Реферат: Налог на добавленную стоимость

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ СЕРВИСА И ЭКОНОМИКИ

ФАКУЛЬТЕТ«Экономики, управления и финансов»

КАФЕДРА«Финансы и кредит»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА:«Налог на добавленную стоимость»

Зав.кафедрой: докторэкономических наук,

профессор Шопенко Д.В.

Руководитель работы:

ДИПЛОМНИК: Летягина Елена Викторовна

«13»февраля 2003г.

Кадуй

2003 год

ОГЛАВЛЕНИЕ

TOC o «1-8» Введение — PAGEREF_Toc32593180 h 2

Глава 1. Сущность налога надобавленную стоимость — PAGEREF_Toc32593181 h 6

1.1. Экономическая роль налога на добавленную стоимость — PAGEREF_Toc32593182 h 6

1.2. Общий порядок исчисления иуплаты НДС — PAGEREF_Toc32593183 h 9

1.2.1. Налогоплательщики НДС.Освобождение от уплаты НДС — PAGEREF_Toc32593184 h 9

1.2.2. Объект налогообложения — PAGEREF_Toc32593185 h 14

1.2.3. Налоговая база — PAGEREF_Toc32593186 h 20

1.2.4. Налоговые ставки. Операции,не облагаемые НДС — PAGEREF_Toc32593187 h 24

1.2.5. Исчисление НДС и порядок его уплаты в бюджет — PAGEREF_Toc32593188 h 41

Глава 2. Проблемы, связанные с исчислением и уплатой НДС — PAGEREF_Toc32593189 h 52

2.1. Проблемы возмещения НДС при экспорте — PAGEREF_Toc32593190 h 52

2.1.1. Методика исчисления НДС приэкспорте — PAGEREF_Toc32593191 h 52

2.1.2. Исчисление НДС при экспорте на примере ОАО«Севертара» — PAGEREF_Toc32593192 h 56

2.1.3. Проблема возмещения НДС при экспорте — PAGEREF_Toc32593193 h 61

2.2. Проблема признания авансовых и иных платежей объектом налогообложения — PAGEREF_Toc32593194 h 73

2.2.1 Исчисление НДС с авансов — PAGEREF_Toc32593195 h 73

2.2.2 Проблема признания НДС с авансов — PAGEREF_Toc32593196 h 74

ЗАКЛЮЧЕНИЕ — PAGEREF_Toc32593197 h 78

Список использованной литературы: — PAGEREF_Toc32593198 h 82

Приложения. — PAGEREF_Toc32593199 h 85

Введение

В течение ряда последних лет Российская Федерация переживаетвеличайший экономический эксперимент — переход от планового управления народнымхозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Этотпроцесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикойнеобходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики иэкономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективнаяреформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране — ключевойфактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

Проблема налогов — одна из наиболее сложных проблем впрактике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы.Пожалуй, нет сегодня другого аспектареформы, который подвергался бы такой же серьезнойкритике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа ипротиворечивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система- этоважнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успехэкономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям осерьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимоподходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этихпреобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Налоговая система должна органически влиять на укреплениерыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровняжизни низкооплачиваемых слоев населения.

Практически все современные налоговые системы используютсходные наборы различных налогов. Новыми для нашей налоговой системы стали НДС,в значительной степени акцизы, земельный налог и налог на операции с ценнымибумагами. Уже в марте 1992 года наиболеесложный при внедрении налог на добавленную стоимость взял на себя основную нагрузкупри формировании российского бюджета.

Одной из отрицательных сторон действующей налоговой системыбыло сложившееся с 1992 г. соотношение между прямыми и косвенными налогами:произошел резкий сдвиг в сторону последних.

Вновь введенные НДС и акцизы, как отмененный налог соборота, являются косвенными налогами и по сути своей представляют налоги напотребление, поскольку этими налогами в основном облагаются товары и услуги попути к потребителю. Конечный потребитель здесь выступает не только как частноелицо, но эти налоги уплачивают и потребители непроизводственной сферы. НДС и акцизы зарекомендовали себя во многихстранах с рыночной экономикой не только эффективными фискальными инструментамибюджета, но и как обеспечивающими равноправные условия хозяйствования для всехпредпринимателей.

Оценка роли НДСнеоднозначна: практики полагали, что налог как нельзя лучше обеспечиваетбюджетные потребности, а аналитики критиковали этот налог за излишнююфискальность, неотработанная налоговая база и чрезмерно высокие ставки. НДС,считали они, не адаптирован к отечественной экономике на этапе перехода крынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемойбазы и в технике исчисления НДС.

Актуальность решенияпроблемы исчисления и уплаты НДС возникла сразу же после введения данногоналога в России. Отсутствие научно обоснованных расчетов элементовналогооблагаемой базы, экономических возможностей налогоплательщиков,потребностей бюджета, соотношений между различными видами налогов и общейсуммой бюджетных потребностей. Появившиеся значительно позже широкомасштабныенаучные исследования практики обложения этим налогом оборотов по реализациитоваров (работ, услуг) подтвердили не рыночный характер отечественной моделиНДС и необходимость её изменения.

Вступившая в силу с1 января 2001г. глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второйНалогового кодекса РФ, даже с учётом внесённых изменений и дополнений, не устранила по ряду существенныхвопросов функционирования налога на добавленную стоимость неточностей,нерешённых проблем, не позволяющие однозначно и твердо руководствоватьсяналоговым законодательством.

В этом смысленельзя, разумеется, говорить о Налоговом кодексе РФ как о законодательном актепрямого действия, дающим ответы на все вопросы, возникающие в практикеопределения налогооблагаемой базы, исчисления и уплаты НДС в бюджет. Но такжепросчеты законодателей и незначительный срок практики применения данного налогавызвали отдельные спорные моменты.

От решения этих споров значительно зависитсправедливость и экономическаяобоснованность данного налога.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболеесложных для понимания и расчета налогов в Российской Федерации. Для пониманияпринципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучитьзаконодательную базу (закон, инструкцию, различныеизменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу ивыяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такиевопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость,принципы определения налогооблагаемой базы, ставки, сроки уплаты налога ипорядок его исчисления, особенности исчисления налога на добавленную стоимостьдля организаций различных видов деятельности, порядок ведения бухгалтерскогоучета по данному налогу и некоторые другие.

Цель моей работы — попытка раскрыть сущность проблемыисчисления и уплаты НДС.

Задача моей работы — попытка, найдя и раскрыв противоречиямежду Налоговым кодексом Российской Федерации и Методическими рекомендациями поприменению гл.21 НК РФ, между налоговыми органами и налогоплательщиками,основываясь на предложениях и выводах, как теоретиков, так и практиковприменения данного налога, дать возможные пути выхода из данной ситуации.

В главе 1, которую яназвала «Общий порядок исчисления и уплаты НДС», раскрывая содержание самихэлементов налогообложения необходимых для исчисления НДС, подспудно будутрассмотрены недочеты при разработке законодателями этого налога и в практическихрекомендациях по применению налога на добавленную стоимость.

В главе 2, которая названа мною «Проблемы исчисления иуплаты НДС», предпринята попытка рассмотреть самые наболевшие противоречия впрактике применения налога на добавленную стоимость и дать приемлемые решения этих противоречий.К ним относятся проблемы возмещения экспортерам налога на добавленную стоимостьиз бюджета и признание авансовыхплатежей объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При работе над данной темой мною будут использованынормативно правовые акты: Налоговый кодекс РФ часть первая и вторая, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, Методическиерекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость»,Инструкции, Письма МНС и ГТК, а также научные статьи в периодических изданиях.

Глава 1. Сущность налога надобавленную стоимость1.1. Экономическаяроль налога на добавленную стоимость

Подналогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемыйгосударством с хозяйствующих субъектов и с граждан(юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих уровней по ставке,установленной в законном порядке.

Налог на добавленнуюстоимость (НДС) — это разновидностькосвенного налога на товары и услуги. По своейэкономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализациитовара, до перехода его к конечному потребителю.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) былапредложена французским экономистом М.Лоре в 1954 г. Это самый молодой изналогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он сталприменяться с 1958 г. Однако показательдобавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей странепоказатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в периодНЭПа.

Необходимость применения добавленной стоимости как объектаналогообложения для европейских стран была обусловлена построением общегорынка, так как Римский договор 1957г. о создании Европейского Экономическогосообщества (ЕЭС) предусматривал с этой целью меры гармонизации системкосвенного налогообложения (т.е. стремлениек выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговойсистеме было обязательным условием длявступления в члены ЕЭС.

До сих пор системы НДС в разных странах имеют существенныеразличия. По состоянию на июнь 1992г. НДС применялся в 82 странах мира.

Распространение НДС можно считать наиболее важным событиемналоговой политики зарубежных стран в 70-80-е годы. История не знает другоготакого примера, когда налог так быстро бы перешел из области теории в практикуи занял среди налогов на потребление доминирующее положение в бюджетебольшинства стран мира. Причин для роста популярности НДС много, однако, основными из них являются следующие:

-

затраты производителей;

-

При решении задачи развития рыночных отношений в Россиивозникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992г.который более чем на 80 % мобилизовалсяв бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовымиценами. В условиях свободного ценообразования исключается возможностьформирования бюджета посредством налогас оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же времягосударство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в РоссийскойФедерации с 1 января 1992г. налога на добавленную стоимость. Тем самымобеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджетавсех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющийна процесс ценообразования и структуру потребления.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия вбюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всехстадиях производства и обращения иопределяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостьюматериальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то жевремя методические положения относительно базы налогообложения НДС, которымируководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленнаястоимость», что приводит к значительному расширению объектаналогообложения.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДСформирует 13,5% доходов бюджетов стран,применяющих этот налог.

Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется какинструмент регулирования экономики, а также как важная составная частьмеханизма экономической интеграции. В странах ЕЭС налог используется с цельюунификации и гармонизации национальных налоговых систем, а также дляформирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет важнуюроль в регулировании внешнеэкономических связей.

Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных странпоказывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требуетмножества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система контроля иучета.

1.2. Общийпорядок исчисления и уплаты НДС

Порядок исчисления и уплаты НДС определен Налоговым кодексомРоссийской Федерации (часть вторая, глава 21) и Методическими рекомендациями поприменению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НКРФ.

1.2.1. Налогоплательщики НДС. Освобождение от уплаты НДС

Круг налогоплательщиков НДС очень широк. В качествеплательщика выступают все организации(государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от формсобственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица,согласно законодательству РФ, и осуществляющие производственнуюи иную коммерческую деятельность. Филиалы, отделения и другие обособленныеподразделения организаций (предприятий), находящихся на территории РФ, с01.01.2001г. самостоятельными плательщиками не являются, а исполняютобязанности головной организации по уплате налогов по их месту нахождения. Приусловии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности натерритории РФ плательщиками НДС могутбыть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения ииностранные юридические лица.

В соответствии с НК РФ с 2001г. в число налогоплательщиковвошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями вотношении исчисления и уплаты НДС. Этопозволяет производить вычеты по товарам и услугам, приобретенным уиндивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары,облагаемые НДС.

Организация подлежит обязательной постановке на учет вналоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации ипо месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Индивидуальныепредприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах поместу жительства в качестве налогоплательщиков. Постановка на учет организацийи индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляетсяналоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента ихгосударственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемыхналоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрациюорганизаций, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельностьбез образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии,свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частнымохранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах вкачестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянныхпредставительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качественалогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменногозаявления иностранной организации.

Налоговыйкодекс РФ вводит принципиально новое положение об освобожденииналогоплательщика от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатойналога на добавленную стоимость. Освобождение не распространяется наорганизации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары иподакцизное минеральное сырье. Не применяется оно также в отношенииобязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территориюРоссийской Федерации.

Организациии индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполненияобязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, еслиза три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальныхпредпринимателей без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж непревысила в совокупности одного миллиона рублей.

Пример:

ООО «Солнышко» продаетдетские игрушки. Выручка за 3 квартал 2002 года (с учетом НДС, но без налога спродаж) составила 1 140 000 руб., а именно:

§

июль — 480000 руб. ( в т. ч НДС — 80000 руб.);

§

август — 360000 руб. (НДС — 60000 руб.);

§

сентябрь — 300000 руб. (НДС — 50000 руб.).

Таким образом, выручка без НДС и НПравна 950000 руб. (480000+360000+300000-80000-60000-50000). 950000 руб <1000000 руб. Следовательно, с октября 2002 года ООО получает право наосвобождение от НДС.[1]

Однако еслиорганизация или индивидуальный предприниматель последние три месяца продавалиподакцизные товары, то получить освобождение они не могут. А если организация,которая получила освобождение от налога, ввозит товары в Россию, то НДС натаможне она должна уплачивать на общих основаниях.

Раньше вкодексе говорилось, что лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика, не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лицапретендуют на указанное освобождение, должны представить соответствующееписьменное заявление (форма заявления утверждается МНС РФ) и документы,подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своегоучета. Перечень таких документов былутвержден приказом МНС РФ от 29.01.2001 г. №БГ-3-03/23 «О статье 145 частивторой НК РФ». В частности, там указывалось, что в налоговую инспекциюнужно представить справку о том, что у организации нет задолженности поналогам.

Однако вкодексе такого требования не было. Из-за этого многие предприятия не могли получитьосвобождение, несмотря на то, что у них была небольшая выручка.

Теперь этотспорный момент устранен. С 1 июля 2002года порядок получения освобождения стал другим. В статью 145 НК РФ быливнесены изменения Федеральным законом от 29.05.2002 №57-ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в часть 2 НК РФ и в отдельные законодательные актыРФ». Отныне налогоплательщики только уведомляют налоговый орган о том, чтоони используют право на освобождение от уплаты НДС. Это уведомление исоответствующие документы к нему налогоплательщик должен направить в инспекциюне позднее 20-го числа месяца, начиная с которого он пользуется освобождением.Полный перечень документов, которые подтверждают право на освобождение от НДС,приведен в п.6 статьи 145 НК РФ. Там указаны:

-

выпискаиз бухгалтерского баланса (у организаций);

-

выпискаиз книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (у индивидуальныхпредпринимателей);

-

выпискаиз книги продаж;

-

копияжурналов полученных и выставленных счетов фактур.

В Методических рекомендацияхпо применению главы 21 НК РФ разъясняется, какие доходы нужно учитывать при определении миллионногопорога выручки. Прежде всего, выручка определяется тем методом, которыйприменяется для расчета НДС: либо«по отгрузке», либо «по оплате». В состав выручкивключается вся стоимость проданных товаров (работ, услуг) независимо от того,облагаются они НДС или нет. При этом не имеет значение, как оплачиваютсятовары: деньгами, ценными бумагами и т.д.

Не учитывают приопределении «лимита» выручки:

-

авансовыеплатежи, финансовую помощь, проценты по векселям;

-

санкции,полученные от контрагентов за неисполнение обязательств по договорам;

-

стоимостьтоваров (работ, услуг) переданных безвозмездно;

-

стоимостьтоваров, израсходованных на собственные нужды;

-

стоимостьстроительно-монтажных работ, выполненных хозспособом;

-

доходы пооперациям, которые не признаются реализацией.

Некоторые особенности налогового освобождения нужноучитывать фирмам и предпринимателям, которые рассчитывают НДС «пооплате». Со стоимости товаров, которые отгружены до, но оплачены послеосвобождения, им придется заплатить НДС.

Освобождениеот исполнения обязанностей налогоплательщика производится на срок, равныйдвенадцати последовательным календарным месяцам.

Если втечение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели былиосвобождены от обязанностей налогоплательщика, выручка от реализации товаров(работ, услуг) превысит предусмотренное ограничение, налогоплательщики, начинаяс 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, и до окончанияпериода освобождения утрачивают право на освобождение и уплачивают налог наобщих основаниях. Сумма налога за месяц, в котором имело место указанноепревышение, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

Допустим,что выручка превысила лимит, выяснилось слишком поздно, и в последнем месяцепродавалась продукция по ценам без НДС. В таком случае можно попробоватьполучить налог с покупателей. При этом нужно выписать дополнительныесчета-фактуры и указать в них сумму налога, но покупатели не обязаныдоплачивать НДС. В любом случае организация должна перечислить налог в бюджет.Зато «входной» НДС по материалам, товарам (работам, услугам), которыене были использованы во время освобождения, можно возместить из бюджета, еслиорганизация снова станет начислять НДС.Но проблема возникает при возмещении НДС с остаточной стоимости основныхсредств и нематериальных активов, приобретенных во время освобождения. Вкодексе об этом ничего не говорится.

Как видно, освобождениеот НДС может быть выгодно только тем предприятиям, которые постоянно получаютнебольшую выручку. Ведь потеря освобождения может привести к большим налоговымплатежам и осложнениям. Кроме того, в условиях растущей конкуренции, неначислять НДС выгодно только тем организациям, которые продают свою продукциюпокупателям, также не уплачивающим этот налог.

Если 12 месяцев смомента освобождения уже заканчиваются, то можно продлить свое освобождение отНДС. Об этом нужно снова уведомить налоговые органы не позднее 20-го числамесяца, следующего за последним месяцем, в котором освобождение ещедействовало, предоставив вышеописанные документы. Если же налогоплательщикрешает не продлевать освобождение, то в этот же срок необходимо направить вналоговую инспекцию уведомление об отказе от льготы.

Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели,которые переведены на:

§

уплатуединого налога на вмененный доход;

§

упрощеннуюсистему налогообложения, учета и отчетности.1.2.2. Объектналогообложения

Объект налогообложения — один из существенных элементовналогообложения, без определения которого налог не может быть установлен.

В соответствии с п.1ст.38 части первой НК РФ объектами налогообложения могут являтьсяоперации по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход,стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо инойобъект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, сналичием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборахсвязывает возникновение обязанности по уплате налога.

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объектавыступают четыре вида операций. Остановимся на каждом из них подробнее.

1.Реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставленииотступного или новации.

Определение понятия «реализация товаров, работ илиуслуг» содержится в п.1 ст.39 части первой НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией илииндивидуальным предпринимателем признаются:

а) передача на возмездной основе права собственности натовары результатов выполненных работ одним лицом длядругого лица, включая обмен товарами, работами или услугами;

б) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу;

в) передача права собственности на товары результатоввыполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицомдругому лицу на безвозмездной основе в случаях, предусмотренных НК РФ.

Товаром является любое имущество, реализуемое илипредназначенное для реализации. Это могут быть изделияпроизводственно-технического назначения, здания, сооружения, электрическая итепловая энергия, газ, вода и др. Объектом налогообложения признаются операциипо реализации на российской территории товаров как собственного производства,так и приобретенных на стороне.

Работа — деятельность, результаты которой имеют материальноевыражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организацийи физических лиц. Такая деятельность охватывает строительно-монтажные,ремонтные, научно-исследовательские, опытно-конструкторские, технологические,проектно-изыскательские и прочие работы.

Услугой для целей налогообложения законодатель признаетдеятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ееосновное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессеосуществления этой деятельности. Под данное определение подпадают транспортные,посреднические услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе лизинговыеуслуги, услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные и т.д.

2. Передача на территории Российской Федерации товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) приисчислении налога на прибыль организаций.

Речь идет о реализации товаров (работ, услуг) внутриорганизации для собственного потребления, затраты по которым не относятся наиздержки производства и обращения, а также своим работникам.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации. Товары ввозятся в соответствии с таможенными режимами, установленнымитаможенным законодательством Российской Федерации. Действует Инструкция опорядке применения таможенными органами РФ НДС в отношении товаров, ввозимых натерриторию РФ, утвержденную Приказом ГТК от 07.02.01г. № 131.

В облагаемый оборот также включаются любые полученныеорганизацией денежные средства, если их получение связано с расчетами в счетпредстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы полученные в порядкечастичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондовспециального назначения.

Следует обратить внимание на то, что действующеезаконодательство не признает реализациейтоваров (работ, услуг) достаточно большое количество хозяйственных операций:

1) передача основных средств, нематериальных активов и (или)иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этойорганизации, а также некоммерческим организациям на осуществление основнойуставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детскихсадов, клубов, санаториев и других объектов социально — культурного ижилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей,подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектоворганам государственной власти и органам местного самоуправления (или порешению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющимиспользование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

3) передача имущества государственных и муниципальныхпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими всистему органов государственной власти и органов местного самоуправления, врамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательностьвыполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательствомРоссийской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актамиорганов местного самоуправления;

Однако Законом №57-ФЗот 29.05.02 уточнено: не уплачивать НДС органы государственной власти могуттолько в том случае, когда обязанность выполнять конкретные работы не тольковозложена на них законодательством, но и является их исключительным полномочием(то есть если выполнять подобные работы или оказывать услуги больше никто неимеет права).

5) передача на безвозмездной основе объектов основныхсредств органам государственной власти и управления и органам местногосамоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальнымунитарным предприятиям.

6) передача имущества, если она носит инвестиционныйхарактер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ,вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности),паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Местореализациитоваров (работ, услуг) является ключевым понятием,используемым при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС являетсяреализация товаров (работ, услуг) только территория РФ. Данный принцип положен воснову построения системы косвенного налогообложения, т.е. товары, работы иуслуги должны облагаться налогом там, где они потребляются.

Местом реализации товаров признается территория РоссийскойФедерации при наличии одного или нескольких обстоятельств:

-

товар находится на территории РФ и не отгружается и нетранспортируется;

-

товар в момент начала отгрузки или транспортировкинаходится на территории РФ.

До 01 января 2001г. не было предусмотрено определение местареализации. Однако, на практике данный вопрос решался исходя из аналогичныхпринципов.

Статья 148 по

еще рефераты

Еще работы по налоговому праву

Реферат по налоговому праву

Отраслевые особенности налогообложения на предприятиях по добыче драгоценных металлов (на примере ЗАО «НОДОК»)

29 Августа 2013