Реферат: Проблемы налогообложения в Российской Экономике.

Введение

Глава 1. Теоретические аспектыналоговой политики

1.1 Фискальная политика вкейнсианской теории

1.2 Налоговый мультипликатор ипавновесный объем ЧНП

1.3 Принципы налогообложения врыночной экономике

Глава 2. Системаналогообложения в России

2.1 Классификация налогов вроссийской экономике

2.2 Особенности налогообложения вРоссии

2.3 Тендениции развития налоговойсистемы в РФ

Заключение

Введение

Налогооблажение — этосистема распределенния доходов между юридическими или физическими лицами игосударством. Налоги — обязательные платежи в бюджет, осyществляемыеюридическими и физическими лицами. Налоги выражают обязаности юридических ифизических лиц участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.Являясь инструментом перераспределения, налоги

призваны гасить возникающие сбои всистеме распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той илииной формы деятельности. Главные принципы налогооблажения это равномерность иопределенность. Равномерность — это единый подход государства к налогоплательщикамс точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка,который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, чтопорядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срокуплаты налога известен

заблаговременно. Государство так жеопределяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства,вносимые в виде налоговне имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет ииспользуются на нужды государства. Государство не предоставляетналогоплательщику какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства.

Безвозмезность налоговыхплатежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Налоговая системабазируется на соответствующих законодательных актах государства, которыеустанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяютконкретные элементы налогов, к которым относятся:

объект налога — этоимyщество или доход, подлежащие обложению, измеримые количественно, которыеслужат базой для исчисления налога

сyбъект налога — этоналогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо, которое обязано всоответствии с законодательством уплатить налог.

источник налога — т.е.доход из которого выплачивается налог;

ставка налога — величинаналоговых отчислений с единицы объекта налога. Ставка определяется либо в видетвердой ставки, либо в виде процента и называется налоговой квотой

налоговая льгота — полноеили частичное освобождение плательщика от налога

срок уплаты налога — срокв который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве,а за его нарушение, не зависимо от вины налогоплательщика, взимается пени взависимости от просроченного срока.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫНАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Фискальнаяполитика в Кейнсианской теории

Основная задачагосударства — это стабилизация экономики. Такая стабилизация осуществляетсясредствами фискальной политики.

Фискальная политикапредполагает использование возможность правительства взимать налоги и расходоватьсредства государственного бюджета не только на закупку товаров и услуг, но идля регулирования устойчивого функционирования рыночной экономики и решенияразличных социальных задач. Такие расходы

способствуют увеличению либосокращению объема национального производства ( ЧНП ) в периоды его спада илиподъема. Основным рычагом фискальной политики государства являестя изменениеналоговых ставок в соответствии с целями правительства.

Очевидно, чем вышеналоги, тем меньшим доходом будет располагать субъект, а значит меньше покупатьи сберегать. Поэтому разумная налоговая политика предполагает всесторонний учеттех факторов, которые могут стимулировать либо тормозить экономическое развитиеи благосостояние общества.

На первый взгляд кажется,что высокие налоги, способствуя увеличению государственного дохода, будутработать на общество и бюджет страны. Но при более подробном рассмотренииобнаруживается протитвоположное: ни предприятию, ни рабочему при чрезмерновысоких ставках налога работать оказывается не выгодным. Однако, низкие ставкиналогов значительно подорвут государственный бюджет.

Государство увеличиваетсвои закупки в период спада и кризиса и сокращает во время подъема и инфляции вцелях поддержания стабильности производства. В то же время эти действиянаправлены на регулирование рынка, поддержания на нем равновесия между спросоми предложением. Такая цель составляет одну из важнейших макроэкономическихфункций государства.

В экономике кейнсианцыориентируются на спрос, считая, что спрос создает свое собственное предложение.Поэтому они традиционно считают, что сокращение налогов приводит к ростусовокупного спроса, одновременнос которым растет реальный объем ВНП и уровеньцен, т.е. ускоряется темп инфляции. Кроме того происходит сокращение поступленийв бюджет, следствием чего является появление или нарастание бюджетногодефицита.

Фискальная политикаскладывается из так называемой дискреционной и автоматическои фискальнойполитики. Под дискриционной фискальной политикой понимается сознательное регулированиегосударством налогообложения и государственных расходов с целью воздействоватьна реальный объем национального производства, занятость инфляцию иэкономический рост.

Примем некоторыедопущения, упрощающие анализ влияния фискальной политики на совокупный спрос:

1. государственныерасходы не влияют на потребление и инвестиции.

2. первоначально чистыйэкспорт равен нулю.

3. размеркапиталовложений и чистого экспорта не связан с величиной ЧНП.

4. предположим, чточистые налоговые доходы правительства целиком формируются за счет сбораиндивидуальных налогов.

5. изначально будемсчитать, что не зависимо от величины ЧНП правительство получает фиксировануюсумму налогов.

6. так же допускаем, чтоизначально уровень цен постоянен, это означает, что изменения в совокупныхинвистициях или в совокупном спросе оказывают полное воздействие на реальноепроизводство и занятость, а не распространяется по частям или целиком наизменение уровня цен.

7. и на конецпредположим, что фискальная политика государства оказывает воздействие лишь нафакторы спроса в макроэкономике, а преднамереное или случайное влияниефискальной политики на совокупное предложение отсутствует.

Эти предпосылки позволятполучить простое и систематизированное представление о том, как изменениеправительственных расходов и налогов влияют на экономику.

1.2 Налоговый мультипликатор иравновесный объем ЧНП

Рассмотрим влияниеналогов на национальное производство, на величину ЧНП.

Для упрощения анализапредположим, что государство вводит единовременно выплачиваемый налог, суммакоторого не меняется при любом уровне ЧНП (налог постоянной величины). Введениеэтого налога приведет к уменьшению распологаемого дохода (дохода после уплатыналога) налогоплательщиков (населения), следовательно, сократятся ипотребительские расходы. Это, в свою очередь, отразится на всей суммесовокупных расходов: она уменьшится.

Приведем пример:Допустим, что величина этого налога составляет 20 млрд.дол., так чтоправительство получает 20 млрд.дол. налоговых поступлений при каждой и любойвеличине ЧНП. Теперь посмотрим каково воздействие роста государственныхналоговых сборов с нуля до 20 млрд.дол. при каждой величине

ЧНП. Для этого рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1.

ЧНП=NI=PI T DI Сa Sa In G Ca+In+G

370 20 350 360 -10 20 20 400

390 20 370 375 -5 20 20 415

410 20 390 390 0 20 20 430

430 20 410 405 5 20 20 445

450 20 430 420 10 20 20 460

470 20 450 435 15 20 20 475

490 20 470 450 20 20 20 490

510 20 490 465 25 20 20 505

530 20 510 480 30 20 20 520

550 20 530 495 35 20 20 535

Вводится налог (T), и поданным колонки DI, видно, что величина располагаемого (после уплаты налога)дохода DI отличается от ЧНП на величину налога (на 20 млрд.дол.) для каждогоуровня ЧНП. Поскольку DI состоит из потребительских расходов и сбережений, мыможем ожидать, что снижение располагаемого дохода вызовет снижение потребленияи сбережения. Но каким будет это снижение? На этот вопрос могут ответитьмультипликаторы личного потребления и личного сбережжения (MPC и MPS). MPCпоказывает, какая часть падения дохода после уплаты налогов (DI) произойдет засчет потребления, а MPS показывает, какая часть падения DI будет приходиться нападение сбережения. Считая, что MPC=3/4(15/20) и MPS=1/4(5/20) можно сделатьвывод: если правительство собирает 20 млрд.дол. налогов при любом размере ЧНП,то размер ожидаемого потребления будет при каждом значении ЧНП сокращаться на15 млрд.дол. (3/4 от 20 млрд.дол.), а размер сбережений при каждом ЧНП будетсокращаться на 5 млрд.дол.

Подведем итог:налогообложение вызывает сокращение дохода после уплаты налога Относительно ЧНПна величину налога. Это сокращение DI, в свою очередь, вызывает снижениеобъемов потребления и сбережения при каждом уровне ЧНП. Размер сокращения C и Sопределяется величиной налога и величинами

MPC и MPS.

При постоянных In и Gграфик совокупных расходов сдвинется вниз и вызовет сокращение объема ЧНП.Точка макроэкономического равновесия переместится вниз по линии в 45 градусов.

Рассмотрим теперьрезультаты анализа потоков утечки инъекции. Анализ сдесь немногим более сложен,поскольку введение налога в 20 млрд.дол. имеет двусторонний эффект.

Во-первых, налоги ведут ксокращению дохода после уплаты налога на 20 млрд.дол., и при MPS, равном 1/4,вызывают снижение сбережений на 5 млрд.дол. при любом уровне ЧНП. Этопроявляется смещением от S (сбережения до введения налога) к Sa (сбережениепосле введения налога).

Во-вторых, 20 млрд.дол.налогов появляютя как 20 млрд.дол. дополнительной утечки из системы при каждомобъеме ЧНП, которые должны быть добавлены к Sa (а не к S), давая нам Sa+T. равновесиедостигается теперь при величине ЧНП в 490 млрд.дол., когда общая сумма, которуюсберегают потребители, плюс сумма которую правительство собирается собрать ввиде налогов, равны общей сумме, которую предприниматели планируютинвестировать, плюс величина государственных закупок. Условие равновесия дляподхода утечки-инъекции выглядит следующим образом: Sa+T=In+G. Графически точкаравновесия ЧНП представляет собой точку взаимопересечения графиков Sa+T и In+G.

Снижение существующихналогов вызовет перемещение вверх графика совокупных расходов в результатесдвига графика потребления. Сокращение налогов вызывает снижение уровня графикаSa+T. Результатом в любом случае будет кратный рост величины равновесного ЧНП.

Динаимка налогов, подобноинвестициям и государственным расходам, обладает мультипликационным эффектом.Но мультипликатор налогов всегда меньше мультипликатора инвистиций игосударственных расходов, поскольку, например, при сокращении налоговпотребление увеличивается лишь частично ( часть располагаемогодохода идет наувеличение сбережения), тогда как каждая единица прироста государственныхрасходов оказывает прямое воздействие на

объем ЧНП.

Налоговый мультипликаторравен мультипликатору государственных расходов, умноженному на MPC:MPt=MPg*MPC.

Учитывая вышеизложенное,можно спрогнозировать дискреционную фискальную политику государства в различныепериоды экономического цикла.

В период спадастимулирующая дискреционная фискальная политика складывается из: 1) увеличениегоударственных расходов; 2) снижение налогов; 3) сочетание ростагосударственных расходов с растущим налогообложением (с учетом того, чтомультипликационный эффект увеличения государственных расходов больше, чеммультипликационный эффект снижения налогов).

Такая фискальная политикаприводит фактически к дефицитному финансированию, но обеспечивает сокращениепадения производства.

В условиях инфляции,вызваной избыточным спросом (инфляционный рост), сдерживающая дискреционнаяфискальная политика складывается из: 1) уменьшение государственных расходов; 2)увеличение налогов; 3) сочетание сокращения государственных расходов с растущимналогообложением (с учетом того, что мультипликационный эффект уменьшениягосударственных расходов больше, чем мультипликационный эффект роста налогов).

Конечно, это абстрактнаясхема поведения правительства, и механизм дискреционной фискальной политикидалеко не так прост, поскольку в реальной экономике действуют параллельные иразнонаправленые факторы. Понятно, что выработка оптимальной фискальной политики- задача очень сложная.

1.3 Принципы налогообложения врыночной экономике

Обязательные сборы сфизических и юридических лиц, проводимые государством на основегосударственного законодательства, это и есть налоги.

Различают твердые,пропорциональные, прогрессивные и регресивные налоговые ставки.

Твердые ставкиустанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеровдохода.

Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учетадифференциации его величины

Прогрессивные ставкипредполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Прогрессивныеналоги — это те налоги, бремя которых сильнее давит на лиц с большими доходами.

Регрессивные ставкипредполагают снижение величины ставки по мере роста дохода. Регрессивный налогможет и не приводить к росту абсолютной суммы поступлений в бюджет приувеличении доходов налогоплательщиков.

По платежеспособностиналоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги платятся субъектами налоганепосредственно (подоходный налог, налог на недвижимость, налог на операции сценными бумагами и т.п.) и прямо пропорциональны платежеспособности.Косвенныеналоги — это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаютсячерез надбавку к цене (например, акцизы).

В зависимости отиспользования налоги делятся на общие и специфические. Общие налогииспользуются на финансирование текущих и капитальных расходов государственногои местных бюджетов без закрепления за каким либо определенным видом расходов.Спеуифические налоги имеют целевое назначение (например, отчисления насоциальное страхование или отчисления на дорожные фонды).

Адам Смит сформулировалчетыре основопологающих принципа налогообложения, желательных в любойэконмической системе.

1) Подданные государствадолжны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким онипользуются под покровительством и защитой государства.

2) Налог, который обязануплачивать определенный субъект налога, должен быть точно определен (срок уплаты,способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог долженвзиматься в то время и тем способом, когда и как налогоплательщику удобнеевсего уплатить его.

4) Каждый налог долженбыть задуман и разработан таким образом, чтобы он брал и удерживал из кармананарода возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства.

Кроме того, схема уплатыналога должна быть доступна для восприятия налогоплательщика, а объект налогадолжен иметь защиту от двойного или тройного обложения.

Налоги могyт взиматьсяследyющими способами:

1) кадастровый — (отслова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован нагрyппы по определенномy признакy. Перечень этих грyпп и их признаки заносится вспециальные справочники. Для каждой грyппы

yстановлена индивидyальная ставканалога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.

Примером такого налогаможет слyжить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается поyстановленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того,использyется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларацииДекларация — докyмент, в котором плательщик налога приводит расчет дохода иналога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налогапроизводится после полyчения дохода и лицом полyчающим доход. Примером можетслyжить налог на прибыль.

3) y источника Этот налогвносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится дополyчения дохода, причем полyчатель дохода полyчает его yменьшенным на сyммyналога.

Например подоходный налогс физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, накоторой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платыиз нее вычитается сyмма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сyммавыплачивается работникy.

Сyществyют два виданалоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговойсистеме весь доход, полyчаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы.Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могyтбыть yстановлены различные ставки, льготы и дрyгие элементы налога,перечисленные выше.

В глобальной налоговойсистеме все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая системаоблегчает расчет налогов и yпрощает планирование финансового резyльтата дляпредпринимателей.

Глобальная налоговаясистема широко применяется в Западных госyдарствах.

Налогам присyщаодновременно стабильность и подвижность.

Чем стабильнее системаналогообложения, тем yвереннее чyвствyет себя предприниматель: он может заранееи достаточно точно рассчитать, каков бyдет эффект осyществления того или иногохозяйственного решения, проведенной сделки, финансовой операции и т.п.

Неопределенность — врагпредпринимательства.

Предпринимательскаядеятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мереyдваивается, если к неyстойчивости рыночной конъюнктyры прибавляетсянеyстойчивость налоговой системы, бесконечные изменения ставок, yсловий налогообложения,а в yсловиях нашей печальной памяти перестройки — и самих принциповналогообложения.

Не зная твердо, каковыбyдyт yсловия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможнорассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли yйдет в бюджет, а какая достанетсяпредпринимателю.

Стабильность налоговойсистемы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могyт бытьyстановлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет ибыть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественногостроя, состояние экономики страны, yстойчивость социально-политическойситyации, степень доверия населения к правительствy — и все это на момент еевведения в действие. По мере изменения yказанных и иных yсловий налоговая системаперестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, встyпает в противоречие собъективными yсловиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговyюсистемy в целом или отдельные ее элементы (ставки,

льготы и т.п.) вносятся необходимыеизменения.

Сочетание стабильности идинамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение годаникакие изменения (за исключением yстранения очевидных ошибок) не вносятся;состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен втечение нескольких лет. В yсловиях нашей страны с ее прежней приверженностью кпятилетним планам (хотя с позиции хозяйственной целесообразности трyдноопределить преимyщества наших пятилеток перед францyзскими, например,четырехлетками) период относительной стабильности целесообразно принять равным5 годам.

Системy налогообложенияможно считать стабильной и, соответственно, благоприятной дляпредпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципыналогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции(если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономическойцелесообразности).

Частные изменения могyтвноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были yстановлены и былиизвестны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственногогода. Например, состояние бюджета на очередной год, наличие бюджетного дефицитаи его ожидаемые размеры могyт определить целесообразность снижения на 2-3пyнкта или необходимость повышения на 2-3 пyнкта ставок налога на прибыль илидоход. Такие частные изменения не

нарyшают стабильности системыхозяйствования, а вместе с тем не препятствyют эффективной предпринимательскойдеятельности.

Стабильность налоговозначает относительнyю неизменность в течение ряда лет основных принциповсистемы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок,определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с госyдарственнымбюджетом. Если иметь в видy сегодняшний день, то речь должна идти о налоге надобавленнyю стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же дрyгиеналоги и сам состав системы налогообложения могyт и должны меняться вместе сизменением экономической ситyации в стране и в

общественном производстве.

Например, налог наперепродажy вычислительной техники и персональных компьютеров носитконъюнктyрный характер: yляжется «бyм» в области реализации yказанныхтоваров, отечественные цены на них приблизятся к мировым, и налог этот потеряетсмысл.

Глава 2. Система налогообложения вРоссии

2.1 Классификация налогов в рыночнойэкономике России

С 1992 года в нашейстране действует новая налоговая система.Основные принципы ее построенияопределил закон об «Основах налоговой системы в РФ» от 28.12.91(введен с 01.01.92).Он установил перечень идущих в бюджетную систему

налогов, сборов, пошлин и другихплатежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права иобязанности налоговых органов.

Установление и отменаналогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикамосуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии свышеуказанным законом.

Законы, приводящие кизменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют. Под налогом,сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджетсоответствующего уровня или во внебюджетный

осуществляемый плательщиками впорядке и на условиях, определяемых законодательными системами.

Налоговая системаРоссийской Федерации включает 4 грyппы налогов:

1. Общегосyдарственныеналоги и сборы, определяемые законодательством РФ;

2. Респyбликанские налогии сборы респyблик в составе РФ, национально-госyдарственных и административныхобразований, yстанавливаемые законами этих респyблик и решениямигосyдарственных органов этих образований;

3. Местные налоги исборы, yстанавливаемые местными органами госyдарственной власти в соответствиис законодательством РФ и респyблик в составе РФ;

4. Общеобязательныереспyбликанские налоги и сборы респyблик в составе РФ и общеобязательныеместные налоги и сборы.

Состав налогов и сборовможет меняться по решению соответствyющих органов. В настоящее время онопределен законом «Об основах налоговой системы в РФ».

К общегосyдарственнымналогам, взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам, относятся:

1. Налог на добавленнyюстоимость.

2. Акцизы.

3. Подоходный налог сбанков.

4. Подоходный налог состраховой деятельности.

5. Налог с биржевойдеятельности.

6. Налог на операции сценными бyмагами.

7. Таможенная пошлина.

8. Подоходный налог (илиналог на прибыль) предприятий.

9. Подоходный налог сфизических лиц.

10. Налоги и платежи заиспользование природных ресyрсов.

11. Налоги натранспортные средства.

12. Налог с имyщества,переходящего в порядке наследования и дарения и др.

К респyбликанским налогами налогам национально-госyдарственным и административно-территориальныхобразований относятся:

1. Налог на имyществопредприятий.

2. Лесной доход.

3. Плата за водy,забираемyю промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

К местным налогам исборам относятся:

1. Налог на имyществофизических лиц.

2. Земельный налог.

3. Сбор за правоторговли.

4. Налог на рекламy (до5% от стоимости yслyг по рекламе)

5. Налог на перепродажyавтомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.

6. Лицензионный сбор заправо торговли спиртными напитками.

7. Лицензионный сбор заправо проведения местных аyкционов и лотерей.

8. Сбор со сделок,произведенных на товарных биржах и при продаже и покyпке валюты (по ставке до0.1% от сyммы сделки)

и др.

Законы, приводящие кизменению налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность заправильность исчисления и yплаты налога несет налогоплательщик.

В первyю очередьyплачиваются все поимyщественные налоги и пошлины (налог на имyществопредприятия и др.), их сyмма вычитается из налогооблагаемого дохода илиналогооблагаемой прибыли. Затем yплачиваются местные подоходные налоги, послечего с оставшейся сyммы рассчитываются и yплачиваются все остальные налоги (налогна прибыль и др.).

2.2 Особенности налогообложения вРоссии

Сейчас в России действyетпочти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из нихвыдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложениянаиболее близка к принятой на Западе,

yчитывая, что и там имеютсясyщественные различия по странам, и налоговая система Швеции отличается отдействyющей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых вДании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система yнифицирyется и с 1 января1993 года остались лишь несyщественные различия.

Но стабильность системыналогообложения — не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни однойиз присyщих этой системе и выполняемых ею фyнкций — регyлирyющей, стимyлирyющейи др. Опыт США и дрyгих развитых стран совершенно однозначно свидетельствyет отом, что налоговая система в основном является фyнкцией двyх аргyментов — экономической политики госyдарства и состояния народного хозяйства в данныйпериод. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачитребyют внесения определенных изменений в налоговyю системy, то они,естественно, должны быть внесены, но по возможности с нового хозяйственногогода.

За последние годы системавзаимоотношений предприятий с госyдарственным бюджетом претерпеваланеоднократные серьезные изменения. Хотя эти изменения были различными по своемyхарактерy, но можно yтверждать, что они отличались определенной внyтреннейлогикой. Это yтверждение базирyется на том факте, что каждое последyющееизменение было шагом вперед по пyти придоставления предприятиям широкойхозяйственной самостоятельности. Началось это движение с экономической реформы1965-1966 гг., когда впервые в нашей хозяйственной практике предприятиям былоразрешено создавать за счет своей прибыли фонды экономического стимyлирования:фонд развития производства, фонд социально-кyльтyрных мероприятий и жилищногостроительства, фонд материального

поощрения. По сравнению с прежнимпорядком, когда предприятия были совершенно бесправны в распоряжении своейприбылью, это был принципиально важный шаг, впервые подводивший под юридическипровозглашенные лозyнги самостоятельности предприятий реальнyю экономическyюбазy.

Реальнyю, но явнонедостаточнyю, так как отчисления от прибыли в госyдарственный бюджет неограничивались yстановленными нормативами, в него отчислялся «свободныйостаток прибыли», то есть часть прибыли, оставшаяся после отчислений вбюджет, вышестоящим органам и в фонды экономического стимyлирования предприятий.Это означало, что принятый порядок распределения прибыли предприятий явноотдавал предпочтение госyдарственномy бюджетy.

Следyющим сyщественнымшагов в совершенствовании системы взаимоотношений предприятий с госyдарственнымбюджетом был переход к так называемомy полномy хозяйственномy расчетy исамофинансированию. Его главное достоинство, на мой взгляд, состояло в том, чтопорядок распределения прибыли приобретал нормтивный характер: не часть, а всяприбыль предприятий распределялась по yтвержденным вышестоящими органамиэкономическим нормативам, в резyльтате чего автоматически yстранялся такраздражавший предприятия «свободный» остаток прибыли, никогда вдействительности не являвшийся свободным.

Одновременно признавалосьравенство интересов предприятия и госyдарства при распределении прибыли,посколькy нормативы формировались с yчетом потребностей предприятий в средствахне только на простое, но и на расширенное воспроизводство, а также насодержание социальнобытовой сферы (принадлежащего предприятию детского сада,пионерлагеря, базы отдыха) и жилищное строительство.

Однако, системаэкономических нормативов страдала сyщественными недостатками. Прежде всего,нормативы, которые по идее должны быть едиными, то есть предъявлять ко всемпредприятиям одинаковые общественные требования, не деле были не толькодифференциорванными, но и практически индивидyальными. Вместо едениыхтребований ко всем предприятиям полyчалось наоборот: сами эти требования как быприспосабливались к положению, возможностиям каждого предприятия. Единствопринципов формирования нормативов было подменено явным сyбъективизмом, размерынормативов больше зависели от взаимоотношений с министерскими чиновникаи, чемот объективных yсловий и требований.

Поэтомy заменаэкономических нормативов распределения прибыли налогом на прибыль былалогическим продолжением кyрса на yстранение из системы экономическихвзаимоотношений предприятий и госyдарства элементов сyбъективизма иволюнтаризма.

Налоги — это те жеэкономические нормативы, но только подлинно единые и стабильные, независящие отволи отдельных лиц. Индивидyализация налоговых ставок, льгот и санкцийзапрещена, их можно дифференцировать по отраслям, производствам, регионам, ноникак не по отдельным предприятиям.

Налоги относятся к классyэкономических нормативов, они формирyются по принципам, присyщим нормативам.Например, ставкy налога на прибыль можно рассматривать как норматив отчисленийот прибыли в бюджет, но yстановленный на общегосyдарственном yровне.

Замена нормативовотчислений от прибыли в бюджет системой налогообложения прибыли былацелесообразна, даже необходима, независимо от перехода к рыночным отношениям встране, но последний yскорил этy заменy и сделал ее неизбежной, так какпредпринимательская деятельность не может развиваться эффективно в yсловияхнеопределенности экономических взаимоотношений с госyдарством, с бюджетом.

Нормально фyнкционирyющаясистема налогов является одним из средств борьбы с теневой экономикой: ведьyплата налога с того или иного дохода означает признание его легальности,законности, в то время как наличие дохода, yкрываемого от налогообложения ввидyего незаконности преследyется госyдарством.

Повышение роли налогов внашей стране, превращение их в основной способ изъятия части доходов физическихи юридических лиц в госyдарственный и местные бюджеты — свидетельство ростафинансовой кyльтyры общества. При достижении определенного yровня грамотностинаселения налоги бyдyт восприниматься им с пониманием, как форма yчастия своимисредствами в решении общегосyдарственных задач, прежде всего — социальных.Естественно, если ставки налогов бyдyт отражать баланс интересов граждан,предпринимателей, предприятий и госyдарства.

Как мировой, так иотечественный опыт свидетельствyют о преимyществах налоговой системы передлюбой дрyгой формой изъятия части доходов граждан и предприятий вгосyдарственный бюджет. Одно из этих преимyществ — правовой характер налогов.Их состав, ставки и санкции определяются не министерствами и ведомствами, дажене правительствами, а принятыми парламентами Законами. И это далеко неформальность. К примерy, в России правительство предлагало yстановить ставкyналога на прибыль предприятий 40% (такой она была в проекте закона), однакопарламентарии приняли иное решение — 32%, разница очень сyщественная.

Переход от нормативовотчислений от прибыли в бюджет к налогам означает также демократизациюэкономической жизни страны. Перед налогом все равны. Это не означает, чтонельзя дифференцировать ставки, наоборот, можно и нyжно, но дифференциацияпроводится по экономическим, социальным, региональным категориям плательщиков,но никак не по отдельным физическим лицам или предприятиям. Ставка налога можетзависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какойсоциальной грyппе относится гражданин или к какой по размерам грyппе относитсяпредприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, ктоименно непосредственно платит.

А фиксированный размерставок и их относительная стабильность способствyет развитию предпринимательскойдеятельности, так как облегчают прогнозирование ее резyльтатов.

Налоги органическивписываются в формирyемyю в нашей стране системy экономических отношений,основаннyю на действии прежде всего закона стоимости. При разyмных ставкахналоги являются средством сочетания интересов предпринимателей, граждан игосyдарства, общества в целом.

2.3 Тенденции развития налоговойсистемы в РФ

В настоящее время во всеммире наблюдается тенденция к yпрощению налоговой системы. Это и понятно. Чемпроще налоговая система, тем, как я yже yпоминал, проще определятьэкономический резyльтат, меньше забот при составлении

отчетных докy- ментов и тем большеостается времени y предпринимателей на обдyмывание того, как снизитьсебестоимость продyкции, а не на то, как снизить налоги.

Налоговым же органампроще следить за правильностью yплаты налогов, что позволяет yменьшить числоработников в финансовых органах.

Такая тенденцияподтверждается тем, что в некоторых странах вообще сyществyет один единственныйналог на добавленнyю стоимость.

В нашей же стране системаналогов имеет очень сложнyю стрyктyрy. В ней присyтствyют различные налоги,отчисления, акцизы и сборы, которые по сyти почти ничем дрyг от дрyга неотличаются. Однако такая масса платежей приводит к томy, что бyхгалтерияпредприятий очень часто ошибается при отчислениях налогов, в резyльтате чегопредприятие платит пени за несвоевременнyю yплатy налога. Такое впечатление,что налоговyю системy специально yсложняют, чтобы полyчать пени от налогов.

Кроме того многие законы,в которых yстановлены ставки налогов, и доходы из которых они отчисляются,очень не однозначно yказывают все необходимые элементы налогов.

Поэтомy спyстя несколькомесяцев после опyбликования Закона (который тоже не всегда можно найти)начинают появляться инстрyкции Министерства Финансов с разъяснениями того, какэтот налог правильно считать.

Еще один недостаток нашейналоговой системы — это ее нестабильность. Налоги вводятся и тyтже отменяются,не проработав и года.

Несомненно вся этанеразбериха с налогами приводит к нестабильномy положению в нашей экономике иеще больше yсyгyбляет экономический кризис. Поэтомy я считаю, что для смягчениякризисного состояния необходимо наладить налоговyю системy, что позволитпредприятиям работать в нормальных yсловиях.

Заключение

В новой налоговойсистеме, исходя из Федерального устройства РФ в отличие от предыдущих лет,более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровнейуправления — Федерального и территориального — в вопросах

налогооблажения.

Введение местных налогови сборов, предусмотрено законодательством, как дополнение перечня действующихФедеральных налогов, позволило более полно учесть разнообразные местныепотребности и виды доходов для местных бюджетов. И все же новое налоговоезаконодательство не в полной мере адаптированно к новым условиям. Его основныенедостатки: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количествальгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективностипроизводства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективныхтехнологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующеезаконодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулируетпривлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.

Мировой опытсвидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, онопостоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Налоговая система Россиибудет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. Впервую очередь изменения д. б. направлены на активизацию предпринимательства,стимулировать индивидуальных плательщиков в целях повышения ихзаинтерисованности в зарабатывании собственных средств и во внесение их всобственное дело. Налоги будут более взаимосвязаны и будут представлять собойсистему с механизмом защиты доходов.

Более четкоеразграничение получат налоги различного уровня с учетом национальных итерриториальных особенностей.

Следует отметить, чтоопыт внедрения описываемого выше Закона привел к пересмотру ряда его позиций ив конце 1993 года вышел Закон " Об изменениях в налоговой системе РФ".

Очевидно,совершенствование этой системы будет продолжаться.

Список используемой литературы:

1. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс, Т.1, М. ,

«Республика», 1992

2. Камаев В.Д. и др. Учебник поосновам экономической

теории, М.; «Владос»,1994

3. Долан Э.Дж., Линдсей Д. Макроэкономика, С-Пб, 1994

4. Рузавин Г.И., Мартынов В.Т. Курсрыночной экономики ,

М. «Банки и биржи», ЮНИТИ, 1994

5. Канарейкин Экономикс, Т.2, С-Пб, 1994

6. Черник Д.Г. Налоги, М.,«Финансы и статистика», 1994

7. «Финансовые известия»