Реферат: Административная ответственность за нарушение налогового законодательства как один из видов административной ответственности
<span Times New Roman",«serif»">ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
<span Times New Roman",«serif»">ПриПравительстве Российской Федерации
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Кафедра«Права»
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Курсоваяработа
<span Times New Roman",«serif»">Натему «Административная ответственность за нарушение налогового законодательствакак один из видов административной ответственности»
<span Times New Roman",«serif»">СтуденткиВКФ 3 – 3 Храмцовой К. Г.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Научныйруководитель Таланов А. В.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Москва– 1998.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">ПЛАН.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">1.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">Введение.<span Times New Roman",«serif»">2.<span Times New Roman"">
<span Times New Roman",«serif»">Административная ответственностькак один из видов юридической ответственности.2.1.<span Times New Roman"">
Понятие административнойответственности.2.2.<span Times New Roman"">
Законодательная основаадминистративной ответственности.2.3.<span Times New Roman"">
Административноеправонарушение и наступление административной ответственности.2.4.<span Times New Roman"">
Виды административныхвзысканий. Наложение административного взыскания.2.5.<span Times New Roman"">
Административнаяответственность юридических лиц.3.<span Times New Roman"">
Нарушение налоговогозаконодательства как один из видов административного правонарушения.4.<span Times New Roman"">
Споры, связанные с применениемналогового законодательства.4.1.<span Times New Roman"">
Практика ВысшегоАрбитражного суда Российской Федерации.4.2.<span Times New Roman"">
Споры с участиемграждан-предпринимателей.<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">1. Введение.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Процессформирования норм налогового законодательства выявил особую актуальностьустановления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений ипотребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразияформ собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основываетсяна новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможнобез комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правовой статус в целом, а не ограничиваться только нормамисанкций.
<span Times New Roman",«serif»">Ответственностьза налоговые нарушения формируется в рамках специального регулированияимущественных отношений при налогообложении. Нередко создается противоречивая ситуация, порожденная гражданско-правовым характером имущественных отношений и административно-правовым характером налоговых отношений, что должно быть разъяснено нормамиспециальных налоговых законов.
<span Times New Roman",«serif»">Всвоей работе я постараюсь обобщить нормы законодательства, регулирующиеответственность в сфере налогообложения, проанализируют практику их применения.
<span Times New Roman",«serif»">Темаменя заинтересовала в связи с тем, что мне было бы интересно рассмотретьпрактическое применение совокупности норм отраслей российскогозаконодательства, касающихся ответственности за нарушение налогового законодательства. Отсутствие специального законодательного регулирования имущественных налоговых отношений вынуждает практиков прибегать к аналогии права, принципам справедливости и целесообразности, что не всегда допустимо. В работе я приведу положительные и отрицательные стороны действующего налогового законодательстваи сделаю выводы о возможностях его применения.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»;mso-ansi-language: EN-US">2. Административная ответственность как один из видов ю
<span Times New Roman",«serif»">ридической ответственности.<span Times New Roman",«serif»">2.1. Понятие административнойответственности.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Юридическая ответственность — это применение к лицу,совершившему правонарушение, предусмотренных законом мер принуждения в установленном для этого процессуальном порядке.
<span Times New Roman",«serif»">Взависимости от характера правонарушения и содержания санкций за его совершение различают следующие виды юридической ответственности:
<span Times New Roman",«serif»"> - штрафная, карательнаяответственность (предусматриваетограничение каких-либо прав правонарушителя, возложение на него специальных обязанностей либо егоофициальное порицание);
<span Times New Roman",«serif»"> - правовосстановительная ответственность (направлена напринудительное исполнение обязанности,восстановление прав, нарушенныхправонарушителем).
<span Times New Roman",«serif»">Штрафная,карательная ответственность применяется за:
<span Times New Roman",«serif»"> - преступления (виновно совершенные общественно опасные деяния,запрещенные уголовным законодательством под угрозой уголовного наказания);
<span Times New Roman",«serif»"> - административные проступки (посягающие на государственный илиобщественный порядок, государственнуюили общественную собственность, права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправные, виновные (умышленные или неосторожные) действия либо бездействие, за которые законодательством предусмотренаадминистративная ответственность);
<span Times New Roman",«serif»"> — дисциплинарные проступки (нарушения трудовой, служебной, учебной, воинской дисциплины, закоторые законодательством предусмотрены дисциплинарные взыскания).
<span Times New Roman",«serif»">Штрафная,карательная ответственностьосуществляется только в процессуальнойформе и включает следующие стадии:
<span Times New Roman",«serif»">-обвинение определенного лица в совершении конкретного преступления илипроступка;
<span Times New Roman",«serif»">-исследование обстоятельств дела о правонарушении;
<span Times New Roman",«serif»">- принятие решения о применении или неприменении санкции и выбор (в случае решения о применении) в ее пределах конкретной мерынаказания или взыскания;
<span Times New Roman",«serif»">- исполнение взыскания или наказания, назначенного правонарушителю.
<span Times New Roman",«serif»">Правовосстановительная ответственность заключается в восстановлении незаконно нарушенных прав, в принудительном исполнении невыполненной обязанности.
<span Times New Roman",«serif»">Правовосстановительная ответственность осуществляется в процессуальной форме не всегда, а только в случае судебного (арбитражного) спора или отказа правонарушителя восстановить нарушенный правопорядок, поскольку правонарушитель в рядеслучаев может и сам, без вмешательства государственных органов, выполнить свои обязанности, восстановить нарушенные им права, прекратитьпротивоправное состояние. Эта ответственность возникает с момента правонарушения и заканчивается восстановлением (в установленных законом пределах) нарушенногоправопорядка.
<span Times New Roman",«serif»">Сообразновидам правонарушений и санкций за их совершение различают следующие видыюридической ответственности:
<span Times New Roman",«serif»"> — уголовная ответственность,
<span Times New Roman",«serif»"> — административная ответственность,
<span Times New Roman",«serif»"> — гражданско-правовая ответственность,
<span Times New Roman",«serif»"> — дисциплинарная ответственность.
<span Times New Roman",«serif»">Влитературе вместо понятия гражданско-правовой ответственности нередко используют пересекающееся сним понятие материальнойответственности.
<span Times New Roman",«serif»">Административная ответственность - это вид юридической ответственности, которая выражается в применении уполномоченным на то органом или должностным лицом административного взыскания к лицу,совершившему административное правонарушение.
<span Times New Roman",«serif»">Поскольку административная ответственность представляет собой вид юридической ответственности, то, с одной стороны, ей присущи всепризнаки последней, а, с другой стороны, она обладает определенными отличиями от прочих видов юридическойответственности.
<span Times New Roman",«serif»">Как разновидность юридической ответственности административная ответственность обладает всеми признаками, присущими юридической ответственности вцелом:
<span Times New Roman",«serif»">-представляет собой меру государственного воздействия (принуждения);
<span Times New Roman",«serif»">-наступает при совершении правонарушения и наличии вины;
<span Times New Roman",«serif»">-применяется компетентными органами и должностными лицами;
<span Times New Roman",«serif»">-состоит в применении к правонарушителю определенных санкций;
<span Times New Roman",«serif»">-применяемые санкции строго определены законом.
<span Times New Roman",«serif»">В то же время выделяются следующие характерные черты и основные отличительные признаки административной ответственности в сопоставлении с другими видами юридической ответственности.
<span Times New Roman",«serif»">Административная ответственность имеет собственную нормативно-правовую основу, отличную от нормативно-правовых основ других видов ответственности, а еенормы образуют самостоятельныйинститут административного права. Административная ответственностьустанавливается законами, подзаконными актами, либо их нормами об административных правонарушениях. Для сопоставления — другие виды ответственностиустанавливаются: уголовная — только законами; дисциплинарная — законодательством о труде, а также законами, подзаконными актами, устанавливающими особенности положения отдельных категорий работников; материальная - законодательствомо труде, гражданским законодательством и, в отдельным случаях, нормами административного права.
<span Times New Roman",«serif»">Основанием административной ответственности является совершение административногоправонарушения. Для сопоставления — основаниями других видовответственности являются: уголовной — совершение преступления; дисциплинарной- совершение дисциплинарного проступка; материальной - причинение материального вреда (ущерба) или гражданско-правовой деликт.
<span Times New Roman",«serif»">Субъектами административной ответственности могут быть физические и юридические лица. Хотя вопрос административной ответственности юридических лиц еще дискутируется, но ряд нормативных правовых актов уже содержат положения об административной ответственности юридических лиц. Для сопоставления — субъектами другихвидов ответственности могут быть: уголовной — физические лица; дисциплинарной — физические лица (дискутируется вопросдисциплинарной ответственности юридических лиц); материальной — физические июридические лица.
<span Times New Roman",«serif»">Санкции(то есть меры юридическойответственности за правонарушение), предусмотренные за административные правонарушения, — административные взыскания.Для сопоставления — санкции при других видах ответственности: запреступления - уголовные наказания; задисциплинарные проступки - дисциплинарные взыскания; при материальной ответственности — имущественные санкции.
<span Times New Roman",«serif»">Административные взыскания применяются весьма широким кругом уполномоченных органов и должностных лиц исполнительной власти, местного самоуправления, а также судами (судьями). Для сопоставления — при других видах ответственности применяются:уголовные наказания — только судом; дисциплинарные взыскания — наделенными дисциплинарной властью органами (администрацией) и должностными лицами, в пределах их компетенции; имущественныесанкции, как мера материальной ответственности,- судами общей юрисдикции и арбитражнымисудами и, в отдельных случаях, в административном порядке.
<span Times New Roman",«serif»">Административные взыскания налагаются уполномоченными органами и должностными лицами на неподчиненных им правонарушителей. Для сопоставления — дисциплинарные взыскания и меры материальной ответственности применяются к работникам в основном впорядке их подчиненности вышестоящим органом, должностным лицом.
<span Times New Roman",«serif»">Применение административного взыскания не влечет за собой судимости и увольнения с работы, а лицо, к которому оно применено, считается имеющим административное взыскание только в течение установленного срока.Для сопоставления — при других видах ответственности: лицо, осужденное за совершение преступления, считается судимым до погашения или снятия судимости; в число дисциплинарных взысканий включено увольнение с работы, а лицо, к которому применено дисциплинарное взыскание (кроме увольнения), считается имеющим его только втечение установленного срока.
<span Times New Roman",«serif»">Дела об административной ответственности рассматриваются иадминистративные взысканияналагаются в соответствии с законодательством, регламентирующим производство по делам об административных правонарушениях. Для сопоставления - при других видах ответственности: уголовные дела - в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством; дисциплинарные дела - в соответствии с нормами, устанавливающими порядок дисциплинарного производства; дела оматериальной ответственности — как правило, в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">2.2. Законодательная основаадминистративной ответственности.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Законодательнуюоснову административной ответственности образует система нормативных правовыхактов, содержащих правовые нормы, устанавливающие административнуюответственность.
<span Times New Roman",«serif»">Административноеи административно-процессуальное законодательство находится в совместномведении (то есть в совместной деятельности и ответственности) РоссийскойФедерации и субъектов Российской Федерации.
<span Times New Roman",«serif»">Всоответствии с Конституцией Российской Федерации по предметам совместноговедения Российской Федерации и ее субъектов издаются федеральные законы ипринимаемые в соответствии с федеральными законами законы и иные нормативныеправовые акты субъектов Российской Федерации.
<span Times New Roman",«serif»">Попредметам ведения Российской Федерации и по предметам ее совместного ведения ссубъектами Федерации законы и иные нормативные правовые акты не могутпротиворечить федеральным законам, а в случае такого противоречия действуетфедеральный закон. То есть, не подлежит применению любой нормативный правовойакт субъекта Российской Федерации по вопросам административного иадминистративно-процессуального законодательства, если он противоречиткакому-либо федеральному закону по этим вопросам.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1]
<span Times New Roman",«serif»">Вадминистративном праве основным федеральным нормативным правовым актом сводногохарактера (кодификационным актом) является Кодекс РСФСР об административныхправонарушениях (КоАП РСФСР). Введенный в действие с 01.01.85 этот кодексредактировался затем 57 раз: 20 раз – указами Президиума Верховного СоветаРСФСР, 5 раз – законами РСФСР, 7 раз – законами РФ и 25 раз – Федеральнымизаконами РФ; последняя редакция – Федеральным законом РФ от 19.07.97 № 108-ФЗ.
<span Times New Roman",«serif»">Кодекссостоит из Общей и Особенной частей.
<span Times New Roman",«serif»">ВОбщей части определены понятие административного правонарушения, субъектыадминистративной ответственности, виды административных взысканий, общиеправила и сроки наложения административных взысканий.
<span Times New Roman",«serif»">ВОсобенной части дана классификация административных правонарушенийс указанием административного взыскания за каждое.
<span Times New Roman",«serif»">Крометого, Кодекс определяет систему органов, уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях (раздел
<span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">III<span Times New Roman",«serif»">), регламентирует производство по делам об административных правонарушениях (раздел <span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">IV<span Times New Roman",«serif»">) и исполнение постановлений о наложении административных взысканий(раздел <span Times New Roman",«serif»;mso-ansi-language:EN-US">V<span Times New Roman",«serif»">).<span Times New Roman",«serif»">Отдельные положения КоАП РСФСР к настоящему времени утратили свою юридическую силу, а некоторые устарели редакционно, поскольку не соответствуют современному государственному устройству, результатам изменений последних лет в экономической системе страны. Однакоформально они до сих пор не отменены и не отредактированы. Кроме того, на территории страны действуютнепосредственно и другие, довольно многочисленные положения обадминистративной ответственности, включенные в федеральные законы, но невключенные в КоАП РСФСР. Эти, а также другие факторы, привели ктому, что в настоящее время практика применения мер административной ответственности страдает определенной противоречивостью, а ее законность не всегдаподдается однозначной правовой оценке.
<span Times New Roman",«serif»">К настоящему времени опубликовано немало работ, толкующих как различные положения, так и КоАП РСФСР в целом. Лучшей из них и самой полной является монография «Комментарий к КодексуРСФСР об административных правонарушениях» под редакцией И.И.Веремеенко, Н.Г.Салищевой, М.С.Студеникиной (М.: 000 «Издательство ПРОСПЕКТ», 1997. - 832 с.), представляющая собойсистематическое доктринальное толкование КоАП РСФСР и подготовленная авторским коллективом из научных сотрудников Института государства и права Российской Академии Наук, Института законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве России, ВНИИ МВД России, профессоров Академии МВД России, научно-практических работников аппарата Конституционного Суда Российской Федерации, Правового управления Главногоштаба МВД России и Министерства юстицииРоссии.
<span Times New Roman",«serif»">Нормы КоАП РСФСР об административной ответственности за административные правонарушения распространяются только на физических лиц.
<span Times New Roman",«serif»">Положенияи нормы, указывающие и характеризующие виды административных правонарушенийюридических лиц и круг субъектов этих правонарушений,а также определяющие меру административной ответственности для юридических лиц, содержатся не в КоАП РСФСР, а вряде других законов РФ и законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации,изданных в пределах их компетенции.
<span Times New Roman",«serif»">Здесьневозможно перечислить все нормативныеправовые акты, содержащие положения об административной ответственности физических и юридических лиц, ввиду весьма значительногоколичества этих актов.
<span Times New Roman",«serif»">Один из таких актов - Таможенный кодекс Российской Федерации, в котором административной ответственности посвящено немало статей, например, статьи главы 63, имеющей название «Административныеправонарушения, посягающие на нормальную деятельность таможенных органов Российской Федерации, ответственность за такие правонарушения, производствопо делам о них и рассмотрение этихдел».
<span Times New Roman",«serif»">Другой пример: как указано в статье 6 Закона Московской области от 12.05.97 № 21/97-ОЗ «Об административной ответственности за правонарушенияв области строительства и градостроительства на территории Московской области» (посл.Ред.), административная ответственность физических лиц за правонарушения в области строительства и градостроительства при индивидуальном строительстве осуществляется в соответствии с КоАП РСФСР, Законом РФ «Об архитектурной деятельности в Российской Федерации» и Законом Московской области «Правила застройки городов, поселков городского типа, сельскихнаселенных пунктов, других поселений ирекреационных комплексов Московской области».
<span Times New Roman",«serif»">Положения КоАП РСФСР распространяются не только на правонарушения, ответственность за совершение которых в нем предусмотрена, но также и на правонарушения, ответственность за совершение которых предусмотрена законодательством, нормы которогоне включены в КоАП РСФСР.
<span Times New Roman",«serif»">То есть, действие статей Кодекса,определяющих виды административных взысканий, общие правила и сроки наложения этих взысканий,регламент производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о наложении административных взысканий, распространяется и на те административные правонарушения, ответственность за которыепредусмотрена другими законами РФ и законами и иными нормативными правовыми актамисубъектов Российской Федерации.<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2]
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">2.3. Административноеправонарушение и наступление административной ответственности.
<span Times New Roman",«serif»">
<span Times New Roman",«serif»">Административным правонарушением (проступком) признается посягающее на государственный или общественный порядок, государственную или общественную собственность,права и свободы граждан, на установленный порядок управления противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие, за которое законодательством предусмотрена административнаяответственность.<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3]
<span Times New Roman",«serif»">Классификация административных правонарушений, принятая в Кодексе РСФСР об административньх правонарушенияхдана в главах и статьях Особенной части Кодекса.
<span Times New Roman",«serif»">Всякое правонарушение есть прежде всего определенное действие либо бездействие.
<span Times New Roman",«serif»">Действие в данном случае представляет собойакт активного противоправного поведения- активное невыполнение обязанности, нарушение запрета и т.д. Например, занятие предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется специальное запрещение; включение искаженных данных в декларацию о доходах; искажениебухгалтерского отчета юридического лица; сокрытие (занижение) прибыли (дохода); воспрепятствование должностным лицам федеральных органов налоговой полиции в реализации их права на вход и обследование любых производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов (прибыли).
<span Times New Roman",«serif»">Бездействие признается противоправным деянием, если представляет собой пассивное невыполнение обязанности, требуемой законодательством. Например, непредставление гражданином декларации о своих доходах в случае, когда законодательство требует ее представления; непредставление юридическим лицом компетентным органамбухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и другихплатежей в бюджет.
<span Times New Roman",«serif»">Нередкоодни и те же обязанности могут быть нарушены как действием, так и бездействием.Например, продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов в случаях, когдаэта маркировка обязательна; продажа юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями товаров без документов, содержащих сведения об изготовителе,поставщике иди продавце.
<span Times New Roman",«serif»">Административная ответственность за правонарушения наступает, если эти нарушения по своему характеру невлекут за собой в соответствии с действующим законодательством уголовной ответственности .<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[4]
<span Times New Roman",«serif»">Поэтому здесь уместно обратить внимание на различие между данным выше