Реферат: Налоговое право как основной институт финансового права
Министерствообразования РФ
Московскийгосударственный университет экономики, статистики и информатики.
Целевойэкономико-правовой факультет.
Рефератпо основам права
на
тему:
«Налоговое право как основной институт финансовогоправа».
Выполнил: ст. 200гр.
Добрынина Олеся
Проверил:
Москва 2002
Содержание.
1. История возникновения и развитияналогообложения
и налогового права в России…………………………………………………… 3
2. Место и роль налогового права всистеме российского права…………… 8
3. Основные понятия налоговогоправа……………………………………… 11
4. Принципы и нормы налоговогоправа……………………………………… 18
5. Источники налоговогоправа………………………………………………… 24
Список использованной литературы…………………………………………… 27
1.Историявозникновения и развитие налогообложения и налогового права в России.
В отечественной науке к изучению историиналогообложения в России обращались такие известные историки, какД.И.Иловайский, Н.М. Карамзин, В.О Ключевский, С.М Соловьев и др., а такжеэкономисты: Э.Я Брегель, И.Я. Горлов, И.Х. Озеров и др. В наши дни отдельныепериоды истории налогообложения и налогового права рассматриваются в книгах истатьях М.Буланже, И.С. Зуйкова, А.Д. Мельникова, Д.Г. Черника и др. Наконец,одним из первых системных исследований истории налогов в России сталаопубликованная в 2001 году работа А.В.Токушкина.
При этом следует отметить, что вплоть до середины ХVIIIв. термины «налог», «налогообложение» в России не применялись. Для обозначенияфискальных платежей в русском языке использовалось слово «подать». В научномобороте и законодательстве термин «налог» утвердился лишь к середине XIXв.
Рассмотрим основные этапы истории возникновения иразвития налогообложения и налогового права в России (табл.1)
Таблица 1.
Период
Особенности правовой эволюции налогообложения и налогового права
Налогообложение в дореволюционной России
1.Допетровская эпоха (IX-XVIIв.в)1. С объединением Древнерусского государства (конец IX в.) основным источником доходов казны является дань – прямой налог (подать0, собираемый с населения. Первые упоминания о взимании дани относятся к периоду правления князя Олега (?-912). При этом древнерусские летописи именуют «данью» военную контрибуцию. По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань перестала быть контрибуцией и превратилась в подать. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Обложение «по дыму» известно с давних времен. При сборе некоторых прямых налогов счет «на дам» сохранялся в России до XVII в. (раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп пленных, стрелецкая подать), а в Закавказье – до начала XX века. Дань платили предметами потребления или деньгами. Дань взималась двумя способами : «повозом» (система привоза дани князю) и «полюдьем»(система сбора дани путем снаряжения экспедиций). Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины, позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала на протяжении XI-XII вв. и первой половины XIIв.
2. Во временя Золотой Орды (1243-1480) появляются различного вида подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. Известно 14 видов «ордынских тягостей», главными из них были: «выход», налог непосредственно монгольскому хану, торговые сборы(«мыт», «тамка»), извозные повинности, взносы на содержание монгольских послов и др.В XIII в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский), платили ее русские князья начиная с Ярослава Всеволодовича (1191-1246) более 200 лет. В 1257 г. для сбора дани татарскими численниками были проведены первые переписи населения.(Суздальской, Рязанской, Муромской, Новгородских земель) Выход взимался с каждой души мужского пола и со скота.
3. В XIV-XV в.в., помимо ордынской дани, со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну – в виде натуральных сборов. При ИоаннеIII (1440-1505) в 1480 г. уплата выхода была прекращена. Иоанн III закрепляет исключительное право казны перерабатывать хмель, варить мед и пиво – медовая дань.
4. К XIV в. в русском государстве складывается система кормлений – предоставление права на управление определенной территорией за службу великому князю. Формально полномочия кормленщика ограничивались уставными грамотами. Кормленщик назначал своих слуг сборщиками пошлин и прямых налогов. Обжалование действий назначенных кормленщиком сборщиков осуществлялось путем подачи челобитной (жалобы) великому князю. С конца X в. взимается дорожная пошлина. Взималась в виде мыта(на перевозимые товары), годовщины(с торговых людей), мостовщины и перевоза (на людей и товары). Многочисленные таможенные пошлины были отменены только в 1654 г., а мостовщина и перевоз – в 1753 г.
5. В период феодальной раздробленности (XIII- XIV) кроме указанных видов налогообложения распространяются судебные, торговые пошлины, а также пошлины с соляных варниц, серебряного литья и др. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» — за прочие преступления. К началу XVII в. данью или данными деньгами, стали называть целую группу налогов (кроме дании – прямой государственной подати), взимавшихся с черносошных крестьян и посадских людей.
6. Со второй половины XVI в. налоги и сборы взимаются в денежной форме. В военное время вводятся чрезвычайные налоги в 1555 г. устанавливается сбор четвертовых денег, представлявший собой подать, взимавшуюся с населения для содержания должностных лиц. Сбор их осуществляли чети — центральные государственные учреждения (XVI-XVIIв.), ведавшие сбором разного вида податей. К XVII в. функционировало шесть четей: Владимирская, Галицкая, Костромская, Нижегородская, Устюгская и Новая чети. Еще со времен Золотой Орды появляется термин «пошлинные люди», означавший знатных лиц, бравших на откуп дань ханам. С 1556 г. проводятся реформы государственного и местного управления, ликвидированы кормления (система содержания должностных лиц за счет местного населения), упраздная власть наместников и волостелей, вместо них учреждаются губные и земские учреждения.
7. В период царствования Михаила Федоровича (1596-1645, первый царь из рода Романовых) взимание податей стало основываться на писцовых книгах. Служилых людей, живущих в посадках, обложили общим посадским тяглом. Тяглом облагался не член общины, а определенная единица, округ, волость как совокупность хозяйств. От тягла освобождала гражданская служба по назначению от правительства, военная служба, дворцовая, придворная и отчасти принадлежность к купеческому сословию. С XVII в. привилегии эти стали подвергаться ограничениям.
8. В XV-XVI вв.(период становления русского централизованного государства) распространение получает подать, поступавшая в казну великого князя московского (впоследствии – царя), взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи». Соха – единица обложения в Московском государстве с XIII до середины XVII в., когда ее заменили новой податной единицей – «живущей четвертью». В различные периоды на отдельных территориях значение сохи неоднократно менялось.
2. Налоговая реформа
Петра I (XVIIIв.)
1.Основные статьи расходов казна в этот период – армия и флот. Для покрытия дополнительных расходов вводятся чрезвычайные налоги: деньги на драгунские, рекрутские, корабельные. Появляются прибыльщики – чиновники, которые должны «сидеть и чинить государю прибыли» — придумывать новые виды податей. По их инициативы введены: подушная подать, гербовый сбор, налоги с постоялых домов, с печей, плавных судов и др., введено удвоенное обложение податями староверов. В ходе реформы подворное налогообложение было заменено подушной податью, реформирована организационная система сбора налогов, были заложены основы системы местного самоуправления и местных налогов и сборов. В эпоху ПетраI вновь широкое распространение получает система взимания налогов через откупщиков. Главным изменением в системе прямых налогов в эпоху ПетраI был переход от подворного налогообложения к подушной подати. Она представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится не двор, а ревизская 9мужская) душа. В России с конца XVIII в. подушный налог становится главным доходом государства. Плательщиками подушной подати становятся все слои крестьянства, посадские люди, купцы. Впоследствии от уплаты подушной подати освобождались купцы (при ЕкатеринеII), почетные граждане ( при НиколаеI)и другие категории населения. 3.Налоговые реформы в первой половине XIX-началеXX1При Александре I (177-1825, российский император с 1801) изменения в акты законодательства вносились в части следующих налогов: оборочный налог, гильдейский сбор, пошлина с наследств, гербовая подать, вводятся процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, кибиточная подать, посудный сбор с меди, существенному пересмотру подвергается система земских денежных и натуральных повинностей, реформируется система организации сбора налогов. В связи с проведением крестьянской реформы 1861 года была изменена система сбора промыслового налога, введено налогообложение земли, введены подомовой налог, земские налоги и сборы. Указом от 1 января 1863 г. винные откупа заменяются акцизными сборами со спиртных напитков. При этом важнейшим источником государственной казны становятся подушный налог, питейный и таможенный сборы, соляного налога, акциза на дрожжи, акциза на керосин, акциза на табак.
2.В 1818 г. в России издан первый крупный труд в области налогообложения – «Опыт теории налогов» русского экономиста Н.И.Тургенева.
Налогообложение в Советской Росси, СССР и Российской Федерации.
5.Налоги «военного коммунизма», налоговая система во время нэпа 1922-1929гг.
1.Основной источник доходов бюджета в этот период – эмиссия бумажных денег, а также контрибуции. 8 ноября (26 октября) 1917 г. в составе наркоматов учреждается Народный комиссариат финансов (Наркомфин) – центральный орган государственного управления отдельной сферой деятельности или отдельной отраслью народного хозяйства. Одним из первых изменений налогового законодательства после октябрьской революции становится принятие Декрета Совета Народных Комиссаров, 24 ноября (7 декабря) 1917 г. «О взимании прямых налогов», устанавливавший налог на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов».Декретом предусматривались твердые сроки налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от уплаты – «вплоть до расстрела».
2.В условиях диктатуры пролетариата налогообложение и налоговое право становятся средством классовой борьбы. Так, Декретом Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и СНК от 30\октября 1918г. вводится единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог. Взимался по раскладочной системе: общая сумма налога раскладывалась по губерниям, городам, уездам и волостям, а затем – по плательщикам. Городская и деревенская беднота полностью освобождались от уплаты налога.
3.«Совершенствование» актов налогового законодательства продолжилось в годы гражданской войны. В 1819г. введено положение «Об изобретениях», по которому вознаграждения за изобретения не подлежат налогообложению.
4 Главным источником доходов местных бюджетов в этот период становится розовый сбор за торговлю, первоначально установленный 3 декабря 1918г.
5 Новая экономическая политика (нэп) начала осуществляться в 1921г., по решению Х съезда РКП(б). В число основных мероприятий нэпа входили: замена продразверстки продналогом, разрешение частной торговли, аренды мелких промышленных предприятий и земли под строгим контролем государства, замена натуральной заработной платы денежной. Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, воспроизводившей в общих чертах налоговую систему дореволюционной России. Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный налог, налог на сверхприбыль, сбор на нужды жилищного и культурно-бытового строительства. Кроме того, вводится ряд «классовых налогов»: индивидуальное обложение кулацких хозяйств сельскохозяйственным налогом, трудгужналог.
6, Нвалоговая реформа 1930-1932г.г. В 1930-1932 г.г. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий были унифицированы в двух основных платежах – налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения, а значительное их число отменено. Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом, доход государства формировался за счет изъятий валового национального продукта, производимого на основе государственной монополии. Налоги и налогообложение во многом утрачивают значение для бюджета. 7. Изменения в налоговом законодательстве СССР в 1941-1965гг. Во время Великой Отечественной войны продолжает действовать система обязательных платежей из прибыли государственных предприятий. В связи с дополнительными потребностями бюджета вводятся новые налоги населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, военный налог, сбор с владельцев скота. В акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц, единой государственной пошлины, налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др. 8. Реформы налоговой системы в СССР в 1985-1991гг
1. В 1986 г. полностью разрешается индивидуальная трудовая деятельность граждан. Поэтому в соответствии с положениями Закона СССР от 38 июня 1987г. «О государственном предприятии» устанавливается плата за патент на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью. За выдачу регистрационного удостоверения и патента взималась государственная пошлина. Доходы от занятия индивидуальной трудовой деятельностью облагались налогами, размер которых определяется в зависимости от их суммы и с учетом общественных интересов. Граждане, имевшие патенты на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью, освобождались от уплаты подоходного налога с доходов от занятия данным видом деятельности.
2. С принятием 30 июня 1987г. Закона СССР «О государственном предприятии» начинается реформа системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988г. устанавливается налог с владельцев транспортных средств . 14 июня 1990г. введен закон «О налога с предприятий, объединений и организаций», который установил обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт.
3. Вносятся изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан. В соответствии с законом СССР от 23 апреля 1990г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» устанавливаются самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.
4. Закрепление принципа самостоятельности республиканских и местных бюджетов фактически разрушало прежнюю устаревшую, но целостную налогово-бюджнтную систему СССР. В 1991г. налогообложение и налоговое законодательство используется бывшими Союзными республиками в политических целях – повсеместно принимаются собственные налоги.
5. В 1990г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год становится Государственной налоговой службой (с1998г-Министерство РФ по налогам и сборам). В 1991г. Указом Президента СССР вводится налог с продаж в виде надбавки к цене товара.
9.Становление налоговой системы РФ.1.Основы налоговой системы и системы налогового законодательства РФ формируются в октябре-декабре 1991 г. Законами РФ от 11 и 18 октября 1991г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и т.д. Принят Закон РФ от 27 декабря 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992г.
2.Кроме того в 1992г.было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РФ, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции РФ.
3.В 1998г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000г. – вторая. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства РФ.
2.Место и роль налогового права в системе российскогоправа.
Налоговое право РФ рассматривается, как правило, стрех точек зрения: как отрасль(подотрасль) российского права, как отрасльюридической науки и как учебная дисциплина.
Понятие и предмет налогового права.
Эффективное финансовое обеспечение деятельностигосударства, с одной стороны, является важной составляющей его государственногосуверенитета, с другой гарантирует выполнение государством и его органаминеобходимых для поддержания такого суверенитета публичных, социальных,политических, организационных и иных функций. Финансовое обеспечениегосударства осуществляется за счет различных видов государственных доходов. Насегодняшний день в демократических государствах с экономиками рыночного типаглавным видом таких государственных доходов являются налоги и сборы,собираемые в бюджеты всех уровней в процессе налогообложения. В РФ отношения,складывающиеся в процессе финансовой деятельности государства и муниципальныхобразований, традиционно регулируются соответствующей отраслью права – финансовымправом. Под предметом финансового права понимаются общественные отношения,возникающие в процессе деятельности государства и муниципальных образований поформированию, распределению и использованию денежных фондов в целях реализациисвоих задач.
В свою очередь, налоговое право – это отрасльсистемы права РФ, представляющая собой совокупность правовых норм, регулирующихобщественные отношения в сфере налогообложения.
Указанные общественные отношения (налоговыеправоотношения) составляют предмет налогового права. Система такихотношений представляет собой совокупность следующих общественных отношений:
1. властных отношений поустановлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.
2. правовых отношений, возникающих впроцессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязательств поисчислению и уплате налогов или сборов.
3. правовых отношений, возникающих впроцессе налогового контроля и контроля за соблюдением налоговогозаконодательства.
4. правовых отношений, возникающих впроцессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.
5. правовых отношений, возникающих впроцессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Участниками, составляющимипредмет правового регулирования налогового права общественных отношений в сференалогообложения, выступают физические и юридические лица, в том числе:
· налогоплательщики, налоговыеагенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органыналоговой полиции, органы внебюджетных фондов и др.
· органы, осуществляющие регистрациюорганизаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физическоголица, учет и регистрацию имущества и сделок с ним(регистраторы), социальныеучреждения, процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроляи кредитные организации.
Объектом налогового права является аналитическоеисследование общественных отношений в сфере налогообложения.
Также в налоговом праве выделяют два метода:
· публично-правовой метод (или метод власти и подчинения, авторитарный метод,императивный метод)
· гражданско-правовой метод (или диспозитивный метод, метод координации, методавтономии)
Так как отношения, регулируемые налоговым правом побольшей части относятся к сфере публичного права, императивный метод правовогорегулирования применяется в налоговом праве более часто. Диспозитивный методиспользуется, например, при регулировании отношений по заключению договоров опредоставлении налогового и инвестиционного налогового кредита.
Система налогового права.
Налоговое право как отрасль права входит в единуюсистему российского права, и в свою очередь является системой более низкогоуровня, т.е. сама представляет собой систему последовательно расположенных ивзаимно увязанных правовых норм, объединенных внутренним единством целей,задач, предмета регулирования, принципов и методов такого регулирования.
Нормы налогового права группируются в две части – общуючасть и особенную часть:
/>
1.Общая часть налогового права включает в себя нормы,устанавливающие принципы налогового права, систему и виды налогов и сборов РФ,права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом,основания возникновения, изменения и прекращения обязанностей по уплатеналогов, порядок ее добровольного и принудительного исполнения, порядокосуществления налоговой отчетности и налогового контроля, а также способы ипорядок защиты прав налогоплательщиков.
Таким образом, в общую часть налогового права входятинституты, которые содержат в себе положения, «обслуживающие» все или почти всеинституты особенной части.
2.Особенная часть налогового права включает в себянормы, регулирующие порядок взимания отдельных видов налогов. В настоящее времяпродолжается процесс их кодификации и они включаются во вторую (особенную) часть Налогового кодекса РФ.
3.И общая и особенная часть налогового права, являясьчастями системы налогового права, в свою очередь представляют собой системыболее низкого порядка, объединяющие обособленные совокупности взаимосвязанныхюридических норм, соответственно: институты, субинституты и нормы.
Институты налогового права – это взаимосвязанныегруппы норм, регулирующих небольшие группы видовых родственных отношений. Так,к числу институтов общей части налогового права можно отнести институтналоговой обязанности, институт налогового контроля, институт защиты правналогоплательщиков и т.д.
Входящие в систему налогового права субинституты всвою очередь являются составными частями(элементами) институтов. Например,институт защиты прав налогоплательщиков, являющийся субинститутом общей частиналогового права включает в себя такие субинституты как административная защитаправ налогоплательщиков и судебная защита прав налогоплательщиков.
3.Основные понятияналогового права.
Налог и сбор.
Понятия «налога» и «сбора» являются едва ли нецентральными понятиями налогового права. Вплоть до середины XVIIIв. термин «налог» в России не употреблялся. В научном обороте изаконодательстве термин «налог» утвердился лишь в XIX в.
В настоящее время легальное определение «налога» и«сбора» содержится в ст.8 Налогового кодекса РФ. В соответствии с нормой п.1указанной статьи НК РФ,
налог- это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый сорганизаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правесобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежныхсредств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)муниципальных образований.
Налог считается установленным в том случае, еслисоблюдена необходимая правовая процедура его узаконения, а также определеныналогоплательщики и обязательные элементы налогообложения, а именно:
· объект налогообложения
· налоговая база
· налоговый период
· порядок исчисления налога
· порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в актезаконодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговыельготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В свою очередь, сбор – обязательный взнос,взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним изусловий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами,органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностнымилицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных правили выдачу разрешений (лицензий).
Поэтому при установлении сборов законом должны бытьопределены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретнымсборам.
Налогообложение.
Одним из недостатков российского налогового права справедливоназывают отсутствие устойчивого научно разработанного понятийного аппарата.Например, в настоящее время в законодательстве отсутствует легальноеопределение такого важного понятия налогового права как «налогообложение».
Что же такое налогообложение, каковы его функции,природа? С экономической точки зрения, налогообложение может рассматриваться сдвух позиций.
С одной стороны, налогообложение – это прямое изъятиеорганами налоговой администрации определенной части валового национальногопродукта (ВНП) в пользу государства для формирования централизованных ирегиональных финансовых ресурсов (бюджета).
С другой стороны, налогообложение как комплекснаяэкономико-философская категория, включает в себя и весь комплекс мероприятий,проводимых органами налоговой администрации для указанного изъятия части ВНП вцелях его последующего перераспределения в интересах всего общества иобщественные отношения, умонастроения и социальная обстановка в обществе,порождаемые (связанные) с налогообложением.
Исходя из всего сказанного, под налогообложениемследует понимать в совокупности весь процесс взимания налогов и сборов,осуществления налогового контроля, защиты прав интересов участников этогопроцесса.
Основными функциями налогообложения являются:
· фискальная
· регулятивно — стимулирующая
· социальная
· информационно-контрольная
Кроме того, выделяют следующие виды принциповналогообложения:
1.экономические принципы налогообложения. Этипринципы формулируются в процессе развития финансовой науки игосударствоведения, а реализуются при построении конкретных налоговых системразличных государств, и их генезис находит свое отражение во многих принципахналогового права. К экономическим принципам относят: принцип справедливости,принцип соразмерности налогообложения, принцип рентабельности налоговыхмероприятий, принцип экономической эффективности налогообложения.
1. юридические принципыналогообложения. Эти принципыформулируются в процессе развития юридической науки (в первую очередь, наукиналогового права и финансового права, затем на определенном этапе развитияобщества закрепляются в законодательстве в виде основных начал налоговогозаконодательства, становятся принципами налогового права)
Налоговое законодательство.
Налоговое законодательство – это совокупность налогово-правовыхнорм, содержащихся в законах РФ, законах субъектов РФ, актов представительныхорганов местного самоуправления, регулирующих общественные отношения в сференалогообложения: устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципыналогообложения, основания возникновения, изменения и прекращения отношенийсобственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методыналогового контроля, ответственность за нарушение налоговых обязательств,защиту прав налогоплательщиков и иных участников налоговых правоотношений.
Законодательство о налогах и сборах является по сутиспециальным налоговым законодательством. В соответствии со ст.1 НК РФ оновключает:
1. федеральное законодательство оналогах и сборах
2. региональное законодательство оналогах и сборах
3. местные акты о налогах и сборах,принятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НКРФ.
Однако налогово-правовые нормы содержатся и в иныхзаконодательных актах РФ (например, в Конституции РФ, которая естественно не входитВ НК РФ)
Поэтому, как представляется, иные федеральные законы,не входящие в объем понятия «законодательство о налогах и сборах», носодержащие нормы налогового права составляют общее налоговое законодательство.
Таким образом под налоговым законодательствомследует понимать совокупность актов специального налогового законодательства иобщего налогового законодательства.
/>
Налоговыеправоотношения.
Налоговые правоотношения – это охраняемоегосударством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения,которые представляют собой социально значимую связь субъектов посредством прави обязанностей, предусмотренных нормами налогового права.
Система налоговых правоотношений представляет собойсовокупность следующих правовых отношений:
· Властных отношений поустановлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.
· Правовых отношений, возникающих впроцессе исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей поисчислению и уплате налогов или сборов.
· Правовых отношений, возникающих впроцессе налогового контроля и контроля за соблюдением налоговогозаконодательства.
· Правовых отношений, возникающих впроцессе защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений.
· Правовых отношений, возникающих впроцессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Участниками налоговых правоотношений являются:
1. налогоплательщики, налоговыеагенты, налоговые органы, финансовые органы, таможенные органы, органыналоговой полиции, сборщики налогов и сборов.
2. органы, осуществляющие регистрациюорганизаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физическоголица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок сним, органы опеки и попечительства, социальные учреждения, кредитныеорганизации.
Системаналогов и сборов РФ и налоговая система РФ.
Система налогов и сборов РФ представляет собойсовокупность определенным образом сгруппированных друг с другом налогов исборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.
Система налогов и сборов РФ состоит из трех видовналогов и сборов:
1.федеральных налогов и сборов
2.регионыльных налогов и сборов.
3.местных налогов и сборов.
По общему правилу, федеральные налоги и сборыустанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории страны.
Региональные налоги и сборы вводятся представительнымиорганами власти субъектов РФ и взимаются на территории соответствующегосубъекта, в котором введен данный налог или сбор.
Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся насоответствующей территории представительным органом муниципального образования,и обязательны к уплате на территории этого муниципального образования.
Налоговая система РФ представляет собой основанную наопределенных принципах систему урегулированных нормами права общественныхотношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Поэтому налоговая система РФ, в частности, включает:
· Систему налогов и сборов РФ
· Систему налоговых правоотношений
· Систему участников налоговыхправоотношений
· Нормативно-правовую базу сферыналогообложения.
Налогоплательщикии плательщики сборов.
Налогоплательщики – это организации ифизические лица, на которых в соответствии с положениями налоговогозаконодательства возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или)сборы.
Налогоплательщики и плательщики сборов – это организации и физические лица, на которых всоответствии с положениями налогового законодательства возложена обязанностьуплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Легальное юридическое определение этих понятийсодержится в ст.19 НК РФ. При этом под налогоплательщиками и плательщикамисборов – организациями понимаются:
1.российские организации, т.е. юридические лица,образованные в соответствии с законодательством РФ.
2.иностранные юридические лица, компании и другиекорпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданныев соответствии с законодательством иностранных государств, международныеорганизации, их филиалы и представительства, созданные на территории Рф.
Под налогоплательщиками и плательщиками сборов –физическими лицами понимаются :
1. граждане РФ
2. иностранные граждане
3. лица без гражданства.
Взаимозависимыелица.
Легальноеопределение понятия «взаимозависимые лица» содержится в ст.20 НК РФ.
Взаимозависимыелица для целей налогообложения – это физические лица и (или) организации,отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономическиерезультаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно,такие отношения, когда:
1. одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другойорганизации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Долякосвенного участия одной организации в другой через последовательность иныхорганизаций определяется в виде произведения долей непосредственного участияорганизаций этой последовательности одна в другой.
2. одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу подолжностному положению.
3. лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачныхотношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или усыновленного, атакже попечителя и опекаемого.
Также,лица могут быть признаны взаимозависимыми судом и по другим основаниям, еслитакие отношения между этими лицами могут повлиять на результат сделок по реализациитоваров (работ, услуг), а, следовательно, на полноту исполнения этимивзаимозависимыми лицами возложенных на них налоговым законодательствомобязанностей.
Налоговый агент.
Налоговыйагент – это участник налоговых правоотношений, на которых налоговымзаконодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию уналогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд)налогов.
Введениеинститута налогового агента было обусловлено необходимостью упрощения и в то жевремя повышения эффективности налогообложения, во-первых, доходов,выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых – доходов иностранныхлиц.
Налоговыельготы.
Налоговыельготы – любые законные преимущества, предоставляемые отдельным категориямналогоплательщиков и плательщиков сборов, по сравнению с другимиплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либоуплачивать их в меньшем размере.
Всоответствии со ст53 Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющиеоснования, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам не могутносить индивидуальный характер.
Налоговая декларация.
Налоговая декларация – письменное заявлениеналогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источникахдоходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные,связанные с исчислением и уплатой налога.
Налоговая декларация представляется каждымналогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этимналогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах исборах.
Налоговая декларация представляется в налоговый органпо месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.
Налоговая декларация может быть представлена вналоговый орган лично или направлена по почте. Налоговый орган не вправеотказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставитотметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. Приотправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается датаотправки заказного письма с описью вложения.
Налоговые органы не вправе требовать отналогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных сисчислением и уплатой налогов.
Налоговый контроль.
Налоговый контроль представляет собой совокупнуюсистему действий налоговых и иных государственных органов по надзору завыполнением фискально-обязанными лицами (налогоплательщиками, плательщикамисборов, налоговыми агентами, кредитными организациями) норм налоговогозаконодательства.
В соответствии с законодательством, налоговыйконтроль в РФ осуществляют органы:
1. налоговыеорганы.
2. таможенныйорганы.
3. органыгосударственных внебюджетных фондов.
При этом таможенные органы и органы государственныхвнебюджетных фондов наделены контрольными полномочиями в сфере налогообложенияв пределах своей компетенции.
Налоговый контроль проводится в следующих основныхформах:
· Налоговые проверки.
· Получение объяснений фискально-обязанных лиц.
· Проверки данных учета и отчетности.
· Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода(прибыли)
· Контроль за расходами физических лиц.
Налоговыйучет.
Налоговый учет является российским «изобретением»,налоговое законодательство зарубежных стран не знает такого правовогоинститута.
В России налоговый учет введен с 1 января 2002 г.для замены (дополнения) в установленных законах случаях бухгалтерского учетадля целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следуетотметить, что легальное определение понятия «налоговый» содержится не впервой части НК РФ, в ст. 313 Кодекса, т.е. в его особенной части.
Налоговый учет – система обобщения информациидля определения налоговой базы по отдельным налогам на основе данных первичныхдокументов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогамкаждого отчетного периода на основе данных налогового учета.
Система налогового учета организуетсяналогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно отодного налогового периода к другому.
Подтверждением данных налогового учета являются:
1.первичные учетные документы
2.аналитические регистры налогового учета
3.расчет налоговой базы.
Содержание данных налогового учета являетсяналоговой тайной (т.е. не подлежат разглашению без согласияналогоплательщика). Лица, получившие доступ к информации, содержащийся в данныхналогового учета, обязаны хранить налоговую тайну.
Налоговоеправонарушение.
В рамках науки налогового права термин «налоговоеправонарушение» может использоваться в двух смыслах – в «широком» и «узком».
Налоговое правонарушение в «широком» смыслепредставляет собой любое противоправное виновное наказуемое деяние. Совершенноев сфере налогов и сборов (в сфере налогообложения), выражающееся в нарушениинорм законодательства о налогах и сборах и налогового законодательства в целом,вне зависимости от того, нормами какой отрасли законодательства установленаконкретная ответственность за совершение такого противоправного деяния.
В «узком» же смысле налоговое правонарушениепредставляет собой виновно совершенное в сфере налогообложения противоправноедеяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и ихпредставителей, за совершение которого установлена юридическая ответственностьзаконодательством о налогах и сборах.
Легальное юридическое определение понятия «налоговоеправонарушение» (в его «узком» смысле) содержится в ст. 106 НК РФ.
4.Принципы и нормы налогового права.
В юридической науке по принципами принято пониматьзакрепленные в действующем законодательстве основополагающие начала и идеи,выражающие сущность норм данной отрасли права и главные направлениягосударственной политики в области правового регулирования соответствующихобщественных отношений. При этом принципы права – это общеобязательныеисходные нормативно-юридические положения, отличающиеся высшейимперативностью, определяющие содержание такого правового регулирования ивыступающие во многих случаях высшими критериями правомерности поведенияучастников регулируемых отношений.
Таким образом, принципы налогового права –это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие началаналогового права.
Основные принципы налогового права:
· Принцип законности налогообложения
· Принцип всеобщности и равенства налогообложения
· Принцип справедливости налогообложения
· Принцип взимания налогов в публичных целях
· Принцип установления налогов и сборов в должной правовойпроцедуре
· Принцип экономического основания налогов (сборов)
· Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика(плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностейактов законодательства о налогах и сборах.
· Принцип определенности налоговой обязанности
· Принцип единства экономического пространства РФ и единства налоговой политики
· Принцип единства системы налогов и сборов.
Содержание основныхпринципов налогового права.
Принцип законности налогообложения.
Данный принцип является общеправовым и опирается наконституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе,чем федеральным законом (ч.3 ст.55 Конституции РФ). Налогообложение являетсяограничением права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но сограничением законным, — т.е. основанным на законе и, в широком смысле,направленным на реализацию права (через финансирование государственных нужд пореализации государством и его органами норм права.)
Налоговый кодекс РФ также указывает на то, чтокаждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п.1ст.3 НК РФ).
Т.е. принцип законности проявляется в том, что ни накого не может быть возложена обязанность уплачивать незаконные налоги и сборы,- т.е. налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленнымиНК признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ, либоустановленные в ином порядке, чем это сделано кодексом.
Принцип всеобщности и равенстваналогообложения.
Данный принцип является конституционным, и закрепленв ст.57 Конституции РФ, согласно этой статье: «каждый обязан платить законноустановленные налоги и сборы». Кроме того, ч.2 ст.8 Конституции РФустанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренныеКонституцией РФ. Принцип равенства налогообложения является принципомформального, а не фактического равенства и заключается в том, что плательщикиопределенного вида налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог(сбор) на равных основаниях.
Принцип справедливости налогообложения.
В российской юридической науке данный принципнередко именуют принципом равного налогового бремени. После принятия первойчасти НК РФ принцип справедливости налогообложения нашел свое закрепление п.1ст.3 НК РФ: «… При установлении налогов учитывается фактически способностьналогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т.е.налоги должны быть справедливыми.
Принцип взимания налогов в публичных целях.
Т.е. налоги и сборы взимаются с целью финансовогообеспечения деятельности публичной власти (органов государственной власти иместного самоуправления).Следует отметить, что этот принцип напрямую связываетналоговое право с бюджетным правом. Ведь именно в рамках бюджетных процедурпарламентарии как представители налогоплательщиков одобряют планы расходованиябюджетных средств и контролируют выполнение органами исполнительной властибюджетных планов предыдущего финансового органа.
Принцип установления налогов и сборов вдолжной правовой процедуре.
Данный принцип закреплен и реализуется, в частности,через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом., а вряде государств – специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламентзаконопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч.3 ст104Конституции РФ.
Принцип экономического обоснования налогов(сборов)
Налоги и сборы не только не должны быть чрезмернообременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметьэкономическое основание (т.е. не быть произвольными). В соответствии с п.3 ст.3НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут бытьпроизвольными».
Принцип презумпции толкования в пользуналогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречийи неясностей актов законодательства о налогах и сборах.
Данный принцип закреплен в п.7 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия мнеясности о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.
Принцип определенности налоговой обязанности.
Он закреплен в п.6 ст.3 НК РФ. В соответствии суказанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны бытьсформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения,противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются впользу налогоплательщика (плательщика сборов). Кроме того, при установленииналогов должны быть определены все обязательные элементы налогообложения,указанные в п.1 и 2 ст.17 НК РФ.
Принцип единства экономического пространстваРФ и единства налоговой политики.
Данный принцип является конституционным, закреплен вч.1 ст.8 Конституции РФ, п.3 ст.1 ГК РФ и п.4 ст.3 НК РФ. В соответствии срассматриваемым принципом не допускается установления налогов и сборов,нарушающего единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо иликосвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории РФ товаров(работ, услуг) или денежных средств.
Принцип единства системы налогов и сборов.
Правовое значение необходимости существованиярассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унификацииналоговых изъятий собственности. Такая унификация необходима для достиженияравновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги – с однойстороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных вст.34 и 35 Конституции РФ, обеспечением принципа единства экономическогопространства – с другой.
Поэтому закрепленный налоговым законодательством РФперечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит –исчерпывающий характер.
Нормы налогового права.
В соответствии с положениями общей теории права нормаправа – это общее правило регулирования общественных отношений, согласнокоторому его адресаты должны при определенных условиях действовать как субъектыопределенных прав и обязанностей, под угрозой наступления неблагоприятных дляних правовых последствий.
В свою очередь, норма налогового права представляетсобой санкционированное государством общеобязательное социально определенное,обязательное право поведения, направленное на регулирование общественныхотношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектовсоответствующих налоговых правоотношений и являющиеся критерием оценкиповедения как правомерного либо неправомерного.
Нормы налогового права, как и нормы права в целом,являются системными образованиями, а значит, обладают определенной структурой.Под структурой нормы права понимается ее внутреннее строение, обусловленноесвязью элементов такой нормы.
По своей структуре норма налогового права включаеттри элемента:
1.гипотезу
2.диспозицию
3.санкцию
Гипотезой именуется часть нормы налоговогоправа, в которой заключены: содержание самого правила поведения, фактическиеусловия реализации нормы, либо обстоятельства, при наличии которых надо илиможно действовать определенным образом.
Диспозиция – это центральная часть налогово-правовой нормы, которая формулирует содержание самого предписываемого,дозволяемого или рекомендуемого данной нормой права правила поведения.
Санкция – это часть нормы налогового права, вкоторой указывается на правовые последствия – поощрительные или карательныемеры, наступающие в случае надлежащего соблюдения, либо нарушения установленногоданной нормой правила.
Реализация норм налогового права, как и другихотраслей права, представляет собой процесс практического претворения в жизньсодержащихся в них требований.
В литературе выделяют несколько способов реализациинор налогового права:
1.исполнение
2.применение
3.использование
4.соблюдение.
Исполнение — представляет собой процесссовершения всеми участниками налоговых правоотношений тех действий, которыепредписаны в нормах.
Применение – осуществляется органамигосударственной власти и практически выражается в совершении ими тех или иныхюридически значимых действий, бездействий, издании налоговым органоминдивидуальных правовых актов, основанных на требованиях материальных ипроцессуальных норм, и т.д.
При использовании норм налогового праваучастник налоговых правоотношений сам решает, воспользоваться ему или неткакими-либо, предусмотренными налогово-правовыми нормами права.
В свою очередь, соблюдение норм налоговогоправа пассивно по своей сути и заключается в воздержании участника налоговыхправоотношений от нарушения указанных норм.
Виды норм налогового права.
Основаниями классификации норм налогового права навиды могут выступать:
1. назначениенорм
2. содержаниенорм
3. методвоздействия на поведение субъектов
4. порядокреализации прав и обязанностей участников правоотношений
5. юридическаясила
6. порядокдействия норм во времени, в пространстве и по кругу лиц
В зависимости от их назначения нормы налоговогоправа делятся на:
· регулятивно-правоустанавливающие
· охранительные.
Значение норм налогового права первого вида в том,что в них заключаются правовые предписания, представляющие субъектам налоговыхправоотношений определенные права, возлагающие на них обязанности и предписания, в целом регулирующие отношения в сфере налогообложения.
Охранительные налогово-правовые нормы направлены наобеспечение эффективности функционирования налоговой системы страны,эффективность налогообложения.
В зависимости от их содержания, налогово-правовыенормы группируются в те или иные правовые институты. Как известно, правовойинститут представляет собой совокупность определенных правовых норм,родственных по содержанию регулируемых ими правоотношений. Поэтому по своемусодержанию налогово-правовые нормы могут подразделяться, например, на следующиевиды:
1. нормы,закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений.
2. нормы,определяющие порядок образования, задачи, функции, структуру и компетенциюналоговых органов и органов налоговой полиции.
3. нормы,определяющие основные положения о правовом статусе налогоплательщиков.
4. нормы,определяющие формы и методы осуществления налогового контроля.
5. нормы,устанавливающие ответственность за совершение налоговых правонарушений и т.д.
По методу воздействия на поведение субъектовналогово-правовые нормы делятся на:
А) запрещающие
Б)обязывающие
В)уполномочивающе-дозволительные
Г)стимулирующе-поощерительные
В зависимости от порядка реализации прав иобязанностей участников налоговых правоотношений налогово-правовые нормыделятся на две большие группы:
· материальные нормы (определяют права и обязанности субъектовналоговых правоотношений, в том числе компетенцию государственных органов идолжностных лиц в сфере налогообложения)
· процессуальные нормы (закрепляют, например, порядок и процедурыосуществления налоговыми органами своих властных полномочий, а также порядок ипроцедуры защиты прав налогоплательщиков, т.е. методы, порядок и процедурыдеятельности по реализации прав и обязанностей в сфере налогообложения)
При классификации норм налогового права по ихюридической силе следует учитывать, что юридическая сила таких норм зависит ответви власти, к которой принадлежит орган, принявший акт, содержащийналогово-правовые нормы. Кроме того, различаются нормы законные (содержащиеся вактах законодательства) и подзаконные (содержащиеся в указах Президента РФ,постановлениях Правительства РФ).
5.Источники налогового права.
Источники (формы) налогового права – этоофициально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующиеотношения, возникающие в процессе налогообложения.
Система источников налогового права выглядитследующим образом:
1.Конституция РФ
2.Специальное налоговое законодательство,которое включает:
а)федеральное законодательство о налогах и сборах, включающее:
- НК РФ
- Иные федеральные законы о налогах и сборах.
б) региональноезаконодательство о налогах и сборах:
- Законы субъектов РФ
- Иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятыезаконодательными органами субъектов РФ.
в) нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительнымиорганами местного самоуправления.
3.Общее налоговое законодательство
4.Подзоконные нормативные правовые акты повопросам, связанным с налогообложением и сборам:
- Актыорганов общей компетенции
- Актыорганов специальной компетенции
5.Решения Конституционного Суда РФ
6. Нормы международного права и международныедоговора РФ.
Конституция.
Источниками налогового права являются положенияКонституции РФ, как непосредственно содержащие налогово-правовые нормы, так иимеющие большое значение при установлении общих принципов налогообложения,установлении и введении налогов и сборов, формировании налоговой политики РФ,определяющие магистральные направления совершенствования и развития налоговогоправа и в целом образующие конституционные основы налогообложения.
Специальное налоговое законодательство.
1.Федеральное законодательство о налогах и сборахсостоит из:
- НКРФ
- Принятыхв соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Наиболее важные положения об организации иосуществлении налогообложении в России закреплены в Налоговом кодексе РФ. НК РФсостоит из двух частей – общей и особенной.
В соответствии с положениями Федерального закона от31 июля 1998г. №147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодексаРоссийской Федерации» часть первая НК РФ была введена в действие с 1 января1999г.
Вторая часть НК РФ введена в действие Федеральнымзаконом от 5 августа 2000г. №118-ФЗ «О введении в действие второй частиНалогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах» с 1 января 2001г.
В первой части НК РФ устанавливается система налогови сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложенияи сборов в РФ. Вторая часть НК РФ посвящена определению порядка введения ивзимания конкретных налогов и сборов.
К иным федеральным законам о налогах и сборахотносятся:
- федеральныезаконы о налогах и сборах, принятые до введения в действие НК РФ, действующие внастоящее время в части, на противоречащей НК.
- Федеральныезаконы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.
2.Региональноезаконодательство о налогах и сборах представляет собой законодательствосубъектов РФ о налогах и сборах. Оно состоит из законов и иных нормативныхправовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НКРФ.
3.Нормативные правовые акты органов местногосамоуправления о местных налогах и сборах принимаются представительнымиорганами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
Общее налоговое законодательство.
Общее налоговое законодательство включает в себяиные федеральные законы, не входящие в объем понятия «законодательство оналогах и сборах» и содержащие нормы налогового права.
Подзаконные нормативные правовые акты повопросам, связанным с налогообложением и сборами.
Акты органов общей компетенции:
А) Указы Президента РФ, которые не должныпротиворечить Конституции РФ и налоговому законодательству и имеют приоритетноезначение по отношению к другим подзаконным актам.
Б) Постановления Правительства РФ – принимаются наосновании и во исполнение нормативных правовых актов, имеющих высшую посравнению с ними юридическую силу.
В) подзаконные нормативные правовые акты повопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые органамиисполнительной власти субъектов РФ – нормативно-правовые акты по вопросам,связанным с налогообложением и сборами, изданные ими, не могут изменять илидополнять законодательство о налогах и сборах. (п.1 ст.4 НК РФ)
Г) подзаконные нормативные правовые акты повопросам, связанным с налогообложением и сборам, принятые исполнительнымиорганами местного самоуправления (аналогично пункту В)
Акты органов специальной компетенции.
К этой группе источников налогового права относятсяведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным сналогообложением и сборам органов специальной компетенции, издание которыхпрямо предусмотрено НК РФ. Данные нормативные правовые акты не могут изменятьили дополнять законодательство о налогах и сборах. Органами специальнойкомпетенции являются – Министерство РФ по налогам и сборам, Министерствофинансов РФ, Государственный таможенный комитет РФ, органы государственныхвнебюджетных фондов и другие органы государственной власти.
Решения Конституционного Суда РФ.
Решения Конституционного Суда РФ, содержащие нормы,так или иначе регулирующие налогообложение, являются важными источникаминалогового права. Достаточно напомнить, что правовые позиции КС были во многомучтены при принятии Налогового кодекса РФ.
Нормы международного права и международныедоговоры РФ.
В настоящее время выделяют две группы международныхактов, являющихся источниками налогового права России:
- Международныеакты, устанавливающие общие принципы налогового права и налогообложения,признанные цивилизованными нациями.(Европейская социальная хартия, принятая 18октября 1961г, вступившая в силу в 1965г.)
- Международныемежправительственные конвенции по вопросам налогообложения.(соглашения обустранении двойного налогообложения, а также соглашения, носящие индивидуальныйхарактер и направленные на освобождение от уплаты налогов представительств иштаб-квартир конкретных международных организаций (ООН, ФИФА и т.д.) в странахпребывания и ряд других.
Список использованной литературы.
1. В.А.Парыгина, А.А.Тедеев. Налоговое право Российской Федерации/Серия«Учебники, учебные пособия».-Ростов н/Д: «Феникс», 2002 г.
2. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. — М.:Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001г.
3. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. –М.: Юристъ, 2000г.
4. Евстегнеев.Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. Учебноепособие. –М.: ИНФРА-М, 1999г.