Реферат: Налоговые правонарушения

Оглавление.

 

 

Введение.                                                                                                           2.

Глава I. Общие вопросы налоговыхправонарушений.                            6.

       

Параграф <span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family:«Times New Roman»; mso-hansi-font-family:«Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Arial">§

1.История развития налоговойсистемы России.            6.

Параграф<span Arial",«sans-serif»; mso-ascii-font-family:«Times New Roman»;mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Arial">§

2.  Причины возникновения   налоговых      правонарушений.                                                                                  9.

Параграф<span Arial",«sans-serif»; mso-ascii-font-family:«Times New Roman»;mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Arial">§

3.Налогоплательщики иналоговые правонарушения.      Виды иклассификация.                                                                      13.

Параграф<span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family:«Times New Roman»; mso-hansi-font-family:«Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Arial">§

4.  Состав и виды правонарушений.                                  17.

Параграф <span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family:«Times New Roman»; mso-hansi-font-family:«Times New Roman»;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Arial">§

5.Финансоваяответственность.                                      20.

 

Глава 2.  Налогоплательщики.

 

Параграф <span Arial",«sans-serif»; mso-ascii-font-family:«Times New Roman»;mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Arial">§

1.Меры административнойответственности     за  налоговые правонарушения.                                                               23.

Параграф <span Arial",«sans-serif»; mso-ascii-font-family:«Times New Roman»;mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Arial">§

2.  Меры уголовной ответственности за налоговыеправонарушения.                                                                                 32.

Глава  3. Налоговые органы.

Параграф <span Arial",«sans-serif»; mso-ascii-font-family:«Times New Roman»;mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Arial">§

1.Меры административнойответственности                       заналоговые правонарушения.                                                           36.

Глава  4. Налоговые агенты.

Параграф <span Arial",«sans-serif»; mso-ascii-font-family:«Times New Roman»;mso-hansi-font-family:«Times New Roman»; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family: Arial">§

1.Меры административнойответственности                        заналоговые правонарушения.                                                           42.

Заключение.                                                                                                       44.

Список литературы.                                                                                       45.

Список нормативных актов.                                                                          46.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language: AR-SA">

 

<st1:place w:st=«on»>I.</st1:place>Введение

Налоговое правонарушение — противоправное, виновноедеяние, в виде умышленного либо не умышленного действия или бездействиясубъекта налоговых правоотношений, нарушающее права и интересы участниковданного вида общественных отношений, за которое законодательством установленаопределённая ответственность финансового, административного либо уголовного характера.Противоправность налогового правонарушения заключается в несоблюдении правовойформы данного деяния, виновность состоит в совершении данного нарушенияумышленно или по неосторожности

Такое определение налогового правонарушения можновыделить из многих работ по данной теме, причём, во многих  работах достаточно подробно описаны и видыответственности, и права участников налоговых правоотношений, но не достаточнораскрыты сами субъекты данной сферы общественных отношений.

Что такое субъект налоговых правоотношений? Данныйправовой институт можно классифицировать по нескольким основаниям, вотнекоторые из них:

·<span Times New Roman"">     

по месту пребывания (поисточнику дохода);

·<span Times New Roman"">     

по юридическому статусу (юр.или физ. лицо);

·<span Times New Roman"">     

по правам и обязанностям.

Проработанность данной темы не так уж и велика, конечномногие авторы писали на эту тему, но, в связи с постоянно меняющимся в Россииналоговым законодательством, некоторые из этих работ устарели. Тему налоговыхправонарушений в своих работах раскрывали такие авторы, как:

*<span Times New Roman"">                   

 Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговыеорганы, налогоплательщик и гражданский кодекс»//Библиотека журнала«Консультант» — Международный центр финансово-экономического развития, <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>.

*<span Times New Roman"">                   

 Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность занарушения налогового законодательства»// Аудиторская фирма «Контакт», Москва <st1:metricconverter ProductID=«1992 г» w:st=«on»>1992 г</st1:metricconverter>.

*<span Times New Roman"">                   

  Пепеляев С.Г. «Основы налогового права»Аудиторская фирма «Контакт», Москва <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>.

*<span Times New Roman"">                   

 Гаухман Л.Д., Максимов С.В. «Уголовно-правоваяохрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их квалификация»//Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>.

*<span Times New Roman"">                   

  Кучеров И.И. «Налоговые преступления»//Учебно-консультационный центр ЮрИнфоР, Москва, <st1:metricconverter ProductID=«1997 г» w:st=«on»>1997 г</st1:metricconverter>.

*<span Times New Roman"">                   

 Петрова Г.В. «Ответственность за нарушениеналогового законодательства»//Инфра-М, Москва <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>.

Также большое количество статей было посвящено этойтеме, вот некоторые из них:

*<span Times New Roman"">                   

 Брызгалин А.В., Берник В.Р. «Состав и видыфинансовых правонарушений по российскому законодательству»//   Хозяйство и  право,  <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>., №6,    С-144;

*<span Times New Roman"">                   

 Курбатов А. «Вопросы применения финансовойответственности за нарушение налогового законодательства// Хозяйство и право. <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>., №1, С-63, №2, С-44.

*<span Times New Roman"">                   

 Штрафные санкции за налоговые нарушения»//Экономика и жизнь. <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>.,№29, С-3.

*<span Times New Roman"">                   

 Соболев В.А., Тумаркин В.М. «Обответственности предприятий и организаций за нарушение налоговогозаконодательства» // Аудит и налогообложение. <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>., №5, С-18.

*<span Times New Roman"">                   

 Смирнов А. «Виды административных нарушенийналогового законодательства» // Экономика и жизнь: Московский вып. <st1:metricconverter ProductID=«1995 г» w:st=«on»>1995 г</st1:metricconverter>., №33, С-10.

Отдельные  авторы, раскрываяэту тему в своих работах, дают понятие субъекта с позиции юридических ифизических лиц, резидентов и нерезидентов, либо затрагивают не всех субъектов,а лишь одну определённую группу.

  Исходя из того,что чаще авторы работ на эту тему пишут о субъектах, классифицируя их по первымдвум основаниям, я решил написать данную работу, поставив перед собой цель,разделив понятие субъектов налоговых правоотношений по последнему основанию (поправам и обязанностям),

 на группы:

*<span Times New Roman"">                   

 налогоплательщиков;

*<span Times New Roman"">                   

 налоговых агентов;

*<span Times New Roman"">                   

 налоговых органов;

и выяснить объёмы ответственности этих групп по отношению друг кдругу. Конечно список групп, которые можно выделить по данному основаниюприведёнными выше не ограничивается, можно ещё выделить сборщиков налогов,банки, органы государственной власти и управления и т.д., поэтому, исходя изтого, что разбор всех групп субъектов займёт много времени и объём даннойработы может увеличиться во много раз, я решил ограничить переченьрассматриваемых в данной работе субъектов до приведённого выше списка.

Основным объектом моего исследования являются  налоговые правонарушения, совершённые тем илииным субъектом налоговых отношений.

В обществе сейчас бытует мнение, что налоговыеправонарушения это только лишь незаконное уклонение от уплаты налоговналогоплательщиками, это не так, хотя неуплата налогов и является в данноевремя наиболее часто встречающимся видом налоговых правонарушений, существуетмасса других видов деяний подобного рода, совершаемых другими участникаминалоговых отношений. Поэтому перед данной работой есть ещё одна задача — объяснитьчеловеку незнакомому с данной сферой права, что такое налоговое правонарушениеи, в связи с тем, что данный вид отношений в стране сейчас бурно развивается,стремясь,  в будущем, сравняться суровнем развития этих отношений в экономически более развитых странах, датьболее широкое понимание проблем, связанных с налогообложением.

 

Глава 1.

Параграф <span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family: Pragmatica;mso-hansi-font-family:Pragmatica;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Arial">§

1 История развития налоговойсистемы России.

 

 

Процесс становления налоговой системы, в более не менеецивилизованной форме, начался в России в конце XIXстолетия,вызванный ростом государственных потребностей, в связи с переходом страны отпрежнего натурального хозяйства к денежному. В течении 1881-1885 гг. былапроведена налоговая реформа, в ходе которой были отменены соляной налог иподушная подать, введены новые налоги и создана податная служба. В новойналоговой системе наибольшее место отводилось акцизам и таможенным пошлинам.Косвенные налоги составляли почти половину всех налоговых поступлений вгосударственный бюджет. Прямые налоги, основная составляющая всех сумм,поступающих, в настоящее время, в бюджет от сбора налогов, в то времясоставляли примерно 7% всего бюджета.

 Поступлениеподатей до <st1:metricconverter ProductID=«1885 г» w:st=«on»>1885 г</st1:metricconverter>.контролировала[AK1] Казённая палата, учреждённая ещё в <st1:metricconverter ProductID=«1775 г» w:st=«on»>1775 г</st1:metricconverter>… Контроль этот заключался лишь в учётеналогов, поступающих в казну. Аппарата, который имел бы не только учётныефункции не было. Сбором налогов занималась полиция. Однако, в <st1:metricconverter ProductID=«1885 г» w:st=«on»>1885 г</st1:metricconverter>., исходя изнеобходимости постоянного податного надзора на местах, был учреждён институтподатных инспекторов при Казённой палате в количестве 500 человек, на которыхбыл возложен контроль за своевременным и полным поступлением налоговых платежейна всей территории России. Податные инспекторы были наделены довольно такиширокими полномочиями, сходными по объему с полномочиями сегодняшних налоговыхинспекций

Как было сказано выше, основная масса налоговыхплатежей приходилась на долю акцизов, в связи с этим основная масса нарушенийвыявлялась в этой сфере податных отношений. Нарушения эти проявлялись, восновном, в реализации подакцизных товаров без соответствующих ярлыков,свидетельствующих об уплате продавцом акцизного сбора. Ответственность заакцизные нарушения предусматривалась в Уставе об акцизных сборах <st1:metricconverter ProductID=«1883 г» w:st=«on»>1883 г</st1:metricconverter>.<span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[1].

В России в любое время существовало неприязненноеотношение к налогам, в отличии от западноевропейских государств, где платаналогов считается даже предметом гордости налогоплательщиков. В такомгосударстве человек редко когда скажет: «Я гражданин этой страны», скорее онскажет: «Я налогоплательщик». Подобная высокая налоговая культураобуславливается тем, что в таких государствах институт налогов имеет историюгораздо более продолжительную, нежели в России. Именно вокруг налогов, встранах западной Европы, разгоралась борьба между королём и парламентом.Парламент именно тогда получил законодательную власть, когда получил сначалавласть в области финансов, т.е. соглашаться или не соглашаться с королём повопросам установления и сбора налогов. К тому же, у российского законодателявсегда была склонность к достаточно большим ставкам налогов, что в своюочередь, опять же, не прибавляло популярности налогам. И не всегда налогииспользовались (и используются) в качестве источника доходов для бюджета.Например, в период Новой Экономической Политики налоги использовались больше,как орудие борьбы с буржуазией.

Надо сказать, что с октября <st1:metricconverter ProductID=«1917 г» w:st=«on»>1917 г</st1:metricconverter>., в связи с отменойправа собственности на землю, аннулированием ценных бумаг, национализациейпромышленности и запрещением частной собственности были уничтожены почти всевозможные объекты налогообложения. Налоговая политика новой власти сводиласьтолько лишь к принудительному сбору с крестьянства, так называемойпродразвёрстки, которая не носила даже характер налога. По декрету от30.10.1918 г. принудительно изымались все излишки сельскохозяйственнойпродукции сверх необходимого минимума для собственного потребления. Лишь спереходом государства к новой экономической политике, в мае <st1:metricconverter ProductID=«1921 г» w:st=«on»>1921 г</st1:metricconverter>., возникланеобходимость создания новой налоговой системы. Был введён общегражданскийналог, к уплате которого привлекалось всё трудоспособное население, поделённоена разряды. В <st1:metricconverter ProductID=«1923 г» w:st=«on»>1923 г</st1:metricconverter>.была проведена реформа налогообложения крестьянства,  установлен единый сельскохозяйственный налог,промысловый и подоходный налоги, налог на сверхприбыль, налог с наследств идарений, гербовый сбор. Но высокие налоговые ставки явились одной из главныхпричин постепенного сокращения частной торговли и промышленности, они привели крезкому неприятию частными налогоплательщиками нового налогового законодательстваи, как следствие вышеуказанных причин, повлекли массовое уклонение плательщиковот уплаты налогов. Государство, в свою очередь, пытаясь искоренить указанныеявления, усилило меры уголовной репрессии за правонарушения подобного рода.Уклонение от налоговых платежей рассматривалось, как сокрытое противодействиесоветской налоговой политике, направленное на срыв мероприятий советскойвласти. Тем не менее количество выявляемых налоговых правонарушений неуменьшалось.

Параграф <span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family: Pragmatica;mso-hansi-font-family:Pragmatica;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Arial">§

2 Причины возникновенияналоговых правонарушений.

 

Причины возникновения налоговых правонарушений вРоссии, на мой взгляд всегда были одни и те же, а если и менялись, тонезначительно. Все эти причины можно разделить на три условных категории:

·<span Times New Roman"">     

правовые ;

·<span Times New Roman"">     

экономические ;

·<span Times New Roman"">     

моральные;

Российское налоговое законодательство, слишком объёмно,его нормы распылены по большому количеству законодательных актов. Более того, вэти нормативные акты постоянно вносятся изменения и дополнения. Этинестабильность и сложность налогового законодательства и являются темипричинами правового характера.

 Экономическиепричины обусловлены действием  довольновысоких налоговых ставок и невозможностью некоторых налогоплательщиковсвоевременно и полно платить налоги. Причина в том, что, по моему мнению, законодатель,вводя такие высокие налоговые ставки, не учитывает сложившуюся в странеэкономическую ситуацию, законодатель, видимо, рассчитывает на предприятия,занимающиеся торгово-закупочной деятельностью и имеющие постоянный и достаточновысокий доход. Да, такие предприятия могут своевременно и полно платить налоги,но ведь есть и другие предприятия, предприятия — производители, зачастуюиспользующие устаревшее оборудование, не имеющие оборотных средств и не могущиереализовать свою продукцию из-за её неконкурентноспособности. Следствием этогостановится неплатёжеспособность предприятия и невозможность оплаты им налоговыхплатежей.

Моральными причинами являются, по моему мнению, низкаяправовая культура, неприязненное отношение к имеющейся налоговой системе и, нев последнюю очередь, корысть налогоплательщиков. Низкая правовая культураобусловлена историческим фактором — существование института налогового права, вболее не менее цивилизованном виде, насчитывает в России не многим более сталет. За это время не смогла сформироваться в стране культура, подобнаяналоговой культуре западноевропейских государств, где история сбора налоговнасчитывает много веков. Ведь это на фоне борьбы с единоличной властью монархана ввод и сбор налогов, в странах западной Европы сформировался институтпарламента.

Неприязненное отношение к имеющейся налоговой системеосновывается на предыдущих причинах, налогоплательщик не может уважать  систему, которая не уважает его, какналогоплательщика, не учитывает его возможность оплаты налогов.

Корысть, умысел при уклонении от уплаты налогов играютне последнюю роль в причинах существования налоговых правонарушений.  Однако, не все правонарушения подобногохарактера имеют личную мотивацию.

 Руководители,могут использовать сокрытые от налогообложения средства на развитие своегопредприятия. И у них существует заинтересованность иного рода, выражающаяся встремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия.

Как видно из вышеописанного, на возникновение налоговыхправонарушений влияют причины не только субъективного, но и объективногохарактера, что следует учитывать в сложившейся в стране экономическойобстановке.

Наиболее часто встречающаяся группа налоговыхправонарушений — уклонение от уплаты налогов. Данное правонарушение заключаетсяв неисполнении или ненадлежащем исполнении налогоплательщиком своей обязанностиуплатить налог в бюджет. В западной литературе, посвящённой данной теме, можновстретить классификацию причин, побуждающих плательщика уклоняться от уплатыналогов. Так, П.М. Годме выделяет несколько групп причин:

*<span Times New Roman"">                   

 политические;

*<span Times New Roman"">                   

 экономические;

*<span Times New Roman"">                   

 моральные;

*<span Times New Roman"">                   

 технические.

Политические причины связаны с тем, что государствоиспользует налоги не только как средство для обеспечения доходов казны, но икак регулирующий инструмент: посредством этого инструмента государстворегулирует те или иные общественные отношения. Лица, интересы которыхгосударство при этом ущемляет, проводя такую политику, путём уклонения отуплаты налогов, оказывают определённое противодействие данному процессу.

Экономические причины оказывают наибольшее влияние наналогоплательщика. Если санкция за налоговое правонарушение предусматриваетэкономические последствия для него в размере меньшем нежели сокрытая им сумманалога, то, естественно, налогоплательщик заинтересован в уклонении от уплатыналога.

Моральные причины уклонения от уплаты налога состоят внесоответствии, иногда, налоговых законов общим принципам законодательства:равенства, постоянности и беспристрастности, что снижает престиж и авторитетэтих законов.

Технические причины уклонения от налогообложениясвязаны с  несовершенством форм и методовконтроля. Налоговые органы не  всостоянии контролировать все хозяйственные операции и проверять достоверностьвсех бухгалтерских документов<span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[2].

 

 

Параграф <span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family:Pragmatica;mso-hansi-font-family: Pragmatica;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-char-type:symbol; mso-symbol-font-family:Arial">§

3. Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды иклассификация.

Законодательство не дает нам чёткого определенияпонятия «налогоплательщик». В Законе РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» (ст.3) дано определение, что плательщиками налоговявляются юридические лица, физические лица и другие категории плательщиков.Данная норма права весьма размыта, т.к. не даёт чёткого толкования понятий«юридические лица», «физические лица», особенно не понятно, что имеет в видузаконодатель под словосочетанием «другие категории плательщиков», но узнать этоможно пользуясь не данным законом, а в каждом конкретном случае, всоответствующем законе по конкретному налогу .

  Первые дватермина позаимствованы из гражданского законодательства и собственноготолкования налоговое законодательство им не даёт, поэтому при написании даннойработы я буду исходить из определения этих терминов, данных  гражданским законодательством. Понятие«другие категории плательщиков» Закон РФ «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» не раскрывает, но указывает, что таковые могут быть.

Гражданский кодекс РФ определяет термин «юридическоелицо», как «… организация, которая имеет в собственности, хозяйственномведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своимобязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать иосуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,быть истцом и ответчиком в суде...», также «… должны иметь самостоятельныйбаланс или смету»[СА2] <span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[3]. Изданного определения можно выделить основные признаки, важные для пониманияэтого субъекта в налоговом праве:

*<span Times New Roman"">                   

 юридическое лицо должно иметь в собственности,хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, т.е.имущество обособленное от имущества учредителей юридического лица, что должнопроявляться в наличии у него самостоятельного баланса или сметы;

*<span Times New Roman"">                   

 юридическое лицо должно обладатьсамостоятельной имущественной ответственностью, основывающейся на обособленномимуществе юридического лица;

*<span Times New Roman"">                   

 юридическое лицо вправе выступать вгражданском обороте от своего имени.

Но это не все признаки, определяющие существованиеюридического лица. В п.3 ст.49 ГК РФ говорится о правоспособности юридическихлиц, которая возникает в момент его создания, созданным же юридическое лицосчитается с момента государственной регистрации, согласно п.2 ст.51 ГК РФ.

 Таким образомюридическое лицо должно отвечать всем перечисленными выше признакам, чтобы мымогли отнести его в категорию налогоплательщиков.

Физическими лицами признаются граждане, способные иметьгражданские права и обязанности, а также, своими действиями приобретать иосуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности иисполнять их <span Times New Roman";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[4],т.е. обладающие правоспособностью и дееспособностью. Дееспособность физическоголица возникает в полном объёме с наступлением совершеннолетия (18 лет)<span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[5]

,следовательно, лицо не достигшее этого возраста дееспособностью не обладает исубъектом налоговых правоотношений быть не может. Однако, гражданским кодексомсделано два исключения из этого правила:

*<span Times New Roman"">                   

 гражданин может быть признан дееспособным подостижении им шестнадцатилетнего возраста, если он работает по трудовомудоговору (контракту), или с согласия родителей, усыновителей или попечителейзанимается предпринимательской деятельностью (эмансипация) <span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[6];

*<span Times New Roman"">                   

 гражданин может быть признан дееспособным додостижения им восемнадцатилетнего возраста, в случае его вступления в брак <span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[7].

Другие категории плательщиков. В настоящее времяпонятие «другие категории плательщиков» Законом РФ «Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации» не расшифровывается, но круг плательщиковконкретного налога указывается в соответствующем законе по данному налогу,поэтому я рассмотрю тему налоговых правонарушений, исходя из наиболее частовстречающихся субъектов данных отношений не относящихся ни к юридическим, ни кфизическим лицам.

Здесь можно выделить двухучастников налоговых отношений, такие как филиалы каких-либо предприятий, атакже граждане-предприниматели без образования юридического лица(индивидуальные предприниматели). Оба субъекта имеют специфическиеорганизационно-правовые формы, отличные от вышеприведённых, которые позволяютим осуществлять свою деятельность в требуемых им пределах.

Понятие представительства ифилиала приведено в ст. 55 ГК РФ:

*<span Times New Roman"">         

 Представительство — обособленное подразделениеюридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляетинтересы юридического лица и осуществляет их защиту;

*<span Times New Roman"">         

 Филиал — обособленное подразделениеюридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее всеего функции или их часть, в том числе и функции представительства.

Самостоятельными налогоплательщиками филиалы ипредставительства признаются при наличии у них отдельного баланса и расчётногосчёта. Такие представительства и филиалы являются налогоплательщиками наравне сюридическими лицами и должны исполнять все требования, предъявляемые налоговымзаконодательством к налогоплательщикам <span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">[8].

Об индивидуальных предпринимателях в гражданскомзаконодательстве говорится, что ими, с момента государственной регистрации,могут стать любые граждане, в полной мере обладающие право- и дееспособностью,либо, если гражданин старше 14, но не достиг 18 лет, с согласия родителей (опекунов,усыновителей) <span Times New Roman";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">[9].

Перечисленные выше основные виды субъектов налоговыхправоотношений я и буду исследовать в своей работе в качественалогоплательщиков.

 

Параграф <span Arial",«sans-serif»;mso-ascii-font-family: Pragmatica;mso-hansi-font-family:Pragmatica;mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-char-type:symbol;mso-symbol-font-family:Arial">§

4  Состав и виды правонарушений.

Не всякое отрицательное деяние участника налоговыхправоотношений может быть квалифицировано, как правонарушение, влекущее засобой юридическую ответственность. Чтобы деяние повлекло за собойответственность оно должно обладать правовыми признаками и элементами составаправонарушения, т.е. иметь состав правонарушения. Состав правонарушения этосистема объективных и субъективных элементов деяния. Как всякая система, т.е.целостное единство, состав правонарушения состоит из ряда взаимосвязанныхподсистем и элементов. Отсутствие хотя бы одной подсистемы или элемента составаправонарушения приводит к распадению системы, т.е. отсутствию составаправонарушения в целом.

В юридической науке выделяют следующие признакиправонарушений:

*<span Times New Roman"">                   

 противоправность деяния — выражается в формедействия либо бездействия, нарушающего норму права;

*<span Times New Roman"">                   

 виновность деяния — характеризуетсясовершением противоправного действия либо бездействия умышленно или понеосторожности. Умышленным деяние считается, когда лицо, совершившее его,сознаёт противоправный характер своих действий (бездействий) и желаетнаступления вредных последствий или сознательно допускает их.

Совершённым по неосторожности правонарушение считается, когда лицопредвидит возможность наступления вредных последствий своего деяния, нолегкомысленно рассчитывает на их предотвращение, либо не сознаётпротивоправности содеянного, но могло и должно было её сознавать;

·<span Times New Roman"">     

 наличие причинной связи между противоправнымдеянием и наступившими в последствии отрицательными последствиями;

·<span Times New Roman"">     

 наказуемость деяния, т.е. наличиеустановленной законом ответственности за совершение данного правонарушения.

Отсутствие одного из выше перечисленных признаков непозволяет рассматривать деяние участника налоговых отношений какправонарушение, а следовательно исключает возможность привлечения его к правовойответственности.

Состав правонарушения также образуют элементыправонарушения, первичные слагаемые системы состава правонарушения:

*<span Times New Roman"">                   

 объект правонарушения, т.е. объект правовойохраны, включающий в себя общественные отношения или интересы;

*<span Times New Roman"">                   

 субъект правонарушения — это дееспособноелицо, совершившее данное правонарушение;

*<span Times New Roman"">                   

 объективная сторона правонарушения, здесьимеется в виду само противоправное деяние, т.е. способ, место, время и т.д.,его отрицательные последствия и причинная связь между деянием и результатом;

*<span Times New Roman"">                   

 субъективная сторона правонарушенияхарактеризуется элементами цели, мотива, степени вины в форме умысла илинебрежности (халатности).

Все четыре элемента состава правонарушениявзаимосвязаны и взаимодействуют между собой. Объект взаимодействует собъективной стороной состава определяя элемент ущерба. Объективная сторона, какакт поведения, взаимодействует с субъектом правонарушения, совершающим то илииное деяние, причиняющее вред объекту.

Опираясь на элементы состава правонарушения можно разобратьправонарушение на составляющие его элементы и подробно исследовать.

 Налоговыеправонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. Взависимости от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:

*<span Times New Roman"">                   

 административные;

*<span Times New Roman"">                   

 финансовые;

*<span Times New Roman"">                   

 уголовные.

Исходя из направленности подобных деяний (объекта правонарушения)их можно разделить на:

·<span Times New Roman"">     

правонарушения против системыналогов;

·<span Times New Roman""> &nb

еще рефераты
Еще работы по налоговому праву