Реферат: Налогообложение предприятия

/>/>Государственный комитет РоссийскойФедерации по

высшему образованию

Казанский институт экономики, управления и права

                                  Допустить к защите

                                  Зав. кафедрой

                                  _______________________

                                              подпись,инициалы, фаиилия

                            “_____”________2000г.

 

Дипломная работа

/>Автор                                                                                   

подпись, инициалы, фамилия

Группа                                                              

/>

/>Руководитель                                                  

подпись, дата, инициалы, фамилия

Набережные Челны2000

Содержание

Введение………………………………………………………………………...…..3

1. Налоговый кодекс РФ как основной законодательный актроссийского налогообложения……………………………………………………………………..….5

1.1.«Вводный закон»……………………….………..…………………..…………6

1.2. Общие  определения…………………………………….……………….……11

1.3. Понятие налоговой нагрузки……………………….……………..………….14

1.4. Налог на прибыль………………………………….…..……………………....17

1.5.Налог на имущество……………………………………….………………….25

1.5.1.Общая характеристика налога на имущество предприятий……….……..25

1.5.2.Плательщики и ставки налога……………………..………..…….………..28

1.5.3.Объект налогообложения ……………………………....……..……..……..29

1.5.4.  Изменения поналогу на имущество, предлагаемые проектом

налогового кодекса………………………………………...………….…………...34

2.Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки     предприятия на

ООО «Авангардстройматериалы» ……………………………………………..…39

2.1. Расчет среднегодовойстоимости имущества…………………….…………46

2.2. Налог на недвижимость – опытНовгородской и Тверской области………52

Заключение…………………………………………………………………………57

Списоклитературы……………………………………………...…………………61

Приложения…………………………………………………...……………………63

Введение

Становление введенной  с  1992  года принципиально новой для России налоговой   системы   проходило   в  жестких   условиях    политических, экономических и структурныхпреобразований при отсутствии преемственности в области налогового права. За годы функционирования  налоговой  системы было  внесено  значительное количество  различных  изменений в налоговое законодательство, с целью егоприведения в соответствие с  протекающими  в жизни общества процессами.

     Происходящие в России изменения  в  области политики  и  экономики, изменение правовых и бюджетных отношений междууровнями и ветвями власти, процесс интегрирования российской экономики вмировую, требуют проведения адекватной  налоговой  политики и построенияэффективной,  справедливой и стабильной  налоговой  системы. Необходимость   изменения   действующего налогового  законодательства диктуется  и  его  крайним несовершенством, выражающимся, в  частности,в  отсутствии единой  законодательной   и нормативной базы налогообложения,многочисленности нормативных документов и  частом  несоответствии  законов и  подзаконных  актов,   регулирующих налоговые отношения. А такжезаконов, относящихся к иным отраслям права, но   вторгающихся   в  вопросы   регулирования   налоговых    отношений, существование  правовых   пробелов  и  отсутствие  достаточных  правовых гарантий  для участников  налоговых  отношений.

Чтобы раскрыть тему дипломной работы нельзя обойтистороной несовершенство налоговой системы. Поэтому в  теоретической частирассматривается строение налоговой системы. Где особую значимость приобретаетНалоговый  кодекс  Российской Федерации   — систематизированный  законодательный   акт,   призванный обеспечить  комплексный  подход  к решению  насущных  проблем налогового права.  Он выступает, как инструментреализации основных задач в области налоговой политики. В Налоговом кодексе Российской  Федерации  действующие  нормы  и положения,   регулирующие процесс  налогообложения,  перерабатываются  в соответствии с выбраннымиприоритетами и направлениями развития налоговой системы,   приводятся   в упорядоченную,  единую,  логически  цельную  и согласованную систему.

Так же в теоретической части считаю необходимымпривести основные определения слов, которые будут неоднократно встречаться вдипломной работе.

Особое внимание уделяется налоговой нагрузке, налогуна прибыль.  Раскрываются основные характеристики налога на имущество предприятий,дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка исроков уплаты. А так же  изменения налога на имущество, предусмотренныепроектом Налогового кодекса. Таким образом, эта часть носит как теоретический,так и частично методический характер.

В практической части  приведен расчет налога наприбыль с учетом и без учета льгот на примере ООО «Авангардстройматериалы».Приведено несколько примеров расчетов среднегодовой стоимости предприятий.

Так как налог на имущество  является основным налогомсубъектов Российской Федерации, то наряду с налогом на прибыль, налогом надобавленную стоимость и другими видами налогов, обеспечивающими основныепоступления в бюджеты различных уровней, в практической части  освещен  опыт имущественногоналогообложения полученный в ходе эксперимента в Новгородской и Тверскойобласти.

Для наглядности в работе используютсяпримеры для иллюстрации порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу наимущество предприятий, определения среднегодовой стоимости имущества для целейналогообложения при различных ситуациях. Также в работе приведены два рисунка,три таблицы и пять приложений.

/> 

1. Налоговый кодекс РФ как основной законодательный акт российскогоналогообложения

История российского Налогового кодексатянется с 1994 года, когда было решено готовить кодифицированныйзаконодательный акт взамен действующей запутанной и противоречивой системы.

Проект готовился правительством РФпод руководством С. Шаталова, в то время — заместителя Министра Финансов РФ.

В 1997 году проект был внесен в Государственную Думу идаже принят в первом чтении, однако к ноябрю стало ясно, что дальнейшеерассмотрение проекта полностью остановит работу над бюджетом 1998 года.Президент РФ, следуя договоренности с руководителями обеих палат ФедеральногоСобрания, отозвал проект Налогового кодекса на доработку. Доработкаправительственного варианта Кодекса велась под руководством нового заместителяМинистра Финансов М. Моторина.

В январе 1998г. Правительственныйпроект вновь был представлен в Государственную Думу. Одновременно с нимрассматривались и альтернативные проекты, представленные депутатскими фракциями(КПРФ, ЛДПР), общественными объединениями («Налоги России»,Ассоциация «Черноземье»), отдельными депутатами (И. Грачев, В.Машинский). В результате 23 апреля в первом чтении был, все же принят правительственныйвариант. Работа над проектом продолжалась в специально созданной комиссииГосударственной Думы, которая рекомендовала разделить рассмотрение его двухчастей: Первой (общей) части, которая описывает принципы налогообложения иустанавливает основы взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов, иВторой (специальной) части, посвященной отдельным налогам.

Первая часть Кодекса была существеннопереработана в Бюджетном комитете Государственной Думы и принята во второмчтении 23 июня. 16 июля состоялось третье, последнее чтение законопроекта, и 31июля он был подписан Президентом. Первая часть Кодекса введена в действие с 1января 1999 года.

Вторая часть Кодекса продолжает обсуждаться вГосударственной Думе специально созданными рабочими группами по отдельнымналогам с участием представителей Правительства и независимых экспертов. Внастоящее время рассматривается два варианта развития событий: либо, как и прежде,будет проводиться корректировка действующих в настоящее время налоговых законов,либо отдельные положения второй части Налогового кодекса будут вводиться вдействие самостоятельными законами.

/>/>1.1. />«Вводный закон»[2]

Принятие крупных законодательныхактов, к которым относится и часть первая Налогового кодекса, требует изданияотдельных законов, регулирующих особенности порядка введения их в действие. Такпринятие Федерального закона от 31.07.98 N 146-ФЗ «Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть первая)» (далее часть первая Кодекса)потребовало издания также Федерального закона от 31.06.98 N 147-ФЗ «Овведении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации»(далее Вводный закон). Роль Вводного закона заключается в решении четырех вопросов:во-первых, им устанавливается общая дата введения в действие части первойКодекса, во-вторых, для отдельных положений определяются иные даты вступленияих в силу, в-третьих, Вводный закон определяет круг актов и отдельных норм,отменяемых в связи с введением части первой Кодекса, и в-четвертых, содержитразъяснения по отдельным вопросам, которые неизбежно должны возникнуть в связис введением части первой Кодекса. [12]

Вводному закону надо уделить особоевнимание, поскольку в дальнейшем юристам, бухгалтерам, аудиторам придетсяпостоянно обращаться к данным положениям с тем, чтобы правильно определитькакие нормы распространяются на отношения, возникшие в то или иное время.

I. В соответствии со ст.1 Вводногозакона часть первая Кодекса вводится в действие с 01.01.1999 г.

II. Одновременно из вышеназванногообщего правила предусмотрен ряд исключений, то есть для некоторых норм частипервой Кодекса установлены иные сроки введения их в действие.

1) Отдельные положения вступают всилу только с момента введения в действие части второй Налогового кодекса,например статьи 12,13,14,15 части первой Кодекса, устанавливающие системуналогов и сборов в Российской Федерации, это связано тем, что основные элементыналогов и сборов будут оконкретизированы только во второй части Кодекса.

2) Абзац 2 п.1 ст.47 вводится вдействие с 01.01.2000 года. В данной норме содержится положение о том, чтовзыскание налога за счет имущества осуществляется путем направлениясоответствующего постановления налогового органа судебному приставу дляисполнения в порядке, предусмотренном ФЗ от 21.07.97 N 119-ФЗ «Обисполнительном производстве». Столь поздняя дата вступления в силу даннойнормы обусловлена тем, что в настоящее время служба судебных приставовнаходится еще в процессе формирования.

III. В соответствии с Вводным закономутрачивают силу полностью или в части с 01.01.1999 г. следующие нормативныеакты:

1) Закон РФ от 20.12.91 N 2071-1«Об инвестиционном налоговом кредите» вместе с ПостановлениемВерховного Совета РСФСР от 20.12.1991 о порядке его введения в действие. Этосвязано с тем, что в гл.9 части первой Кодекса «Изменение срока уплаты налогови сборов» в ст.ст. 66 и 67 вводятся новые нормы, регулирующиепредоставление инвестиционного налогового кредита. Более подробно о новеллах,предусмотренных частью первой Кодекса Вы узнаете из последующих нашихкомментариев.

2) Закон РФ от 27.12.91 N 2118-1«Об основах налоговой системы в Российской й Федерации», заисключением п.2 ст.18 и ст.ст. 19,20,21. В данных статьях Закона РФ N 2118-1установлен перечень федеральных налогов (ст.19), налогов субъектов Федерации(ст.20), местных налогов (ст.21). Оставление в силе данных статей вызвано тем,что аналогичные нормы части первой Кодекса (ст.ст. 12,13,14,15),устанавливающие систему налогов и сборов в РФ, будут введены в действие не с01.01.99, а только с момента введения в действие части второй Кодекса (ст.3Вводного закона). Поэтому до того времени руководствоваться надлежитположениями Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Такжеустановлено, что до введения в действие ст.ст. 13,14 и 15 части первой Кодекса,налоги, сборы, пошлины и другие платежи, не установленные в ст.ст. 19,20,21 ЗаконаРФ «Об основах налоговой системы в РФ», не взимаются.

3) Абзацы 3-9 п.1 ст.4 Закона РФ от06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость». Данныеположения, содержащие правила о порядке определения налогооблагаемого оборотапо НДС при реализации продукции (работ, услуг) по цене не выше фактическойсебестоимости, с 01.01.99 утратили силу. Поскольку для целей налогообложенияцена товара будет определяться теперь вне зависимости от его фактической себестоимости(термин «себестоимость» вообще не употребляется в части первойКодекса), а только исходя из цены, указанной в сделке.

4) Пункт 5 ст.2 Закона РФ от 21.12.91 N 2116-1 «Оналоге на прибыль предприятий и организаций». В этом пункте такжесодержаться положения, определяющие налогооблагаемую базу при реализациипродукции (работ, услуг) по цене не выше фактической себестоимости, ноприменительно к налогу на прибыль предприятий и организаций. Данные положениятакже прекращают свое действие с 01.01.99.

Дополнительные разъяснения:

а) Все другие нормативные акты, не вошедшие в переченьутративших силу, должны быть приведены в соответствие с частью первой Кодекса,а до тех пор действуют в части не противоречащей ей.

Можно привести следующий пример. Как известно всоответствии с п.9 ст.7 Закона РСФСР от 21.03.91 N 943-1 (ред.16.11.97) «Огосударственной налоговой службе РСФСР» налоговые органы вправе взыскиватьв бесспорном порядке с предприятий и организаций недоимки по налогам. Наосновании данной нормы в настоящее время сложилась практика взысканияналоговыми органами в бесспорном порядке недоимок по налогам в результате такназываемой бесспорной квалификации сделок. Чтобы была более понятна суть проблемыприведу пример.

Между налогоплательщиком и третьимлицом (физическим лицом) заключен договор купли-продажи. Естественно такойдоговор не порождает обязанности уплаты взносов в Пенсионный фонд РФ с доходовфизических лиц. Но если в результате проверки налоговые органы сочтут, что вдействительности под видом договора купли-продажи был заключен договор подряда(заказчик должен перечислить в Пенсионный фонд РФ страховые взносы с суммы,уплаченной физическому лицу (подрядчику) по такому договору), то они вправепереквалифицировать данную сделку и произвести бесспорное взыскание недоимки.

В соответствии же с п.1 ст.45 частипервой Кодекса взыскание налога с организации не может быть произведено в бесспорномпорядке, если обязательство об уплате налога основано на изменении налоговыморганом юридической квалификации сделок, заключенных налогоплательщиками стретьими лицами.

Таким образом с момента введения вдействие части первой Кодекса положения п.9 ст.7 Закона РСФСР «Огосударственной налоговой службе РСФСР» будут применяться в части, непротиворечащей п.1 ст.45 Налогового кодекса, до приведения их в соответствие.

б) В тех случаях, когда частью первойКодекса предусматривается, что тот или иной вопрос должен регулироваться толькофедеральным законом, то до его принятия действуют изданные до введения вдействие части первой Кодекса нормативные акты Президента и Правительства РФ.

в) Некоторые положения части первойКодекса содержат ссылки на главы еще не принятой второй части Налоговогокодекса. Так п.14 ст.40 отсылает к такой главе второй части Кодекса, как«Налог на прибыль (доход) организаций». Статьи 41 и 42 части первойКодекса содержат ссылки к главам — «Подоходный налог с физическихлиц», «Налог на прибыль (доход) организаций», «Налог надоходы от капитала». В соответствии со ст.4 Вводного закона до принятиявторой части Кодекса, которая будет содержать указанные главы, данные ссылкиприравниваются к ссылкам на действующие законы о конкретных налогах.

г) В соответствии со ст.9 Вводногозакона, те филиалы и представительства российских юридических лиц, которыеявляются налогоплательщиками некоторых видов налогов, самостоятельноперечисляют налоги и сборы, подлежащие уплате на 01.01.1999. Если же у филиалаили представительства российского юридического лица на 01.01.1999 останетсянеисполненные обязанности по налоговым платежам, то они с 01.01.1999 переходятк юридическим лицам, создавшим их.

И наконец-то в части первой Кодексачетко определено, что следует считать моментом уплаты налога — моментпредъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога (п.2 ст.45). Донастоящего времени сложилась практика, по которой моментом исполненияобязанности по уплате налога являлся момент поступления средств в бюджет. Какиеэто причиняло неудобства налогоплательщикам, особенно при трудностях с расчетамичерез банки, объяснять не надо. [14. 17]

/>/> 

1.2. Общие определения

Налоги — обязательные и безэквивалентныеплатежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня игосударственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах иактах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решениюорганом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.    Налоговаясистема — совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей,взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления,изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. 

Налоговая система базируется на соответствующихзаконодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методыпостроения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

а) субъект налога илиналогоплательщик  — лицо, на которое законом возложена обязанностьуплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя можетперекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и

б) носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;

в) объект налога — доход или имущество, с которого начисляется налог  (заработная плата, ценныебумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары  и т.д.);

г) источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог;

д) ставка налога — важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения(денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара ит.д.). [16.49]

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные ирегрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставкиустанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеровдохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учетадифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г.налог на заработную плату в размере 13 %) .

3. Прогрессивные — средняяставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. Припрогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не толькобольшую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные — средняяставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налогможет приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к ростуабсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно,  что прогрессивные налоги — этоте налоги, бремя которых наиболее сильно  давит на лиц с большими  доходами,регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам,обладающим незначительными доходами. [17. 44]

По платежеспособности  налоги классифицируют  на прямые икосвенные.

Прямые налоги прямо взимаются с субъектаналога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий,корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т.д.). Прямыеналоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги — это налоги на определенныетовары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Видыкосвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазонпродукции), акцизы  (облагается  относительно небольшой перечень избранныхтоваров), таможенные пошлины.

Налоги могут взиматься следующимиспособами:

   1) кадастровый  -  (отслова кадастр — таблица,  справочник) когда объект налога дифференцирован нагруппы по  определенному признаку. Перечень  этих групп и их признаки заноситсяв специальные справочники.  Для каждой группы установлена индивидуальная ставканалога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.    Примером такого  налога  может  служить  налог навладельцев транспортных средств.  Он взимается по установленной ставке  отмощности транспортного средства, не зависимо от того, используется этотранспортное средство или простаивает.

   2) на основе декларации   Декларация — документ,  в котором плательщик налога приводит расчет дохода иналога с него. Характерной чертой такого метода является то,  что  выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход.   Примером может служить налог на прибыль.

   3)у источника    Этотналог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога  производитсядо получения дохода,  причем получатель дохода получает его уменьшенным насумму налога.    Например подоходный налог с физических лиц.  Этот налогвыплачивается предприятием или организацией,  на которой  работает физическоелицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумманалога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

   Cуществуют два вида налоговойсистемы: шедyлярная и глобальная.

   В шедyлярной налоговой системевесь доход,  получаемый налогоплательщиком, делится на  части  -  шедyлы. Каждая  из  этих частей облагается налогом особым образом.  Для разных шедyлмогут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога,перечисленные выше.

   В глобальной налоговой системевсе доходы физических и  юридических лиц  облагаются  одинаково.  Такая система  облегчает расчет налогов и упрощает планирование  финансового результата для предпринимателей.    Глобальная налоговая система широкоприменяется  в  Западных государствах.

[14. 37-38]

/>/> 

 

1.3.  Налоговая нагрузка

Одиниз важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – этопроблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия.И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки приусловии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, нинормативные рамки этого процесса.

Нуждается в уточнении исамо понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что этокомплексная характеристика, которая включает:

—   количествоналогов и других обязательных платежей;

—   структуруналогов;

—   механизмвзимания налогов;

—   показательналоговой нагрузки на предприятие.

При оценке количестваналоговых платежей необходимо отметить, что в настоящее время их насчитываетсяболее 100. Реальное количество налогов, перечисленных в проекте Налоговогокодекса приближается к 50. Но также рассматривается перспектива дальнейшегосужения круга налогов до 10: 8 федеральных, 1 регионального и 1 местного.

Для характеристики налоговой нагрузкиимеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов.Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо отполученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Этоналоги уплачиваемые, как отчисления от оборота и имущественные налоги. Впроекте Налогового кодекса некоторые из этих налогов прекращают своесуществование (налоги зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательныхучреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных»налогов.

Налоговая нагрузка на предприятие внемалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так в условияхнепрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход кмеждународной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузкипокупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.

Но все дискуссии о налоговой нагрузкена предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнутосогласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего этунагрузку. Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки дляпредприятия. Одна из наиболее распространенных предполагает использованиеформулы (1):

/>                                                 (1)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

 СН– сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказанияуслуг.

Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки можетбыть исчислен по формуле:

/>

/>                                               (2)       

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

 СН– сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

В перечень уплачиваемых налоговвходят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет иво внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговойнагрузки такие платежи как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальныефонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных,нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налоговпросто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений,а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме.Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса насоответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенногоналогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходову товаропроизводителей.

Рассматривая состав источниковсредств для уплаты налогов (СИ), необходимо, прежде всего, отметить их возможноенесовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам).Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, аименно:

·    выручка отреализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;

·    себестоимостьпродукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – дляземельного и социального налогов;

·    прибыльпредприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов соборота;

·    прибыльпредприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;

·    чистая прибыльпредприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местныхналогов и лицензионных сборов.

Частные показатели налоговой нагрузкидля отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов ксоответствующему источнику средств по формуле (2).

Для расчета общего показателяналоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1).Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим сваловым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общаяналоговая нагрузка. [3. 85]

/>/>/>/> 

1.4. Налог на прибыль

Одним изглавных доходных источников федерального бюджета, а также региональных иместных бюджетов служит налог на при­быль предприятий и организаций. Запять с половиной лет роль и значение его несколько менялись, но независимо отэтого он входил и продолжает быть одним из двух основных налогов.

Налог на прибыль предприятий служит инструментомперераспределения национального дохода и является одним из главных доходныхисточников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Еслирассматривать структуру доходов бюджета российской федерации, то будет видно,что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленнуюстоимость (см.рис.1). [7. 42]

/>
Рис. 1. Распределение между налогами посоответствующей доле доходов бюджета РФ в 1996 году.

До введения сдействие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации налогрегламентируется Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий иорганизаций» от 1 января 1992 г. Налог является прямым, его суммазависит от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. Аплательщики — все предприятия и орга­низации, в том числе и бюджетные,являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия сино­странными инвестициями, международные объединения и орга­низации,осуществляющие предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичныеподразделения, имеющие от­дельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы,осуще­ствляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

С 1994 г.плательщиками налога на прибыль стали коммер­ческие банки и иные кредитныеучреждения, на деятельность которых два предыдущих года распространялся ЗаконРФ «О налоге на доходы банков».

Объектомобложения является валовая прибыль, уменьшенная (или увеличенная) всоответствии с положениями Закона «О на­логе на прибыль предприятий иорганизаций». Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) отреализации про­дукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества пред­приятияи доходов от внереализационных операций, уменьшен­ных на сумму расходов по этимоперациям. Прибыль от реали­зации продукции (работ, услуг) определяется какразница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов изатратами на производство и реализацию, включаемыми в себе­стоимость продукции.Перечень затрат, включаемых в себестои­мость, установлен Положением о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестои­мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования фи­нансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении при­были[3].

В себестоимостьпродукции (работ, услуг) включаются:

• затраты,непосредственно связанные с производством про­дукции (работ, услуг), обусловленныетехнологией производ­ства;

• затраты,связанные с использованием природного сырья, зе­мель, древесины, воды и т. д.;

• затраты наподготовку и освоение производства;

• затратынекапитального характера, связанные с совершенст­вованием технологии и организациипроизводства, с улуч­шением качества продукции;

• затраты напроведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскуюработу;

• затраты пообслуживанию производственного процесса.

Сюда входятрасходы по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией,инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии основныхпроизводственных фондов — технический осмотр, ремонт, по обеспечению выпол­нениясанитарно-гигиенических требований, нормальных усло­вий труда и техники безопасности;

• текущиезатраты, связанные с эксплуатацией фондов приро­доохранного назначения:очистных сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод,хранению и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранныхзатрат. Особо надо сказать о пла­тежах за выбросы или сбросы загрязняющихвеществ в при­родную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляютсяза счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли, остающейсяпосле уплаты налогов;

• затраты,связанные с управлением производством. Сюда от­носится содержание аппаратауправления, включая матери­ально-техническое и транспортное обслуживание егодея­тельности, а также содержание и обслуживание технических средств управления;вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы накомандировки, оп­лата информационных, консультационных и аудиторских ус­луг,услуг сторонних организаций по управлению производ­ством, если штатнымрасписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы,представительские расходы. В состав себестоимости из числа расходов науправление нельзя включать затраты, связанные с ревизиейфинансово-хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, проводимой поинициативе одного из участников или собст­венников этого предприятия. Невключаются также затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управ­ления,это ложится на собственную прибыль;

• затраты,связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

• затраты потранспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, гдеотсутствует транспорт общего пользования;

• выплаты,предусмотренные законодательством о труде;

• отчисления нагосударственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в государственныйфонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования, в специ­альныеотраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

• платежи покредитам банков в пределах ставки, установлен­ной законодательством. Платежи покредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

• оплата услугкредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлениюторгово-комиссионных (факторинговых) операций;

• затраты,связанные со сбытом продукции: упаковка, хране­ние, погрузка, транспортировка,реклама в пределах установ­ленных норм, участие в выставках, ярмарках и т. д.;

• затраты на воспроизводство основных производственныхфондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчисленийна полное восстановление;

• износ понематериальным активам;

• налоги,сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законода­тельством порядком.

Помимонекоторых видов затрат, отмеченных выше, не под­лежат включению в себестоимостьпродукции (работ, услуг) рас­ходы, не связанные непосредственно с производствомпродукции. Это работы по благоустройству территории, оказанию помощисельскому хозяйству, строительству, оборудованию и содержа­ниюкультурно-бытовых объектов, оказанию помощи или уча­стию в деятельности другихпредприятий и организаций. [6.112]

За пять летставка налога на прибыль предприятий и органи­заций несколько раз претерпевалаизменения. Первоначально при принятии соответствующего Закона она былаустановлена в размере 32%, а для посреднической деятельности — 45%. Так онафункционировала в 1992—1993 гг. Напомню, что кредит­ные учреждения платиливместо налога на прибыль налог на доходы банков. В 1994 г. и ставки, и механизмвзимания налога на прибыль подверглись переменам. Налог на доходы банков былотменен и кредитные учреждения стали вносить в бюджет налог на прибыль. Этотналог как бы раздвоился и стал состоять из двух частей: федеральной ирегиональной. Было установлено, что 13% прибыли любого предприятия независимоот формы собственности и подчиненности поступает в федеральный бюд­жет.Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если они непримут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты взимаетсяпо ставке 22%. Та­ким образом для предприятия данный налог повысился с 32% в1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения. Теперьзаконодательные органы субъектов Федера­ции могут устанавливать ставку налогана прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации общаяставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22). Более высокие ставкиприменяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посредническойдеятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до30%, а общая ставка —до 43%. Часть вторая Налогового Кодекса РФ предусматриваетставку налога на прибыль в размере 30%:

«Налоговая ставка устанавливается, если иное не предусмотренодругими частями настоящей статьи, в размере 30 процентов, в том числе ставка налогана прибыль (доход), зачисляемого в федеральный бюджет составляет 11 процентов,а в бюджеты субъектов Российской Федерации — не свыше 19 процентов.

По доходам иностранных организаций:

1)  от источников вРоссийской Федерации, если такие доходы не связаны с деятельностью в РоссийскойФедерации через постоянное представительство, к которым применяется частьпервая настоящей статьи, кроме доходов от фрахта, налоговая ставкаустанавливается в размере 20 процентов. Положения настоящей части не распространяютсяна доходы в виде процентов или дивидендов (статья 60 настоящего Кодекса),подлежащие налогообложению в порядке, предусмотренном главой 31 настоящего Кодекса;

2)  от использования,содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других транспортныхсредств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование,необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международныхперевозок, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.»[4]

Отдельные видыприбыли, получаемой юридическими лица­ми, облагаются особо. Так, прибыль отдивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущеннымв Российской Федерации, облагается по ставке 15%. Этот размер ставкиприменяется к прибыли от долевого участия в других предприятиях, созданных натерритории Российской Федерации.

Доходы отигорного бизнеса, включая игровые автоматы, об­лагаются по ставке 90%, прибыльвидео салонов — 70%.

Закон «Оналоге на прибыль предприятий и организаций» предусматривает большоеколичество налоговых льгот. Это под­вергается нападкам, частичносправедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса РФ. Мы рассмотримздесь только льготы, установленные федеральным законодательством. Нопредставительные органы субъектов Федерации могут вводить свои налоговые льготыв части, поступающей в их бюджеты. Льготы не могут предоставляться отдельнымконкретным нало­гоплательщикам. Их можно применить только к категориямпредприятий исходя из приоритетов экономического и социаль­ного развитиярегионов. В этом отношении российское законо­дательство переняло, хотя и несразу, американский опыт.

Итак, пока всоответствии с требованиями части второй Налого­вого Кодекса льготы не отменены,облагаемая прибыль уменьша­ется на суммы:

• направленныена финансирование капитальных вложений производственного назначения в отрасляхматериального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;

• в размере 30%от капитальных вложений на природоохран­ные мероприятия;

• затратпредприятий на содержание находящихся на их ба­лансе учреждений здравоохранения,народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, дет­скихлагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жи­лищного фонда, а также затратпри долевом участии в со­держании данных объектов.

Следует иметь ввиду, что затраты принимаются — не полно­стью по фактическим расходам, ав соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственнойвласти:

• взносов наблаготворительные цели в пределах 5% облагае­мой налогом прибыли;

• направленныегосударственными предприятиями на погаше­ние государственного целевого кредита.

Кроме этого,льготируется основная деятельность государст­венных предприятий связи иобразовательных учреждений.

Ставка налогана прибыль уменьшается в два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионерысоставляют не менее 70% среднесписочной численности.

Дляпредприятий, находящихся в собственности обществен­ных организаций и объединений,творческих союзов, благотво­рительных фондов, налогооблагаемая прибыльснижается на сумму, направленную на осуществление их уставной деятельно­сти.Эта льгота не относится к политическим партиям и движе­ниям, профессиональнымсоюзам.

С 1996 г.освобождается от налога прибыль средств массовой информаций за исключениемприбыли, полученной от публика­ции рекламы и эротической продукции.

Еслипредприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило убыток, тоосвобождается от уплаты налога часть при­были, направленная на его покрытие втечение последующих пяти лет при условии полного использования на эти целисредств резервного фонда.

Но при этом неучитываются убытки, возникшие в результа­те сокрытия или занижения прибыли, атакже убытки, получен­ные до 1 января 1996 г. в результате превышенияфактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной,убытки, полученные от превышения норм и нормативов, установленных законодательствомРФ по учету затрат, включае­мых в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемыхпри расчете налогооблагаемой прибыли.

С 1997 г. предоставленаналоговая льгота товариществам — собственникам жилья, жилищно-строительнымкооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли на суммы, направлен­ные наобслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений, инженерное оборудование жилыхдомов.

Значительныельготы по налогу на прибыль предоставляются малому бизнесу. При введении вдействие Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» былопредусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года после регистрации неуплачивают налог малые предприятия по производству и пере­работкесельскохозяйственной продукции, производству товаров народного потребления,строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных материаловпри условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% об­щейсуммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

С 1994 г. малыепредприятия освобождены от обязанности вносить авансовые платежи. Онирассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным результатам, что вусловиях ин­фляции является заметной налоговой льготой. [7. 68]

/>/> 

 

1.5. Налог наимущество

1.5.1. Общаяхарактеристика налога на имущество предприятий

Налог на имущество предприятий являет­сярегиональным налогом. Это значит, что сумма платежей по налогу зачисляетсяравными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевой,областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области, окружнойбюджет автономного округа, в район­ный бюджет района или городской бюджетгорода по месту нахождения пред­приятия.

Особенностью всех региональныхналогов и налога на имущество в частно­сти, является то, что общие принципы егоисчисления и порядка перечисления по принадлежности устанавливаются нафедеральном уровне, а конкретные ставки налога и состав предоставляемых по налогульгот, определяются законодатель­ством региона.

Вообще же, налогообложение имущества, в том численедвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известенс древнейших времен, когда-то рассматривался как самый справедливый из возможныхналогов. Во все времена делалась попытка облагать имущество налогом всоответствии с его стоимостью. В России налог на имущество предприятий в егосовременном виде – это прямой налог, который берется от имущественногосостояния юридического лица.

При введении поимущественного налога на территорииРоссийской Федерации преследовались цели: создать у предприятийзаинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества;стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансепредприятия. Таким образом, для финансов этот налог выполняет стимулирующую иконтрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов –фискальную функцию. [15. 57]

Попытка ввести такие платежипредпринималась и ранее в нашей стране, так, например, в конце 1970-х гг. былавведена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотныесредства. Но она в корне отличалась от налога на имущество объектомналогообложения и размером ставки, и, что самое главное, источником платежа.Поэтому налог на имущество предприятий следует считать новым явлением во взаимоотношенияхпредприятий с государством. Новизна этого платежа в бюджет заключается нетолько в том, что он носит налоговый характер. При исчислении данного налога всостав налогооблагаемой стоимости имущества попадают принципиально новые стоимостныеэлементы, присущие рыночным условиям хозяйствования. К таким элементамотносится рыночная стоимость основных фондов, нематериальных активов;применение механизма ускоренной амортизации и использование индексации впереоценке основных средств с учетом инфляционных процессов; залог имущества идругие формы его движения, обусловленные конъюнктурными колебаниями и поискомпутем стабилизации финансового состояния.

По данным на 1 января 1995 г. налогна имущество предприятий не играл заметной роли в формировании доходов вбюджет. Являясь основной формой российского имущественного налогообложения,налог на имущество предприятий составил в 1994 г. в общей сумме поступленийгосударственных налогов и других обязательных платежей 3,6%, что на 1,15% былобольше, чем в 1993 г. В 1997 г. фактические платежи по этому налогу по расчетамГНС РФ были ниже запланированных примерно на 1,8%. Данные табл. 1 характеризуютдинамику поступлений налога на имущество юридических лиц в разрезе федеральногои регионального бюджетов.[21. 69]

Таблица 1Местоналога на имущество в системе доходных источников бюджетаРФ

(трлн. руб.)

Доходы бюджета

1994 г.

1995 г.

1996 г.

1997 г.

1. Всего поступлений,

134,26 163,2 376,4 435,6

из них:

в федеральный бюджет 47,31 68,7 146,8 194,8

2. Налог на имущество, всего

4,83 5,01 9,43 10,4

в том числе:

в федеральный бюджет 2,41 2,5 2,71 5,2 в бюджеты субъектов 2,42 2,51 2,72 5,2

3. Удельный вес налога в доходах бюджета, %

3,6 3,07 2,5 2,4

Налог на имущество юридических лицзанимает в настоящее время центральное место в системе имущественногоналогообложения России. Однако в доходных источниках бюджета он не играетсущественной роли. Его удельный вес в общей сумме имущественных налогов в 1994г. составил 99,1%, в 1995 г. – 99,01%, в 1996 г. – 99,6%. Темпы поступленийналога в бюджет за период с 1994 по 1997 г. не были стабильными, напротив, доляпоступлений налога на имущество в общей сумме доходов бюджета снизилась на 1,2%.

Такое снижение связано в первую очередь снеотработанностью методических положений по переоценке основных фондов.Балансовая стоимость некоторых основных средств, числящихся на балансепредприятий и организаций, принимаемая к расчету налогооблагаемой базы поналогу на имущество, на несколько порядков ниже рыночной стоимости. Стоимостьже прочих основных средств и другого имущества была безгранично завышена.Однако рост цен в большей степени сказывался на приросте общей суммы доходовбюджета, ибо эти доходы складываются из налогов с прибыли и выручки. Поэтомудоходы бюджета росли опережающими темпами по сравнению с ростом поступлений вбюджет налога на имущество.  

Оценкареальной стоимости основных фондов предприятий стала наиболее сложной дляналогообложения имущества в период становления в России рыночных отношенийпроблемой. В постановлении Правительства РФ от 7 декабря1996 года N 1442 «О переоценке основных фондов в 1997 году» предусматривалось,что переоценке подлежат основные фонды как находящиеся в собственностиорганизаций, так и состоящие в их хозяйственном ведении, оперативном управлениии долгосрочной аренде с правом выкупа. Перечислялись и виды имущества,подлежащие переоценке, — здания, сооружения, машины, оборудование, транспортныесредства и пр. Указывалось также, что балансовая стоимость основных фондов приих переоценке должна быть приведена в соответствие с рыночными ценами.Последнее положение было принципиально новым: в прошлом цены формировались пометоду, который не имел никакого отношения к рыночному ценообразованию. Такимобразом, с вступлением в силу этого постановления, стало возможным надеяться наболее упорядоченные потоки налоговых отчислений с имущества в бюджеты различныхуровней. [13. 99-102]

1.5.2.Плательщики и ставки налога

 

Плательщиками налога на имущество являются:

¾  предприятия, учреждения (включаябанки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностраннымиинвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

¾  филиалы и другие аналогичныеподразделения указанных предприятий, уч­реждений и организаций, имеющиеотдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

¾  компании, фирмы, любые другиеорганизации (включая полные товарище­ства), образованные в соответствии сзаконодательством иностранных госу­дарств, международные организации иобъединения, а также их обособлен­ные подразделения, имеющие имущество натерритории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации ив исключительной экономической зоне Российской Федерации.[5]

Не является плательщиком налога наимущество Центральный банк РФ и его учреждения.

Структурные подразделения, являющиесяплательщиками налога на имущество (то есть, имеющие отдельный баланс ирасчетный (текущий) счет), представляют налоговые отчеты и уплачивают налог наимущество по месту своего нахождения. При этом на учете в налоговом органе поместу нахождения филиала должно стоять юридическое лицо, его создавшее, накоторое налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги.

Сумма налога зачисляется всоответствующие бюджеты по месту нахождения этих филиалов или приравненных кним подразделений. При этом головная организация отражает в своем балансестоимость имущества, выделенного на отдельный баланс структурногоподразделения, на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Предельный размер ставки налога наимущество предприятия не может превышать 2 процентов отналогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество предприятий,определяемые в зависимости от видов их деятельности, устанавливаютсязаконодательными (представительными) органами субъектов РФ.

При отсутствии решенийзаконодательных (представительных) органов субъектов РФ об установленииконкретных ставок налога на имущество предприятий применяется максимальнаяставка налога. Устанавливать ставку налога для отдельных предприятий не разрешается.[20. 146]

1.5.3.Объект налогообложения

В разделе II инструкции ГНС № 33 определен объект налогообложения, им являютсяосновные средства (в том числе арен­дованные и арендуемые, если они находятсяна балансе предприятия), немате­риальные активы, запасы и затраты, находящиесяна балансе плательщика. Ос­новные средства, нематериальные активы, малоценные ибыстроизнашивающи­еся предметы для целей налогообложения учитываются поостаточной стоимос­ти.

Для определения налогооблагаемой базы по предприятиям,применяющим План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина СССР от 1 ноября1991 г. № 56 (ред. от 17 февраля 1997 г.), принимаются отражаемые в активебаланса остатки по следующим счетам бухгалтерского учета:

—   01«Основные средства» и 03 «Долгосрочноарендуемые основные средства» (за минусом суммы износа, учитываемого на счете02«Износ основных средств»). На счете 03 могутучитываться как арендуемые так и арендован­ные основные средства (до окончаниясрока действия ранее заключенных до­говоров). Кроме того, на счете 03теперь учитываются и предметы проката, ранее учитываемые на счете 41;

—   04«Нематериальные активы» (за минусом суммы износа,учитываемого на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»);

—   10«Материалы»;

—   11«Животные на выращивании и откорме»;

—   12«Малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы» (заминусом суммы изно­са, учитываемого на счете 13 «Износмалоценных и быстроизнашивающихся предметов»);

—   15«Заготовление и приобретениематериалов»;

—   16 «Отклонение в стоимости материалов»;

—   20«Основное производство»5;

—   21«Полуфабрикаты собственногопроизводства»;

—   23«Вспомогательные производства»;

—   29 «Обслуживающие производства ихозяйства»;

—   30«Некапитальные работы»;

—   31«Расходы будущих периодов»;

—   36«Выполненные этапы по незавершеннымработам»5;

—   40«Готовая продукция»;

—   41«Товары» (покупная цена). Предприятиярозничной торговли и общественного питания (и при аукционной продаже товаров)стоимость товаров, поступив­ших от поставщиков, учитывают в расчетахналогооблагаемой базы без налога на добавленную стоимость;

—   44«Издержки обращения»;

—   45«Товары отгруженные».

В соответствии с п. 2 Инструкции ГНС РФ № 33 стоимостьимущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями вцелях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица,для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров осовместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетовбухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного)в результате этой деятельности – участниками договоров о совместнойдеятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, организация-участниксовместной деятельности должна включить в налогооблагаемую базу стоимостьимущества, внесенного ею в качестве вклада в совместную деятельность (несмотряна то, что это имущество учитывается на ее балансе на счете 06 «Долгосрочныефинансовые вложения» или на счете 58«Краткосрочные финансовыевложения», которые не указаны в перечне счетов, на которых учитываетсяналогооблагаемое имущество). При этом такое имущество должно учитываться по егофактической балансовой стоимости (то есть стоимости, по которой оно былооценено участниками согласно условиям договора и отражено на счетах 06или 58).

Часто возникают вопросы также и поповоду налогообложения арендованного имущества. Согласно п. 4 Инструкции ГНС РФ№ 33 сальдо по счету 01«Основные средства» подлежитвключению в налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Такимобразом, если по условиям договора арендованное имущество числится на балансе уарендатора на счете 01(в соответствии с п. 8Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга,утвержденных приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15), то данныеосновные средства облагаются налогом на имущество. Если же арендованноеимущество учитывается на забалансовом счете 001«Арендованные основныесредства» то в налогооблагаемую базу при расчете данного налога оно невключается (в этом случае имущество будет облагаться налогом у арендодателя).

В налогооблагаемой базе учитываютсятакже запасы и затраты, отраженные по статье «Прочие материальные ценности изатраты» раздела IIактива баланса.

Необходимо, чтобы расчеты налога и среднегодовойстоимости имущества за отчетный период представлялись предприятиями в налоговыеорганы по месту нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленныедля представления квартальной и годовой отчетности, и составлялись по утвержденнымформам согласно приложениям 3 и 4 Инструкции ГНС РФ № 33 (см. прил. 3, 4).

При этом предприятие, осуществляющее ведениебухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлениемсовместной деятельности, должно сообщать участникам договора о совместнойдеятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) ими врезультате деятельности и являющегося объектом налогообложения, до срока,установленного для предоставления вышеуказанных расчетов.

Уплата налога на имущество предприятий производитсяплательщиками по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленногодля представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневныйсрок со дня, установленного для предоставления годового бухгалтерского отчета.

Сумма платежей по налогу на имущество предприятийзачисляется равными долями в республиканский бюджет республики в составе РФ,краевой, областной бюджеты края, области, областной бюджет автономной области,окружной бюджет автономного округа, районный бюджет района или городской бюджетгорода по месту нахождения предприятия.[6]

Излишне внесенные суммы налогазасчитываются в счет очередных платежей или должны возвращатьсяпредприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органомего письменного заявления.

Обычно зачет налоговые органы делаютсвоевременно, а от возврата, как правило, ищут способы уклониться. Один изтаких способов – зачет излишне уплаченных сумм в счет задолженности илиочередных платежей по другим налогам. Это следует иметь в виду при планированииденежных потоков предприятия.

Общий же порядок исчисления налогооблагаемой базы ипорядок уплаты налога на имущество юридических лиц можно представить в видесхемы:

/>

Рис.2. Исчисление налогооблагаемой базы и порядок уплаты налога на имущество юридическихлиц

/>

 />

1.5.4. Изменения по налогу на имущество, предлагаемые проектом налогового кодекса

Изменения, которые предложенывнести в порядок исчисления и уплаты налога на имущество, нельзя назватькоренными, однако, по ряду позиций они являются весьма существенными.

Во-первых, предельная ставка налога повышена до2,5 процентов. Вряд ли законодательные органы субъектов РФ, применившие ранеепредельную ставку (2%) удержатся от соблазна поднять ее уровень.

Во-вторых, существенно измененаналогооблагаемая база. В соответствии с проектом Налогового кодексапредполагается включение в базу только аморти­зируемого имущества. Здесьследует оговориться, что Налоговый кодекс призван несколько изменить общеепредставление об амортизируемом имуществе. В его состав будут входить:

¾  основные средства;

¾  нематериальные объекты;

¾  малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы;

¾  капитализируемые затраты (затраты наремонт, техническое обслуживание и модернизацию основных средств; затраты наосвоение природных ресурсов; затраты на научные исследования иопытно-конструкторские разработки).

Таким образом, для правильногоопределения налогооблагаемой базы руководителям предприятий при­дется ждатьочередной инструкции Госналогслужбы РФ и, по всей вероятности, вноситьсущественные изменения в налоговый учет.

В-третьих, предлагается изменить ипорядок исчисления налога. Среднего­довая стоимость имущества, подлежащегоналогообложению, определяется как одна тринадцатая суммы, полученной присложении стоимостей такого имуще­ства на первое число каждого месяца отчетногогода и первое число следующего за ним года. Если продолжительность налоговогопериода составляет более одно­го года, усредненная по этому налоговому периодустоимость такого имущества принимается равной средней стоимости этого имущества,определенной по ито­гам календарного года, входящего в этот налоговый период.При этом соответ­ствующий коэффициент принимается равным 1/365 числа дней налоговогопе­риода. Если продолжительность налогового периода составляет менее одного года,усредненная по этому налоговому периоду стоимость такого имущества прини­маетсяравной сумме, полученной при сложении стоимостей этого имущества на первоечисло каждого начинающегося в налоговом периоде месяца и на первое числоследующего за налоговым периодом года (если окончание налогового пе­риодасовпадает с окончанием календарного года), деленной на число слагаемых в этойсумме. При этом соответствующий коэффициент принимается равным 1/365 числа днейналогового периода.

Таким образом, предлагается вернутьсяк схеме, при которой в расчет прини­маются остатки на начало каждого месяца, ане квартала, как сейчас. Эта схема существовала до 1995 года и, так как врасчете участвовали почти все статьи актива баланса, предприятию приходилосьделать ежемесячный баланс, даже если производственные или финансовыеобстоятельства его к этому не понуждали. В связи с переходом на новуюналогооблагаемую базу (амортизируемое имуще­ство) задача упрощается, ноповышается вероятность ошибок или расхождений в трактовке периодовосуществления некоторых хозяйственных операций. Как, например, быть в случае,когда акт ввода в эксплуатацию подписан 1 августа, а поступил в бухгалтериютолько 10 августа (непосредственные исполнители акта ориентируются наквартальный баланс и не видят последствий задержки пред­ставления документов всередине квартала. Тем более, что в данном случае на­числение амортизации будетначинаться с сентября). Налоговой инспекцией дата, на которую должны бытьучтены данные объекты основных средств, вряд ли будет определена в пользуналогоплательщика.

В-четвертых, определенные, хотя инебольшие изменения произведены в отношении льгот по налогу. Эти изменениякасаются прежде всего сроков дей­ствия льгот – почти все они ограничены 31декабря 2000 года. Другой тенденци­ей, прослеживаемой при анализе существующихи предлагаемых льгот, является значительное сужение области действия некоторыхиз них. Например, при при­менении льготы, по налогу на имущество, используемое(предназначенное) ис­ключительно для отдыха или оздоровления детей в возрастедо 18 лет снижен возрастной ценз – до 16 лет. Возникает вопрос, чтопредполагалось при внесении изменений – отказ от льготы, перепрофилированиеимеющихся лагерей с тем, чтобы дети старше 16 лет не могли в них находиться иливведение возрастного ценза при приеме в эти лагеря, безотносительно к тому,учится ребенок в школе или нет.[4. 93]

В отношении льготы по предприятиямнародных художественных промыс­лов введено условие, предполагающее производствоизделий, образцы которых утверждены в установленном порядке художественнымисоветами по декоратив­но-прикладному искусству либо иными уполномоченнымиорганами. В данном случае создается ситуация, стимулирующая массовоепроизводство изделий (по утвержденному шаблону). Исключена льгота дляобщественных объединений, ассоциаций, осуществляющих свою деятельность за счетцелевых взносов граж­дан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся вих распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли.

Таким образом, проект налогового кодекса непредусматривает отнесение налога на землю к имущественному налогу. Также вкачестве отдельного налога рассматривается и налог на имущество физических лиц.Такой вопрос, как объединение этих трех налогов в один налог на недвижимостьна основе опыта зарубежных стран, а также на основе результатов эксперимента вНовгородской и Тверской области (где был опробован налог на недвижимость и выработанцелый ряд рекомендаций по оценке имущества на основе рыночных цен и егоналогообложению) проектом Налогового кодекса не рассматривается.[7]

Также не вводится дифференцируемая ставка налога, закоторую высказываются некоторые экономисты.[8]Дело в том, что налог на имущество предприятий, начисляемый по его остаточнойстоимости, в определенной степени не поощряет инвестиции в производственныйосновной капитал. Скорее, он подавляет стремление промышленников обновлятьмощности, поскольку введение в действие новых средств труда означает мгновенноеобложение авансированной в них стоимости высоким имущественным налогом.

Как показывают расчеты на основестатистической отчетности о движении основных фондов, в последние годыпроисходит быстрое устаревание машин и оборудования, зданий и сооружений вотраслях обрабатывающей промышленности в условиях стремительного свертываниякапитальных затрат и вялой ликвидации старой техники. Так, например, напредприятиях практически всех отраслей народного хозяйства Калининградскойобласти в последние годы основные фонды практически не вводились в эксплуатацию.Большая часть основных фондов физически и морально изношена, устарела. Среднийфактический срок эксплуатации активной части основных производственных фондовсоставляет 25-30 лет. Степень износа основного капитала достигает 45-50%.[9]

Таким образом, фискальный доход отимущества неизбежно будет падать в результате более существенного износаактивной и пассивной части основных средств, обедняя прежде всего региональныебюджеты. Это подталкивает к повышению ставки этого сбора, что усиливаетосторожность предпринимателей в затратах в основной капитал.

Между тем налог на имущество можнопревратить в дополнительный импульс для интенсификации инвестиционного процесса,что в конечном счете позитивно отразится на поступлениях в бюджет.

Такое возможно, если будетустановлена минимальная ставка налога на имущество (0,5%) для обновленныхосновных фондов. Для остальной части имущества налог может достигать 2,5% посредней остаточной стоимости, подталкивая предприятия к его обновлению, быстройликвидации или консервации.

Подобная практика в целом могла бызначительно повысить расчетную экономическую эффективность и, следовательно,привлекательность инвестиционных проектов, особенно наиболее значительных.

2.   Расчетналога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия на примере ООО <<Авангардстройматериалы>>.

Налоговая нагрузка -  комплексная характеристика, которая включает:

·    количество налогов и другихобязательных платежей;

·    структуру налогов;

·    механизм взимания налогов;

·    показатель налоговой нагрузки напредприятие.

 Главной задачейвсех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки.

Существует несколькометодик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболеераспространенных предполагает использование формулы (1):

                       />                               (1)

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

 СН– сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказанияуслуг.

Также для отдельногоплательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по формуле:

/>

                    />                        (2)    

 

где НН – налоговая нагрузка (%),

 СН– сумма налогов, уплачиваемых предприятием,

     СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.

 

Пример

Передначалом расчетов видится необходимым дать краткое описание данного предприятия- ООО «Авангардстройматериалы» и его деятельности. Оно было создано в январе1997 года на базе строительной фирмы ПП «Авангардстрой». Оба предприятия находятся в г. Светлогорске Калининградской области, а значит, на ихдеятельность распространяются льготы Особой экономической зоны. ПП «Авангардстрой»существует с 1988 года и занимается широким кругом строительных работ, что ипослужило хорошей основой для открытия нового строительного предприятия. ООО«Авангардстройматериалы» успешно осуществляет свою деятельность и являетсяодним из ставших в настоящее время редкими прибыльных предприятий. И, хотяпроизводство носит несколько сезонный характер, в среднем в хороший месяцвыручка предприятия составляет около 600-800 тысяч рублей. Прежде всего, этосвязано с достаточно высоким уровнем рентабельности выпускаемой фирмой продукции.

Итак, основнойдеятельностью ООО «Авангардстройматериалы» является производство:

—  полимерныхштукатурных масс,

—  мозаичныхкаменных штукатурных масс,

—  полимерногоклея,

—  средствадля грунтовки,

—  лака,

—  эмульсионнойкраски.

Кроме этого,предприятие занимается выполнением работ с перечисленными выше материалами.Дополнительно к описанным выше видам деятельности на балансе ООО«Авангардстройматериалы» находится пункт видеопроката, а также предприятие осуществляетпосреднические услуги для строительных организаций.

Необходимой длядальнейших расчетов информацией является и то, что во-первых, ООО«Авангардстройматериалы» — это малое предприятие, во-вторых, продукция предприятияоблагается НДС по ставке 20% и в-третьих, предприятие является держателемопределенного пакета акций и регулярно получает прибыль по ним.

В работе будет рассчитана налоговая нагрузка на ООО«Авангардстройматериалы» по результатам его хозяйственной деятельности запервый квартал 1999г. с учетом и без учета льгот по налогу на прибыль.

 

A)Расчет налога на прибыль иналоговой нагрузки предприятия без учета льгот по налогу на прибыль

Фактическиерезультаты деятельности ООО «Авангардстройматериалы» в первом квартале 1999г.отражены в табл.3.   Данная таблица построена аналогично Приложению 1 и всецифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, чтопри расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%, так какпродукция предприятия облагается НДС по ставке 20%.

Сумма прибыли,облагаемая, по основной ставке составляет 467569,2.

Второй этап, этонепосредственно расчет суммы налога. Она рассчитывается по следующей формуле:

/>                                        (3)

 

где Нос – сумма налога на прибыль, исчисленного по основнойставке,

      Пос – налогооблагаемая прибыль для расчета налога поосновной ставке.

 

Ставка налога наприбыль представлена в двух вариантах, так как на предприятии расчетыпроизводились еще по ставке 35%, а в настоящее время действует ставка 30%.Таким образом, сумма налога на прибыль, рассчитанная по основной ставкена            ООО «Авангардстройматериалы» составила:

                          />

 

Таблица2

Результаты деятельности ООО«Авангардстройматериалы»

в первом квартале 1999 года

Показатели хозяйственной деятельности предприятия

Сумма, руб.

Выручка 1563380 В том числе: ¾             Вознаграждение от посреднической деятельности 21150 ¾             Прибыль от пункта видеопроката 28000 ¾    Дивиденды по акциям 80320 НДС 260615,5 Затраты, всего 821690 В том числе: ¾    ФОТ 171971,8 ¾    Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, всего: ¾    Пенсионный фонд 48152,1 ¾    Фонд социального страхования 9286,5 ¾    Фонд медицинского страхования 6191 ¾    Фонд занятости 2579,6 ¾             Налог на пользователей автодорог 32569,1 Прибыль от реализации 481075 Операционные расходы: ¾    Налог на имущество 1843,7 ¾    Налог на содержание ЖКС 19541,5 ¾    Сбор на нужды образования 1719,7 ¾    Сбор на содержание милиции 20,9 Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности 457949,2 Внереализационные доходы 138770 Прибыль отчетного периода 596719,2

Третий этап – определение налога на прибыль от прочихвидов деятельности. В данном случае расчет выглядит так:

/>                                                  (4)

 

где Ндс – сумма налога на прибыль, рассчитанного по дифференцированным ставкам,

      Пj– прибыль от j-ого вида деятельности,

      Сj –ставка налога на прибыль по j-ому виду деятельности.

Исходя из этой формулы сумма налога на прибыль от прочих видов деятельностиравна:

/>

Так как учет деятельности, связанной с видеопрокатом,ведется отдельно и заполняется в специально предназначенной для этого форме,рассчитаем отдельно сумму налога на прибыль от видеопроката. Прибыль от этоговида деятельности составила 28165 руб.

Налог на прибыльсоставит:

/>

И,наконец, пятый этап – общая сумма налога на прибыль:

/>

Для сравнениярассчитаем налог на прибыль ООО «Авангардстройматериалы» с новой ставкой 30%.Используя формулы (1) и (2) получим сумму налога на прибыль от основнойдеятельности:

/>,

сумму налога на прибыль от прочей деятельности и от видеопроката,также, 20085 и 19715,5 и общую сумму налога на прибыль:

/>

Теперь можно переходить непосредственно к расчетуналоговой нагрузки на       ООО «Авангардстройматериалы». Для расчета налоговойнагрузки по всем налогам используем формулу (1). Сумма всех налогов при ставкеналога на прибыль 35% равна      586 019,3, а при ставке 30% — 562590,9.

Налоговаянагрузка на предприятие соответственно при ставке 35% составит:

/>,

и при ставке 30%:

/>

 

Определим  долю налога на прибыль в общей сумме налоговыхплатежей и налоговую нагрузку по налогу на прибыль. Общая сумма налогов,уплачиваемых предприятием, и сумма налога на прибыль известны, значит можнорассчитать долю налога на прибыль.

В первом случаеона будет равна:

/>

Во втором случае доля налога на прибыльв общей сумме налогов составит:

/>

Для расчетаналоговой нагрузки отдельно по налогу на прибыль используем формулу (2).

При налоговойставке 35% налоговая нагрузка по налогу на прибыль равна:

/>

и при налоговой ставке 30%:

/>

Расчет налоговых нагрузок в этой части работы был произведен без учетамножества льгот по налогу на прибыль. Но фактически ни одно предприятие нефункционирует в таких условиях. В следующем пункте будет показано, какизменяются суммы налогов и налоговые нагрузки при действии льгот по налогу наприбыль.

B)  Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки с учетомльгот по налогу на прибыль

 

Прирасчете налоговой нагрузки на ООО «Авангардстройматериалы» с учетом льгот дляпримера рассмотрим применение только федеральных льгот. Исследуемое в работепредприятие в отчетном периоде израсходовало на благотворительные цели, аточнее на ремонт Пионерской городской больницы 47 800 рублей. Эти средства, таккак они перечислены учреждению здравоохранения, освобождаются от налога наприбыль на уровне 3%.

Такжепредприятием осуществлены капитальные вложения в собственное развитие в размере298 000руб, то есть величина облагаемой налогом прибыли уменьшится на этусумму.

Длярасчета налога на прибыль с учетом льгот произведем уменьшение налогооблагаемойбазы по основной ставке, которая первоначально равна 467 569,2.

 

Сумма, котораябудет вычитаться из облагаемой налогом прибыли, как поощрение благотворительности,равна:

/>

 

Таким образом,налогооблагаемая база для расчета налога по основной ставке с учетом льгот это:

/>

Какбыло отмечено в начале, предприятие осуществляет свою деятельность третий год.Из выше изложенных данных видно, что 90% выручки предприятие получает от основнойдеятельности. Следовательно, ООО «Авангардстройматериалы» уплачивает налог вразмере 25% от установленной ставки налога на прибыль. При ставке 35%предприятие платит налог на прибыль в размере 8,85%, при ставке 30%, соответственно,7,5%.

 

В первом случаеналог на прибыль составит:

/>

Во втором случае:

/>

Дальнейшие расчеты производятся аналогично расчетам без учета льгот.Результаты вычислений представлены в табл. 3.

Таблица 3

Сравнительная таблицапоказателей налоговой нагрузки

Показатели

Без учета льгот

С учетом льгот

Ставка 35%

Ставка 30%

Ставка 8,85%

Ставка 7,5%

Сумма налога на прибыль 203 499,7 180 071,3 53 566 51 466 Общая сумма налогов 586 019,3 562 590,9 436 085,6 433 985,6 Доля налога на прибыль в общей сумме налогов 34,7% 32% 12,3% 11,9% Налоговая нагрузка по всем налогам 37,5% 35,9% 27,9% 27,7% Налоговая нагрузка по налогу на прибыль 34,1% 30,2% 18,8% 18%

Из приведенных в таблице данных видно, что применениельгот значительно снижают налоговую нагрузку как отдельно по налогу на прибыль,так и общую налоговую нагрузку. Это связано с тем, налог на прибыль составляетсущественную часть всех налоговых выплат. Кроме того снижение налоговой ставкис 35% до 30% также благоприятно отразится на предприятии. Возможно это был одиниз шагов декларируемого государством постепенного снижения налоговой нагрузки.Результаты расчетов дают повод еще раз задуматься о целесообразности исключенияльгот.

На вопрос какой должна быть оптимальная налоговаянагрузка единый ответ еще не найден. Налогоплательщик обычно считаетсправедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело воспринимает нагрузку в 40% и неприемлет ее, когда она больше 50%, то есть в описанном выше примере предприятиенесет еще довольно сносное бремя.

Чрезмерная же налоговая нагрузка подрывает саму налоговуюбазу, снижает общую сумму налоговых поступлений. В ситуации, когда сумма налоговыхвыплат очень высока, предприятия предпочитают отсрочить свое возможноебанкротство из-за неплатежей в бюджет против вполне реальной перспективынемедленного прекращения деятельности при переключении скудеющих денежныхпотоков на расчеты с бюджетом.

Таким образом, можно сделать следующий вывод:руководителям предприятий необходимо досконально знать налоговую систему и вчастности ее раздел касающийся льгот для максимального снижения суммы налогов,а значит и налоговой нагрузки. В свою очередь государству, ради своей же выгоды,следует принять все возможные меры по снижению налоговой нагрузки напредприятия.

2.1. Расчет среднегодовойстоимости имущества

Налогооблагаемая база налога на имущество предприятийисчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9месяцев, год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложенияполовины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое числоследующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждоепервое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Рассмотрим несколькоусловных примеров.

Пример 1

Предположим,стоимость имущества предприятия:

на 1 января1998 г.    120 млн. руб.

на 1 апреля1998 г.    110 млн. руб.

на 1 июля1998 г.      124 млн. руб.

на 1октября 1998 г.   132 млн. руб.

на 1 января1999 г.    140 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за первый квартал 1998 года:

/>

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за первое полугодие 1998 года:

/>

 

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за 9 месяцев 1998 года:

/>

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за 1998 год:

/>

Если предприятие создано с началакакого-либо квартала, кроме первого, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается какотношение суммы, полученной при сложении половины стоимости имущества на первоечисло квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября) и на первое числоследующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества напервое число всех остальных кварталов отчетного периода, к 4.

Если предприятие создано в первойполовине квартала(до 15-го числа второго месяца квартала включительно), то при исчислениисреднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полныйквартал.

Если предприятие создано во второйполовине квартала,среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала,следующего за кварталом создания.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии сост. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным с момента его государственнойрегистрации. Поэтому датой создания предприятия, учитываемой при расчете среднегодовойстоимости имущества, является дата регистрации учредительных документов.

Пример 2

Предположим,предприятие создано 12 августа 1998 г. Стоимость имущества предприятия:

на 12августа 1998 г. 0 млн. руб.

на 1октября 1998 г.   100 млн. руб.

на 1 января1999 г.    108 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за первый квартал функционирования предприятия (третий квартал 1998года):

/>

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за 1998 год:

/>

Пример 3

Предположим, предприятиесоздано 8 октября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:

на 8октября 1998 г.   0 млн. руб.

на 1 января1999 г.    70 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имуществапредприятия за 1998 год:

/>

Пример 4

Предположим, предприятиесоздано 19 ноября 1998 года. Стоимость имущества предприятия:

на 19ноября 1998 г.   0 млн. руб.

на 1 января1999 г.    70 млн. руб.

В этом случае, поскольку предприятие создано во второйполовине четвертого квартала, среднегодовую стоимость имущества предприятия необходиморассчитывать начиная с 1999 года, то есть фактически налог на имущество за 1998год не уплачивается.

 

Порядок учета и уплаты налога в бюджет

Налог на имущество подлежит начислению на финансовыерезультаты деятельности предприятия. Банки и другие кредитные организацииотносят суммы налога на операционные и разные расходы.

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество ведетсяна балансовом счете 68«Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете«Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленномпорядке, отражается следующим образом:

Таблица4

Сумманалога, рассчитанная в установленном порядке

Начисление суммы налога на имущество

Д-т сч. 80«Прибыли и убытки» К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество»)

Перечисление суммы налога на имущество в бюджет

Д-т сч. 68«Расчеты с бюджетом» К-т сч. 51 «Расчетный счет»

Учет расчетов банков сбюджетом по налогу на имущество ведется на балансовом счете 904«Прочие дебиторы и кредиторы» на отдельном субсчете«Расчеты по налогу на имущество». Сумма налога, рассчитанная в установленномпорядке, ежеквартально отражается банками по дебету балансового счета970«Операционные и разные расходы» по статье«Прочие расходы» и кредиту балансового счета 904«Прочие дебиторы и кредиторы».

 Перечисление суммы налога на имущество в бюджетотражается банками в бухгалтерском учете по дебету счета 904«Прочие дебиторы и кредиторы» и кредиту счета 161«Счетакоммерческих, кооперативных и других кредитных учреждений».

Плательщики налога на имущество предприятий обязаныисчислять сумму налога самостоятельно, ежеквартально, нарастающим итогом сначала года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетомранее начисленных платежей за отчетный период. Это положение можно пояснить напримере.

Пример 5

Предположим, необходимо рассчитать суммы налога,подлежащие уплате в бюджет за первый квартал, за первое полугодие, за 9 месяцев1998 года и за весь 1998 год с учетом ранее начисленных платежей.

Данные о среднегодовой стоимости имущества предприятиявозьмем из Примера 1.

Ставка налога на имущество – 2%.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за первыйквартал – 28,75 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия запервое полугодие 1998 года – 58 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 9месяцев 1998 года – 90 млн. руб.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за 1998год – 124 млн. руб.

Таким образом, сумма налога на имущество, подлежащаяуплате за первый квартал 1998 года:

/>

В марте 1998 года на счетах бухгалтерского учетаделается запись:

Д-т сч. 80«Прибыли и убытки» К-т сч. 68«Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,575млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за первое полугодие 1998года:

/>

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за первоеполугодие 1998 года с учетом ранее начисленных платежей за первый квартал:

1,16 – 0,575 = 0,585 млн. руб.

В июне 1998 года на счетах бухгалтерского учетаделается запись:

Д-т сч. 80«Прибыли и убытки» К-т сч. 68«Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,585млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за 9 месяцев 1998 года:

/>

Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 9месяцев 1998 года с учетом ранее начисленных платежей за первое полугодие:

1,8 – 1,16 = 0,640 млн. руб.

В сентябре 1998 года на счетах бухгалтерского учетаделается запись:

Д-т сч. 80«Прибыли и убытки» К-т сч. 68«Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,640млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

Сумма налога на имущество за 1998 год:

/>

 Сумма налога на имущество, подлежащая уплате за 1998год с учетом ранее начисленных платежей за 9 месяцев 1998 года:

2,48 – 1,8 = 0,680 млн. руб.

В декабре 1998 года на счетах бухгалтерского учетаделается запись:

Д-т сч. 80«Прибыли и убытки» К-т сч. 68«Расчеты с бюджетом» (субсч. «Расчеты по налогу на имущество») – 0,680млн. руб. – начисление суммы налога на имущество.

 

2.3.Налог на недвижимость – опыт Новгородской и Тверской области

В настоящее время в рамкахреформирования системы налогообложения в Российской Федерации и отработкиконцепции Налогового кодекса, принятого Государственной Думой, в ряде городовРоссии осуществляется эксперимент по переходу от нескольких видов имущественныхналогов к единому налогу на недвижимость. Государственная Дума 11 июня 1997года одобрила внесенный Правительством проект федерального Закона «О проведенииэксперимента по налогообложению недвижимости в городах Новгороде и Твери»,который затем был также одобрен Советом Федерации и утвержден Президентом.

Проводимый в городах Твери иНовгороде эксперимент заключается в замене ряда имущественных налогов единымналогом на недвижимость. При этом концепция налога основана на целом рядепринципов, позволяющих сделать налогообложение недвижимости простым, прозрачными справедливым.

Суть эксперимента по налогообложениюнедвижимости, который осуществляется в городах Твери и Новгороде, состоит взамене нескольких налогов – налога на имущество предприятий, на имуществофизических лиц и земельного налога – единым налогом на недвижимость. Базойэтого налога является оцененная рыночная стоимость объекта недвижимости или еечасть. Таким образом, номинальная ставка едина для всех видов недвижимости и недифференцирована по налогоплательщикам, а база варьируется за счет примененияразличных коэффициентов налоговой оценки, на основе процента рыночной стоимости.

Цель эксперимента – стабилизацияпоступлений в местные бюджеты при снижении налогообложения активной частиосновных фондов.

Концепция налога базируется наследующих принципах:

—   простота и прозрачность системыналогообложения недвижимости. База налога определяется, исходя из оценкирыночной стоимости объекта недвижимости.

—   объектом налогообложения являетсяземля, стоящие на ней здания и сооружения, а также другие объекты недвижимости.Хотя земля в большинстве случаев не является предметом продажи, в стоимостилюбого объекта недвижимости есть вклад земельной составляющей. Налогопределяется в зависимости от стоимости земли и зданий;

—   справедливость распределенияналогового бремени. Различие между физическими и юридическими лицами в частипромышленного и иного коммерческого использования недвижимости снимается.Ставка нового налога – единая для всех видов недвижимости. Но доля оцененнойрыночной стоимости, которая подлежит налогообложению, варьируется в зависимостиот типа недвижимости. Для коммерческой недвижимости эта доля составляет 70-100%рыночной стоимости, для промышленной недвижимости – 50-70%, для объектовсоциально-культурного назначения – 10-30%, для жилья – 2,5-10%;

—   налоговое бремя в части жильяповышается незначительно. Налог на основное жилье в собственности граждан непревысит платы за найм аналогичных квартир;

—   разумная и понятная система налоговыхльгот и стимулов, построенная на основе анализа изменения налогового бременипри переходе к новому налогу.

Разработчики законопроекта видят впредлагаемом налоге следующие преимущества:

—   создание более устойчивого инадежного источника доходов местной администрации для финансированияинфраструктуры;

—   освобождение активной части основныхфондов (в первую очередь, машин и оборудования) от налогообложения стимулируетв первую очередь инвестирование модернизации производства;

—   постепенный перенос налоговогобремени на физических лиц;

—   стимулирование экономическогоразвития путем снижения налогового бремени на предпринимателей;

—   стимулирование эффективногоиспользования ресурсов, в первую очередь, городских земель;

—   повышение уровня собираемостиналогов, поскольку налогооблагаемая недвижимость носит материальный и очевидныйхарактер;

Основными параметрами, составляющиминалог на недвижимость, заменяющего налог на имущество предприятий, плату заземлю и налог на имущество физических лиц, определялись исходя из того, что доходыот нового налога не должны быть меньше, чем платежи от трех налогов по старойсистеме, поскольку это – необходимое условие реализации эксперимента вгородах (со стороны местных бюджетов).

Важной функцией нового налога являетсявыравнивание налогового бремени предприятий и физических лиц.

Решение о ставке, базе, льготах поналогу на недвижимость производится на основе расчетов. Анализ бюджетов городовТвери и Новгорода показал, что в составе имущественных и земельных платежейосновная часть поступлений приходится на налог на имущество предприятий. Припереходе от налога на имущество предприятий к налогу на недвижимость достаточнобольшая часть базы налога на имущество выходит из-под налогообложения (машины,оборудование, транспортные средства, запасы, нематериальные активы и прочееимущество, кроме зданий и сооружений). В то же время, балансовая стоимостьзданий, сооружений и земли существенно отличается от их рыночной стоимости.

Система налогообложения недвижимостипо ее рыночной стоимости сегодня действует во многих странах мира. Она хорошозарекомендовала себя с точки зрения выполнения фискальной, стимулирующей исоциальной функций.

При последовательном проведенииконцептуальных принципов налогообложения недвижимости эта система может бытьуспешно внедрена и в Российской Федерации.

По своему содержанию этот новый налогмог бы выполнять все три вышеперечисленные функции.

Фискальная функция. Налог на недвижимость способен обеспечить достаточныйи устойчивый уровень поступлений в местные бюджеты, поскольку именно недвижимоеимущество является наиболее стабильным объектом налогообложения по сравнению сдругими видами активов или доходами. С другой стороны, создаются условия для повышениясобираемости налогов, так как недвижимость и значительно труднее скрыть отналогообложения.

Стимулирующая функция. Во-первых, для предприятий обложениюновым налогом подвергалось бы только недвижимое имущество, в то время как присуществующей системе в базу налога на имущество предприятий включается истоимость активной части основных фондов, а также товарно-материальные запасы.Это могло бы способствовать инвестициям в техническое перевооружениепроизводства. Во-вторых, оценка недвижимости для налогообложения по ее рыночнойстоимости ведет к более высоким налогам за более дорогие здания и землю, чтостимулирует их более рациональное применение, заставляя тех собственников,которые используют недвижимость неэффективно, передавать ее в руки тех, ктосможет ее использовать с наибольшей выгодой. В-третьих, узаконеннаягосударством оценка зданий и земли по их реальной стоимости будетспособствовать развитию рыночных отношений в сфере недвижимости, и в четвертых — такая оценка способнаулучшить планирование городской застройки.

Социальная функция. Взимание большей суммы налога заболее ценную и более выгодно расположенную недвижимость распределяет налоговоебремя более справедливым образом, нежели другие виды платежей, не основанные накачестве и площади или использующие неадекватные оценки стоимости. В то жевремя при существующей системе существенной дифференциации величины налогов взависимости от размера и качестванедвижимости не происходит, так как не учитывается ее рыночная цена.

Итак, пользуясь зарубежным опытом и описаннойконцепцией нового налога на недвижимость, можно обеспечить новой системеналогообложения целый ряд преимуществ: повышение собираемости налогов,обеспечение устойчивого источника доходов для местных бюджетов, создание стимуловк инвестированию в производство и эффективному использованию ресурсов. К томуже объединение поимущественных налогов в единый налог на недвижимостьспособствует упрощению их администрирования, а информационное обеспечениерынков недвижимости, обязательное в рамках введения налога на недвижимость,стимулирует приток частных инвестиций.

 

 

 

 

 

Заключение

Замена Закона РФ «Об основах налоговой сис­темы вРоссийской Федерации» Налоговым Кодексом РФ от­нюдь не означает кореннойломки системы. Мы не можем от­бросить мировой опыт, а российские налоги базируютсяименно на нем. Адекватность налогов России и налогов других развитых стран создаетнеобходимые предпосылки для интеграции нашей экономики в мировую, для избежаниядвойного налогообложе­ния при взаимных инвестициях капитала, для созданиясовмест­ных предприятий и осуществления совместных проектов. Учет специфическихособенностей и традиций России совершенно необходим, но он отнюдь неподразумевает особого пути эконо­мического развития страны.

Нужно болеечетко, чем в настоящее время, определить взаимоотношения государственнойналоговой службы и налого­плательщиков, снять с налоговых инспекций несвойственные им функции толкования налоговых законов, которые им прихо­дится вынужденнобрать на себя, зато придать им отсутствую­щие сегодня функции разъяснительнойработы с налогопла­тельщиками, включая консультации по налоговым вопросам,проведение лекционных и семинарских занятий, снабжение специальной литературой.Эта работа, которая пока проводится лишь в инициативном порядке, должна статьнеотъемлемой ча­стью государственной налоговой политики.

Налоговый кодекс Российской Федерациив  значительной  части  должен стать  законом  прямого  действия.  Это касаетсяпрежде всего обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений,единства и ясности, с точки  зрения  терминов  и  понятий,  установления процедур и механизмов исполнения  налогового  обязательства,  проведения налоговых   проверок, обжалования решений контролирующих органов. Все статьиНалогового Кодекса не должны противоречить друг другу и основному документу — Конституции Российской Федерации.  Кроме того, Налоговый кодекс долженбыть “очеловечен”, так как в демократическом государстве новые нормативные документыне должны ухудшать положение граждан, в частности налогоплательщиков, в обществе.

В процессе доработки необходимо рассмотреть и решить такиеконцептуальные вопросы, как:

— каким образом и по каким этапам должны решаться основныезадачи реформирования налоговой системы;

— направления и основные формы, этапы развития налоговогофедерализма, проблемы единства налоговой системы Российской Федерации;

— определение круга проблем, которые должен решать иопределять Налоговый кодекс как нормативно-правовой акт, его соотношение сдругими законодательными и подзаконными актами в области налогообложения;

— место и значение налогового законодательства и налоговогоправа в общей системе законодательства;

-    роль Кодекса вформировании и развитии рыночных отношений в стране.

Так же необходимо учесть, что знаниеуправленческим персоналом предприятия налоговой системы страны может статьсущественным преимуществом для любой фирмы.

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов вналоговой системе Российской Федерации. Его ставка достаточно высока даже послеснижения с 35 до 30%, что предполагает крупные суммы выплат. Но не смотря наэто, поступления в бюджет от этого налога постоянно снижаются. Одной из причинявляется кризис российских предприятий, для многих из которых в последнее времянулевая прибыль – уже хороший результат. Другая причина заключается в том, чтодаже успешно функционирующие фирмы стараются любыми путями занизить своюприбыль в целях снижения сумм выплат в бюджет. И все это притом, что существуетбольшое количество льгот по налогу на прибыль. Как раз вопрос эффективностиприменения льгот является одним из наиболее спорных.

Сторонники сохранения льгот по налогу на прибыльсчитают, что они носят не только стимулирующий, но и регулирующий характер. Отменальгот, по их мнению, лишит предприятия большей части инвестиций и возможностисодержания социальной сферы. В  свою очередь это не сможет не отразиться наэффективности их деятельности, а значит и на собираемости налогов в целом. Втакой ситуации решением проблемы может стать пересмотрение и усовершенствованиельгот, а не их полная отмена.

Основным аргументом противников льгот по налогу наприбыль является существенное снижение поступлений в бюджет в связи с ихприменением. Они считают, что после отмены льгот поступающие суммы налога на прибыльувеличатся примерно вдвое. Но при этом они не учитывают, что и налоговаянагрузка сильно возрастет, причем не только по налогу на прибыль, но и посовокупности всех налогов, так доля налога на прибыль велика и составляет около32%. И, так как коренная причина неплатежей в бюджет состоит в отсутствииисточников средств на предприятии, устранение льгот по налогу на прибыльсобираемости налогов не увеличит.

Проектом Налогового кодекса предусмотрена заменаналога на прибыль налогом на доход предприятий, который будет отличатьсяпорядком исчисления и значительным сокращением льгот. Планируется такжеснижение налоговой нагрузки на предприятия, но осуществиться ли это на практикеможно будет узнать лишь после введения кодекса в действие.

Среди основных налогов РоссийскойФедерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место,так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество являютсяпредприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) иорганизации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическимилицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанныхпредприятий, уч­реждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный(текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставкаустанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства,нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика,учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматриваетсязначительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощьюкоторых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемоеналогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемуюбазу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов РоссийскойФедерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу наимущество юридических лиц.

Проект Налогового кодекса предлагает определенныеизменения в порядке учета, исчисления и уплаты данного налога, однакореволюционными их назвать нельзя (пожалуй, за исключением измененияналогооблагаемой базы). Однако, сегодня необходим целый комплекс болееглобальных мер по реформированию всей существующей системы налогообложениястраны. В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьмаперспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночнойстоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог наимущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). Вэтих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опытпроводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению налогана недвижимость. При последовательном проведении концептуальных принциповналогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и вовсей Российской Федерации.

 

литература

1. БильчакВ.С., Захаров В.Ф. Региональная экономика. – Калининград: Янтарный сказ,   1998:.- 99с.

2.Борис Федоровпредлагает ударить по кризису законом Дмитрий ДОКУЧАЕВ 23.09.98 Известия № 178:.- стр.3

3.Литвин М.И.Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы, 1998, №5:.-стр.12

4.МиляковН.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9:.-cтр.5

5. Мухаметдинова Г.Г.Как избежать налоговых ошибок. – М.:Финансы и статистика, 1998:.- 147 с.

6. Налоги и налоговоеправо: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.

7. Налоги иналоговое право в схемах. / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс,1997.

8.Налоги: Учебноепособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998:. — 254 с.

9. Налоговая реформа  5.10.98// Эксперт № 37:.-стр.21

10.Налоговая реформа вРоссии запоздала на четыре года 29.08.98// Сегодня,5.10.98,№ 191:.- стр.11

11. Налоговая система вРоссии. Инесса Славутинская, Ирина Квателадзе //

Профиль, 5.10.98, № 36:.-169c.

12.Налоговый кодекс Российской Федерации. Интернет-сервер «АКДИ Экономика и жизнь».

13. Новиков А.И.,Гаврилова Н.А. Применение отдельных положений законодательных и нормативныхактов по налогу на имущество предприятий // Консультант, 1998, № 17:.- cтр. 12

14.Савицкая Г.В. «Анализхозяйственной деятельности предприятий».- Минск, 1998 г:.- стр.114

15. ТопольскаяЕ., Котко А., Налог на имущество предприятий // Экономика и жизнь, Бухгалтерскоеприложение, 1998, № 11:.- стр.7

16.«Финансы предприятий».  / Под ред. Н.В. Колчиной. – М.,«Финансы», 

1998:. – 124c.

17.«Финансы».  / Подред. А.М. Ковалевой. – М., «Финансы и статистика», 1998:.- 263c.

18. Цыгичко А. Рационализация ставки налога на имуществопредприятий // Экономист,     1998, №12:.- стр.14

19. Чальцев А.В. К новой системе налогооблажения.// Финансы. – 1997. №11:.-стр. 15

20.Черник Д.Г.Основы налоговой системы: Учебное пособие – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998:.-144c.

21. Юткина Т.Ф.Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов вузов – М.: ИНФРА-М,1998:.- 89c.

 

приложения

Приложение 1

Расчет налогооблагаемой базы

налога на прибыль в системе налогообложенияпредприятий,

осуществляющих производство продукции (работ)и оказание услуг

Показатели Обозначение Формула для расчета

1. Всего выручка от производства и реализации (валовый доход)

Вр

2. НДС в реализации

НДС

Вр * расчетная ставка НДС

3. Затраты

З

 

 в том числе:

 

 

отчисления на социальное страхование и обеспечение:

 

 

— в пенсионный фонд

ПФ

ФОТ * 28%

— в фонд социального страхования

ФСС

ФОТ * 5,4%

— в фонд медицинского страхования

ФМС

ФОТ * 3,6%

— в фонд занятости

ФЗ

ФОТ * 1,5%

налоги, относимые на себестоимость, включая:

 

 

— налог на содержание автодорог

Над

(Вр – НДС) * 2,5%

4. Прибыль от реализации Пр Вр – НДС – З

5. Операционные расходы

Роп

 

— налог на имущество

Ним

Среднегодовая стоимость имущества * 2%

— налог на содержание ЖКС

Нжкс

(Вр – НДС) * 1,5%

— сбор на нужды образования

Собр

ФОТ * 1%

— сбор на содержание милиции

Смил

ФОТ (по мин. Оплате труда) * 1%

6. Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности Пф-х.д Пр – Роп

7. Внереализационные (расходы)

Рв

 

8. Прибыль отчетного периода Поп Пф-х.д + (-) Рв

Приложение 2

Сведения

 о поступлении Государственных налогов идругих платежей в бюджет и внебюджетные фонды по Государственной налоговойинспекции Тукаевского района на 01.01.99г. (тыс. руб.)

 

№

Наименование платежей

поступило

всего

в том числе

 

 

 

Бюджет РФ Бюджет РТ Бюджет р-на 1 Налог на добавленную стоимость 24032 2466 21556 2 Спецналог 48 48 3 Налог на прибыль — всего 3332 2687 732 -78 4 Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства-всего, в т.ч. 1093 302 266 525 по юридическим лицам 996 302 266 428 по физическим лицам 97 - - 97 5 Подоходный налог с физ. лиц — всего в т.ч. 18591 1095 123 17373 удерживаемый предприятиями и орг. 18333 1095 123 17115 налоговыми органами 258 - - 258 6 Земельный налог 2413 - 746 1677 7 Налог на имущество — всего, в т.ч. 8824 - 5442 3382 предприятий 8798 - 5442 3356 с физических лиц 19 - - 19 8 Государственная пошлина — всего 97 35 - 62 в пор. наследования или дарения 7 - - 7 9 Прочие налоги и др. Поступления всего 5784 2 3323 2461 в том числе транспортный налог 1192 - - 1192 10 Платежи за пользование недрами и природными ресурсами всего: 1955 - - 1955 за пользование недрами 1880 - - 1880 плата за воду 75 - - 75 прочие платежи и сборы - - - - 11 Доходы от приватизации 2 - - 2 12 Местные налоги и сборы — всего: 8555 - 254 8301 в т.ч. — на содержание жилфонда и объектов социально — культурной сферы 6506 - - 6506 целевой сбор с граждан и предприятий на содержание милиции 447 - - 447 налог на перепродажу автомобилей 2 - - 2 сбор на нужды образовательных учреждений 1331 - - 1331 налог на рекламу 15 - - 15 прочие лицензионные и регистрационные сборы 254 - 254 - 13 Налог с продаж 906 - 361 545 14 Лицензированный сбор за право хранения и оптовую продажу алкогольной продукции 15 - 15 -

ИТОГО

75649

6587

32867

36195

в т.ч. денежные посётупления

28868

4060

4522

20286

15 Плата за воспроизводство запасов мин. ресурсов и повышение эффективности добычи полезных ископаемых 25 - 25 - 16 Налоги и сборы дорожного фонда 26713 - 26713 - 17 Внебюджетный жилищный фонд 3406 - 3406 - 18 НИОКР 4833 - 4833 - 19 Фонд занятости 2143 - 2143 - 20 Больничная касса 1438 - 1438 - 21 Пожарная безопасность 2194 - 2194 -

ИТОГО

40752

-

40752

-

в т.ч. денежные поступления

6203

-

6203

-

Руководитель Государственной

налоговой инспекции

по Тукаевскому району — Советник

налоговой службы II ранга                                                      А.П. Янкин

Начальник отдела учета

иотчетности                                                                   Н.Г. Маренникова

 

Приложение 3

Пример расчета налога на имущество предприятия за первое полугодие 1998года в соответствии с требованиями Инструкции ГНС РФ № 33

Расчет налога наимущество предприятия

3а________    _1 полугодие________199_8_г.

(квартал, полугодие, девять месяцев, год)

(млн. руб.)

№ п/п Показатели

Код

стр.

Данные плательщика Данные налогового органа 1 2 3 4 5 1. Среднегодовая стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период 02300

58

58

2. Установленная ставка налога 02400

2

2

3. Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период (стр. 1 * стр. 2): 100 02500

1,16

1,16

4. Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период 02600

1,16

1,16

5. Причитается к уплате в бюджет налога на имущество по сроку (стр. 3 — стр. 4) 02700

0,585

0,585

Приложение4

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия всоответствии с требованиями Инструкции ГНС РФ № 33

Расчетсреднегодовой стоимости имущества предприятия

(млн. руб.)

Счета бухгалтерского учета

Код

стр.

Отчетные данные на: 01.01 01.04 01.07 01.10 01.01 1 2 3 4 5 6 Основные средства по остаточной стоимости (01 + 03 — 02) 00100

57

53

53

56

54

01 «Основные средства» 00101

80

78

80

85

85

03 «Долгосрочные арендуемые средства» 00103

 

 

 

 

 

02 «Износ» 00102

23

25

27

29

31

Нематериальные активы по остаточной стоимости (04 – 05) 00200

28

27

26

25

24

04 «Нематериальные активы» 00204

38

38

38

38

38

05 «Амортизация нематериальных активов» 00205

10

11

12

13

14

10 «Материалы» 00310

9

8

12

18

25

11 «Животные на выращивании и откорме» 00411

 

 

 

 

 

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12 – 13) 00500

4

3

5

6

5

12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» 00512

9

8

11

12

12

13 «Износ» 00513

5

5

6

6

7

15 «Заготовление и приобретение материалов» 00615

 

 

 

 

 

20 «Основное производство» 00720

15

12

17

18

22

21 «Полуфабрикаты собственного производства» 00821

 

 

 

 

 

23 «Вспомогательные производства» 00923

 

 

 

 

 

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 01029

 

 

 

 

 

30 «Некапитальные работы» 01130

 

 

 

 

 

31 «Расходы будущих периодов» 01231

 

 

 

 

 

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 01236

 

 

 

 

 

40 «Готовая продукция» 01340

5

5

7

6

7

41 «Товары» (покупная цена) 01441

 

 

 

 

 

44 «Издержки обращения» 01544

 

 

 

 

 

45 «Товары отгруженные» 01645

2

2

4

3

3

Продолжениеприл. 4

16 «Отклонения в стоимости материалов» 01716

 

 

 

 

 

Прочие запасы и затраты 01800

 

 

 

 

 

Стоимость имущества, связанного с осуществлением совместной деятельности 01900

 

 

 

 

 

Всего (сумма строк 00100, 00200, 00310, 00411, 00500, 00615 … 01900) 02000

20

110

124

132

140

Стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы 02100

 

 

 

 

 

Итого налогооблагаемая база (стр. 02000 – стр. 02100) 02200

20

110

124

132

140

Среднегодовая стоимость не­облагаемого налогом имуще­ства за отчетный период 02300

 

 

 

 

 

Среднегодовая стоимость об­лагаемого налогом имущест­ва за отчетный период 02400

 

28,75

58

90

124

Приложение 5

Общая схеманалогообложения имущества предприятий

/> 

amata@newmail.ru