Реферат: Организационные основы проведения налоговых проверок

ИНСТИТУТ БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы иКредит

г. Москва

Курсовая работа на тему:

<span Times New Roman",«serif»; font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯНАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК

«Методическиерекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдениемпорядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применениемконтрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товарови оказании услуг населению»

                                                                                 

                                                     Студент: АнисимоваВиктория Андреевна

                                                                         Группа: Ф-131-СВ

Москва 2002

ОГЛАВЛЕНИЕ

№п/п

 Наименование главы

Стр.

1.

Введение. Виды методических материалов.

3

2.

Методические Рекомендации. Комментарий

3

2.1.

Правовые основы

3

2.2.

Цели разработки Рекомендаций

4

2.3.

Критерий отбора субъекта проверки

4

2.4.

Полномочия банков и налоговых органов при проверке кассовых операций

5

2.5.

Организация проверок работы с ККМ

6

2.6.

Оформление результатов проверки

8

2.7.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">Эксплуатация ККМ

9

2.8.

Учет выручки

10

2.9.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic"> Плановые (тематические) проверки

12

2.10.

Проверки при снятии ККМ с регистрации

14

3

Список используемой литературы

15

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;color:black;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU; mso-bidi-language:AR-SA;layout-grid-mode:line;mso-bidi-font-style:italic">

1.<span Times New Roman"">    

Введение.Виды методических материалов.

Дляболее детального понимания порядка действия законодательных актов Налоговымведомством выпускаются методические материалы различного назначения.Методические материалы можно подразделить на внешние и внутренние.

Внешниеметодические материалы предназначены для налогоплательщиков. Например, внастоящее время выпущены методические рекомендации по применению практическивсех глав Налогового кодекса (части второй). В методических материалах болееподробно, чем в законодательном документе, излагается порядок определенияналоговой базы, исчисления и уплаты налогов, делается попытка (правда не всегдаудачная) растолковать неточности  или  возможное двойное толкование налоговых норм.Методические рекомендации не являются обязательными для исполненияналогоплательщиком  (он можетруководствоваться только основным текстом Законодательного акта, а всенеясности должны истолковываться в пользу налогоплательщика), но этирекомендации отражают взгляд налоговых органов на конкретный законодательныйакт и, при налоговой проверке, проверяющей стороной будет отстаиваться точказрения налоговых органов.

Внутренниеметодические материалы предназначены для работников налоговых органов иизлагают последовательность действий  приосуществлении тех или иных мероприятий. Такие материалы обязательны дляприменения работниками налоговых органов, поскольку содержат алгоритм действийпроверяющих, структуру отчетного документа, формы справок, актов и другихдокументов.

Внастоящей курсовой работе рассматриваются «Методические рекомендации поосуществлению налоговыми органами контроля за соблюдением порядка веденияопераций с денежной наличностью, получаемой с применением контрольно-кассовыхмашин и бланков строгой отчетности, при реализации товаров и оказании услугнаселению» (далее по тексту Рекомендации).

2.<span Times New Roman"">    

Методические Рекомендации. Комментарий.

 

2.1.Правовыеосновы.Письмом Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от28.08.2002 №29-08/1/39567 настоящие Рекомендации направлены в налоговыеинспекции для применения в практической работе по осуществлению налоговымиорганами контроля за соблюдением порядка ведения операций с денежнойналичностью.

Рекомендацииразработаны в связи с введением в действие с 01.07.2002 Кодекса РоссийскойФедерации об административных нарушениях Законом РФ  от 30.12.2001 №195-ФЗ(далее по тексту КоАП РФ).

Хотя Рекомендации адресованы налоговым ин­спекциям, ихположения представляют интерес для бухгал­теров,  руководителей фирм, а также предприни­мателей.В Рекомендациях изложена  процедурарассмотрения дел по фактам нарушений условий работы с наличными деньгами.Рекомендациями определен порядок проверки правильности учета выручки,полученной с применением ККМ и блан­ков строгой отчетности. Причем установленыне только общие правила, но и особенности проведе­ния оперативных, плановых итематических прове­рок.   Рекомендацииимеют шесть приложений, применяемых при проведении проверок.

 

2.2.Цели разработки Рекомендаций.

Настоящие Рекомендацииразработаны в следующих целях:

   Повышение эффективности контроля налоговымиорганами соблюдения порядка ведения операций с денежной наличностью;

   Выработка единых подходов к осуществлениюконтроля, предупреждению, выявлению и пресечению нарушений законодательства вчасти ведения операций с денежной наличностью;

   Согласование норм ответственности(финансовой и административной), предусмотренных пунктом 9 Указа Президента РФот 23.05.94 №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полномувнесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей».

 

2.3. Критерий отбора субъектапроверки.

Проверять полноту учета выручкиналоговые органы могут в любой фирме и у любого предпринимате­ля, которыепродают товары или оказывают услу­ги населению. Это касается, в том числе фирми предпринимателей, которые переведены на уп­лату единого налога на вмененныйдоход или при­меняют упрощенную систему налогообложения.

Для проверок  будут выбираются те фирмы, у ко­торых можнонайти нарушения и взыскать штраф.

Критерии отбора фирм для проверокприведены в пункте 2 приложения 2. Так, основаниями для проверок могут служить:

— сообщения налоговой полиции,Госторгинспекции, милиции и других контролирующих ведомств о фактах нарушенияпорядка приме­нения ККМ и занижения выручки;

— рекламные объявления о продажетоваров, выполнении работ или оказании услуг населе­нию фирмами, чьи ККМ винспекциях не заре­гистрированы.

Например, если фирма  состоитна учете в московской налого­вой  и разме­щаетв газете рекламу о продаже за налич­ный и безналичный расчет отечественной иимпортной бытовой техники, но ни одной ККМ этой фирмы в налоговой инспекции незарегистрировано, налоговики могут назначить оперативную проверку такой фирмы.

Внимание налоговых органов могутпривлечь и сведе­ния об учредителях, допустивших ранее наруше­ния правилприменения ККМ на других предприя­тиях. В список проверяемых могут попастьпредприятия и в том случае, если аналогичные нарушения кон­тролирующиеорганизации выявляли у вас при предыдущих проверках или проверки в вашей фирмене проводились свыше полутора лет.

2.4. Полномочия банков иналоговых органов при проверке кассовых операций.

Поскольку в Рекомендациях речьидет о провер­ках операций с денежной наличностью, то необходимо четко знать,кто и что вправе контролировать.

Так, расчеты наличными междуфирмами и хра­нение свободных денег в кассах контролируют банки. Они же должныпроверять полноту и свое­временность оприходования денег, полученных в банкахна выплату зарплаты, пособий и хозяйственные нужды.

 Однако взыскивать штрафы при выявлениинарушений в этой сфере деятель­ности банки не могут.

С момента вступления в силуУказания Банка России от 14.11.2001 № 1050-У предельный размер расчетовналичными день­гами между фирмами установлен в сумме 60 000 руб. по однойсделке. Если расчеты на­личными деньгами произведены сверх этой сум­мы, то сфирмы, которая произвела такой пла­теж, будет взыскан штраф. Административнаяответственность за нарушение порядка работы с наличными деньгами и порядкаведения кас­совых операций предусмотрена статьей 151 Ко­декса обадминистративных правонарушениях (КоАП) и пунктом 9 Указа Президента РФ от23.05.94 № 1006. Сумма штрафа составляет от 40 000 до 50 000 руб. Кроме того,штраф в сум­ме от 4000 до 5000 руб. могут взять и с руково­дителя фирмы (ст. 151КоАП). Эти штрафы могут взыскивать только налоговые инспекции на ос­нованиисведений банков о результатах прове­денных ими проверок (п. 1 ст. 235КоАП).

К полномочиям налоговых органовотносится проверка правильности оформле­ния кассовых операций и полнотуоприходования в кассу выручки от хозяйственной деятельности фирм. То есть,предметом прове­рок, которым посвящены Рекомендации, является выручка,полученная с применением ККМ или с ис­пользованием бланков строгой отчетности.

Что могут предпринять столичныеналоговые органы, если в ходе своей проверки они выявят нару­шение техопераций, которые контролирует банк?

Советы на этот счет даны вразделе 3 Реко­мендаций.

Прежде всего проверяющийсотрудник нало­говой инспекции должен составить справку. В ней он указываетвыявленные случаи расче­тов наличными по сделке свыше 60 000 руб. или нарушениепорядка хранения денег в кассе. Справка составляется в произвольной форме.

Затем эту справку проверяющиедолжны напра­вить в обслуживающий фирму банк. Банк должен проверить фирму поэтому «сигналу» и составить свою справку по форме № 0408026.Налоговая инспекция в течение двух дней с момента получе­ния этого документасоставляет протокол об адми­нистративном правонарушении.  Фирму (или руководителя), как нарушителя,должны уведомить о времени и месте составления прото­кола. Протокол вприсутствии представителя фир­мы должен рассматривать руководитель налого­войинспекции. По результатам рассмотрения он выносит постановление о назначенииштрафа.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">2.5. Организация проверокработы с ККМ.

Проверки правил работы с ККМ (илибланка­ми строгой отчетности) делятся на четыре вида.

Первый — плановые проверки,которые прово­дят по графику. На такие проверки не распространяются ограниченияпо сро­кам и частоте их проведения, установленные Фе­деральным законом от08.08.2001 № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуаль­ныхпредпринимателей при проведении государ­ственного контроля (надзора)». Всвое время разъяснения на этот счет давало МНС России в письме от 21.12.2001 №ШС-6-14/967.

Второй вид проверок — тематические. Они ма­ло чем отличаются от плановых и проводятся, как правило,по специальному заданию.

Третий вид — оперативныепроверки. Их отли­чительная черта — внезапность и короткий про­веряемый период.Объектом таких проверок обычно является одна или несколько ККМ.

И, наконец, последний, четвертыйвид прове­рок. Это проверки, проводимые при снятии ККМ с регистрации.

Проверить  может быть за любой промежуток времени. Приоперативной проверке это может быть смена или день, а при тематической и пла­новой- месяц, квартал, год. Но в общей слож­ности проверяемый период не должен превы­шатьтри года с момента предыдущей проверки (п. 4.2.3 Рекомендаций).

Налоговые органы будут выбирать дляплановых и те­матических проверок период, совпадающий с от­четным периодом потем или иным налогам. Это делается для того, чтобы по результатам проверкиможно было оштрафовать фирму как за нарушение в работе с наличными, так и занедоплату налогов.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">Пример

Фирма оказывает услуги населениюпо ре­монту бытовой техники. Деньги принимаются через ККМ. В июле 2002 годаналоговая инспекция провела плано­вую проверку ККМ за период с 1 января по 30июня 2002 года. По результатам проверки в кассе фирмы бы­ли выявлены наличныеденьги в сумме 2000 руб., не прошедшие через ККМ. Деньги являются неучтеннойвыручкой. На эту сумму должна быть увеличена выручка по налогу с продаж, НДС,налогу на прибыль и налогу на пользователей автодорог.

Суммы доначисленных налогов составили:

поналогу с продаж

2000 руб. х 5% = 100 руб.;

поНДС  :

2000 руб. х 20% = 400 руб.;

поналогу на пользователей автомобильных дорог

2000руб. х 1% = 20 руб.;

поналогу на прибыль

(2000 руб. — 20 руб.) х 24% = 475руб.

Основанием для проведения проверкиявляет­ся поручение. Форма поручения приведенная в приложении 3 кРекомендациям. Такое поруче­ние выписывается в единственном экземпляре. Онодолжно быть зарегистрировано в налоговой инспекции и подписано ееруководителем.

В поручении обязательно должныуказываться объекты проверки (фирма в целом, отдельные торговые точки илиотдельные ККМ), а также период, за который она прово­дится. Чтобы проверитьдругие объекты и (или) периоды, проверяющие должны получить от ру­ководителяналоговой инспекции или его замес­тителя новое поручение (п. 4.5 Рекомендаций).

Когда проверяющие приходят нафирму, они должны предъявить руководителю служебное удос­товерение и поручение.Руководитель должен рас­писаться в поручении и проставить дату. Если руко­водительотказался подписать поручение, этот факт должен быть зафиксирован в концедокумента.

Проверяться будут данныефискальной памяти ККМ, их паспорта, журналы кассира-операцио­ниста, кассовыекниги и другие документы. Их перечень указан в пункте 4.10 Рекомендаций.

Важно отметить, что в отличие отналоговых про­верок в данном случае проверяющие не могут изъять ваши документыи предъявить  те или иные мерыответственности за то, что вы их не предста­вили (п. 4.10 Рекомендаций).Законодательство о применении ККМ не содержит норм, наделяющих налоговиковправом производить выемку (изъя­тие) документов. Однако налоговые органы нашли«ориги­нальный» выход из этой ситуации. Сотрудникам инспекцийрекомендуется составить некое «требо­вание о представлениидокументов». Дело в том, что, как выяснила налоговая служба, «приполуче­нии этого требования налогоплательщик представ­ляет необходимыедокументы». Однако,  можно этого ине делать. Оштрафовать  именно за этонарушение они не смогут.

2.6. Оформление результатов проверки

В законодательстве о примененииККМ нет спе­циальных требований к документальному оформ­лению результатовпроверки. Поэтому их реко­мендовано оформлять следующими документами:

— оперативной проверки — актом поформе № КМ-9;

— плановой и тематическойпроверок — актом по форме, указанной в приложении 5;

— проверки, проводящейся приснятии с регист­рации ККМ, — актом по форме, указанной в приложении 6.

Эти документы составляютсянезависимо от ре­зультатов проверки. Если были выявлены наруше­ния, проверяющиедолжны сделать в акте ссылки на конкретные статьи закона о ККМ или другие до­кументы,положения которых не соблюдались. Все выявленные нарушения должны быть подробноописаны. При этом в акте обязательно должен быть сделан вывод о том, привелиили нет наруше­ния к неоприходованию наличных денег в кассу. От этого выводабудет зависеть факт возбуждения дела об административной ответственности.

Если в ходе проверки никакихнарушений не выявлено, то в акте должно быть об этом прямо указано.

Акт по форме № КМ-9 составляетсяв трех эк­земплярах. Его подписывают руководитель фирмы и проверяющие. Одинэкземпляр остается в нало­говой инспекции, второй передается в бухгалтериюфирмы материально ответственному ли­цу, принявшему деньги на ответственноехранение. Другие акты составляются в двух экземплярах, один из которыхвручается руководителю фирмы.

Акт должен быть зарегистрирован вналоговой инспекции. Если в ходе проверки нарушений не выявлено, то основанийдля возбуждения дела об административной ответственности нет. Если же установленыфакты нарушений, то проверяю­щие должны составить протокол (ст. 282 КоАП). Одинпротокол оформляется на должностное ли­цо фирмы (руководителя или егозаместителя), а второй — на организацию.

Дата регистрации акта, датапротокола и дата вручения этих документов руководителю должна быть одной и тойже. Эта дата является днем окончания проверки.

Не позднее 15 дней послеполучения протоко­ла руководитель инспекции должен рассмотреть дело обадминистративном правонарушении (п. 1 ст. 296 КоАП) в присутствиипредставителя вашей фирмы. Поэтому проверяющие обязаны  известить руководство фирмы о дате и месте,где будет дело рассма­триваться. Если от фирмы не поступит ходатайство оботложении дела, то налоговая инспекция вправе рассмотреть его в ваше отсутствие.

Затем руководитель налоговойинспекции должен решить, штрафовать фирму (ее ру­ководителя) или нет. Такое решение оформляет­сяпостановлением.

С 1 июля 2002 года за продажутоваров (выполнение работ, оказание услуг) на­селению без применения ККМ можетбыть нало­жен штраф:

— на граждан — в размере от 1500до 2000 руб.;

— на руководителей — от 3000 до4000 руб.;

— на фирму — от 30 000 до 40 000руб.

Эти штрафы установлены статьей 145КоАП.

Если фирма согласна с такимрешением, то штраф нужно заплатить в течение 30 дней со дня вступ­ления его всилу. Если штраф не будет заплачен в течение года и нало­говая инспекция его невзыщет, решение нало­говых органов теряет свою силу (ст. 319 КоАП).

Если вы не согласны с вынесеннымрешением, не позднее 10 дней после того, как постановление будет принято, нужнообратиться в московское на­логовое управление с жалобой. В жалобе следуетуказать причины для отмены постановления: неправильно составлен протокол,нарушена процедура рассмот­рения дела об административном нарушении и др. Вслучае отказа следует обращаться в суд.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">2.7. Эксплуатация ККМ

Правильность эксплуатации ККМпроверяется непосредственно на месте ее установки. Для на­чала инспекторосматривает внешнее состояние машины. При этом он должен установить, соот­ветствуетли заводской номер машины тому, что указан во всех документах, связанных с ееэкс­плуатацией (техническом паспорте, кассовых че­ках, журналекассира-операциониста и др.).

Затем проверяется исправностькассового ап­парата. Полный перечень неисправностей, с которыми машинуиспользовать нельзя, установлен пунктом 8 Положения по применению ККМ,утвержденного постановле­нием Правительства РФ от 30.07.93 № 745. В частности,считается, что продавец не приме­няет ККМ, если машина:

— не печатает (печатает неразборчиво)наиме­нование фирмы, ее ИНН, номер ККМ, порядко­вый номер чека и другиеобязательные рекви­зиты;

— неразборчиво печатаетконтрольную ленту;

— допускает ошибки при выполненииопераций, предусмотренных техническими требования­ми к ККМ;

— работает по программам, которыене допуще­ны к использованию на этой модели. Кроме того, признается, чтопродавец не при­меняет ККМ, если на машине отсутствует или по­вреждена пломба,ограничивающая доступ к фи­скальной памяти.

Обнаружив неисправность,проверяющий дол­жен приложить к материалам проверки доку­менты,свидетельствующие о наличии дефектов (например, чек с нечетким шрифтом или безрек­визитов), а также объяснения должностных лиц фирмы.

2.8. Учет выручки

Чтобы оценить полнотуоприходования налич­ных денег в кассу, проверяющие сравнивают сум­мы выручки пофискальным отчетам и показани­ям секционных счетчиков ККМ с данными о выручке,отраженными в кассовой книге. Эти данные сличаются по каждому дню за весь про­веряемыйпериод.

Данные счетчиков могут снимать лишьинспекторы, обладающие паролем доступа к фискальной памяти. При необходимости вэтой операции могут участвовать специалисты цент­ра технического обслуживания(ЦТО) ККМ.

Вне­запные проверки налоговаяинспекция может проводить в любых организациях, которые рас­положены наподведомственной ей территории (п. 5.1.2 Рекомендаций). Что же касается плано­выхи тематических проверок, то их может про­вести лишь та налоговая инспекция, вкоторой вы состоите на учете.

В ходе проверки инспекторы могутпотребо­вать:

— паспорт ККМ, где указанысведения о вводе машины в эксплуатацию и проведенных ре­монтах;

— журналы кассира-операциониста;

— кассовую книгу;

— приходные ордера и контрольныеленты;

— акты о возврате денег по неиспользованным кассовымчекам.

Если фирма не сможет представитьэти доку­менты (или их часть), руководителю придется пи­сать объяснение. Этотфакт будет отражен в акте проверки.

Инспектор вправе проверять лишьте машины, которые установлены в торговых точках, указан­ных в поручении напроверку. В этом же доку­менте устанавливается и продолжительность пе­риода, закоторый проводится проверка.

Проверять операции за тот период,который не указан в поручении, проверяющие не могут (п. 4.5 Рекомендаций).Вместе с тем разработчики Рекомендаций советуют сни­мать фискальные отчеты нетолько за проверяе­мый период, но и за три последних года, предше­ствующихпроверке (п. 5.1.3 Рекомендаций). Такие советы, мягко говоря, нельзя признатьправомерными. Для подобной проверки руково­дитель налоговой инспекции долженвыписать новое поручение.

Если при проверке будетустановлено расхож­дение сумм кассовой выручки и сумм, указанных в фискальныхотчетах, инспектор отразит это в акте. Причем если проводится внезапная про­верка,то используется акт по форме № КМ-9 (утвержденный Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25.12.98 № 132).

Если обнаружится, что наличныхденег в кассе больше, чем по показаниям счетчиков, кассир (продавец) илируководитель фирмы должны бу­дут письменно объяснить этот факт и указатьпричину, по которой образовался излишек. Об­наружив «лишние» деньги,проверяющий должен передать их на ответственное хранение либо ру­ководителю(предпринимателю), либо другому материально ответственному лицу фирмы. Сум­маизлишка через ККМ не пробивается. Однако ее нужно оприходовать. В бухгалтерскомучете для этого делается запись:

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold">Дебет 50 Кредит 91 субсчет «Прочие до­ходы»

— оприходованы излишки наличныхденег в кассе.

Одновременно сумму излишка нужноотразить в журнале кассира-операциониста и в кассовой книге.

Сам по себе излишек,образовавшийся в кас­се, ненаказуем. Но если эти деньги не будут оприходованы, то виновные будут  привлечены к административной от­ветственностипо статье 151 КоАП РФ за наруше­ние порядка ведения кассовыхопераций. Сумма штрафа может составить от 4000 до 5000 руб. для руководителя иот 40 000 до 50 000 руб. для фирмы.

Обнаруженную недостачу инспектортакже укажет в акте. Чтобы отразить ее в учете, надо сделать проводку:

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold">Дебет 94 Кредит 50

— учтена недостача денежныхсредств.

Если виновник недостачиобнаружен, бухгал­тер должен сделать запись:

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold"><span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold">Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»Кредит 94

— списана сумма недостачи за счетвиновного лица.

Выявленные в ходе вне­запнойпроверки нарушения по учету наличных денег могут стать основанием дляпроведения плановой или тематической проверки.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">2.9. Плановые (тематические)проверки

Плановую или тематическуюпроверку со­трудники налоговой инспекции также прово­дят на основании поручениясвоего руководи­теля.

При проведении таких проверок, вчастности, контролируется:

— применение ККМ при приеменаличных денег от населения;

— соблюдение установленныхлимитов кассово­го остатка;

— правильность ведения учетныхкассовых доку­ментов.

Если при проверке будет выявленопревыше­ние установленных лимитов кассового остатка, проверяющие должныизвестить об этом банк, об­служивающий вашу фирму. Аналогично они по­ступят ипри обнаружении других нарушений По­рядка ведения кассовых операций. Как мы ужеотмечали, исполнение этого Порядка, а также соблюдение предельных размеровналичных расчетов между фирмами контролируют банки. И только по их заключениямналоговые инспек­ции могут привлечь фирму к административной от­ветственности.

При плановой (тематической)проверке также контролируется соблюдение правил эксплуата­ции ККМ и порядоксдачи денег инкассаторам. Кроме того, в обязанности проверяющих входит контрольмежремонтного обслуживания кассо­вых аппаратов и их подготовки к следующему ра­бочемудню.

Все выявленные нарушения (включаядаже те, которые не влияют на учет наличных денег) инспектор отразит в актепроверки. Полный перечень таких нарушений приведен в пунк­те 5.3.2Рекомендаций. Вот некоторые из них, касающиеся ведения журнала кассира-опера­циониста:

— пропуски записей;

— отсутствие записей о возвратахденег;

— отсутствие показанийсуммирующих счет­чиков;

— несоответствие записей вжурнале записям в кассовой книге.

Нарушением правил ведениякассовой книги также считается суммарное отражение выручки, поступившей за деньот нескольких торговых то­чек (итоговая запись, подтвержденная однимприходно-кассовым ордером).

Нарушения могут обнаружить и приоформле­нии актов о возврате денег покупателям (форма № КМ-3). Например, деньгипо акту могут быть проведены через одну ККМ, а чек, приложенный к акту, можетбыть пробит на другой машине.

Неправильное оформление возвратаденег покупателям встречается чаще всего. Порядок действия кассира в такойситуации прописан в пунктах 4.2-4.3 Типовых правил эксплуатации ККМ,утвержденных письмом Минфина России от 30.08.93 № 104.

Согласно этим правилам, изоперационной кассы деньги по чеку, возвращенному покупате­лем, могут бытьвыданы только в день покупки. Причем кассир вправе вернуть деньги только почеку, подписанному директором (заведующим) или его заместителем.

Затем составляется акт по форме №КМ-3. В нем указываются наименование отдела, кото­рый пробил чек, номер чека ивозвращенная сумма. В акте делается ссылка на руководителя (заместителяруководителя), разрешившего вер­нуть деньги. Приложенный к акту чек нужно пога­сить(например, поставить штамп «оплачено»), наклеить на лист бумаги исдать в бухгалтерию. После этого суммы, выплаченные по возвращен­ным чекам,надо зафиксировать в журнале кассира-операциониста. На эти суммы бухгалтердолжен уменьшить выручку.

<span Times New Roman",«serif»;font-weight:normal;mso-bidi-font-weight: bold;font-style:normal;mso-bidi-font-style:italic">Пример

Фирма «Весна» получила25 сентября наличную денежную выручку в сумме 10 584 руб. (в т. ч. налог спродаж — 502 руб., НДС — 1680 руб.).

В тот же день покупатель вернултовар, купленный им за 756 руб. (в т. ч. — налог с продаж — 36 руб., НДС — 120руб.). Эта сумма была возвращена через операционную кассу. В акте по форме №КМ-3 комис­сия записала, что величина дневной выручки умень­шена на 756 руб.

Оприходовав возвращенный товар,бухгалтер дол­жен уменьшить начисленный НДС и налог с продаж. Та­ким образом,сумма выручки за 25 сентября составит 9828 руб. (10 584 — 756), сумманачисленного НДС -1560 руб. (1680 — 120), сумма налога с продаж -466 руб.

(502 — 36).

Если возврат денег документально не под­твержден (нет чекаККМ, не составлен акт и т. п.), то выручку уменьшать нельзя.

По всем нарушениям, отраженным вакте про­верки, должны быть сделаны выводы и даны предложения о привлечениифирмы или ее должностных лиц к ответственности. Если в акте отсутствуют ссылкина на­рушенные статьи и нормы законов или Типовых правил, то выводы проверяющихможно оспо­рить, указав на некачественное оформление ма­териалов проверки.

Акт проверки составляется в двухэкземпля­рах по форме, приведенной в приложении 5 к Рекомендациям. Первыйэкземпляр акта пере­дается в налоговую инспекцию и хранится в от­делеоперативного контроля. Копии этих актов могут использоваться при проведениивыездных проверок. Второй экземпляр акта вручается ру­ководителю фирмы илииндивидуальному пред­принимателю.

2.10.Проверки при снятии ККМ с регистрации

Если фирма прекращаетпользоваться ККМ, налоговые органы снимают машину с учета. Чаще всего этопроисходит, когда истекает срок эксплуата­ции устаревшей модели, меняетсясобственник машины или ККМ изношена настолько, что ре­монтировать ее невыгодно.

Основанием для списания машиныявляется акт налоговой инспекции. Перед составлением акта инспекторы ИМНСдолжны снять показания счет­чиков за весь период регистрации и проверить ряддокументов. Их перечень приведен в пунк­те 5.4 Рекомендаций. В частности,проверяются журналы кассира-операциониста, технический паспорт и карточкарегистрации ККМ. Кроме то­го, инспектор обязательно проверит итоговыепоказатели суммирующих счетчиков и фискаль­ный отчет за период регистрации.

При проверке опять-таки будут сверятьвыруч­ку, зафиксированную в фискальной памяти ма­шины, с записями в журналекассира-операцио­ниста. Стоит отметить, что при снятии ККМ с учета налоговыеорганы не должны проверять кассо­вую книгу, чеки и другие документы, которыепроверяются в ходе плановых проверок.

Результаты проверки каждой машиныуказы­вают в акте. В нем обязательно должно быть отражено, установлены или нетрасхождения меж­ду суммами наличных денег, указанными в жур­нале, и даннымифискальных отчетов. Эти рас­хождения показываются как по отдельным дням, так ив целом за проверяемый период.

После проверки проверявшийинспектор должен поставить в журнале кассира-опера­циониста подпись, датупроведения проверки и печать налоговой инспекции.

Списокиспользуемой литературы

 

1. «Методическиерекомендации по осуществлению налоговыми органами контроля за соблюдениемпорядка ведения операций с денежной наличностью, получаемой с применениемконтрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности, при реализации товарови оказании услуг населению»

2. Письмо Управления Министерства по налогам и сборам по г. Москве от28.08.2002 №29-08/1/39567

3.Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях  Закон РФ от 30.12.2001 №195-ФЗ

4. Закон РФ от 18.06.1993 №5215-1 «О применении контрольно-кассовыхмашин при осуществлении денежных расчетов с населением».

5. Письмо Минфина РФ от30.08.1993 №104 «Типовые правила эксплуатации ККМ»

6. УказПрезидента РФ от 23.05.1994 №1006 «Об осуществлении комплексных мер посвоевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательныхплатежей».

7. Закон РФ от 29.12.1995 №222-ФЗ«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства»

8. Порядок ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.03.1993 №40.

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву