Реферат: Налог на прибыль. Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"

ИНСТИТУТ БАНКОВСКОГО ДЕЛА

Факультет: Финансы и Кредит

г. Москва

Курсовая работана тему:

Налог на прибыль.

Анализ изменений налогообложения прибыли в связи с введениемв действие главы 25 НК РФ « Налог на прибыль организаций»

Студент: Анисимова Виктория Андреевна

Группа: Ф-131-СВ

Москва 2001
ОГЛАВЛЕНИЕ<table cellspacing=«0» cellpadding=«0» ">

1. Налогооблагаемая Прибыль 3

1.1. Порядок формирования прибыли 3 1.2. Бухгалтерский и налоговый учет 3

1.3. Нормативные документы 4

1.4. Формы отчетности по налогу на прибыль. 5

2. Анализ изменений налогообложения прибыли с 2002 г. 12

2.1. Ставки налога 12

2.2. Признание выручки от реализации 13

2.3. Налоговые льготы 14

2.4. Льготы по убыткам прошлых лет 15

2.5. Льготы по затратам на содержание непроизводственной сферы 16

2.6. Затраты, включаемые в себестоимость 17

2.7. Порядок создания резерва по сомнительным долгам 21

2.8. Внереализационные доходы и расходы 22

2.9. Перечень внереализационных доходов и расходов 24

Заключение 25

Список используемой литературы 26

1.

Налогооблагаемая прибыль.

Порядок формирования прибыли.

Прибыль является частью ценыизделия. Прибыль определяется как разница между ценой продажи изделия изатратами на его создание.

Схема 1.

Цена изделия

Затраты на производство (себестоимость)

Прибыль

На уровне предприятия, котороевыпускает несколько видов изделий и осуществляет другие виды деятельности, прибыль определяется как разница междувыручкой от реализации и затратами на ее производство, а также доходы от прочихопераций за вычетом расходов на проведение этих операций.

Схема 2.

Выручка предприятия

Затраты на производство (себестоимость), прочие затраты.

Прибыль от основной деятельности, прочие доходы.

Таким образом прибыль – это доходпредприятия, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых всоответствии с действующим законодательством.

Примечание. В случае нулевойприбыли или убытка, затраты предприятия равны или превышают цену изделия(выручку предприятия), а прибыль равна нулю или имеет отрицательное значение(убыток).

1.2.Нормативныедокументы.

В настоящеевремя порядок налогообложения прибыли регулируется законом РФ от 27 декабря1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». На основанииуказанного закона Госналогслужба РФ (далее по тексту ГНС РФ) выпустиланструкцию №37 от 10.08.1995 «Инструкция о порядке начисления и уплаты в бюджетналога на прибыль предприятий и организаций». На протяжении действия инструкциик ней было выпущено пять изменений и дополнений. В связи с вступлением вдействие первой части Налогового кодекса(далее НК РФ), была выпущена новая инструкция №62 от 15.06.2000 г. с тем же названием, которая включила в себяпроисшедшие в законодательстве изменения.

Наряду с закономо налоге на прибыль предприятий, для определения себестоимости выпускаемойпродукции, действует «Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ипорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ №552 от 05.08.1992.

Это«Положение..» играет существенную роль при определении налогооблагаемойприбыли. Дело в том, что ряд затрат может быть учтен при налогообложении тольков пределах установленных нормативов. Например, расходы на рекламу,командировочные расходы, расходы на обучение сотрудников и т.д. Еслипроизведенные расходы превышают установленные нормативы, то их сверхнормативнаячасть не учитывается при расчете прибыли, т.е. эта часть расходов не уменьшаетналогооблагаемую прибыль. Несоблюдениетребований формирования себестоимости приводит к ошибкам в расчетах объема налогооблагаемой прибыли и, тем самым, квозможным штрафным санкциям со стороны налоговых органов.

Федеральнымзаконом от 06.08.2001 № 110 с 01.01.2002года водится в действие глава №25 части второй НК РФ. В налогообложении прибылипроизошли существенные изменения. Можно сказать, что в гл.25 объединены ведином документе порядок формирования себестоимости продукции (ранеерегулировался Постановлением Правительства РФ №552) и порядок налогообложенияприбыли (ранее регулировался Законом о налоге на прибыль).

Бухгалтерский и налоговый учет.

Серьезноерасхождение бухгалтерского и налогового учета началось в 1995 г. ПриказомМинфина от 26.12.195 г. №170 утверждено «Положение о бухгалтерском учете иотчетности», которое ввело в бухучет применяемый во всем мире принцип«временной определенности фактов хозяйственной деятельности», т.е. выручка отреализации в бухучете стала определятся только одним способом – «по отгрузке»(устойчивый термин). Однако, в связи с некоторыми особенностями российскогобизнеса (слабой финансовой дисциплиной, валом неплатежей, неразвитостью системыарбитражных судов и пр.), предприятиям разрешается в целях налогообложенияпризнавать выручку «по оплате» (устойчивый термин). Таким образом, вбухгалтерском учете отражается выручка за продукцию, которая передана заказчику(право собственности перешло к заказчику), а в целях налогообложенияпринимается выручка оплаченная, т.е. фактические средства, полученные в оплатуотгруженной продукции. Разница между этими двумя «выручками» и величинойприбыли бывает очень значительной и дажепротивоположной. На практике достаточно часто бывает, что по бухгалтерскомуучету (по отгрузке) предприятие имеет прибыль, а по налоговому учету (пооплате) – убыток.

В последующиегоды количество статей затрат, которые по разному учитываются в бухгалтерском иналоговом учете увеличился настолько, что возникла необходимость в специальнойформе, для расчета налогооблагаемой прибыли. В 1997 г. появилась «Справка опорядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета (налоговойдекларации) налога от фактической прибыли».

С введением гл.25 НК РФ эти два вида учета окончательно разделились. Статья 313 НК РФ гласит:«налогоплательщики исчисляют налоговою базу по итогам каждого отчетного(налогового) периода на основе данных налогового учета», т.е. в кодексезакреплено ведение специального налогового учета, причем формы первичныхучетных документов налогоплательщик должен разработать самостоятельно.

1.4. Формыотчетности по прибыли.

Первоначальноприбыль рассчитывается по форме «Отчет о прибылях и убытках».

В разделе 1указывается:

-по строке 10указывается выручка от реализации продукции (работ, услуг);

-по строке 20указывается себестоимость реализованной продукции;

-по строкам 30 и 40 указываются коммерческие и управленческиерасходы (накладные расходы):

-

В разделах П и Шформы рассчитывается сальдо операционных и внереализацинных расходов и построке 140 отражается прибыль предприятия по данным бухгалтерского учета. Построке 150 отражается налог на прибыль и по строке 160 – прибыль остающаяся враспоряжении предприятия ( по данным бухучета).

Ниже приведенаформа отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках

за __________________200 г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация ______________________________________________________________по ОКПО

0710002

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности __________________________________________________________по ОКДП

Организационно-правовая форма / форма собственности ________________________________

________________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Наименование показателя

Код
строки

За отчетный
период

За аналогичный период
предыдущего года

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)

010

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

020

Валовая прибыль

029

Коммерческие расходы

030

Управленческие расходы

040

Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 — 020 — 030 — 040)

050

II. Операционные доходы и расходы

Проценты к получению

060

Проценты к уплате

070

Доходы от участия в других организациях

080

Прочие операционные доходы

090

Прочие операционные расходы

100

III. Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

120

Внереализационные расходы

130

Прибыль (убыток) до налогообложения
(строки (050 + 060 — 070 + 080 + 090 — 100 + 120 — 130))

140

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

150

Прибыль (убыток) от обычной деятельности

160

IV. Чрезвычайные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы

170

Чрезвычайные расходы

180

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного
периода) (строки (160 + 170 — 180))

190

Для расчетаналогооблагаемой прибыли используется «Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета(налоговой декларации) налога от фактической прибыли». В строке 1 Справкиуказывается прибыль по данным бухгалтерского учета, которая корректируется понижеперечисленным пунктам. В строке 6 указывается результат корректировок – налогооблагаемаяприбыль. Ниже приведена формаСправки по корректировке прибыли.

Приложение№ 4к Инструкции Министерства Российской Федерации налогам и сборам от 15 июня2000 г. № 62

СПРАВКА *

о порядке определения данных, отражаемых по строке 1

«Расчета(налоговой декларации) налога от фактической прибыли»

ЗА _______________ 200___ г.

№
п/п

Показатели

Сумма

(руб.)

Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета (с учетом чрезвычайных доходов и расходов) (строки 140 + 170 — 180 формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»)

1.'

Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухгалтерского учета в соответствии с Положением о составе затрат (строка 1.1' — строка 1.2'): **

1.1.'

Изменение выручки от реализации отгруженной*** продукции (работ, услуг)

а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности

б)

в)

г)

Итого по строке 1.1,' (сумма данных по строкам «а» — «г», а также по вводимым свободным

строкам) (-, +)

1.2.'

Изменение себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг)

а) сумма расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99(+)

б) расходы, связанные с получением доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности (-)

в) платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в природную среду (-)

г)

д)

Итого по строке 1.2.' (сумма данных по строкам «а» — «д», а также по вводимым свободным строкам)(+, -)

2.1.

Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно пункту 1’ ****:

от реализации продукции (работ, услуг) в результате:

а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)

б) изменения величины себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), включая управленческие и коммерческие расходы (+, -)

Итого по строке 2.1. (сумма данных по строкам «а» — «б») (+, -)

2.2.

от реализации основных фондов и иного имущества (кроме ценных бумаг) в результате:

а) изменения выручки от реализации основных фондов и иного имущества (+, -)

б) изменения остаточной (первоначальной) стоимости основных фондов, иного имущества и расходов, связанных с их выбытием (+, -)

Итого по строке 2.2 (сумма данных по строкам «а» — «б») (+, -)

2.3.

от реализации ценных бумаг в результате:

а) изменения выручки от реализации ценных бумаг (+, -)

б) изменения первоначальной стоимости ценных бумаг и расходов, связанных с их приобретением и выбытием (+, -)

Итого по строке 2.3 (сумма данных по строкам «а» — «б») (+, -)

Всего по строке 2 (сумма данных по строкам 2.1 — 2.2. — 2.3) (+, -)

Увеличение налогооблагаемой прибыли за счет: (+)

3.1.

а) увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму убытков от деятельности непроизводственной сферы организации

б) увеличения налогооблагаемой прибыли при определении цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения исходя из принципов, изложенных в статье 40 Налогового кодекса Российской Федерации (действует с 01.01.99 г.)

3.2.

увеличения налогооблагаемой прибыли при реализации, обмене и безвозмездной передаче акций и облигаций, обращающихся на организованном рынке, по цене не выше цены приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации (в соответствии с п. 2.4 Инструкции) в случаях, когда: (действует с 5.08.98 г.)

а) фактическая цена реализации ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний) на разницу между рыночной ценой с учетом предельных границ колебаний рыночной цены и

фактической ценой реализации ценной бумаги

б) фактическая цена реализации не ниже рыночной цены (с учетом предельной границы колебаний)- на сумму превышения убытка, полученного от реализации акций и облигаций, над доходом от реализации указанных категорий бумаг, а именно:

-акций и облигаций предприятий, организаций и прочих эмитентов;

-процентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

-беспроцентных государственных облигаций Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации и облигаций органов местного самоуправления

3.3.

увеличения на сумму превышения убытков, полученных от реализации ценных бумаг, не имеющих рыночной котировки или не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, над доходами от их реализации по соответствующим категориям:

-акции и облигации предприятий, организаций и прочих эмитентов;

-процентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской

Федерации и облигации органов местного самоуправления;

-беспроцентные государственные облигации Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и облигации органов местного самоуправления;

-векселя и другие неэмиссионные ценные бумаги

3.4.

Всего по строке 3 (сумма данных по строкам 3.1. — 3.4, а также по вводимым свободным строкам) (+)

Прибыль для целей налогообложения увеличивается на суммы:

4.1.

превышения фактических затрат, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг), над установленными лимитами, нормами и нормативами по:

а) оплате процентов по рублевым кредитам банков на производственные нужды сверх ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 3 пункта

б) оплате процентов по валютным кредитам банков в размере более 15% годовых

в) оплате процентов по бюджетным ссудам, превышающих размер, установленный

законодательством

г) оплате процентов по просроченным кредитам банков (рублевым, валютным) и бюджетным ссудам

д) командировочным расходам, связанным с производственной деятельностью

е) представительским расходам

ж) расходам на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями

з) расходам на рекламу

и) выплате компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей

к) добровольному страхованию

л)

Итого по строке 4.1 (сумма данных по строкам «а» — «л», а также по вводимым свободным строкам)

4.2.

потерь от уценки сырья, материалов, готовой продукции и товаров (в соответствии с п. 62

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с учетом изменений и дополнений))

4.3.

потерь от уценки производственных запасов и готовой продукции (в соответствии с

законодательством Российской Федерации)

4.4.

потерь от списания и прочего выбытия остаточной стоимости не полностью амортизированных основных средств

4.5.

убытков от реализации и безвозмездной передачи основных средств и иного имущества (включая от продажи и покупки валюты), за исключением ценных бумаг (действует с 5.08.98 г.)

4.6.

резерва под обесценение вложений в ценные бумаги

4.7.

убытков от списания дебиторской задолженности в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18.08.95 г. № 1817

4.8.

убытков от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, в том числе подсобного сельского хозяйства, и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства

4.9.

остаточной стоимости основных средств и произведенных затрат по объектам, не завершенным строительством, реализованных или безвозмездно переданных в течение 2 лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений в пределах сумм предоставленной льготы по налогу на прибыль

4.10.

отрицательных суммовых разниц, возникших при осуществлении расчетов в рублях, в сумме, определяемой по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единицах (учтенных в бухгалтерском учете в составе прочих расходов)

4.11.

разницы между новым номиналом акций, полученных акционером в результате увеличения

уставного капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, и первоначально оплаченной стоимостью замененных акций (при реализации новых акций)

номинала акций, дополнительно полученных акционером в результате увеличения уставного

капитала в связи с переоценкой основных фондов по решению Правительства Российской Федерации, при их реализации

4.12.

убытков по форвардным контрактам без поставки базисного актива (действует с 5.08.98 г.)

4.13.

убытков от купли-продажи фьючерсных контрактов и опционов, заключенных не в целях уменьшения ценовых рисков, превышающих доходы, полученные от купли-продажи указанных

контрактов (действует с 5.08.98 г.)

4.14.

отрицательных разниц от переоценки балансовой стоимости ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, на рыночную котировку сверх сумм положительных разниц от переоценки этих ценных бумаг (действует с 5.08.98 г. для профессиональных участников и инвестиционных фондов, осуществляющих переоценку)

4.15.

доходов доверителя (учредителя доверительного управления) за отчетный период (квартал), начисляемых в целях налогообложения поверенным (управляющим) по договорам поручения (управления) ежеквартально независимо от периода расчетов, предусмотренных договором

4.16.

превышения амортизационных отчислений, начисленных методом, выбранным предприятием, над суммами амортизационных отчислений, принимаемых для целей налогообложения в размерах, исчисленных по установленным нормам от первоначальной стоимости основных средств (действуете 1.01.98)

4.17.

стоимости безвозмездно полученного в отчетном периоде имущества от других предприятий

(кроме случаев, указанных в пункте 2.7 Инструкции), определяемой в момент получения в акте передачи, но не ниже балансовой стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны, если стоимость этого имущества не отражена в составе внереализационных доходов

4.18.

доходов от участия в уставных капиталах других организаций, если это является у организации предметом деятельности

4.19.

<td va

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Обзор и анализ проекта Налогового кодекса Российской Федерации

29 Августа 2013

Реферат по налоговому праву

Содержание и порядок применения единого налога на вмененный доход для субъектов малого предпринимательства

29 Августа 2013