Реферат: Совершенствование политики укрепления налоговой базы регионов

/>СОДЕРЖАНИЕ

Введение… 3

1. Теоретические основы налогообложения

    доходная база территориального бюджета… 7

 1.1 Экономическая природа налогов и их классификация… 7

 1.2. Региональное налогообложение, его особенности и роль в… 16

        государственной налоговой политике… 16

 1.3 Практика регионального налогообложения за рубежом… 23

2. Составляющие доходной части территориального

    бюджета в РФ… 28

 2.1. Налог на имущество предприятий… 28

 2.2 Налог с продаж… 31

 2.3 Налог на недвижимость… 35

 2.4 Существующие проблемы и недостатки в региональном  

       налогообложении… 38

3. Практика взимания налогов и политика формирования

    доходной базы территориального бюджета в Курской области… 43

 3.1 Практика взимания налогов и сборов в Курской области… 43

 3.2 Совершенствование политики формирования доходной частибюджета

       Курской области… 48

Заключение… 59

Список использованных источников… 63

Приложения… 65

ВВЕДЕНИЕ

С 1 января 2001 г. введена в действиечасть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Его введение заложило правовойфундамент всей системы налогообложения и сборов в России.

До введения в действие части первойКодекса определения «налогового законодательства» не раскрывалось нив одном нормативном акте, что порождало некоторую неопределенность притолковании актов законодательства, содержащих данный термин. Пользуясь этимисполнительная власть (особенно на местах) с целью пополнения территориальногобюджета всячески пыталась вводить новеллы в законодательство о налогах и сборахс помощью подзаконных актов. Отстаивать свои права налогоплательщикам в такойобстановке было очень нелегко, поскольку в отсутствие четкого законодательногорегулирования для аргументации своей точки зрения приходилось постояннообращаться к общему смыслу российского законодательства и даже к сложившейсяпрактике в зарубежных странах, на что исполнительная власть находила сразу своиконтраргументы, оспорить которые могли бы только опытные юристы, или жеприходилось ждать месяцами принятие решения по данному вопросу КонституционнымСудом РФ.

Вступление в действиенового налогового кодекса существенно изменило роль региональных налогов исборов, являющихся составной частью действующего налогового законодательства, вформировании территориальных бюджетов. Соответственно количественно и качественноизменились и поступления в территориальные бюджеты. Естественно, изменилась иналоговая политика по наполнению данного вида бюджетов; при этом трансформацииподверглись как политика федерального центра, так и региональных властей.

Актуальность представляемой работыпредставляется в следующем.

В настоящее время в бюджетнойпрактике Российской Федерации дифференциация налогообложения по регионам непредусматривается. Абсолютное большинство налоговых льгот или, напротив,«ужесточений» налогового пресса носит отраслевой характер и лишь затем«накладывается» на отдельные территории в зависимости от размещения тех илииных групп налогоплательщиков.

Принятие макроэкономического решения,благоприятного для одних регионов, может отрицательно сказаться на интересах других и обострить конфликтымежду центром и периферией, осложнив проведение всей экономической политики.

Настоящее время характеризуетсяувеличением доли налоговых поступлений в федеральный бюджет и, соответственно,снижением доли поступлений в бюджет территориальный.  Согласно планируемымизменениям в налоговом законодательстве, в 2002 году средства, остававшиесяранее через систему зачетов в регионах, будут полностью поступать в федеральныйбюджет. Соотношение в распределении налогов между федеральным итерриториальными бюджетами составит соответственно 52 и 48 %. Однако средиспециалистов в области налогообложения бытует мнение /25, с. 18/, что реальноразрыв в распределении доходов по уровням бюджетной системы может увеличиться,поскольку доходы от внешнеэкономической деятельности в проекте бюджета 2002года занижены (по их мнению, НДС реально будет взиматься в большем объеме),доходы дорожных фондов также занижены, поэтому доля федерального бюджета врассматриваемом соотношении может возрасти до 54—55 %, а возможно – и 58 %.

Кроме того, в федеральный бюджетпоступят ранее остававшиеся в регионах 15 % НДС. Взамен федеральный бюджетберет на себя те выплаты, с которыми регионы всегда плохо справлялись: целевыесубсидии на детские пособия, на исполнение законов о ветеранах и инвалидах.Изымаются также деньги через упразднение Федерального дорожного фонда и отменунаполняющих его налогов с оборота (на реализацию ГСМ, на пользователейавтомобильных дорог). Часть налогов компенсируется повышением акцизов набензин. Дадут прибавку федеральному бюджету и акцизы, поступающие в полномобъеме в федеральный бюджет. Регионам же предлагается заменить доходы отналогов с оборота доходами от нового единого муниципального налога и единоготранспортного налога.

Данные виды изменений не могли некоснуться и нашей области. Так, всего лишь за год резко понизилась доля денег,поступивших в территориальный бюджет из консолидированного бюджета области: с61,7 % в 2000 г. до 46,0 % в 2001 г. /29/. В многочисленных интервью средстваммассовой информации региональные руководители не перестают жаловаться наудручающее финансовое состояние области. Слабо финансируются областныесоциальные программы, многие целевые программы не финансируются вовсе. Нарядовых граждан, по сути, переложена основная тяжесть содержанияжилищно-коммунального хозяйства.

Другими словами, насущной проблемой сегодняшнего дня является качественное укрепление доходнойбазы территориального бюджета. Одним из компонентов решения данной проблемыявляется совершенствование налоговой политики. Рассмотрение обоих еекомпонентов – федерального и регионального – и является целью данной работы.

Достижение поставленнойцели предполагает решение следующих задач:

— изучение места и ролирегиональных налогов в общей системе налогового законодательства;

— ознакомление с практикойрегионального налогообложения в экономически развитых странах Запада;

— детального рассмотрения основныхрегиональных налогов, практики их собираемости, а также соответствующихзаконодательных проблем и путей их разрешения;

— изучение практики формированияналоговой составляющей территориального бюджета и его укрепления на примереКурской области.

В соответствии с постановкойуказанных задач строится и содержание предлагаемой работы.

Предметом исследования являетсясущность, содержание и составные части налоговой политики государства вформировании доходной базы территориального бюджета. Объектом исследования –доходная база регионального бюджета как результирующая практической реализацииосновных направлений налоговой политики.

Применительно к библиографии,посвященной данной проблеме, можно отметить следующее. В общих учебных изданияхпо финансам и налогообложению теории и практикерегиональной составляющей налогообложения уделяется мало внимания. Кроме того,практическая ценность этих изданий с течением времени существенно уменьшается всвязи с изменениями в налоговом законодательстве. В этой связи увеличиваетсяроль экономической периодики, а в части, посвященной рассмотрению особенностейналогообложения в Курской области – областных официальных изданий. Наконец,разнообразные численные данные по проблеме можно почерпнуть из всемирнойкомпьютерной сети Интернет, в частности – с официальной страницы Министерствапо налогам и сбором РФ www.nalog.ru.

/>1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.ДОХОДНАЯ БАЗА ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО БЮДЖЕТА1.1.Экономическая природа налогов и их классификация

Налоги – неотъемлемый элементрыночной экономики.

Налог – обязательный,индивидуально–безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц вформе отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственноговедения или оперативного управления денежных средств в целях финансовогообеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований /9, с.10/.

Субъекты налогообложения (плательщикналога) – юридические и физические лица, обязанные в соответствии с закономуплачивать налоги. Основным признаком плательщиков налогов является наличиесамостоятельного источника дохода.

Объект налогообложения возникаетвследствие юридических факторов (действий, событий, состояний), которыеобуславливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодателемустанавливается исчерпывающий перечень объектов налогообложения.

От величины налогового бременизависит объем изымаемых в бюджет средств. Связь этих двух показателей носитсложный характер и описывается т.н. кривой Лаффера.

По мере роста ставки (Т) от нуля до100 % налоговые поступления растут от нуля до определенного максимальногоуровня, а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступле­ния падают посленекоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдерживаютактивность хозяйствующих субъ­ектов, вследствие чего налоговая базасокращается.

                                                                                            КриваяЛаффера

   Т />/>

/>/>/>                             А

/>

                                                     

/>/>                                В

              0                                Дmax                       Д                               

                            

Так, налоговые поступления при ставке100 % сокращаются до нуля, ибо такая ставка налога фак­тически имеетконфискационный характер и останавливает вся­кую производственную деятельностьплательщиков. Напротив, при переходе от точки А к точке В, т.е. призначительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объемсредств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе,сбереже­ниям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результатерасширив­шаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления напрежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носятэмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос,при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых поступ­лений вбюджет.

Функции налогов являются проявлениемсущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают,каким образом реализуется их общественное назначение как инструментараспределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют пять функций налогов:фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная.

Фискальная функция — собственноизъятие средств налогоплательщиков в бюджет. Данная функция — суть основнаяфункция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют своепредназначение по формированию государственного бюджета для выполненияобщегосударственных и целевых государственных программ. Посредством фискальнойфункции реализуется главное общественное назначение налогов — формированиефинансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе ивнебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных идругих функций.

Распределительная функция налоговвыражает их сущность как особого централизованного инструментараспределительных отношений. Распределительная функция иначе называетсясоциальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов междуразличными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает вконечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функциивыполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Туже цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный свозрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

Регулирующая функция налогов сталаосуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать ворганизации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижениеопределенных целей налоговой политики посредством налогового механизма.Налоговое регулирование выполняет три подфункции:

·    стимулирующаяподфункция направлена на развитие определенных социально-экономическихпроцессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций(предпочтений);

·    дестимулирующаяподфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствуетразвитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действиеэтой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов;

·    подфункциявоспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: запользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на воспроизводствоминерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность ипредназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем навоспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложенияозначает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственнуюдеятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль заисточниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счетеконтрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет,который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своихконституционных функций.

Поощрительная функция налогообложенияпредусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорийграждан, имеющих заслуги перед обществом. Эта функция налогов имеет социальнуюнаправленность. Она отличается от уже рассмотренной стимулирующей подфункциирегулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, чтограждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того,чтобы впоследствии иметь налоговые льготы.

Классификация налогов позволяетустановить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и темсамым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойстваотдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания,специфических административно-финансовых мер.

Тот или иной способ классификацииналогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификацииналогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог,относимый в разных классификациях к различным группам, получает различныеоценки и характеристики, что способствует его всестороннему изучению ипознанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет болеечетко уяснить содержание и суть.

Существует несколько принциповклассификации налогов:

1) по способу взимания налогов;

2) по субъекту налогообложения(налогоплательщику);

3) по объекту налогообложения;

4) по уровнюбюджета, в который зачисляется налоговый платеж;

5) по целевойнаправленности введения налога.

В зависимости от способа взиманияналогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся кследующему:

Таблица 1.1.

Различиямежду косвенными и прямыми налогами

Прямые налоги Косвенные налоги 1. В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет и налогоплательщик В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними 2. Величина налогов непосредственно зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика Величина налогов не зависит от результатов финансово-хозяйственной деятельности плательщика 3. Эти налоги подоходно-поимущественные Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг)

По субъекту налогообложения налогиделятся на три группы:

·    налоги, взимаемыетолько с юридических лиц;

·    налоги, взимаемыетолько с физических лиц;

·    налоги, взимаемыекак с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налогимогут классифицируются на:

1) налоги, уплачиваемые с прибыли(доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевогоучастия в деятельности других предприятий и организаций;

2) налоги, взимаемые с выручки отреализации продукции (работ, услуг), — налог на добавленную стоимость (НДС),акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог и т.д.;

3) налоги с имущества — налог наимущество предприятий, налог с владельцев транспортных средств;

4) платежи за природные ресурсы —земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход;

5) налоги с фонда оплаты труда —налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор насодержание милиции, благоустройство территории и другие цели и т.д.

По целевой направленности введенияналогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

·    обязательность,т. е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в видеобязательного взноса;

·    безэквивалентность,т. е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречнымисполнением со стороны

·    государствакаких-либо обязательств.

В этой связи универсальный налогможно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющийконкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог надобавленную стоимости и др.).

Целевыми налогами являются сборы ипошлины.

Сбор — это всегда целенаправленныйплатеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику.Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или заправо осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за правопроведения местных аукционов и лотерей и. т.д.).

Пошлина — это денежный сбор,взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специальноуполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридическоезначение.

Наконец, по уровню бюджета, в которыйзачисляется платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные.Здесь, впрочем, следует иметь в виду, что, поскольку налоги являютсярегулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится,например, к федеральным, вовсе не следует, что весь сбор от него поступает вфедеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета.

Налоговая система РФ строится всоответствии с Налоговым кодексом РФ. Принципы построения налоговой системы,таковы:

1) детальная структурированность ицелостность налоговой системы. Этот принцип предполагает теснуювзаимосвязанность налогов, исключающую двойное налогообложение, право выбора вотдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговойставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;

2) гибкостьналоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов иосуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономическойконъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюджету.

Налоговаясистема РФ включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономныхобразований) и местные налоги. Основой классификации налогов является признаккомпетенции органов государственной власти в применении налоговогозаконодательства.

Федеральныеналоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры ихставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаютсязаконодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставкифедеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ.

Местные налоги устанавливаютсязаконодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления идействуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельскойместности или иного административно — территориального образования.

НК РФ определяет, как правило,верхний предел налоговых ставок по местным налогам, конкретные же ставки поэтим налогам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводимым насоответствующей территории сверх установленного перечня, ставки устанавливаютсяместными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностейплательщиков.

В федеральномбюджете на 2000 г. налоговые поступления и их структура составили (в млн. руб.и процентах):

Таблица1.2.

Структура налоговых поступлений в2000 г.

Показатель Сумма, млн. руб. В % к итогу

Налоговые доходы, всего

В том числе:

Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций

Подоходный налог с физических лиц.

Налог на игорный бизнес

НДС на товары (работы, услуги), производимые

(выполняемые, оказываемые) на территории РФ

НДС на товары, ввозимые на территорию РФ

Федеральные лицензионные и регистрационные сборы

Налог на покупку иностранных денежных знаков и

платежных документов, выраженных в иностранной валюте

Налоги на совокупный доход

Налог на операции с ценными бумагами

Платежи за пользование природными ресурсами

Ввозные таможенные пошлины

Вывозные таможенные пошлины

Прочие налоги, пошлины и сборы

675 039,1

63 448,5

23 928,1

210,0

174 869,7

102 617,8

533,7

1549,9

1054,9

300,0

11 112,2

87 488,0

84 495,2

3492,7

100

9,4

3,5

0,03

25,9

15,2

0,08

0,2

0,2

0,04

1,65

13,0

12,5

0,52

Налоговая политика государства — естьсистема актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов инаправленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед обществом.

Цели и задачи налоговой политикиобычно определяются в зависимости от конкретной экономической конъюнктуры.Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год через принятиегосударственного бюджета. Проведение же самой налоговой политики оформляетсяпутем принятия соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указовпрезидентов, федеральных законов, постановлений правительства и иныхподзаконных актов.

Необходимо отметить, что КонституцияРФ (ст. 114 ч.1 п.”Б”) закрепила принцип единой финансовой политики, апоскольку налоговая политика — это составная часть финансовой политикигосударства, ей также присуще внутреннее единство.

Налоговая политика государства — этоодин из ключевых инструментов стратегии экономического развития. Первая иглавная задача налоговой политики — создать эффективную системугосударственного финансового контроля. Основная ответственность за еепрофессиональную реализацию лежит на министерстве по налогам и сборам иФедеральной службе налоговой полиции.

При реализации налоговой политикинужно четко выдерживать тонкий баланс государственных и частных интересов,строго соблюдать права граждан и хозяйствующих субъектов, опираться только назакон. При этом необходимо постоянно держать в уме базовую задачу — какнаходить средства для выполнения социальных обязательств перед населением иодновременно наращивать экономику и предпринимательскую инициативу.

Сегодня на повестке дня стоитнеобходимость корректировки налоговой политики государства. Выполнение этойзадачи уже началось с принятием нового Налогового кодекса.

1.2.Региональное налогообложение, его особенности и роль в       государственной налоговой политике

Налоги республик в составе РФ, краев,областей, автономной области, автономных округов устанавливаютсязаконодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют натерритории соответствующих субъектов РФ. К их числу (для краткости их чащеназывают региональными) относятся:

1)  налог наимущество организаций;

2)  налог нанедвижимость;

3)  дорожный налог;

4)  транспортныйналог;

5)  налог с продаж;

6)  налог на игорныйбизнес;

7)  региональныелицензионные сборы.

При введении в действие налога нанедвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФналога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц иземельного налога.

Введенный в действие новый Налоговыйкодекс существенно изменил общую структуру региональных налогов и сборов, чтовидно из анализа таблицы 1.3.

Конституционный Суд РФ в своихпостановлениях указал на признаки «законно установленных» налоговсубъектов РФ (региональных налогов):

— перечень региональных налогов,установленный федеральным законом, является исчерпывающим, т. е. субъект РФ неможет ввести налог (сбор), не перечисленный в федеральном законе;

— в федеральном законе объектналогообложения, налоговая база и предельная ставка регионального налога должныбыть указаны определенно и непротиворечиво.

 

Таблица 1.3.

Региональные налоги и сборы встаром и новом законодательствах

 

ФЗ «Об основах налоговой системы РФ» Новый налоговый кодекс Примечания 1 2 3 Налог на имущество предприятий Налог на имущество организаций Лесной доход отсутствует В состав федеральных введен лесной налог

Плата за воду, забираемую промышленными

системами

отсутствует В состав федеральных введен водный налог Сбор на нужды образовательных учреждений отсутствует Налог с продаж Налог с продаж В отличии от ФЗ «Об основах налоговой системы в РФ» ч.1 Кодекса не предусматривает в случае введения данного налога прекращения действия на территории субъекта федерации каких-либо иных налогов и сборов Единый налог на вмененный доход отсутствует отсутствует Налог на недвижимость При введении в действие данного налога на территории соответствую-щего субъекта РФ прекращается действие: налога на имущество организаций; налога на имущество физических лиц; земельного налога отсутствует Дорожный налог см. примечания ниже отсутствует Транспортный налог ФЗ «Об основах налоговой системы» к числу федеральных налогов относит налоги в дорожные фонды отсутствует Налог на игорный бизнес Ранее налог на игорный бизнес был отнесен к числу федеральных Нововведение Региональные лицензионные сборы

При этом делегирование субъектамРоссийской Федерации полномочий в части, допускающей расширение налоговыхобязательств на региональном уровне, не соответствует Конституции РФ;

— установить региональный налог илисбор можно только соответствующим законом.

Конституция РФ исключает возможностьустановления налогов и сборов органами исполнительной власти. Налоги, взимаемыене на основе закона, не могут считаться «законно установленными»;

— в региональном законе налоговоебремя не может быть увеличено, а положение налогоплательщиков не должноухудшиться по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.

При этом и остальные нормырегионального закона должны отвечать общим принципам налогообложения и сборов,определенным федеральным законом, и не вступать в противоречие с федеральнымзаконом;

— порядок введения в действие какфедерального, так и регионального законов должен строго соответствоватьКонституции РФ и федеральным законам.

До истечения минимально допустимогосрока введения в действие соответствующего закона налог не подлежит уплате, апотому не возникают основания для взыскания недоимки, пеней, примененияштрафных санкций и иных мер ответственности. Такой минимально допустимый срокустановлен статьей 5 Налогового кодекса РФ.

В случае нарушения перечисленныхпринципов региональный налог не может считаться законно установленным. Всущности, при этом налогоплательщик не обязан его платить.

Выше отмечалось, что основная функцияналогов — фискальная, заключающаяся в формировании финансовых ресурсовгосударства. Налоговые поступления — это основной источник формированиярегиональных и местных бюджетов. Другие источники регионального бюджета —финансовые трансферты, субсидии, субвенции, внешние займы и доходы отненалоговых поступлений.

В последнее время, когда речь заходито регионах, применяется понятие «финансовый леверидж» (финансовый рычаг),заимствованное из микроэкономики, который можно определить как соотношениевнешних источников формирования регионального бюджета (трансферты, субсидии,субвенции, внешние займы) к внутренним (налоговые и неналоговые поступления).Финансово-независимым может считаться регион, внутренние источникифинансирования которого составляют не менее 80 %. Такой регион можноохарактеризовать как финансово-устойчивый, независимый от центра исамостоятельный. Так, в этом отношении Курская область являетсяфинансово-неустойчивой: за 2000 г. данный показатель составил всего 54 % /21,с. 2/.

Естественным стремлением каждогорегиона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это –основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главноесредство для этого — увеличение налоговых поступлений.

Налоговые поступления могут бытьувеличены несколькими способами.

1. Введение новых налогов. Основноедостоинство этого способа — стабильное, прогнозируемое поступление средств.Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога доего фактического введения проходит длительное время.

2. Увеличение ставок налогов.Достоинство — быстрый эффект. Недостаток — ставки большинства налогов находятсяна предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро возникающийпри повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в дальнейшемуменьшается.

3. Повышение собираемости налогов.Достоинство — отсутствие потребности в законодательных решениях. Кроме того,мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся постоянно изаключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявленииналогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формахналогового администрирования. Но указанный способ не может дать значительногоэкономического эффекта ввиду того, что собираемость по основным видам налогов итак находится на достаточно высоком уровне, а уровень стопроцентнойсобираемости достижим только теоретически. 

4. Сокращение количестваплательщиков, пользующихся льготами. Достоинство — теоретическое увеличениепоступления налогов. Недостатки — возможные социальные недовольства и ухудшениефинансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.

5. Совершенствование налоговой базырегионов.

Теоретически у региона могутбыть дополнительные ресурсы в случае, если не все установленные Налоговымкодексом РФ местные налоги введены в действие или уровень налоговых ставок нижемаксимально разрешенного значения. Практически законодатель на региональномуровне, испытывая недостаток в денежных средствах, эти ресурсы уже использовал.

Наиболее актуальным в этойпредставляется последний из методов.

Совершенствование налоговой базы —это процесс трансформации налоговой базы из фактического состояния воптимальное. Начальный этап разработки программы совершенствования налоговойбазы регионов — это выявление факторов, влияющих на налоговую базу, а такжехарактера и степени этого влияния.

По источнику возникновения всюсовокупность факторов можно разделить на две группы: внешние, возникающие внерегиона, и внутренние. Конкретный регион не может оказывать какого-либозначительного влияния на внешние факторы, которые в свою очередь оказываютсильное влияние на налоговую базу региона. Внутренние факторы в достаточнойстепени подвержены влиянию региональной законодательной и исполнительнойвласти.

Главный внешний факторсовершенствования налоговой базы – налоговое законодательство федеральногоуровня, включающее нормативно-правовые акты о налогах и сборах. Под влияниемэтих факторов налоговая база региона может сужаться и расширяться, а самовлияние может быть прямым и косвенным.

Пример прямого влияния — налог спродаж. С его введением субъектом Федерации налоговая база региона расширяетсяна сумму выручки от реализации товаров, работ, услуг за наличный расчет.

Иначе влияет на налоговую базувведенный в действие с 1 января 2000 года согласно ст. 86.1— 86.3 НК РФналоговый контроль за расходами физических лиц. При совершении крупных покупокфизические лица должны доказать легальность средств и факт уплаты налогов ссуммы, истраченной ими при покупке.

Не вводя в действие новых налогов ине расширяя налоговую базу, эти положения НК РФ неизбежно приведут к увеличениюпоступлений от подоходного налога с физических лиц во внебюджетные фонды, таккак часть зарплаты, выплачиваемой в настоящее время предприятиями «евконвертах», будет переведена в легальные выплаты.

Влияние внутренних факторов можеткорректироваться в ту или иную сторону в рамках региона. При определениисостава этих факторов необходимо учесть основные макроэкономические,социально-демографические и другие характеристики региона.

Ресурсно-сырьевые (геоэкономические)факторы — это оценка территории по совокупному природно-ресурсному потенциалу сточки зрения бюджетной достаточности. Расширение использованияресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить налоговую базурегиона без усиления налогового бремени. Этот фактор оказывает большое влияниеи на структуру налоговой базы — возрастает доля акцизов и НДС в совокупности налоговыхпоступлении. При этом следует учесть, что косвенные налоги до сих порсобираются лучше прямых, а законодательство по акцизам и НДС за годысуществования данных налогов претерпело значительные изменения.

Инвестиционные факторы. Они зависятот производственного потенциала региона и уровня инвестиций. При благоприятноминвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный ифинансовый секторы региона способствуют расширению налоговой базы. Этопроисходит за счет создания новых производств, применения современныхтехнологий и, как следствие, увеличения объемов производства, товарооборота,роста реальных доходов населения и т.д.

Инновационные факторы — уровеньразвития НИОКР и их финансирование, внедрение в регионе достижений научно-техническогопрогресса. Так как эти факторы не дают быстрой отдачи в виде поступлений вбюджет, в условиях переходного периода их финансирование при недостатке средствпрекращается, как правило, в первую очередь.

Понятие эффективности налоговой базырегиона в настоящее время отсутствует. Ввиду того что оценить ее в стоимостномвыражении не представляется возможным из-за разнородности компонентов, входящихв состав налоговой базы, в качестве этого показателя можно рассматриватьвеличину реальных налоговых поступлений на одного жителя региона. Меньшаяналоговая база региона, но учитывающая специфику данной территориинеориентированная на ее реальный:«сектор экономики, может дать больший эффект ввиде налоговых поступлений.

Подводя итоги, можно сказать, что практическикаждый регион нашей страны нуждается в дополнительных финансовых ресурсах.Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговойбазы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют ограниченноевоздействие на налоговую базу, но в рамках предоставленных им полномочий этовлияние должно иметь целью увеличение объемов производства. Только следствиемэтого процесса может стать устойчивое повышение налоговых поступлений.

 1.3. Практикарегионального налогообложения за рубежом

Ниже проследим, как решается проблемасовершенствования налоговой политики в укреплениидоходной базы территориального бюджета в ряде экономически развитых странЗапада.

В налоговой системе США каждый штатимеет свою налоговую систему. Одним из основных источников доходов являетсяналог с продаж. Объектом обложения налогом с продаж, его еще называютуниверсальным акцизом, является выручка от реализации товаров и услуг на каждойстадии их обращения. Ставки различаются по штатам: минимальная ставкасоставляет 3 % к цене товара (Колорадо, Вайоминг), наиболее высокая — 8,25 %(Нью-Йорк) /6, с. 323/. В большинстве штатов действует средняя ставка — 3 — 4%.

В ряде штатов налог с продажотсутствует (Аляска, Делавэр и др.). Реализация продовольственных товаров, какправило, освобождена от налога с продаж.

Помимо универсального налога спродаж, в штатах взимаются выборочные налоги с продаж или специфические акцизы(на бензин, табачные изделия, алкогольные напитки).

Подоходный налог взимается в 44штатах США за исключением Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса и Вашингтона.

Ставки подоходных налогов, взимаемыхштатами, как правило, существенно ниже ставок федерального подоходного налога(минимальная ставка — 1- 4 %, максимальная колеблется от 3 до 11 %). Приисчислении налогооблагаемой базы осуществляется своя система вычетов и льгот.

Налог на прибыль корпораций взимаетсяв 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, каки по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональныйхарактер.

Многие штаты осуществляют взиманиепоимущественных налогов, хотя их фискальное значение невелико. Кроме того, вштатах взимается социальный налог, связанный со страхованием на случай болезни,производственных травм, а также различные лицензионные и регистрационные сборы.

С целью недопущения двойногоналогообложения одного и того же объекта в одних штатах при расчетеналогооблагаемой базы вычитается аналогичный федеральный налог, в других — нет.

В штатах налоги с наследства идарения взимаются по более низким ставкам и при их исчислении принциппрогрессии с ростом стоимости имущества и капитала используется в меньшейстепени.

Налог с наследства в большинствеслучаев (36 штатов) взимается по дифференцированным ставкам в зависимости от степениродства. Размеры ставок при взимании этого местного налога существенно разнятсяпо штатам.

В заключениехарактеристики налоговой системы США остановимся на том, как решена здесьпроблема бюджетного выравнивания. Проблема чрезвычайно острая для большинстваевропейских стран, включая Россию. В налоговой системе США она решаетсяпосредством вертикального перераспределения: из федерального бюджетаосуществляются субсидии некоторым штатам и городам, штаты делятся с городамидоходами от налога с продаж.

Важное место в налоговой системеФранции занимают региональные налоги. Региональные органы представляют около 80тыс. самостоятельных бюджетов (коммуны, объединения коммун, департаменты,регионы и т.д.). Общие затраты региональных и местных административных органовв середине 90-х годов составляли более 10 % валового внутреннего продукта.

Из системы региональных налоговследует выделить 4 основных:

·    земельный налогна застроенные участки, земельный налог на незастроенные участки;

·    налог на жилье;

·    профессиональныйналог.

Ставки этих налогов определяютсяорганами власти при определении бюджета на будущий год. Причем ставки не могутпревышать законодательно установленного максимума.

Профессиональный налог вноситсяюридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональнуюдеятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчетов налога беретсясумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами властиналоговую ставку. Эти два элемента:

·    аренднаястоимость недвижимости,: которой располагает налогоплательщик длянужд своей профессиональной деятельности;

·    некоторый процентзаработной платы (обычно 18 %), уплачиваемой налогоплательщиком своимсотрудникам, а также полученного им дохода (обычно 10 %).

Рассчитанный по этим элементам размерналога не должен превышать 3,5% произведенной добавленной стоимости. Этозаконодательное ограничение.

В Великобритании из территориальныхналогов основным является налог на имущество. Он взимается с собственников илиарендаторов недвижимого имущества. В это понятие входит земля. К числуплательщиков данного налога относятся лица, снимающие жилье и оплачивающиеквартирную плату. Оценка стоимости недвижимого имущества обычно производитсяраз в 10 лет. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода отсдачи данного имущества в аренду. Ставка налогообложения устанавливаетсямуниципалитетом исходя из потребности в финансовых ресурсах, поэтому ставказаметно колеблется по графствам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (агодом раньше в Шотландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающегопрактически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он устанавливался втвердой сумме самостоятельно местными органами власти и был напрямую связан суровнем их расходов. Однако опыт взимания подушного налога оказался неудачным,а в апреле 1993 г. ему на смену пришел новый муниципальный налог. Он поставленв зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрослых членов каждойсемьи с предоставлением скидок для ряда категорий семей. Имуществоклассифицируется по одной из восьми оценочных категорий и затем облагается подифференцированным ставкам налога.

Муниципалитет может устанавливать идругие налоги на местные нужды. Перечень местных сборов в различных графствахвесьма отличается друг от друга.

Основным источником доходной частибюджета являются федеральные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления отфедеральных налогов составляют долю от 70 до 90 %.

Иначе обстоит дело в Германии.Наиболее крупные налоговые источники формируют сразу три или два бюджета. Так,подоходный налог с физических лиц (этот основной источник государственныхдоходов) распределяется следующим образом: 42,5 % поступлений направляются вфедеральный бюджет, 42,5 % в бюджет соответствующей земли и 15 % — в местныйбюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50 на 50 % между федеральным иземельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимаетсяместными органами управления, но им остается 50 %,. а вторая половинаперечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимостьтакже распределяется по всем трем бюджетам. Говоря об этом налоге в Германии,часто применяют термины «налог с продаж» или «налог с оборота».

Нужно отметить, что Германия — однаиз немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальноевыравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например,: Бавария,Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляютчасть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония,Шлезвиг-Голштейн.

В результате налоговые поступления вГермании распределяются так: в федеральный бюджет — 379 млрд. марок, в бюджетыземель — 269 млрд., в местные бюджеты — 97,3 млрд., отчисления в фондыЕвропейского экономического сообщества — 40,7 млрд. марок.

Основными видами налогов в Германииявляются; подоходный налог на физических лиц, налог на корпорации, налог надобавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземельныйналог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участка, страховые взносы,налог с наследства и дарения, автомобильный налог, налог на содержание пожарнойохраны, акцизы на кофе, сахара минеральные масла, винно-водочные и табачныеизделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие добычи нефти и газа на территорииГермании.

Из налогов на юридических яицнаиболее высокие доходы приносит государству налог на добавленную стоимость.Его удельных вес в доходах бюджета равен примерно 28 % — второе место послеподоходного налога. Общая ставка налога в настоящее время составляет 15 %. Ноосновные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукцияоблагаются по уменьшенной ставке — 7 %.

Налог на доходы корпораций взимаетсяв среднем по ставке 42 %. Широко используется ускоренная амортизация. Процентыпо ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли заминусом налога.

2. СОСТАВЛЯЮЩИЕДОХОДНОЙ ЧАСТИ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО БЮДЖЕТА В РФ

Ниже подробно рассмотрим основные виды налогов,относящихся к компетенции региональных властей, и являющихся базовыми вформировании территориальных бюджетов.

2.1. Налог на имуществопредприятий

Налог на имущество предприятий(организаций) является прямым и относится к категории региональных налогов.

Плательщиками налога на имуществопредприятий являются предприятия, учреждения и организации, их филиалы и другиеаналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет,а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскуюдеятельность на территории РФ и имеющие здесь имущество.

Если у структурных подразделенийотсутствует либо баланс, либо расчетный счет, либо то и другое вместе, они немогут быть плательщиками этого налога. Их имущество учитывается в стоимостиимущества создавшего их юридического лица, которое уплачивает налог по местусвоего нахождения.

Плательщиками налога на имущество неявляются Центральный банк России и его учреждения.

Объектом налогообложения являетсяимущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этогопредприятия, представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальныхактивов, производственных запасов и затрат.

При этом стоимость основных средств,нематериальных активов и МБП при исчислении налогооблагаемой базы принимаетсяпо остаточной стоимости, т. е. за вычетом сумм начисленного износа. Иностранныеюридические лица определяют остаточную стоимость этих элементов исходя изпервоначальной стоимости (стоимости приобретения) с учетом начисленного износапо законодательству страны постоянного местопребывания юридического лица.

Остаточную стоимость следуетисчислять по восстановительной стоимости начиная с даты переоценки,устанавливаемой постановлением Правительства РФ. Отсутствие в балансе данных овосстановительной стоимости ведет к занижению сумм налога, подлежащего к уплатев бюджет, что рассматривается как сокрытие налогов.

При налоговом планировании налога наимущество, имея в виду и вопросы формирования конкурентоспособных цен напродукцию (работы, услуги), следует правильно осуществлять ежегодную переоценкуобъектов основных средств и незавершенного строительства в соответствии скоэффициентами, разработанными Госкомстатом РФ.

К затратам как элементуналогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий, в частности,относятся:

·    материалы;

·    комплектующие изделия;

·    готовая продукцияи товары;

·    расходы будущихпериодов;

·    осуществленныепроизводственные затраты, не включенные в состав себестоимости продукции(работ, услуг) по состоянию на каждую отчетную дату;

·    издержкиобращения на остаток товаров;

·    товары отгруженные(выполненные работы, оказанные услуги).

Затраты как объект налогообложениярассчитываются как разница между суммой затрат отчетного периода, относимых наиздержки производства и обращения в соответствии с законодательством РФ, исуммой затрат, фактически отнесенных в этом же отчетном периоде к завершеннойпроизводством продукции (работ, услуг). Если же определить последние затраты непредставляется возможным, они рассчитываются исходя из общей суммы затрат вкаждом отчетном периоде с применением коэффициента 0,25.

Ставка налога на имуществопредприятий не может превышать 2,5 %. Дифференциацию ставок проводят органыпредставительной власти субъектов РФ в зависимости от видов деятельностипредприятий.

При отсутствии решений органовгосударственной власти соответствующих уровней об установлении конкретныхставок применяется указанная максимальная ставка налога, предусмотреннаязаконом. Следует подчеркнуть, что установление ставок налога для отдельныхпредприятий неправомерно.

Налог на имущество вносится в бюджетв обязательном и первоочередном порядке и относится на финансовые результатыдеятельности предприятия. Иными словами, данный налог несмотря на то, что онпринадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственнойдеятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результатфинансовой деятельности за отчетный период принимает форму убытка.

Основными способами минимизацииналогооблагаемой базы налога на имущество предприятий являются:

1) сокращение излишних объемовматериальных запасов (что приводит также к замораживанию оборотных средствпредприятия);

2) ускорение процессов реализации(отгрузки) готовой продукции;

3) сокращение технологического циклапроизводства и уменьшение объемов незавершенного производства.

Существуют несколько видов льгот поданному налогу. Налогом не облагается имущество у некоторых категорийналогоплательщиков; не является объектом налогообложения некоторые видыимущества, кроме того, для целей налогообложения стоимость имуществапредприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа посоответствующим объектам) еще некоторых видов имущества.

Следует помнить о том, что, как и прииспользовании льгот по другим налогам, обязательным предварительным условиемдля применения льгот по налогу на имущество предприятий является раздельныйучет объектов налогообложения — в данном случае имущества. Плательщик имеетправо на льготы, только если льготируемое имущество при инвентарном учетевыделено отдельно.

Налог на имущество физических лиц неотносится к компетенции регионов.

2.2. Налог с продаж

Программа стабилизации экономики ифинансов, принятая постановлением Правительства РФ от 10 июля 1998 г. №762,внесла изменения в налоговую систему страны. В частности, был принятФедеральный закон РФ «О внесении изменений и дополнений в ст. 20 Закона РФ от31 июля 1998 г. №150-ФЗ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».Изменения и дополнения сводились к введению налога с продаж. По оценкамправительства, новый налог должен обеспечить бюджету около трети всехдополнительных доходов.

Налог с продаж — это вид косвенногоналога в процентах от стоимости реализованной продукциипроизводственно-технического назначения, ряда товаров народного потребления,выполненных работ, оказанных услуг. Плательщиками этого вида налога являлисьвсе потребители товаров, выполненных работ, оказанных услуг. В России налог спродаж уже существовал с 1 января 1991 г. до 1 января 1992 г. и взимался поставке 5 %.

Органами власти субъектов РФустанавливается конкретный порядок исчисления и уплаты налога. Например, в г.Москве организации — плательщики налога должны не позднее 15-го числа каждогомесяца перечислять в бюджет авансовые взносы по налогу с продаж.

Устанавливая налог с продаж,законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют:

• ставку налога;

• порядок и сроки уплаты налога;

• льготы;

• форму отчетности по данному налогу;

• дополнительный перечень товаров(работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж.

Установлено, что суммы платежей поналогу с продаж зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размересоответственно 40 % и 60 % и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.Иными словами, налог полностью поступает в региональные и местные бюджеты.

Плательщиками налога с продажпризнаются:

·    юридические лица,созданные в соответствии с законодательством РФ;

·    иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств;

·    международныеорганизации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;

·    индивидуальныепредприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридическоголица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории РФ.

Таким образом, к плательщикамотносится большинство организаций, осуществляющих торговлю, выполняющих работы(оказывающих услуги) за наличные денежные средства. От уплаты налогаосвобождены только субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощеннуюсистему бухгалтерского учета и налогообложения (п. 2 ст. 1 Федерального законаот 29 декабря 1995 г. №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения учета иотчетности субъектов малого предпринимательства»).

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость:

·    товаров,реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет;

·    подакцизныхтоваров, дорогостоящей мебели, радиотехники, одежды, деликатесных продуктовпитания, автомобилей, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции икомпакт-дисков;

·    услугтуристических фирм, связанных с поездками за пределы РФ (за исключением странСНГ), услуг по рекламе, услуг трех-, четырех- и пятизвездочных гостиниц, услугпо пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес-классов ипассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов «люкс» и «СВ»;

·    других товаров иуслуг не первой необходимости по решению законодательных (представительных)органов власти субъектов РФ.

При расчетах в форме зачета взаимныхтребований налог с продаж не исчисляется, поскольку такой вариант расчетов неприравнивается к наличным расчетам, так как иное не установлено налоговымзаконодательством. Налог с продаж не исчисляется также при безвозмезднойпередаче товаров или осуществлении товарообменной (бартерной) операции междуорганизациями.

При определении налогооблагаемой базыв стоимость товаров (работ, услуг) включаются НДС и акцизы для подакцизныхтоваров.

Предельная ставка налога с продажустанавливается в размере 5 % стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).Конкретную ставку налога устанавливают законодательные органы власти субъектовРФ. Сумма налога зачисляется в местные бюджеты.

В Москве с 1 июля по 31 декабря 1999г. исчисление налога производилось по ставке 2%. С 1 января 2000 г. ставкаустановлена в размере 4%. Сумма налога с продаж включается в цену,предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

Поскольку налог с продаж являетсякосвенным и включается в цену, в некоторых случаях он может исчисляться порасчетной ставке. Так, организация торговли при формировании отпускной ценытовара может включать сумму налога с продаж в торговую наценку. В этом случаеналог с продаж может начисляться по соответствующей расчетной ставке к оборотупо реализации товара. При общей ставке налога с продаж 5 % расчетная ставканалога составит 5х100/(100+5) = 4,762 %.

В договорах на поставку товаровобязательно должно быть предусмотрено, что при оплате товара наличными егостоимость (включающая НДС) увеличивается на сумму налога с продаж, начисленногопо соответствующей ставке.

Минимальный перечень товаров, необлагаемых налогом с продаж, установлен Законом РФ от 27 декабря 1991 г.№2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Туда, как уже отмечалось, входятпредметы первой необходимости.

К продаже за наличный расчетприравниваются продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иныхплатежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вбанках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнениеработ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Налог с продаж устанавливается ивводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территориисоответствующего субъекта РФ. Устанавливая налог с продаж, законодательные(представительные) органы власти субъектов РФ определяют ставку налога, порядоки сроки его уплаты, льготы и форму отчетности поданному налогу. Они могутустанавливать дополнительный перечень товаров (работ, услуг), реализациякоторых освобождается от налога с продаж.

Как правило, введение какого-либонового налога сопровождается отменой некоторых ранее действовавших. Врассматриваемом случае федеральным законодательством установлено, что свведением в действие представительными органами власти субъектов РФ налога спродаж на территории соответствующих субъектов РФ перестают взиматься следующиеналоги:

-    сбор за правоторговли;

-    лицензионный сборза право торговли винно-водочными изделиями;

-    лицензионный сборза право проведения местных аукционов и лотерей;

-    сбор за открытиеигорного бизнеса и ряд других.

Организации уплачивают налог с продажв авансовом режиме. Например, согласно Закону г. Москвы от 17 марта 1999 г. №14«О налоге с продаж» все организации, являющиеся плательщиками налога, в течениеквартала производят авансовые взносы, рассчитанные на основании данныхбухгалтерского учета об объеме реализованной продукции (работ, услуг) запредшествующий месяц. При этом должны использоваться данные только о продажахтоваров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж за наличный расчет.

2.3.Налог на недвижимость

Одним из направлений налоговойреформы, которая начата правительством РФ, является создание системыналогообложения недвижимости на основе ее рыночной стоимости. Первая частьНалогового Кодекса, принятая в июле 1998 года, предусматривает с 2004 г. (послеокончания эксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде иТвери) введение регионального налога на недвижимость с одновременнымупразднением налога на имущество предприятий, налога на имущество физическихлиц и земельного налога.

Известно, что налог на недвижимостьуспешно применяется во многих странах мира. Так, например, в Канадскойпровинции Квебек платежи за недвижимость составляют около 40 % доходной частибюджета /17, с. 314/.

Что же представляет собой налог нанедвижимость и каковы его основные особенности?

Во-первых, объектом налогообложенияявляется в совокупности земля и расположенные на ней здания и сооружения, в томчисле — не завершенные строительством. Хотя земля в большинстве случаев не являетсяпредметом продажи, в стоимости любого объекта (магазина, квартиры, склада ит.п.) есть вклад его местоположения. Налог определяется с учетом этогозонального показателя ценности земли.

Во-вторых, налогооблагаемойстоимостью при исчислении налога на недвижимость является рыночная стоимостьобъекта налогообложения или ее часть, которая понятнее и известнее, чембалансовая или инвентаризационная стоимость.

В-третьих, ставка налога едина длявсех видов недвижимости, но доля стоимости объекта, подлежащая налогообложению,различается в зависимости от типа использования данного объекта недвижимости.Так, в части жилого фонда налог взимается лишь с 2,5 % — 10 % рыночнойстоимости жилья. Для объектов социально-культурного назначения налогооблагаемаябаза составит 10 – 30 % от их стоимости; для промышленной недвижимости – 50 –70 %, для коммерческой недвижимости (недвижимости коммерческих организаций, непроизводящих материальные ценности) – 70 – 100 % от рыночной стоимостиобъектов.

Ставки налога на недвижимостьпредлагается устанавливать в следующих пределах:

·    по индивидуальнымжилым домам, квартирам, жилым помещениям, дачам — не более 0,5 %;

·    по гаражам наодно-два машино-места — не более 1 %;

·    по объектамнедвижимости имущества, используемым для целей промышленного производства, — неболее 2 %;

·    по иным объектам- не более 5 %.

Каковы преимущества налогообложениянедвижимости по сравнению с существующей системой налогообложения имущества иземли?

Прежде всего, обеспечиваетсясправедливость распределения налогового бремени. Снимается различие междуфизическими и юридическими лицами в части коммерческого и промышленногоиспользования недвижимости (сегодня предприниматель, перерегистрировавшись какфизическое лицо, выигрывает в налоге на имущество примерно в 20 раз). Ставканового налога — единая для всех видов недвижимости; доля же рыночной стоимости,которая подлежит налогообложению, зависит от типа использования конкретногообъекта, а не от организационно-правового статуса владельца.

Введение налога на недвижимостьпозволит уменьшить налоговое бремя на предприятия за счет исключения изналогооблагаемой базы оборотных средств и активной части основных фондов. Этодолжно привести к стимулированию предприятий вкладывать больше средств воборудование и развитие передовых технологий, а также избавляться от неприносящей дохода недвижимости.

Кроме того, в налогооблагаемую базувключаются незавершенные строительством объекты, которые в соответствии сдействующим законодательством не подлежат налогообложению. Между тем незавершенныестроительством объекты при консервации или прекращении строительства являетсяполноценным объектом недвижимости и может служить предметом купли-продажи. Сдругой стороны, это будет стимулировать заказчика не растягивать срокистроительства, и все вместе, согласно предварительным экспертным оценкам,ежегодно даст дополнительные поступления в бюджет до 300 млн. рублей.Немаловажно и то, что налоговое бремя в части жилья предполагается изменитьнезначительно: налог на основное жилье в собственности граждан не долженпревысить полугодовой платы за найм аналогичных квартир.

И, наконец, одно из важнейших свойствнедвижимого имущества — неукрываемость его от налогов.

Однако очевидно, что неукрываемостьот налогов может быть обеспечена только при условии создания информационнойбазы налогообложения недвижимости, основанной на согласованной системегосударственного учета, оценки и регистрации недвижимого имущества.

2.4Существующие проблемы и недостатки в региональном налогообложении

Говоря о существующих проблемах укреплении доходной базытерриториального бюджета, можно отметить следующее.

В 2000 г. продолжали сохранятьсябольшие различия в распределении консолидированных бюджетов территорий по видамбюджетов.

По субъектам Российской Федерациидоля отчислений в федеральный бюджет от общей суммы поступлений налогов исборов в январе-августе текущего года колеблется от 17% (Республика Татарстан)до 86% (Республика Алтай) /27, с. 27/.

Более 60 % от общей суммы поступленийналогов и сборов перечислили в федеральный бюджет 7 регионов (в частности, г.Москва – 27%). В то же время 11 субъектов Российской Федерации перечислили вфедеральный бюджет менее 30 % общей суммы полученных налогов и сборов. Такоеизменение соотношения в ходе исполнения соответствующих бюджетов произошло врезультате реального воздействия нескольких факторов, оказывающих существенноевлияние на темпы и объемы поступлений налогов и сборов как в федеральныйбюджет, так и в бюджета субъектов Российской Федерации, в том числе:

— проведение денежных и безденежныхвзаиморасчетов;

— предоставление льгот в видевозмещения НДС по операциям от экспорта;

— принятие субъектами РоссийскойФедерации нормативно-правовых актов, освобождающих налогоплательщиков от уплатыфедеральных регулирующих налогов в части доходов, подлежащих зачислению вбюджеты субъектов Российской Федерации (льготы);

— предоставление отсрочек (рассрочек)по федеральным регулирующим налогам и сборам, в части доходов, подлежащихзачислению в разные уровни бюджетов;

— нарушение установленного порядказачисления федеральных налогов и сборов на счета органов федеральногоказначейства, выражающееся в зачислении федеральных налогов и сборов на счетапо учету доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и др.

Основных причин сложившейся ситуациинесколько. Проблемой номер один являются проводимые денежные и неденежныезачеты.

Как видно из выше приведенных данных,пропорция, исчисленная в «живых деньгах», значительно ближе кравновесному значению, предусмотренному законом о бюджете. Существенная разницав приведенных цифрах определяется в первую очередь проблемой разного родаденежных и неденежных зачетов по бюджетам территорий.

Общая сумма целевого финансирования,а также всех денежных и безденежных взаиморасчетов за 8 месяцев 2000 г. составила70,8 млрд. руб. Из них по бюджетам территорий — 55,4 млрд. руб.

Не проводились безденежныевзаиморасчеты только в 5 регионах. Это Курская область, г. Санкт-Петербург,Карачаево-черкесская Республика, Республика Марий Эл и Республика Саха(Якутия). В то же время по отдельным регионам доля неденежных (при том, какправило, самых грубых — безденежных) форм взаиморасчетов остается существенной.Так, в Ямало-Ненецком АО доля безденежных взаиморасчетов в общем объемепоступлений составляет 72 %.

Вывод очевидный: наиболеезначительный резерв роста бюджетного потенциала большинства регионов лежит вотказе от анахронизмов, которыми сегодня становятся неденежные налоговыерасчеты.

Следующей важной проблемой являетсяпроблема потерь бюджета в связи с предоставлением налоговых льгот.

По оценке МНС России, потериконсолидированного бюджета за 2000 г. в связи с предоставлением налоговых льготсоставили более 200 млрд. руб. При этом более половины суммы составили потериконсолидированного бюджета, связанные с предоставлением льгот по налогу наприбыль.

При этом следует отметить однупропорцию. Если считать по ставкам, установленным законодательством, топропорция распределения налога на прибыль между федеральным бюджетом и бюджетомтерриторий в среднем составляет 36,7 % к 63,3 %. В реальности в среднем поРоссии за январь-август текущего года она составила 44,5 % к 54,5 %.

Дело не в том, что федеральный бюджетчто-либо приобрел, а в том, что бюджеты 72 регионов очень много потеряли засчет различных и чрезвычайно многообразных местных механизмов освобождения«своих» предприятий от уплаты налога на прибыль в территориальныебюджеты. Так, более 90 % налога на прибыль поступило в федеральный бюджет вреспубликах Калмыкия (99 %), Алтай (98 %), Мордовия (96 %). То есть в этихрегионах территориальная компонента налога на прибыль практически отменена, иих бюджеты не нуждаются в дополнительных бюджетных средствах. И тогда возникаетзакономерный вопрос: стоит ли дотировать бюджеты указанных субъектов РоссийскойФедерации финансовой помощью из федерального бюджета?

Если по налогу на прибыль по вновьпринятому законодательству уже имеется нормативная основа предоставления льгот,то по регулирующим налогам идет грубое нарушение всех налоговых и бюджетныхзаконов.

Имеется информация о том, что в рядесубъектов Российской Федерации приняты нормативные правовые акты, изменяющиепорядок исчисления и уплаты налогоплательщиками налога на добавленную стоимостьи акцизов. Между тем это является нарушением требований законодательства о налогахи сборах.

Существенное влияние на перекосы припоступлении налогов и сборов как в федеральный бюджет, так и в бюджетытерриторий оказывает также большой объем отсрочек и рассрочек по федеральным ирегиональным налогам, являющимся источниками формирования бюджетов субъектовРоссийской Федерации.

Объем отсроченных (рассроченных) вустановленном порядке платежей в целом в консолидированный бюджет Россиисоставил на 1 сентября 2000 г. свыше 73 млрд. руб., или 15 % от задолженностипо налоговым платежам.

Органами исполнительной властисубъектов Российской Федерации могут приниматься решения о предоставленииотсрочек (рассрочек) только по тем федеральным налогам и сборам, по которымзаконодательством Российской Федерации о налогах и сборах установлены ставки зачисленияфедерального налога или сбора в доходы бюджетов другого уровня (налог наприбыль (доход) предприятий и организаций, налог на игорный бизнес и единыйналог на вмененный доход).

Однако на практике имеют местослучаи, когда исполнительные органы власти субъектов Российской Федерациипринимают решение об изменении срока уплаты по регулирующим налогам в части,зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, что является грубымнарушением действующего законодательства.

Обследование показало, что по состояниюна 1 января 2000 г. отсрочками в соответствии с Указом Президента РоссийскойФедерации № 65 пользовались 735 предприятий и организаций, из которых 125 имелинарушения условий их предоставления.

Хотелось бы обратить внимание напроблемы, возникшие при осуществлении реструктуризации налоговых платежей втерриториальные бюджеты. В 2000 г. впервые за последние годы принесла плодыработа по реструктуризации этой налоговой задолженности. Теперь главной задачейявляется мобилизация данных налоговых платежей, как текущих, так и уплачиваемыхв счет погашения графиков реструктурируемой задолженности. Это требуетслаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах.

Представляется, что реализация всехперечисленных мер и совместные согласованные действия позволят привести единуюгосударственную политику по укреплению доходной части территориального бюджетав соответствие с нормами, предусмотренными II частью Налогового кодекса.

3. ПРАКТИКА ВЗИМАНИЯНАЛОГОВ И ПОЛИТИКА ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДНОЙ БАЗЫ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО БЮДЖЕТА ВКУРСКОЙ ОБЛАСТИ3.1Практика взимания налогов и сборов в Курской области

Поступление платежей вконсолидируемый бюджет области за 2001 год характеризовалось следующимипоказателями /29/.

За истекший год налоговыми органами областиактивно и целенаправленно велась работа по повышению собираемости налогов,укреплению налоговой дисциплины, дальнейшему совершенствованию форм и методовпо принудительному погашению задолженности.

Много внимания уделялось работе посовершенствованию налогового законодательства, направленной на устранениепробелов создающих лазейки для уклонения от уплаты налогов, получениянезаконных налоговых льгот, что позволило привлечь дополнительные поступлениядоходов в бюджет.

В результате принятых мер удалосьзначительно увеличить объемы поступлений налогов и сборов, при этом темпы ихроста опережали темпы инфляции.

Исходя из налоговой базы за 2001 годначислено налогов и других обязательных платежей на 6531,9 млн. руб. или на 8,6% больше, чем за соответствующий уровень прошлого года.

При этом налоговые поступлениявозросли за этот же период на 52,3%, в консолидированный бюджет областипоступило 7630,3 млн. руб.

В соответствии с установленныминормативами распределения платежей между бюджетами различных уровней втерриториальный бюджет направлено 3481,1 млн. руб., что составляет 46,0 % кобщему поступлению в консолидированный бюджет. Поступления денежных средств втерриториальный бюджет составили 113,5 % к соответствующему уровню 2000 года,или больше на 412,9 млн. руб.

Поступления налоговых платежей вконсолидированный бюджет были обеспечены налогом на добавленную стоимость на42,0 %, налогом на прибыль – на 19,0 %, налогом на доходы физических лиц – на14,0 %, акцизами – на 5,0 %, налогом на имущество – на 6 %.

Более детально структура собираемыхналогов представлена в следующей таблице:

Таблица 3.1.

Поступлениеналогов и сборов по видам по Курской области на 01.01.02 /30/.

В бюджеты всех уровней Удельный вес в общей сумме поступле-ний, в % В том числе в бюджет территории На 01.01.01, млн. руб На 01.01.02, млн. руб млн. руб. Удельный вес в общей сумме пос-туплений в % 2002 2001 2002 2001 1 2 3 4 5 6 7 8

Всего: в т.ч.

Налог на доб. стоимость

Налог на прибыль предприятий и организаций

Подоходный налог с физ. лиц

Платежи за пользование природными ресурсами

Акцизы

Налоги на имущество

Прочие

4966,8

1448,6

1212,3

662,4

258,7

124,1

428,6

733,1

7630,5

3187,9

1415,5

1103,8

369,6

151,5

421,9

701,1

100,0

41,8

18,6

14,5

4,8

2,0

5,5

9,2

100,0

29,2

24,4

13,3

5,2

2,5

8,6

14,8

3481,3

--

887,3

1092,8

187,1

75,8

421,6

591,4

100,0

--

25,5

31,4

5,4

2,2

12,1

17,0

100,0

7,7

27,4

18,2

5,4

2,0

13,8

22,4

Возрос уровень собираемости налогов исборов, который в целом по области составил 116,8 % против 83,3 % в 2000 году.

Задание по мобилизации налогов исборов в федеральный бюджет выполнено на 110,5 %.

Успешно проведена работа поадминистрированию единого социального налога, поступления которого возросли на14,4 % и составили почти половину всех налоговых платежей, или 3108,5 млн. руб.Задание по его сбору обеспечено на 110,2 %.

Усиление контроля за производством иоборотом алкогольной продукции позволило добиться повышения уровня собираемостиакцизов с 60,6 % в 2000 году до 88,7 % в 2001 году, при этом объемы ихпоступлений возросли в 1,2 раза, впервые за последние годы наметиласьположительная тенденция снижения сумм задолженности.

Хотя абсолютная сумма задолженностипо налоговым платежам, налоговым санкциям и пени остается значительной исоставляет на 01.01.2002 г. 8819,6 млн. руб., наметилась положительнаятенденция снижения темпов ее роста с 3,3 % в 2000 году до 0,4 % в текущем 2002году.

Общая структура задолженности можетбыть представлена в таблице 3.2.

Налоговые органы области принимаюткомплекс мер, определенных Налоговым кодексом, с целью сокращения объемазадолженности.

На постоянной основе осуществляетсядеятельность межведомственных комиссий, которые заслушивают руководителейпредприятий – недоимщиков о принимаемых мерах по погашению накопленнойзадолженности.

В 1,5 раза в сравнении с 2000 г.возросло количество направленных требований на уплату налогов; на 25 % большевыставлено к счетам недоимщиков инкассовых поручений, в результате чеговзыскание недоимки со счетов увеличилось в 1,8 раз и составило 284,4 млн. руб.;вынесено и передано судебным приставам – исполнителям 736 постановлений навзыскание недоимки через арест имущества на сумму 1005,8 млн. руб., врезультате привлечено в бюджет от реализации арестованного имущества 7,8 млн.руб.

Таблица 3.2.

Задолженностьпо видам налогов и сборов в бюджетную систему /30/.

Ha 01.01.02

Удельный вес

задолженности

по

видам налогов, в %

/> Виды налогов /> /> Задолженность В том числе 2001 2002 /> Недоимка Отсрочен платежи /> 1 2 3 4 5 6 /> Всего: в т.ч. 3555,0 1622,2 1284,4 100,0 100,0 /> НДС 1830,3 664,1 779,1 51,5 64,4 />

Налог на прибыль предприятий и

организаций

399,0 203,6 138,9 11,2 10,8 />

Платежи за пользование

природными ресурсами

60,2 41,6 14,5 1,7 8,4 /> Акцизы: из них 195,7 37,0 134,0 5,5 4,4 />

На алкогольную продукцию и

этиловый спирт

184,5 35,7 124,4 5,2 4,2 /> Прочие 1069,8 675,9 2 1 7,9 30,1 12,0 />

Под арестом в соответствии со ст. 77НК РФ находится имущество 999 организаций на сумму 1633,3 млн. руб.

За указанный период спредприятий-недоимщиков в погашение задолженности в принудительном порядкевзыскано 2149,6 млн. руб. или 28,2 % всех налоговых поступлений.

Указанные мероприятия позволилиобеспечить снижение суммы задолженности по налоговым платежам на 16,7 % или на710,9 млн. руб.

В отношении реструктуризациизадолженности предприятий и организаций можно отметить следующее.

Успешно проведена работа сналогоплательщиками с целью привлечения их к реструктуризации задолженности всоответствии с постановлениями Правительства РФ от 23 мая 2001г. № 410 «Овнесении изменений и дополнений в постановление Правительства РоссийскойФедерации от 3 сентября 1999г. № 1002» и от 8 июля 2001г. № 458 «О порядке иусловиях проведения в 2001г. реструктуризации просроченной задолженности(основного долга и процентов, пеней и штрафов) сельскохозяйственных предприятийи организаций по федеральным налогам и сборам, а также по страховым взносам вбюджеты государственных внебюджетных фондов».

Налоговые органы продолжают проводитьразъяснительную работу с налогоплательщиками с целью привлечения их креструктуризации в соответствии с постановлением Правительства РФ от01.10.2001г. № 699 «О порядке и условиях проведения реструктуризациизадолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетныефонды, начисленным пеням и штрафам, имеющимся у организаций по состоянию на 1января 2001г.».

В результате за 2001 годреструктурировано 5826,7 млн. руб. просроченной задолженности. Благодарясвоевременному и полному внесению текущих платежей крупнейшиминалогоплательщиками (ГП «Курская АЭС», ОАО «Михайловский ГОК», ЗАО«Курскрезинотехника», ЗАО «Аккумулятор», ЗАО ЛВЗ «Курский»), получившими правона реструктуризацию задолженности, а также исполнению графика погашения недоимки,в области созданы предпосылки по обеспечению стабильного роста поступленийплатежей в бюджет.

Необходимо отметить итоги контрольнойработы налоговых органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах за2001 год.

Результатом контрольной работы сталовыявление и пресечение налоговых нарушений у 1334 юридических лиц и 513физических лиц. Уровень взыскания доначисленных сумм по юридическим лицамувеличился в 2,2 раза, а по физическим более, чем в 5 раз. В государственнуюказну возвращено 313,0 млн. руб., еще свыше 400,0 млн. руб. находятся в стадиивзыскания.

3.2.Совершенствование политики формирования доходной части бюджета Курской области

Ниже рассмотрим основные особенностиполитики формирования доходной части бюджета Курской области, имевшие место впоследние годы.

Налог с продаж (НСП) – один изосновных налогов, обеспечивающих финансовые поступления в бюджет Курскойобласти. Его взимание регулируется законом Курской области «О налоге с продаж»,последняя редакция которого датируется 26.02.2001.

Налог с продаж в областиустанавливается в соответствии со статьей 20 Закона Российской Федерации от 27декабря 1991 года N 2118-1 «Об основах налоговой системы в РоссийскойФедерации» и обязателен к уплате на территории Курской области.

Плательщиками налога с продажявляются:

а) юридические лица, созданные всоответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы,представительства и другие обособленные подразделения;

б) иностранные юридические лица,компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданскойправоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств, международные организации, их филиалы и представительства,созданные на территории Российской Федерации;

в) индивидуальные предприниматели, осуществляющиесвою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующиетовары (работы, услуги) на территории Российской Федерации).

Объектом налогообложения по налогу спродаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу илиоптом за наличный расчет. В законе прямо перечислены виды товаров услуг,являющиеся объектом данного вида налогообложения, и виды товаров и услуг,таковым не являющиеся (в основном предметы первой необходимости, основныепродукты питания).

К продаже за наличный расчетприравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иныхплатежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вбанках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ,оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Ставка налога с продажустанавливается в размере от стоимости товаров (работ, услуг), реализуемыхоптом за наличный расчет.

Суммы платежей по налогу с продажзачисляются в областной и местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населенияобласти.

Анализируя конкретные положения этогозакона, можно отметить: его основные положения прямо дублируют соответствующиеположения Налогового кодекса.

Интерес представляет конкретнаяставка налога, которая с момента введения и до сегодняшнего времени составляла5 %, т.е. являлась предельно допустимой согласно существующемузаконодательству.

Не секрет, что данный налог ложится тяжелымбременем в первую очередь на субъекты малого предпринимательства, которые вбольшей степени, нежели средний и крупный бизнес, имеют дело с продажей заналичный расчет. Между тем развитие малого предпринимательства в областипроистекает весьма медленно даже по сравнению с соседними областями Черноземья.В этой связи региональная законодательная власть несколько раз делала попыткиуменьшить ставку этого налога, что, несомненно, благоприятно сказалось бы надеятельности субъектов малого предпринимательства. Последняя такая попытка былапроизведена 15 декабря 2001 года, когда в бюджет Курской области на 2002 годбыло предусмотрено понижение ставки этого налога до 3 %. Однако в результатеобразовавшегося значительного дефицита областного бюджета уже через два дня, вокончательной редакции закона, депутаты вернулись к первоначальному значению в5 % /19, с. 2/.

Закон Курской области «О единомналоге на вмененный доход для определенных видов деятельности»,регулирующий налогообложение значительной части малого и среднего бизнеса,претерпевал за последнее время неоднократные изменения. Последняя его редакциябыла принята Курской областной Думой 13.11.2001. Он в значительной частикопирует Законы Российской Федерации от 31 июля 1998 года N 14Э-ФЗ «Оедином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», N149-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации „Об основахналоговой системы в Российской Федерации“.

Ставка единого налога закономустановлена в размере 20 процентов вмененного дохода. Сумма единого налогарассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физическихпоказателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а такжеповышающих (понижающих) коэффициентов базовой доходности, которые определяютсяв зависимости от:

·    типа населенногопункта, в котором осуществляется предпринимательская деятельность;

·    характерареализуемых товаров (производимых работ, оказываемых услуг);

·    ассортиментареализуемой продукции;

·    инфляции.

Расчет суммы единого налога на вмененныйдоход основывается на определении значения базовой доходности определенноговида деятельности, физических показателей, а также повышающих (понижающих)коэффициентов, отражающих степень влияния различных факторов на результатпредпринимательской деятельности.

Размер суммы единого налога навмененный доход определяется по формулам:

M=CxNxDxFxJ V = М х 0,2

М — сумма вмененного дохода;

V — сумма единого налога на вмененныйдоход;

С — базовая доходность на единицуфизического показателя;

N — количество единиц физическогопоказателя;

D, F, J — другие повышающие (понижающие)коэффициенты;

0,2 — ставка единого налога навмененный доход (20 процентов).

Так, согласно данному закону, на 2002год вмененный доход для разных видов деятельности предполагается в размере:

·    строительство                                       30тыс. руб. на одного занятого

·    бытовые услуги                                    12- 32 тыс. руб.

·    транспортныеуслуги                           1,5 – 6 тыс. руб. за посадочное

место;

·    розничнаяторговля                                       400 – 7200 руб. за 1 м2торговой

площади

При определении суммы единого налогаорганизациями и индивидуальными предпринимателями используются повышающие(понижающие) коэффициенты:

D — учитывающий особенности подвидовдеятельности;

F — учитывающий особенности веденияпредпринимательской деятельности в зависимости от типа населенного пункта;

J — учитывающий изменение темповинфляции. (утверждается Правительством Курской области на каждый налоговыйпериод на основе данных Курского областного комитета государственнойстатистики).

Так, для населенных пунктов Курскойобласти предусмотрены следующие коэффициенты:

Курск, Железногорск                                                                      1,0

Прочие города области                                                                   0,6- 0,9

Райцентры, пгт.                                                                                0,6

Сельские административные центры                                              0,4

Прочие населенные пункты                                                            0,3

Уплата единого налога производитсяежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100 процентов суммыединого налога за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежаустанавливаются не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщик может произвестиуплату единого налога путем авансового перечисления суммы единого налога за3,6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма единого налога, подлежащая уплатеналогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов.

Из суммы единого налога, уплачиваемыеорганизациями, 19 % поступает в областной бюджет, 2,5 % — в территориальныйдорожный фонд области, 2,15 % — в территориальный фонд обязательногомедицинского страхования.

В отношении частных предпринимателейэти цифры составляют 15, 0, 2,15 % соответственно. Предусматривается, что этинормативы могут ежегодно уточняться.

Значительная прибавка в областномбюджете 2002 года должна быть обеспечена за счет перехода налогоплательщиков,применяющих упрощенную систему налогообложения, на валовую выручку вместосовокупного дохода. Кроме того, увеличивается в 2,76 раза годовая стоимостьпатента для организаций всех видов деятельности и индивидуальныхпредпринимателей.

Столь непопулярные меры законодательобосновывает следующими цифрами. По данным УМНС Курской области выручкаорганизаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в прошлом годусоставила 1091214 тыс. руб., а сумма уплаченного единого налога на совокупныйдоход – 13356 тыс. руб. /21, с. 2/. То есть реальная налоговая нагрузка – всего1,2%, в то время как для работающих в обычном режиме она держится на уровне22-25 %. Что же касается налогового «рывка» сразу в 2,76 раза для уплаты загодовой патент, то здесь учитываются минимальный размер оплаты труда (МРОТ) иинфляция. С момента действия данного закона (с мая 1996 по январь 2001 года)индекс потребительских цен в области вырос на 364,2 %, в то время какминимальный размер оплаты труда – системообразующий при расчете данного налога- лишь на 32 %. Кроме того, стоимость патентов до сих пор в Курской областибыла в примерно в 1,5-2 раза меньше, чем в соседних областях.

Однако представляется (см. табл.3.3), что подобные объяснения не вполне отражают действительность. Анализтаблицы показывает: наибольший процент выполнения плана (191,3 %) приходитсякак раз на долю единого налога на совокупный доход для субъектов малогопредпринимательства. Другими словами, собираемость соответствующего налогаросла гораздо быстрее, чем планировалось. Кроме того, особенностью этих налоговявляется их авансовость, т.е. они уплачиваются до начала осуществленияпредпринимательской деятельности. Поэтому здесь не могут иметь место различногорода недоимки и просроченные платежи.

С другой стороны, ситуация сненалоговыми доходами в 2000 г. по области может быть охарактеризована какпровальная. Действительно, уровень выполнения соответствующей части бюджета(25,4 %) крайне низок. Частично образовавшееся отрицательное сальдо былопокрыто из федерального бюджета (уровень поступления средств из федеральногоцентра составил 111,0 %). Однако этот же федеральный центр в последнее времянедвусмысленно дал понять, что финансовые потоки на периферию в ближайшее времябудут уменьшаться. Тем самым региональный законодатель вынужден припланировании бюджета следующих периодов больше внимания уделять именно налоговымпоступлениям.

Как и в случае с увеличениемстоимости патентов, желанием соотнести ставки налога с уровнем инфляции можнообъяснить решение региональных властей об увеличении сборов с владельцевтранспортных средств.

Таблица 3.3. Уровень выполнения областного бюджета за2000 год. /2, с. 2/.№ Доходы Утвержден-ный бюджет – всего Исполнено % испол-нения 1 2 3 4 5 1

Налоговые доходы – всего, в т.ч.

1636151

1613993

98,6

11 Налог на прибыль 521751 714155 136,9 1.2 Подоходный налог с физич. лиц 253553 264587 104,4 1.3 Налог на добавленную стоимость 137149 160913 117,3 1.4 Акцизы 374060 146998 39,3 1.5 Лицензионные и регистрационные сборы 2200 3514 159,7 1.6 Налог на покупку иностранных денежных знаков 3291 3960 120,3 1.7 Налог с продаж 103798 69927 67,4 1.8 Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства 2330 4499 193,1 1.9 Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности --- 523 --- 1.10 Налог на имущество предприятий 204599 207636 101,5 1.11 Платежи за пользование недрами 4709 4265 90,6 1.12 Земельный налог 28393 323379 114,0 1.13 Плата за право пользования объектами животного мира и биологическими ресурсами 318 532 167,3 1.14 Прочие налоговые платежи и сборы --- 105 --- Итого доходов 2017151 1710743 84,8 2. Неналоговые доходы – всего, в т.ч.

381000

96750

25,4

2.1 Доходы от имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности или от деятельности 29943 12984 43,4 2.2 Административные платежи и сборы 2088 2185 104,6 2.3 Штрафные санкции, возмещение ущерба 1643 1395 84,9 2.4 Прочие неналоговые доходы 347326 80186 23,1 Итого доходов 2017151 1710743 84,8

Продолжение таблицы 3.3.

1

2

3

4

5

3.

Доходы целевых бюджетных фондов – всего, в т.ч.

921423

715026

77,6

3.1 Территориальный дорожный сбор 754142 587430 77,9 3.2 Областной экологический фонд 15536 15062 96,9 3.3 Фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы 33955 17157 50,5 3.4 Фонд восстановления и охраны водных объектов 2385 2430 101,9 3.5 Областной специальный внебюджетный инвестиционный фонд районов и городов, входящих в 30-километровую зону Курской АЭС 69165 51381 74,3 3.6 Фонд развития милиции общественной безопасности (местной милиции) 46240 41566 89,9 4.

Средства федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации (трансферт)

282930

314187

111,0

5.

Взаимные расчеты

---

306006

---

6.

Средства, получаемые по взаимным расчетам

---

285325

---

Всего доходов 3221504 3331287 103,4

В этом году по сравнению с предыдущимони многократно увеличились. Конкретно, начиная с первого января 2002 года, онисоставили:

для владельцев отечественныхавтомобилей, а также импортных автомобилей сроком службы свыше 5 лет – 3 руб.за 1 л/с (старая ставка – 50 коп. за 1 л/с);

для владельцев импортных автомобилейсроком службы до 5 лет – 9 руб. за 1 л/с (старая ставка – 1,5 руб. за 1 л/с).

Тем самым налицо стремлениезаконодателя существенно увеличить данную статью поступлений в бюджет.

Данная тенденция просматривается и вдругих законодательных актах, регулирующих налоговые поступления втерриториальный бюджет области.

Так, налог на игорный бизнесрегулируется в Курской области законом N 39-ЗКО «О ставках налога на игорныйбизнес в Курской области» (принят 26декабря 2000 г.). Он принят в соответствии с Федеральным законом „О налогена игорный бизнес“.

Рассматривая конкретные положенияэтого закона, можно отметить, что, ставя перед собой задачу увеличенияналоговых поступлений в бюджет области, законодатель в более поздней редакцииданного закона существенно увеличил ставки налогообложения.

Так, за каждый игровой стол,предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведениеучаствует как организатор и (или) наблюдатель, в настоящее время предусмотренсбор в размере 300 минимальных размеров оплаты труда (в предыдущей версии –200), за каждый игровой автомат – 11 (9), за каждую кассу тотализатора – 300(240), за каждую кассу букмекерской конторы – 150 (120).

В соответствии со статьей 7Федерального закона „О налоге на игорный бизнес“ суммы налога вчасти, соответствующей превышению над минимальными размерами ставок налога,зачисляются в областной бюджет.

Итак, налицо стремление законодателяувеличить налоговое поступление за счет увеличения ставок налогов и сборов. Нотакой важный аспект увеличения налоговых поступлений, как совершенствованияналоговой базы региона (см. гл. 1.2), в формировании финансовой политикипрактически не используется.

Рассматривая различные внутренниефакторы, влияющие на совершенствование налоговой базы, можно сделать следующиекраткие выводы. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы регионапозволяет экстенсивно расширить его налоговую базу без усиления налоговогобремени. Так, теоретически представляется перспективным развитие областногокомплекса по добыче и переработке полезных ископаемых (железной руды КМА) споследующей отдачей в виде налоговых поступлений. Однако даже Михайловский ГОК– один из основных плательщиков налогов в областной бюджет – имеет за 2000 г.просроченную налоговую задолженность.

При благоприятном инвестиционномклимате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторырегиона способствовал бы расширению налоговой базы. Приходится признавать, чтов силу определенных экономических и политических факторов инвестиционный климатв области пока далек от благоприятного, поскольку сведения о масштабныхинвестиционных вливаниях в экономику области на сегодняшний день отсутствуют.

Отсутствие целевого финансированиянивелирует также потенциальную отдачу и от инновационных факторовсовершенствования налоговой базы – развития НИОКР, внедрения в региональныйпромышленный и агропромышленный комплексы достижений научно-техническогопрогресса.

Представляется, что при формированииполитики увеличения налоговой базы следует руководствоваться опытом болееразвитых регионов России. Так, один из самых благоприятных в этом отношениирегионов страны – Краснодарский край – имеет некоторые черты сходства с Курскойобласти. И здесь и там основным природно-ресурсным потенциалом являютсячерноземные почвы. По этой причине здесь имеется преимущественно аграрнаянаправленность с акцентом на растениеводство. В то же время оба регионаявляются энергетическими акцепторами: они не обеспечивают себя в достаточномколичестве горюче-смазочными материалами (ГСМ) и вынуждены их получать издругих регионов России.

В развитой рыночной экономике сустоявшимися ценами в аграрной специализацией региона, обладающего дляпроизводства сельхозпродукции хорошими природно-климатическими ресурсами, нетничего плохого. Следовательно, Курская область, располагая схожимиприродно-климатическими условиями, также способна увеличить налоговую базурегионального бюджета за счет данного фактора.

Суммируя вышесказанное можноутверждать: столкнувшись с проблемой необходимости пересмотреть структуру налоговыхпоступлений в территориальный бюджет, законодатель пока вынужден ограничиватьсявесьма непопулярными мерами – увеличением ставок налогов и сборов. Стратегиясовершенствования и укрепления налоговой базы региона попросту отсутствует.Представляется, что такой подход не сможет оправдать себя в долгосрочнойперспективе, а направлен лишь на сиюминутное «латание дыр» в оскудевшемобластном бюджете. Формирование новой политики по укреплению доходной базытерриториального бюджета – насущная задача ближайшего будущего.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В 1991 г. Россия унаследовалабюджетную систему формально федеративного, а в действительности унитарноговысокоцентрализованного государства, в котором региональные и местные власти неимели сколько-нибудь значимой бюджетной самостоятельности. Территориальныебюджеты утверждались органами власти и управления более высокого уровня,которые обеспечивали их сбалансированность с помощью индивидуальных нормативовформирования доходов и покрывающих «плановый дефицит» централизованных дотаций.Такая система могла функционировать только в условиях централизованногопланирования и прямого административного подчинения региональных и местныхорганов управления. Но она не обеспечивала эффективного предоставлениябюджетных услуг и общей сбалансированности бюджетной системы, поскольку нарегиональном и местном уровнях отсутствовали стимулы к рачительномуиспользованию бюджетных средств, а бюджетный дефицит и ответственность за егопокрытие фактически перекладывались на вышестоящие бюджеты.

Неудивительно, что с такой наследственностьюроссийский бюджетный федерализм за 90-е годы переболел тяжелыми, но, видимо,неизбежными «детскими болезнями», некоторые из которых грозят статьхроническими. Одна из них — асимметрия бюджетного устройства, которая уходиткорнями в унаследованный национально-территориальный принцип государственногоустройства. Пресловутый парад суверенитетов начала 90-х годов лишь обострилпроявления этой асимметрии, среди которых:

-        особый бюджетныйстатус Татарстана, Башкортостана и Саха (Якутии), сначала введенный явочнымпорядком, а затем закрепленный в двусторонних соглашениях с федеральнымцентром;

-        в среднем болеевысокая бюджетная обеспеченность республик, достигаемая за счет вливаний изфедерального бюджета;

-        попытки областейи краев выровнять свой бюджетный статус в рамках индивидуальных соглашений сфедеральным центром.

За последние годы проявленияполитической бюджетной асимметрии постепенно сходят на нет. С 1996 г. в общеебюджетное пространство вернулась Саха (Якутия), с 2001 г. единые правиламежбюджетных отношений в основном распространяются на Татарстан и Башкортостан.Статистика свидетельствует о сокращении существенных и трудно объяснимыхразличий в бюджетной обеспеченности республик, с одной стороны, и областей — сдругой. С 1998 г. не подписываются двусторонние соглашения по разграничениюполномочий в налогово-бюджетной сфере, а действующие, сроки которых истекают в2001–2002 гг., выполняются в части, не противоречащей федеральномузаконодательству. Политический фактор еще продолжает сказываться намежбюджетных отношениях, но в целом официальная система бюджетного устройстваРоссии стала значительно более симметричной и прозрачной по сравнению ссерединой 90-х годов.

Исчезла и популярная в свое времяидея одноканальной модели межбюджетных отношений, согласно которой все налогидолжны сначала зачисляться в бюджеты регионов, а затем в виде фиксированныхвзносов поступать в федеральный бюджет. Такая система — привилегияконфедераций, которых в мире почти не осталось. Она уходит корнями в ошибочноепредставление о том, что регионы перечисляют в федеральный бюджет часть «своих»доходов. На самом деле сейчас федеральный центр делится с региональными иместными бюджетами поступлениями по федеральным налогам. А об одноканальной моделиможно говорить только с точки зрения замены единым нормативом (платежом)многочисленных нормативов отчислений от федеральных налогов в бюджеты регионов.Здесь наглядно проступают пороки идеологии «разделения денег, а не полномочий»независимо от того, снизу вверх или сверху вниз перекачиваются бюджетныесредства.

Большинство же субъектов Федерации и населениястраны, напротив, объективно заинтересовано в частичном перераспределениисредств между регионами, а значит, в повышении доли федерального бюджета вналоговых доходах. По некоторым оценкам /25, с. 31/, чтобы довести бюджетнуюобеспеченность до одинакового для всех субъектов Федерации уровня, нужносконцентрировать в федеральном бюджете 85 % налоговых доходов, затем примернополовину из них перераспределить в виде финансовой помощи регионам. Этот расчетнаглядно показывает прямую зависимость между централизацией доходов ивозможностями федерального бюджета выравнивать бюджетную обеспеченностьрегионов и гарантировать доступ граждан к основным общественным услугам исоциальным гарантиям.

Но у этой особенностиесть и другая сторона. Практика показывает, что перераспределение долиналоговых поступлений в пользу федерального центра порождает у региональныхвластей дополнительные проблемы, касающиеся сохранения налоговой базы региона.

Так, новое налоговое законодательствопредусматривает 100-процентную централизацию НДС на федеральном уровне. Темсамым с учетом внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации вфедеральный бюджет будет поступать порядка 55-57 % доходов консолидированногобюджета Российской Федерации, а в бюджеты субъектов Российской Федерации иместные бюджеты – всего 43-45 %. Такой высокий удельный вес межбюджетногорегулирования создает предпосылки для противоречий между федеральным центром исубъектами Российской Федерации, а также между субъектами Российской Федерациии органами местного самоуправления, которые становятся полностью зависимыми отвышестоящих бюджетов.

Высокая зависимость региональных иместных бюджетов от бюджетного регулирования не стимулирует активные действиярегиональных властей по наращиванию налогового потенциала на подведомственнойтерритории. В частности, это просматривается на поведении региональных властейКурской области. Доходная база областного бюджета в последнее время несовершенствуется; требуемые для бюджета суммы изыскиваются исключительно засчет повышения абсолютного размера уже существующих платежей и сборов.Представляется, что подобная практика должна быть пересмотрена уже в самоеближайшее время.

Перспективными нужно признатьследующие направления совершенствования налоговой базы нашего региона:

·    расширениеиспользования областной ресурсно-сырьевой базы. Сегодня предприятия, работающиев данной отрасли являются одними их основных плательщиков налогов втерриториальный бюджет. Основным достоинством этого направления следуетпризнать быструю финансовую отдачу в виде дополнительных налоговых поступлений;

·    стимулированиеинвестиционного климата области, и как следствие, увеличение уровня производства.Здесь необходим комплекс мер, исходящих в первую очередь от законодателейобласти;

·    в долгосрочнойперспективе – возобновление в прежнем объеме целевого финансирования в областиразработок в сфере НИОКР и внедрение в регионе достижений научно-техническогопрогресса.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.  Налоговый кодексРоссийской Федерации: Официальный текст по состоянию на 5 августа 2000 г. – М.:Озон, 2001. – 112 с.

2.  Закон Курскойобласти «Об использовании областного бюджета за 2000 год». // Курская правда,7.12.2001.

3.  Бабич А.М.;Павлова Л.Н… Государственные и муниципальныефинансы М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999 – 259 с.

4.   Бродский Г.М. Право и экономиканалогообложения. СПб.: Изд-во СПб университета, 2000. – 404 с.

5.   Бюджетная система РФ: учебник / подред. Романовского М. В. – М.: Юрайт, 2000. –615 с.

6.   Дуканич Л. В. Налоги иналогообложение – Ростов на Дону: Феникс, 2000. – 431 с.

7.   Засухин А. Т. Доходы и налоги. – М.:Экономика, 1999. – 246 с.

8.   Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит. М.: ИНФРА-М, 2001, — 317с.

9.  Лыкова Л.Н.Налоги и налогообложение в России: Учебник. — М.: Бек, 2001 – 278 с.

10.      Миляков Н.В.Налоги и налогообложение. М.: ЮНИТИ. 2000, — 290 с.

11.      Налоги иналоговое право. Учебное пособие. / Под ред. А.В. Брызгалина. — М.:Аналитик-пресс, 1998 – 608 с.

12.      Налоги: учебник /под ред. Черника Д. Г. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 310 с.

13.      Налоговые системызарубежных стран. / Под ред. Князева В. Г. – М.: Закон и право, Юнити, 1997. –191 с.

14.      Перов А. Налоги иналогообложение. Учебное пособие. М.: ЮРАЙТ, 2002 – 555 с.

15.      Сомоев Р.Г Общаятеория налогов и налогообложения: Учебное пособие. — М.: Прибор, 2000 – 176 с.

16.      Финансы: Учебникдля вузов. П.И. Вахрин, Ф.С. Нешитой. – М.: Информационно-внедренческий центр«Маркетинг», 2000. – 486 с.

17.      Черник Д.М.Налоги и налогообложение. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001 – 415 с.

18.      Юткина Т. Налогии налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 1998, — 429 с.

19.      Афанасьева О.«Делиться надо!» – постановили депутаты. // Городские известия. 4.01.2002.

20.      Волкова Т. ВКремле состоялось обсуждение стратегии и тактики налоговой политики // Налоги –2001 — №7 – с. 1-5.

21.      Диалог власти ибизнеса. Интервью с губернатором Курской области А.Н. Михайловым. // Курскаяправда, 24.01.2002.

22.      Новиков А. И. Оземельном налоге и налоге на имущество предприятий // Налоговый вестник – 2000.№9 – С. 66-72.

23.      Пансков В. Г. Онекоторых проблемах налогового законодательства // Налоговый вестник – 2001. №4– С. 22-27.

24.      Пансков В. Г.Организационные вопросы Налоговой реформы // Финансы – 2000. №1 – С. 33-37.

25.      Паскачев А.Б., КоломиецА.Л. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства. // Налоговый вестник 2001. № 10. – С.30-33.

26.      Перонко И.А.Формирование налоговой базы регионов в переходный период // Налоговый вестник. 2000. № 7. – С.18-22.

27.      Садыгов Ф.К. Оналоговых проблемах субъектов Российской Федерации // Финансы. – 2000. № 11. — С. 27 – 30.

28.      Черник Д.Очередной этап налоговой реформы // Налоги – 2001г. — №8 – с. 4-6.

29.      Официальный сайтМинистерства по налогам и сборам РФ // www.nalog.ru

30.      Взимание налогови сборов по Курской области (на 1.01.02). // Статистические данные

ПРИЛОЖЕНИЯ
ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Распределение общего объемапоступлений в бюджеты территорий Российской Федерации по видам налогов в 2001году

.Всего поступило налогов и платежей, млрд. руб в том числе налог на прибыль (доход) НДС акцизы платежи за пользование природными ресурсами налог на доходы физических лиц прочие налоги и сборы Январь 49,50 12,73 2,41 5,52 13,89 14,95 Февраль 52,13 12,94 2,65 6,72 16,17 13,66 Март 71,41 23,64 2,87 7,57 18,26 19,08 I квартал 173,04 49,30 7,92 19,81 48,31 47,69 Апрель 90,69 26,60 2,65 6,61 19,10 35,74 Май 96,38 37,91 3,32 7,33 18,83 29,00 Июнь 75,34 24,75 3,22 7,98 20,88 18,50 II квартал 262,41 89,25 9,19 21,92 58,80 83,24 I полугодие 435,45 138,55 17,11 41,73 107,12 130,93 Июль 80,45 21,75 3,48 9,42 24,49 21,31 Август 101,66 38,18 3,39 8,08 21,61 30,40 Сентябрь 70,80 21,54 3,18 10,10 19,50 16,48 III квартал 252,91 81,47 10,05 27,60 65,60 68,19 9 месяцев 688,35 220,03 27,16 69,33 172,71 199,12 Октябрь 83,26 23,33 4,46 9,97 22,76 22,76 Ноябрь 101,54 33,37 3,69 10,26 22,54 31,68 Декабрь 95,94 22,95 4,71 9,92 34,77 23,59 IV квартал 280,74 79,65 12,86 30,14 80,07 78,02 II полугодие 533,64 161,13 22,90 57,74 145,66 146,21 Январь — декабрь 969,09 299,68 40,02 99,47 252,78 277,14