Реферат: Обязанности и права налогоплательщика
Тема: права иобязанности налогоплательщика
ВВЕДЕНИЕ
Существование любогосовременного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек вкакой-то мере ощущает это на себе. Бенджамин Франклин писал, что «платитьналоги и умереть должен каждый». Данный принцип заложен и в российском законодательстве:«Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Налоговая система РФ представляетсобой совокупность налогов, взимаемых в установленном порядке. Под налогомпонимают обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или вовнебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемых законодательными актами. В силу традиций платеж, являющийсяналогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот, хотя и существуютопределенные различия. Так, при уплате пошлины или сбора плательщик в той илииной мере непосредственно ощущает возмездность платежа, налоги никогда небывают индивидуально возмездными.
Налоги играют важнейшуюроль среди государственных доходов. Помимо финансовой роли, налоги имеютбольшое социальное значение. Посредством налогов государство воздействует наопределенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступаетгарантом конституционного права.
С юридической точкизрения, налог – установленная законом форма отчуждения собственности физическихи юридических лиц в пользу субъектов публичной власти. При этом налог являетсяиндивидуально безвозмездным, взыскивается на условиях безвозвратности методамигосударственного принуждения и не носит характер наказания или контрибуции.Налоги устанавливаются законодательной властью в одностороннем порядке.
Обязанностиналогоплательщика устанавливаются только совокупностью элементов закона оналоге. Можно выделить существенные и факультативные элементы закона о налоге.
Существенными элементамизакона о налоге являются те элементы, без которых налоговое обязательство ипорядок его исполнения не могут считаться определенными. К ним относятся:налогоплательщик (субъект налога), объект налога, предмет налога, масштабналога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения,налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, отчетныйпериод, сроки уплаты налога, способы и порядок уплаты налога.
Факультативными элементамизакона о налоге могут считаться те, отсутствие которых не влияет на степеньопределенности налогового обязательства, однако существенно снижает гарантиинадлежащего исполнения этого обязательства. К ним относятся: порядок удержанияи возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговыеправоотношения, налоговые льготы.
В соответствии с законом«Об основах налоговой системы в РФ» перечисленные элементы должныбыть установлены в каждом конкретном законе о налоге. Установить элемент законао налоге — значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного изоснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения.Определить элемент закона о налоге — значит описать фактическую сторонуэлемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) наоснове каких-либо признаков, данных.
Субъект налогообложения- это лицо, накотором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственныхсредств.
С понятием «субъектналогообложения» тесно связано понятие «носитель налога» — лицо,которое несет тяжесть налогообложения в итоге.
Налог уплачивается за счетсобственных средств субъекта налогообложения. Однако, от имениналогоплательщика налог может быть уплачен и иным лицом (представителем).
Важную роль в налоговом праве играют экономические связиналогоплательщика с государством, строящиеся на основе принципа постоянногоместопребывания (резидентства). Налогоплательщиков подразделяют на резидентов(имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве) и нерезидентов(не имеющих в нем постоянного местопребывания). У резидентов налогообложениюподлежат доходы, полученные как на территории данного государства, так и внеего (полная налоговая обязанность), у нерезидентов — только доходы, полученныеиз источников в данном государстве (ограниченная налоговая обязанность).
Для юридических лицсущественное влияние на порядок и размеры налогообложения имеют организационно-правоваяформа предприятия, форма собственности, численность работающих на предприятии,а также вид хозяйственной деятельности.
Объект налогообложения — это те юридические факты (действия,события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.
Понятию «объектналогообложения» близок по значению термин «предметналогообложения», который означает признаки физического характера (ане юридического), которые обосновывают взимание соответствующего налога.
Масштаб налога представляет какую-либо физическуюхарактеристику предмета налогообложения, какой-либо параметр измерения,выбранный из множества возможных для исчисления налога.
Под единицейналогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, котораяиспользуется для количественного выражения налоговой базы.
Налоговая база в свою очередь служит для того, чтобыколичественно выразить предмет налогообложения.
Источник налога — это средства, за счет которых можетбыть уплачен налог.
Выделяют всего дваисточника налога — доход (основной источник) и капитал налогоплательщика(резервный источник).
I. Характеристиканалоговых прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношенийОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
I. Налогоплательщики обязаны:
1. уплачивать законно установленныеналоги;
2. встать на учет в органахГосударственной налоговой службы Российской Федерации, если такая обязанностьпредусмотрена настоящим Кодексом;
3. вести в установленном порядке учетсвоих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанностьпредусмотрена законодательством о налогах;
4. представлять в налоговый орган поместу учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам,которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотреназаконодательством о налогах и сборах;
5. представлять налоговым органам и ихдолжностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы,необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. выполнять законные требованияналогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогахи сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лицналоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. предоставлять налоговому органунеобходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренномнастоящим Кодексом;
8. в течение трех лет обеспечиватьсохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых дляисчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученныедоходы (для организаций — также и произведенные расходы) и уплаченные(удержанные) налоги;
9. нести иные обязанности,предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
II. Налогоплательщики — организации и индивидуальныепредприниматели- помимо обязанностей, предусмотренных частью первой настоящейстатьи, обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета:
n об открытии илизакрытии счетов — в пятидневный срок;
n обо всех случаяхучастия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одногомесяца со дня начала такого участия;
n обо всехобособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, — всрок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
n о прекращениисвоей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации илиреорганизации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
n об изменениисвоего места нахождения — в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.
III. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленныесборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством оналогах и сборах.
IV. За невыполнение или ненадлежащеевыполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщиксборов) несет ответственность в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации.
/>(Налоговый кодекс (часть первая),раздел II, глава 3, статья 23)
ПРАВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
I. Налогоплательщики имеют право:
1. получать от налоговых органов по местуучета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве оналогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах исборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочияхналоговых органов и их должностных лиц;
2. получать от налоговых органовписьменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах исборах;
3. использовать налоговые льготы приналичии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах исборах;
4. получать отсрочку, рассрочку,налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях,установленных настоящим Кодексом;
5. на своевременный зачет или возврат суммизлишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;
6. представлять свои интересы в налоговыхправоотношениях лично либо через своего представителя;
7. представлять налоговым органам и ихдолжностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актампроведенных налоговых проверок;
8. присутствовать при проведении выезднойналоговой проверки;
9. получать копии акта налоговой проверкии решений налоговых органов, а также требования об уплате налога;
10. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдениязаконодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношенииналогоплательщиков;
11. не выполнять неправомерные акты и требования налоговыхорганов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или инымфедеральным законам;
12. обжаловать в установленном порядке решения налоговыхорганов и действия (бездействие) их должностных лиц;
13. требовать соблюдения налоговой тайны;
14. требовать в установленном порядке возмещения в полномобъеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов илинезаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
II. Налогоплательщики имеют также иныеправа, установленныенастоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах.
III. Плательщики сборов имеют те же права,что и налогоплательщики.
/>(Налоговый кодекс (часть первая),раздел II, глава 3, статья 21)
ОБЯЗАННОСТИ И ПРАВА НАЛОГОВЫХОРГАНОВ
Налоговые органы и ихсотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладахфизических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом Российской Федерации «О Государственной налоговой службе РоссийскойФедерации».
Ущерб (включая упущеннуювыгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на нихобязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видамответственности, предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.
Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения о фактически поступившихсуммах налогов и других платежей в бюджет.
Налоговые органы совместнос финансовыми органами осуществляют контроль за исполнением доходной части бюджета.
Налоговые органы вправе:
а) возбуждать вустановленном порядке ходатайства о запрещении заниматьсяпредпринимательской деятельностью;
б) предъявлять в суд илиарбитражный суд иски: о ликвидации предприятий по основаниям, установленнымзаконодательством РФ;
о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по такимсделкам;
о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий;
о признании регистрациипредприятия недействительной в случае нарушения установленного порядкасоздания предприятия или несоответствия учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов, полученных этим предприятием;
в) другие права,предусмотренные законодательством.
Должностные лица налоговыхорганов имеют право в установленном законодательством порядке:
а) проверять вседокументы, связанные с исчислением и уплатой налогов, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;
б) обследовать любые используемые для извлечения доходов (прибыли) либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения налогоплательщиков. В случае отказа физического лица допустить должностных лиц налогового органа к обследованию помещений, используемых для извлечения доходов (прибыли), или непредставления им необходимых для расчета налогов документов облагаемый доход определяетсяналоговыми органами, исходя из дохода по аналогичным видампредпринимательской деятельности;
в) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях вслучаях в случаях непредставления в налоговый орган документов, связанных с исчислением или уплатой налогов;
г) налагать на руководителей банков, кредитных учреждений, а также финансовых органов административные штрафы в случае невыполнения указаний налоговыхорганов;
д) изымать уналогоплательщиков документы, свидетельствующие о сокрытии или занижениидохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, содновременным производством осмотра документов и фиксацией их содержания;
е) получать без оплаты от всех юридических лиц данные, необходимые для исчисленияналоговых платежей плательщиков;
ж) другие права,предусмотренные законодательными актами.
II. НОВОЕ В ПРАВАХИ ОБЯЗАННОСТЯХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
Ранее всоответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» налогоплательщикпрактически никаких прав не имел. Теперь права достаточно четко описаны вСТАТЬЕ 21 Налогового Кодекса РФ (НК) от 31.07.98г. Остановимся на некоторых изних.
1. п/п 2 .Налогоплательщик имеет право получать от налоговых органов письменныеразъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах…
Давайтебыстрей возьмем в руки бумагу с ручкой и зададим налоговой инспекции вопрос, накоторый давно уже не можем найти ответ в их инструкциях. Вас не удовлетворилответ на поставленный вопрос. Не беда направим еще один запрос в Москву, вМинистерство налогов и сборов. (103381, г. Москва, Неглинная, 23) Самое главноемы получим бумажку, которая пригодится нам при проведении налоговой проверки.Ведь в соответствии со статьей 111 НК к «числу обстоятельств, исключающих вину лица в совершении налоговогоправонарушения, относится выполнение налогоплательщиком или налоговым агентомписьменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другимуполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах ихкомпетенции». К сожалению, в Кодексе четко не указано, какие еще «уполномоченныегосударственные органы» имеют право давать разъяснения по налоговым вопросам.Учитывая, что Минфин подписывает инструкции вместе с Госналогслужбой (МНС)думается, что при налоговом споре могут пригодится и разъяснения Минфина,которые публикуются в печати и содержатся в различных правовых базах данных. Аможно задать свой вопрос и непосредственно в Департамент налоговых реформМинфина РФ (103097, Москва ул. Ильинка, 9) Кстати, там сидят люди пограмотней ипообъективней, чем в Госналогслужбе.
2. п/п 5. Налогоплательщикиимеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либоизлишне взысканных налогов.
Всякий знает,что вернуть излишне уплаченные деньги из бюджета практически невозможно, еслитолько не проводить зачет в счет уплаты каких то других налогов. С 01.01.99г.на этом деле можно даже заработать.
Внимательнопрочитайте главу 12 НК. Теперь когда вы сами переплатили по какой то причиненалог, следует подать заявление о возврате и в течении 2-х недель и налоговаяинспекция обязана Вам налог вернуть. Денег в бюджете как всегда нет. Поэтомуесли денег не возвращают, то на переплату начисляется пеня по ставкерефинансирования ЦБ РФ. Кстати сумма этой пени по нашему мнению не должнаоблагаться налогом на прибыль, т.к. это не предусмотрено пунктом 14 Положения осоставе затрат, включаемых в себестоимость. Так что, если есть свободныеденьги, вкладывайте их в бюджет! 60% годовых — это по нашим временам не так ужи плохо, хотя конечно же за инфляцией не угонишься.
3. п/п 8. Налогоплательщикиимеют право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
К вамворвались люди в масках, обыскали весь офис, забрали все документы и уехаливместе с ними в неизвестном направлении. Не пугайтесь — это налоговая полиция.Пусть проверяют Ваши документы у себя в кабинетах и пишут акта проверок. Когдапридете в суд, не забудьте сообщить, что вы не присутствовали при проведениипроверки и ваши законные права были нарушены.
4. п/п 11. Налогоплательщикиимеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и ихдолжностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральнымзаконам.
Краткостьналоговых Законов, многословность и противоречивость налоговых Инструкций, писеми разъяснений, показывает, что определить является правомерным илинеправомерным акт или требование налогового органа может только Суд, в связи, счем не стоит спешить выполнять ЛЮБЫЕ требованияналоговых органов и их должностных лиц.
Среди новых обязанностейналоговых органов следует обратить внимание на п/п 4 статьи 32 НК в которомговорится, что «налоговые органы обязаны проводить разъяснительную работу поприменению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствиис ним нормативных правовых актов, БЕСПЛАТНО информировать налогоплательщиков одействующих налогах и сборах, представлять формы установленной отчетности иразъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения о порядке исчисления иуплаты налогов и сборов».
Так что, есливы где-то ошиблись в исчислении налога, скорее всего это налоговая инспекция сВами плохо вела разъяснительную работу. Не забудьте также, бесплатно получить всвоей ГНИ бланки налоговых деклараций (ст.80 п. 2 НК РФ).
Ну и ужсовсем новая (!) обязанность должностных лиц налоговых органов это п/п 3 ст. 33
«Должностныелица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться кналогоплательщикам, их представителям и иным участникам налоговыхправоотношений, не унижать их честь и достоинство».
До какой жестадии дошли взаимоотношения между налогоплательщиками и налоговыми органами,если такие вещи стали писать в ЗАКОНАХ….
НОВОЕ В ПРОВЕДЕНИИНАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ
К Вам «вгости» пришла налоговая инспекция (полиция). Обратите внимание на следующее:
1.Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных годадеятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки (ст.87).
Ура занарушения, допущенные в 1995г. и в начале 1996г. уже не накажут! И деньгивзыскать не смогут !
2. Запрещаетсяпроведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним итем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за ужепроверенный налоговый период.(кроме перепроверок вышестоящими налоговымиорганами) (ст.87).
3. Выезднаяналоговая проверка проводится на основании решения руководителя (егозаместителя) налогового органа. (ст.89)
Без порученияна проведение проверки (даже встречной) налогового инспектора или полицейскогонадо тактично послать.
4. Выезднаяналоговая проверка проводится не чаще одного раза в год и не может продолжатьсяболее двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган можетувеличить продолжительность выездной проверки до трех месяцев. (ст. 89).
Тяните время,ни разъясняйте инспектору особенности учета на вашем предприятии, пусть ондойдет до всего сам. Не помогайте им составлять различные таблицы и сводыданных по вашему предприятию, не подписывайте промежуточных актов проверкиотдельных участков учета. Как правило такая помощь заканчивается тем, чтоналоговый инспектор, доначислив с Вашей помощью значительную сумму, заявляет:«Вот вы же сами все это посчитали» или «У меня с Вами все согласовано, на черновикахподпись есть».
5. В статье 94НК рассказывается как налоговые органы должны производить выемку документов.Обратите внимание, что Постановление о производстве выемки подлежитутверждению руководителем налогового органа. Выемка производится в присутствиипонятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. Изъятыедокументы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо вприлагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества ииндивидуальных признаков предметов, а по возможности — стоимости предметов.Ранее выемку (изъятие) производил сам налоговый инспектор, без утвержденияпостановления начальником. Не рекомендуется подписывать протоколы ипостановления если в них фигурируют различные черновики, блокноты, тетрадки, вкоторых содержатся цифры и сведения не совпадающие с данными бухгалтерскоговашего предприятия.
АКТ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ И ДЕЙСТВИЯНАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИ ЕГО ОБЖАЛОВАНИИ
Итак,наступил решающий момент — Вам вручили акт налоговой проверки. Внимательноизучите его.
Если размервыявленных у Вас нарушений не очень значителен, санкции небольшие, к уголовнойответственности Вас привлекать не собираются рекомендуем не связываться сналоговыми органами и все добровольно уплатить.
Если суммыдоначисленных налогов и санкций превосходят разумный размер или Вы считаетесебя однозначно правым — готовьтесь к длительной и изнурительной борьбе.
1. Какправило, сначала налоговые органы Вас попытаются запугать. «Мы провериливыборочно, а если будете с нами судиться, доначислим еще больше», «Я и так, Васпожалел, не все включил в акт проверки», «Мы на вас налоговую полицию натравим»и т.п.
Неволнуйтесь. Акт у Вас на руках, поэтому повторной проверки эти налоговыеинспектора уже не проведут (см. п.2.2 настоящей Инструкции) и дописать в него,что то новое не представляется возможным. А если Вам грозит ст. 198,199 УК РФ, т.е.размер сокрытых налогов более 1000 минимальных размеров оплаты труда, тоинспектора все равно обязаны сообщать о таких доначислениях полицейским. Такчто готовьтесь к бою.
2. Обратитевнимание на дату акта проверки. В соответствии с п. 5 ст. 100 НК налогоплательщиквправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также свыводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок (14 дней) со дня получения акта проверки представитьв соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказаподписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. Частоналоговые инспектора ставят на акте не ту дату, когда Вам акт проверки вручили,а более раннюю. При подписании акта в ОБЯЗАТЕЛЬНОМ порядке ставьте подлиннуюдату его получения. Именно начиная с этой даты, Вы имеете право предоставитьразногласия начальнику той налоговой инспекции, которая Вас проверяла.
3. Послеполучения Ваших разногласий в течении не более 14 дней они рассматриваютсяначальником налоговой инспекции или его замом. (п.6 ст. 100) Как правило ответна разногласия будет писать тот кто проверял, так что объективного решениясразу ждать не следует. Разногласия в обязательном порядке рассматриваются вприсутствии должностных лиц предприятия или предпринимателя.
4. Ст.101 По результатам рассмотренияматериалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа втечение десяти дней выносит решение (постановление):
1) опривлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершениеналогового правонарушения;
2) оботказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершениеналогового правонарушения;
3) опроведении дополнительных мероприятий налогового контроля.
Пока нетчетких разъяснений — эти 10 дней входят в предыдущие 14 или не входят. В любомслучае есть время, если проверка «копнула глубоко», при необходимости свернутбизнес, распродать имущество и спрятать деньги.
5. Вамвручено постановление о привлечении к ответственности и требование об уплатеналогов, пени и санкций. Опять обратите внимание на дату вручения и поставьтесвою если дата налоговых инспекторов не соответствует реальной.
Что же делатьдальше? Можно воспользоваться гл. 19 НК и обжаловать решение в вышестоящийналоговый орган, но это займет достаточно много времени и неизвестно какой ещеответ придет на Вашу жалобу. Рекомендуем жалобу в вышестоящий орган направлятьДО вынесения решения по акту проверки, т.е. сразу после получения акта на рукиодновременно направлять разногласия и тем кто Вас проверял и в вышестоящийорган.
Не следуетспешить в арбитражный суд, нести исковое заявление о признании акта проверкинедействительным (а соответственно нести расходы в виде госпошлины, сочинятьисковое заявление ). В соответствии со статьей 104 НК после вынесения решения о привлечении налогоплательщика кответственности за совершение налогового правонарушения соответствующийналоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с лица,привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения,налоговой санкции, установленной настоящим Кодексом. При этом следует учитывать то, что в соответствии сп. 6 ст.108 НК
Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершенииналогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана впредусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законнуюсилу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налоговогоправонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих офакте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в егосовершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновностиналогоплательщика в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу налогоплательщика предусмотренные настоящим пунктом, распространяются и наналоговых агентов.
Чем вестизачастую бесплодную переписку с налоговыми органами следует получшеподготовится к рассмотрению дела в суде, внимательно изучить акт проверки и всенарушения которые в нем перечислены, проконсультироваться с грамотными юристамии аудиторами, изучить арбитражную практику. Не забывайте также о пункте 1.2настоящей инструкции.
III. НАЛОГОВЫЕПРАВОНАРУШЕНИЯ И
ОТВЕТСТВЕНОСТЬ ЗА ИХСОВЕРШЕНИЕ
Налоговое правонарушение — противоправное, виновное действие или бездействие, которым не исполняются илиненадлежащим образом исполняются обязанности, нарушаются права и законныеинтересы участников налоговых отношений, и за которые установлена юридическаяответственность.
Можно выделить следующие группыналоговых правонарушений в зависимости от направленности противоправных деяний:
— правонарушения против системы налогов;
— правонарушения против прав и свободналогоплательщиков;
— правонарушение против исполнениядоходной части бюджета источника;
— правонарушения против системыгарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;
— правонарушения против контрольныхфункций налоговых органов;
— правонарушения против порядкаведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской иналоговой отчетности;
— правонарушения против обязанностейпо уплате налогов.
Вопрос о конкретных видах и размерахответственности участников налоговых отношений решается целым рядом нормативныхактов. Прежде всего это Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года«Об основах налоговой системы в РФ», Закон Российской Федерации от 21мая 1992 года «О Государственной налоговой службе РФ», Кодекс обадминистративных правонарушениях, Уголовный Кодекс, Таможенный кодекс РФ, ЗаконРФ от 24 июня 1993 года «О налоговой полиции».
1.Ст.106 НК Налоговымправонарушением признается виновно совершенноепротивоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние(действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и ихпредставителей, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Виновно липредприятие если рядовой бухгалтер неправильно сделал бухгалтерскую проводку?Виновно ли предприятие если рядовой бухгалтер неправильно заполнил налоговыйрасчет? Виновен ли предприниматель, если документы, которые он приложил кналоговой декларации оказались от давно уже ликвидированной фирмы?
Ст.109 НК Лицоне может быть привлечено к ответственности за совершение налоговогоправонарушения при отсутствие вины лица всовершении налогового правонарушения.
Как судыбудут трактовать данные статьи Кодекса, в частности для юридических лиц, покаеще не понятно, но то что при рассмотрении дел в суде следует обращать вниманиена то, кто конкретно виновен в нарушении, и кто конкретно несет за этоответственность не подлежит сомнению.
2. Обратитевнимание на смягчающие обстоятельства при привлечении к ответственности,которые перечислены в ст.111,112 НК. Быть может вы найдете среди них тупричину, по которой Вы ошиблись при исчислении налога (например, совершениеправонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств).Приэтом санкции могут либо быть совсем отменены, либо уменьшены на 50%.
3. Всоответствии со ст. 155 НК налоговые органы могут обратиться в суд с иском овзыскании налоговой санкции не позднее трех месяцев содня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта(срок давности).
Ну а если содня подписания акта прошло более 3-х месяцев и налоговый орган не успел податьна Вас в суд, то санкции к Вам уже не применят (правда налог и пени сдерут).