (утвержденный Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25.12.98 № 132).
Если обнаружится, что наличныхденег в кассе больше, чем по показаниям счетчиков, кассир (продавец) илируководитель фирмы должны будут письменно объяснить этот факт и указатьпричину, по которой образовался излишек. Обнаружив «лишние» деньги,проверяющий должен передать их на ответственное хранение либо руководителю(предпринимателю), либо другому материально ответственному лицу фирмы. Суммаизлишка через ККМ не пробивается. Однако ее нужно оприходовать. В бухгалтерскомучете для этого делается запись:
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold">Дебет 50 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»— оприходованы излишки наличныхденег в кассе.
Одновременно сумму излишка нужноотразить в журнале кассира-операциониста и в кассовой книге.
Сам по себе излишек,образовавшийся в кассе, ненаказуем. Но если эти деньги не будут оприходованы, то виновные будут привлечены к административной ответственностипо статье 151 КоАП РФ за нарушение порядка ведения кассовыхопераций. Сумма штрафа может составить от 4000 до 5000 руб. для руководителя иот 40 000 до 50 000 руб. для фирмы.
Обнаруженную недостачу инспектортакже укажет в акте. Чтобы отразить ее в учете, надо сделать проводку:
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold">Дебет 94 Кредит 50— учтена недостача денежныхсредств.
Если виновник недостачиобнаружен, бухгалтер должен сделать запись:
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold"><span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold">Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»Кредит 94— списана сумма недостачи за счетвиновного лица.
Выявленные в ходе внезапнойпроверки нарушения по учету наличных денег могут стать основанием дляпроведения плановой или тематической проверки.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">2.9. Плановые (тематические)проверкиПлановую или тематическуюпроверку сотрудники налоговой инспекции также проводят на основании поручениясвоего руководителя.
При проведении таких проверок, вчастности, контролируется:
— применение ККМ при приеменаличных денег от населения;
— соблюдение установленныхлимитов кассового остатка;
— правильность ведения учетныхкассовых документов.
Если при проверке будет выявленопревышение установленных лимитов кассового остатка, проверяющие должныизвестить об этом банк, обслуживающий вашу фирму. Аналогично они поступят ипри обнаружении других нарушений Порядка ведения кассовых операций. Как мы ужеотмечали, исполнение этого Порядка, а также соблюдение предельных размеровналичных расчетов между фирмами контролируют банки. И только по их заключениямналоговые инспекции могут привлечь фирму к административной ответственности.
При плановой (тематической)проверке также контролируется соблюдение правил эксплуатации ККМ и порядоксдачи денег инкассаторам. Кроме того, в обязанности проверяющих входит контрольмежремонтного обслуживания кассовых аппаратов и их подготовки к следующему рабочемудню.
Все выявленные нарушения (включаядаже те, которые не влияют на учет наличных денег) инспектор отразит в актепроверки. Полный перечень таких нарушений приведен в пункте 5.3.2Рекомендаций. Вот некоторые из них, касающиеся ведения журнала кассира-операциониста:
— пропуски записей;
— отсутствие записей о возвратахденег;
— отсутствие показанийсуммирующих счетчиков;
— несоответствие записей вжурнале записям в кассовой книге.
Нарушением правил ведениякассовой книги также считается суммарное отражение выручки, поступившей за деньот нескольких торговых точек (итоговая запись, подтвержденная однимприходно-кассовым ордером).
Нарушения могут обнаружить и приоформлении актов о возврате денег покупателям (форма № КМ-3). Например, деньгипо акту могут быть проведены через одну ККМ, а чек, приложенный к акту, можетбыть пробит на другой машине.
Неправильное оформление возвратаденег покупателям встречается чаще всего. Порядок действия кассира в такойситуации прописан в пунктах 4.2-4.3 Типовых правил эксплуатации ККМ,утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 № 104.
Согласно этим правилам, изоперационной кассы деньги по чеку, возвращенному покупателем, могут бытьвыданы только в день покупки. Причем кассир вправе вернуть деньги только почеку, подписанному директором (заведующим) или его заместителем.
Затем составляется акт по форме №КМ-3. В нем указываются наименование отдела, который пробил чек, номер чека ивозвращенная сумма. В акте делается ссылка на руководителя (заместителяруководителя), разрешившего вернуть деньги. Приложенный к акту чек нужно погасить(например, поставить штамп «оплачено»), наклеить на лист бумаги исдать в бухгалтерию. После этого суммы, выплаченные по возвращенным чекам,надо зафиксировать в журнале кассира-операциониста. На эти суммы бухгалтердолжен уменьшить выручку.
<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">ПримерФирма «Весна» получила25 сентября наличную денежную выручку в сумме 10 584 руб. (в т. ч. налог спродаж — 502 руб., НДС — 1680 руб.).
В тот же день покупатель вернултовар, купленный им за 756 руб. (в т. ч. — налог с продаж — 36 руб., НДС — 120руб.). Эта сумма была возвращена через операционную кассу. В акте по форме №КМ-3 комиссия записала, что величина дневной выручки уменьшена на 756 руб.
Оприходовав возвращенный товар,бухгалтер должен уменьшить начисленный НДС и налог с продаж. Таким образом,сумма выручки за 25 сентября составит 9828 руб. (10 584 — 756), сумманачисленного НДС -1560 руб. (1680 — 120), сумма налога с продаж -466 руб.
(502 — 36).
Если возврат денег документально не подтвержден (нет чекаККМ, не составлен акт и т. п.), то выручку уменьшать нельзя.
По всем нарушениям, отраженным вакте проверки, должны быть сделаны выводы и даны предложения о привлечениифирмы или ее должностных лиц к ответственности. Если в акте отсутствуют ссылкина нарушенные статьи и нормы законов или Типовых правил, то выводы проверяющихможно оспорить, указав на некачественное оформление материалов проверки.
Акт проверки составляется в двухэкземплярах по форме, приведенной в приложении 5 к Рекомендациям. Первыйэкземпляр акта передается в налоговую инспекцию и хранится в отделеоперативного контроля. Копии этих актов могут использоваться при проведениивыездных проверок. Второй экземпляр акта вручается руководителю фирмы илииндивидуальному предпринимателю.
2.10.Проверки при снятии ККМ с регистрации
Если фирма прекращаетпользоваться ККМ, налоговые органы снимают машину с учета. Чаще всего этопроисходит, когда истекает срок эксплуатации устаревшей модели, меняетсясобственник машины или ККМ изношена настолько, что ремонтировать ее невыгодно.
Основанием для списания машиныявляется акт налоговой инспекции. Перед составлением акта инспекторы ИМНСдолжны снять показания счетчиков за весь период регистрации и проверить ряддокументов. Их перечень приведен в пункте 5.4 Рекомендаций. В частности,проверяются журналы кассира-операциониста, технический паспорт и карточкарегистрации ККМ. Кроме того, инспектор обязательно проверит итоговыепоказатели суммирующих счетчиков и фискальный отчет за период регистрации.
При проверке опять-таки будут сверятьвыручку, зафиксированную в фискальной памяти машины, с записями в журналекассира-операциониста. Стоит отметить, что при снятии ККМ с учета налоговыеорганы не должны проверять кассовую книгу, чеки и другие документы, которыепроверяются в ходе плановых проверок.
Результаты проверки каждой машиныуказывают в акте. В нем обязательно должно быть отражено, установлены или нетрасхождения между суммами наличных денег, указанными в журнале, и даннымифискальных отчетов. Эти расхождения показываются как по отдельным дням, так ив целом за проверяемый период.
После проверки проверявшийинспектор должен поставить в журнале кассира-операциониста подпись, датупроведения проверки и печать налоговой инспекции.
Списокиспользуемой литературы
1. «Методическиерекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдениемпорядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применениемконтрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товарови оказании услуг населению»
2. Письмо Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от28.08.2002 №29-08/1/39567
3.Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях Закон РФ от 30.12.2001 №195-ФЗ
4. Закон РФ от 18.06.1993 №5215-1 «О применении контрольно-кассовыхмашин при осуществлении денежных расчетов с населением».
5. Письмо Минфина РФ от30.08.1993 №104 «Типовые правила эксплуатации ККМ»
6. УказПрезидента РФ от 23.05.1994 №1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательныхплатежей».
7. Закон РФ от 29.12.1995 №222-ФЗ«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства»
8. Порядок ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.03.1993 №40.