Реферат: Коммерческий банк как субъект налогового правонарушения

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Министерство образования РоссийскойФедерации

<span Times New Roman",«serif»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">ВоронежскийГосударственный Университет

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

Экономический факультет

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">Кафедра финансови кредита

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">Курсовая работана тему: «Коммерческий банк как субъект налогового правоотношения»

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">Специальность:06.04.00 «Финансы и кредит»

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">Выполнил:студент 5 курса заочного отделения Орехов Ю.И.

<span Times New Roman",«serif»">Руководитель: к.э.н., доцент СысоеваЕ.Ф.

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">В О Р О Н ЕЖ  1 9 9 9

<span Times New Roman",«serif»">

<span Times New Roman",«serif»">ОГЛАВЛЕНИЕ

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">                                                                                    

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»; mso-ansi-language:EN-US">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

     Введение.                               С.3-6                            

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">       

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">1. <span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Правоотношениес участием коммерческого банка <span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»; mso-ansi-language:EN-US">

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">     

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">поуплате налогов и сборов (на примере налога на

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">     прибыль).                                      

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">                    С.6-23<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1.1. Виды банковских операций                         С.6-9

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1.2. Налоги, уплачиваемые банком.Налог на

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">      прибыль.                                                      С.9-23                 

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»; mso-ansi-language:EN-US">

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">2.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">Правоотношения по бесспорному списанию

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">     денежных средств со счетов плательщиков налогов

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">     и их перечислению в бюджеты различных уровней.С.23-37

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">2.1. Очередность списания денежныхсредств.      С.23-26

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">2.2. Ответственность банка иналогоплательщика в     контекстеналогового правоотношения.                 С.26-37

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">3.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">Коммерческий банк как субъект финансово –

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">     правовой ответственности за нарушения налогового

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">     законодательства.                                             С.37-63

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3.1. Финансово-правоваяответственность за нарушения налогового законодательства.                                  С.37-42

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3.2. Субъекты финансовыхправонарушений, санкции за их допущение.                                                             С.42-45

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3.3. Правонарушения, касающиесясоздания надлежащих условий для исчисления и уплаты налогов и сборов.С.45-52

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3.4. Правонарушения по учету объектовналогообложения, вытекающие из хозяйственной деятельности банка.С.52-55

3.5. Правонарушения,обусловленные опосредующей ролью  банка вотношении государства и налогоплательщика.С.55-63                                               

 Заключение.                                                               С.63-68    Список использованнойлитературы.                         С.68-73                                   

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»"> 

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»"> 

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»"> 

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Введение.

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»"> 

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">  С 1 января 1999 года начал действовать НалоговыйКодекс РФ (Часть первая), значительно преобразовавший существовавшую ранееналоговую систему России. Изменения коснулись не только порядка исчисления иуплаты налогов и сборов, их классификации и способов взимания. Впервые науровне кодифицированного нормативно-правового акта появился законодательныйакт, основанный непосредственно на Конституции РФ, включивший в себяпринципиально новый подход к сфере налоговых и тесно связанных с нимиправоотношений, базирующийся на зарубежном и отечественном опыте работы вданной сфере. Закрепление новых для отечественного налогового законодательстваправовых институтов, таких как “специальные налоговые режимы”, “взаимозависимыелица”, “налоговые агенты”, институт представительства в налоговыхправоотношениях, институт изменения сроков уплаты налогов и сборов, и других,наряду со стремлением законодателя определить и использовать единые принципыдействия налогового права, добиться их единообразного толкования, позволитоптимальным образом согласовать на практике действия всех субъектов,участвующих в налоговом правоотношении. Указанные факторы также будутспособствовать восстановлению “реального сектора” экономики страны, развитиюрынка и улучшению благосостояния граждан.

Актуальностьтемы настоящего исследования определяется во многом также и темобстоятельством, что немаловажную роль в процессе реализации норм НК отводиткоммерческим банкам, действующим в РФ. Их роль теперь не сводится только кдействию в качестве субъекта-плательщика налогов и сборов, а также к исполнениюуказаний налогоплательщиков об уплате налогов и сборов в бюджеты и внебюджетныефонды различных уровней. Банки, теперь более тесно взаимодействуют с органамигосударственной власти и управления, в том числе в качестве представителейплательщиков налогов, являются агентами валютного контроля, осуществляют  опосредующую функцию по перечислению суммналогов и сборов, сохраняют налоговую тайну и передают ограниченному кругу лицинформацию с ней связанную. Неизмеримо увеличилась и сфера ответственностикоммерческих банков за нарушения налогового законодательства, чему посвященаотдельная глава ч. 1 НК РФ. Усиленный интерес законодателя к деятельностикоммерческих банков в налоговой сфере во много объясняется тем обстоятельством,что банк – ключевой субъект финансово-правовых отношений, действующий какопосредующее звено во взаимоотношениях государства в лице его органов (и впервую очередь Министерства РФ по налогам и сборам, Федеральной СлужбыНалоговой Полиции РФ и Центрального Банка РФ) и его граждан, т.е. физических июридических лиц. Коммерческий банк призван прежде всего стимулировать денежныйоборот, позволять развиваться частному сектору рынка, и, в то же время,помогать государству собирать установленные налоги и сборы, пополняя, темсамым, доходную часть бюджета и способствуя установлению баланса социальнойсправедливости в обществе, стабильности существования и поступательностиразвития его составляющих. Однако, учитывая сложность всей настоящейэкономико-политической ситуации в РФ, банки не могут в полной мере осуществлятьвозложенные на них функции и предоставленные им полномочия. Российскоегосударство на рубеже 1998-1999 г.г. проявило себя в нелицеприятном свете,когда пирамида государственных долговых обязательств рухнула, обнажив нереальностьбюджетных составляющих, практически полностью разрушив банковскую и платёжнуюсистему, ориентированные на краткосрочные, во многом спекулятивные, операции сгосударственными, как оказалось, неликвидными обязательствами. Кризис был такжево многом обусловлен действиями Центрального Банка РФ, последние директивы97-98г.г. которого свидетельствуют о стремлении укрупнить коммерческие банки внашей стране посредством установления более жёстких обязательных нормативов имер ответственности, зачастую принудительного слияния кредитных структур, чтоне позволяет появляться “средним” и “мелким” банкам (которые-то и работают вреальном секторе экономики страны, развивая, а точнее сохраняя, остаткиконкурентноспособной промышленности и АПК). Преследуемая ЦБ РФ цель созданияболее структурированной и контролируемой банковской системы, которая способнаподдерживать новые экономические начинания России в принципе несётположительный потенциал, но условий для её адекватной реализации создано небыло. В этой связи, в настоящее время банкам приходится буквально выживать. Этообуславливает необходимость особого внимания к ним со стороны государства, чтои нашло своё отражение в части 1 НК РФ, где деятельность коммерческих банков вналоговой сфере значительно более широко, по сравнению с действовавшим ранеезаконодательством, регламентирована. Несомненно, что цель указанного состоит впридании коммерческим банкам статуса полноправного субъекта налоговогоправоотношения, развитию инициативы банков по работе с клиентами-налогоплательщиками,что в конечном итоге должно способствовать стабилизации рыночных отношений иповышению уровня социальной защищённости населения.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">  Затронутым выше вопросам и будет посвященанастоящая работа, основанная на  анализедействующего законодательства РФ, практике его применения налоговыми органами(ГНИ по Воронежской области) и коммерческими банками (АК СБ РФ Воронежскийбанк), предшествующем опыте реализации налогового законодательства, современныхтеоретических разработках отечественных учёных-правоведов.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">  Автор настоящего исследования считает, чтонастоящая работа позволит получить объективное представление о действииналоговых правоотношений, как в теоретическом, так и в практическом аспектах,что позволит применять указанные знания на практике.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-fareast-font-family: «Bookman Old Style»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1.<span Times New Roman"">    

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">Правоотношение с участием коммерческого банка по уплатеналогов и сборов (на примере налога на прибыль).

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»"> 

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1.1.Виды банковских операций.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Рассмотрениеданного аспекта деятельности коммерческого банка тесно связано с квалификациейтех видов хозяйственных операций, которые банк осуществляет  на основании выданного ему ЦБ РФ разрешения(лицензии), т.е. с объёмом его правосубъектности, представляющей собойпотенциальную способность стать участником (субъектом или иным участником)различных конкретных правоотношений. Определение объёма правосубъектностикоммерческого банка в РФ необходимо нам для того, чтобы определить, что врезультате реализации правосубъектности банк приобретает то, что в теориифинансового права принято называть объектом налогообложения и с наличиемкоторого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у банкаобязанности по уплате конкретного налога (сбора). С учётом этого и согласност.ст. ГК РФ, ст.ст.1,5,6 ФЗ РФ “О банках и банковской деятельности” от02.12.90 №395-1 банк, как кредитная организация, имеет исключительное правоосуществлять в совокупности следующие банковские операции:

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">А)привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Б)размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условияхвозвратности, платности, срочности;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">В)открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Приэтом, непосредственно к банковским операциям относятся:

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1)привлечениеденежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и наопределенный срок);

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">2)размещениеуказанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3)открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">4)осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числебанков-корреспондентов, по их банковским счетам;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">5)инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов икассовое обслуживание физических и юридических лиц;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">6)купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">7)привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">8)выдача банковских гарантий;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">9)осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц безоткрытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Кредитнаяорганизация помимо перечисленных банковских операций вправе осуществлятьследующие сделки:

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1)выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательствв денежной форме;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">2)приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежнойформе;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3)доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору сфизическими и юридическими лицами;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">4)осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями всоответствии с законодательством Российской Федерации;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">5)предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещенийили находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">6)лизинговые операции;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">7)оказание консультационных и информационных услуг.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Кредитнаяорганизация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации с учётом того, что кредитной организации запрещаетсязаниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Законом такжепредусмотрено, что в соответствии с лицензией Банка России на осуществлениебанковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет,хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежногодокумента, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств вовклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операцийс которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии сфедеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управлениеуказанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. #M12293 0 9004805 82 77 3118258727 996174811477751276 4224782998 2176027272 2930337972#SВ то же время, кредитнаяорганизация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынкеценных бумаг только в соответствии с федеральными законами.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»">1.2. Налоги, уплачиваемые банком. Налог на прибыль.

<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»;display:none;mso-hide:all">#M12293 19004805 82 78 3118258727 996174811 2176023180 2930337972 2428756088 2822#S<span Bookman Old Style",«serif»; mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Анализпрактической реализации действующего законодательства РФ о налогах и сборахпозволяет сделать вывод о том, что коммерческий банк может уплачивать различныеналоги и сборы (федеральные, региональные и местные)2. Приэтом, обязательность уплаты налога (сбора) обусловлена наличием у банка объектаналогообложения, возникающего в процессе его хозяйственной деятельности,направленной на создание финансовых ресурсов, т.е. на получение прибыли, чтотакже вытекает из понятия предпринимательской деятельности, данного в ст.1 ГКРФ3. Среди основных уплачиваемых банком налогов (и сборов)можно выделить налог на прибыль (доход) организаций (регламентировано ЗакономРФ от 27.12.91 №2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”) и налогна имущество (регламентировано Законом РФ от 13.12.91 №2030-1 “О налоге на имуществопредприятий”)4.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Приэтом, согласно ст. 1 #G0ЗаконаРФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” кредитная организация, которойсогласно действующему законодательству является банк и его филиалы, выступает вкачестве плательщика налога на прибыль, т.к. ими являются:

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">а)предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическимилицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховыеорганизации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия синостранными инвестициями, международные объединения и организации,осуществляющие предпринимательскую деятельность;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">б)филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, включаяфилиалы кредитных и страховых организаций, за исключением филиалов (отделений)Сберегательного банка Российской Федерации, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий, корреспондентский) счет;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">в)филиалы (территориальные банки) Сберегательного банка Российской Федерации,созданные в республиках, краях, областях, городах Москве и Санкт-Петербурге.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Плательщикаминалога на прибыль являются также компании, фирмы, любые другие организации,образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, которыеосуществляют предпринимательскую деятельность в Российской Федерации черезпостоянные представительства (далее — иностранные юридические лица), чтопозволяет относить к плательщикам налога на прибыль также иностранные банки ииные кредитные организации.5

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Валоваяприбыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции(работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имуществапредприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на суммурасходов по этим операциям.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»; font-weight:normal">Необходимо учитывать, что при определении понятияреализация товара, работы, услуги применяется ст.39 НК РФ согласно которой,реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальнымпредпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в томчисле обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг однимлицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК, — и на безвозмезднойоснове. Однако место и момент фактической реализации товаров, работ или услугопределяются в соответствии с частью второй Кодекса, которая пока не принята.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Характернотакже и то, что отдельные действия законодатель не регламентирует в качествереализации товаров, работ, услуг. Их перечень приводится в ч.3 ст.38 НК РФ иприменительно к банку мы выделяем то, что имеет значение и не признаетсяреализацией товаров, работ или услуг:

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family: «Bookman Old Style»;mso-ansi-language:EN-US">

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">1)осуществление операций, связанных с обращением российской или иностраннойвалюты (за исключением целей нумизматики);

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">2)передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуществаорганизации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этойорганизации;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">3)передача товаров (работ, услуг), если такая передача носит инвестиционныйхарактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственныхобществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору осовместной деятельности);

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">4)передача имущества участнику хозяйственного общества или товарищества (егоправопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного обществаили товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемогохозяйственного общества или товарищества между его участниками;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">5)передача имущества участнику договора простого товарищества (договора осовместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли изимущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделатакого имущества;

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Прибыль(убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница междувыручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленнуюстоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми всебестоимость продукции (работ, услуг).

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Приопределении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятиядля целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой ипервоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличеннойна индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом ПравительствомРоссийской Федерации. Специально этому вопросу посвящено ПостановлениеПравительства РФ №315 от 21.03.96г. “Об утверждении порядка исчисления индексаинфляции, применяемого для индексации стоимости основных фондов и иногоимущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемойприбыли”.6 Применяя данный правовой акт необходимо учитывать, чтоиндекс инфляции не применяется в случае реализации основных фондов и иногоимущества предприятия по цене, равной или ниже остаточной.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Поосновным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимсяпредметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимаетсяостаточная стоимость этих фондов и имущества.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Приреализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, незавершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения илисооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль,налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранеепредоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов ипроизведенные затраты по объектам, не завершенным строительством.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Дляналогообложения прибыли банков немаловажно, что прибыль (убытки) от реализацииценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, операции с которыми занимаютзначительную часть в деятельности банков, определяется как разница между ценойреализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению иреализации. По акциям и облигациям, обращающимся на организованном рынке ценныхбумаг, рыночная цена, а также предельная граница колебаний рыночной ценыкоторых устанавливаются в соответствии с правилами, устанавливаемымифедеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг идействующим в соотсветствии с ФЗ РФ “О рынке ценных бумаг”, убытки от ихреализации (выбытия) по цене не ниже установленной предельной границы колебанийрыночной цены могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации (выбытия)соответствующей категории ценных бумаг. Убытки по операциям с ценными бумагами,не имеющими рыночной котировки или не обращающимися на организованном рынкеценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение доходов от реализации даннойкатегории ценных бумаг.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Невключается в налогооблагаемую базу прибыль, полученная в связи с выкупом(погашением), в том числе новацией, государственных краткосрочных бескупонныхоблигаций (ГКО) и облигаций федеральных займов с постоянным и переменнымкупонным доходом (ОФЗ) со сроком погашения до 31 декабря 1999 года, выпущенныхв обращение до 17 августа 1998 года, при условии реинвестирования полученныхсредств от их погашения (новации) во вновь выпускаемые государственные ценныебумаги. Не включаются в налогооблагаемую базу денежные средства, выплачиваемыепри выкупе (погашении), в том числе новации, владельцам указанных ценных бумагв качестве частичного возврата государством предприятию его затрат наприобретение ГКО и ОФЗ.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Приреализации первичными владельцами государственных ценных бумаг, полученных врезультате реинвестирования, прибыль (убыток) определяется как разница междуценой реализации и их оплаченной стоимостью с учетом затрат, связанных среализацией. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученныхв результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равнаяфактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых врезультате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств,полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость однойгосударственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации(новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственныхценных бумаг, деленная на их количество. При исчислении первичными владельцамидохода по государственным ценным бумагам, полученным в результатереинвестирования (новации), при их погашении, в том числе при направленииоблигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ-ПД) напогашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральныйбюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемыхценных бумаг) исключаются часть процентного дохода, подлежавшего выплате поОФЗ, и разница между ценой погашения и ценой приобретения по ГКО, включенные вноминальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результатереструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу, полученную врезультате реструктуризации (новации).

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Убыткиот купли-продажи фьючерсных и опционных контрактов, заключенных не в целяхуменьшения ценовых рисков, могут быть отнесены на уменьшение прибыли только впределах доходов от купли-продажи указанных фьючерсных и опционных контрактов.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Всостав доходов (расходов) от внереализационных операций включаются: доходы,получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачиимущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и инымценным бумагам, принадлежащим предприятию, прибыль, полученную инвестором приисполнении соглашения о разделе продукции, а также другие доходы (расходы) отопераций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг)и ее реализацией, определяемые федеральным законом, устанавливающим переченьзатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемойприбыли #M12293 3 9036378 77 42949672623448018121 78 77 4294967294 1794721357 373612244#S.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Всостав доходов от внереализационных операций включаются также суммы средств,полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместнойдеятельности (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятийего учредителями в порядке, установленном законодательством; средств,полученных в рамках безвозмездной помощи, оказываемой иностраннымигосударствами в соответствии с межправительственными соглашениями; средств,полученных от иностранных организаций в порядке безвозмездной помощи российскимобразованию, науке и культуре; средств, полученных приватизированнымипредприятиями в качестве инвестиций в результате проведения инвестиционныхконкурсов (торгов); средств, переданных между основными и дочерними предприятиямипри условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов вуставном капитале дочерних предприятий; средств, передаваемых на развитиепроизводственной и непроизводственной базы в пределах одного юридическоголица).

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Попредприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные фонды,товары и другое имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимостьэтих фондов и имущества, указанных в акте передачи, но не ниже их балансовой(остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающихпредприятий.8

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Суммы,внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, аотносятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Невключаются в налогооблагаемую базу также по банкам — материальные,нематериальные и денежные средства, передаваемые в пределах одного юридическоголица, а также иные доходы и денежные средства в соответствии с правилами ст.3Закона.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Стоитзаметить, что доходы в иностранной валюте подлежат налогообложению посовокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы в иностраннойвалюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, действовавшему на день определения предприятием выручки отреализации продукции (работ, услуг).

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Всебанки, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковской деятельности инепосредственно её осуществляющие являются плательщиками налога на прибыль. Ониисчисляют налогооблагаемую базу путём уменьшения определяемой, в соответствии сПоложением о составе затрат, общей суммы доходов (без учёта налога надобавленную стоимость), на сумму расходов, включаемых в себестоимость иуточнением полученной разницы на суммы доходов и расходов, относимыхнепосредственно на результаты хозяйственной деятельности в соответствии сЗаконом.9

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Переченьзатрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядокформирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемойприбыли, определяются федеральным законом. Однако, #G0впредь до принятия федерального закона при расчетеналогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядкомопределения состава затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли. На настоящий день порядок отнесениярасходов банка на себестоимость регламентирован Постановлением Правительства РФ№490 от 16.05.1994 года “Об особенностях определения налогооблагаемой базы дляуплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями”.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Ставканалога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет,устанавливается в размере 11 процентов. В бюджеты субъектов РоссийскойФедерации зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций (в том числеиностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными(представительными) органами субъектов Российской Федерации, в размере не свыше19 процентов, а для предприятий по прибыли, полученной от посредническихопераций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, другихкредитных организаций, — по ставкам в размере не свыше 27 процентов.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»; font-weight:normal">Статьёй 6 Закона установлены льготы по налогу на прибыль,связанные с осуществлением хозяйствующими субъектами деятельности, носящейсоциально-ориентированный характер (образование, строительство, здоровье,культура, спорт, благотворительная деятельность и т.п.). В этой же статьеЗакона определяется прибыль, которая вообще не подлежит налогообложению либоподлежит, но в ограниченном размере, что также определяется видами деятельностисубъектов (медицина, экология, противопожарная деятельность, общественныеорганизации, общества инвалидов и иные виды деятельности, имеющие льготы).Размер льгот и порядок их предоставления регламентируется Законом.10

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Порядокисчисления и сроки уплаты налога на прибыль установлены ст.8 Закона. Так, сумманалога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета иотчетности самостоятельно, в соответствии с Законом.

<span Bookman Old Style",«serif»;mso-bidi-font-family:«Bookman Old Style»">Предприяти

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву