Реферат: Налог на прибыль

Сыктывкарский Государственный Университет

Кафедра «Финансы и кредит»

К О Н Т Р О Л Ь Н А Я Р А Б О Т А

Попредмету «Налоги и налогообложение»

Натему: Налог на прибыль иностранныхюридических лиц

Работу выполнила:

Сыктывкар 1999 г.

1. Нормативная база. Плательщики налога на прибыль. Устранениедвойного налогообложения.

а) Закон РФ «О налоге на прибыль предприятийи организаций» от 27.12.91 г. №2116 – (с изменениями и дополнениями).

Налоговый кодекс Ч.1

Инструкция ГСН РФ «О налогообложении прибыли и доходовиностранных юридических лиц» от 16.06.1995 г. №34.

Письмо ГСН РФ от 30 сентября 1996 г. №ПВ –6-06/680

Положение о составе затрат на производство иреализацию продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 25.08.92 г. №552 в редакции Постановления Правительства РФот 01.07.95 г. №661; от 22.11.96 г. №1387; от 20.11.95 г. №1133.

б)Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, которыеосуществляют предпринимательскую деятельность на территории РоссийскойФедерации через постоянные представительства. И иностранные юридические лица,получающие доход, не связанный с их деятельностью в Российской Федерации через постоянные представительства (они являются плательщиками налога с дохода,получаемого от источников в Российской Федерации).

в) Суммаприбыли (дохода), полученная за пределами Российской Федерации, включается вобщую сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Российской Федерации, иучитывается при определении размере налога.

Сумма налога на прибыль (доход), уплаченнаяроссийскими организациями за границей в соответствии с законодательствоминостранных государств, зачитывается при уплате налога на прибыль в РоссийскойФедерации только в пределах сумм налога, уплаченных с дохода от источников запределами Российской Федерации. При этом засчитываемая сумма не может превышатьсумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по прибыли(доходу), полученной за границей.

2. Налог на прибыль иностранных юридических лиц, действующих в РФчерез постоянные представительства.

Налог на прибыль иностранного юридического лица,исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности в РоссийскойФедерации. Расчеты налоговых обязательств отделений иностранных юридическихлиц, осуществляющих строительные работы в России, производятся по каждойотдельной строительной площадке. Консолидация отчетности и налоговыхобязательств одного и того же иностранного юридического лица, по несколькимобъектам строительных работ, если деятельность на них будет приводить квозникновению постоянных представительств, не допускается.

Налог на прибыль постоянного представительства, иностранного юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы,уплачивается им ежегодно.

При этом, если прибыль по долгосрочным договорамна выполнение подрядных работ признается постоянным представительством по меревыполнения отдельных этапов работы, то уплаченная по итогам соответствующегоотчетного года признается окончательной.

Если прибыль признается постояннымпредставительством по мере завершения и сдачи всей работы, то сумма уплаченныхежегодных платежей может корректироваться. В случае если по итогам выполнениявсей работы фактически уплаченные суммы налога на прибыль превысятокончательные налоговые обязательства, то суммы переплаченного налога, могутвозмещаться налоговыми органами в течение месяца после сдачи налоговойдекларации или засчитывается в счет предстоящих платежей в бюджет.

Налогообложению подлежит прибыль постоянногопредставительства, определяемая как разница между выручкой от реализациипродукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, других доходов, и затратами,непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранногоюридического лица в России, включая управленческие и общеадминистративныерасходы, понесенные как на территории России, так и за границей.

В состав расходов постоянного представительства,понесенных за границей, могут включаться только те расходы, понесенные зарубежом, которые связаны с осуществлением деятельности постоянногопредставительства в России, такие как расходы на заработную плату иностранныхсотрудников, работающих в постоянном представительстве, командировочныерасходы, понесенные в России и оплаченные головным офисом иностранногоюридического лица.

Для расчета прибыли иностранного юридического лицав связи с деятельностью в России основным способом является прямой метод, т. е.Определение прибыли как разница между выручкой от реализации продукции (работ,услуг) и затратами по ее производству.

В случае если не представляется возможным прямиопределить прибыль, полученную иностранным юридическим лицом в связи сдеятельностью в России, предусматривается ряд последовательно применяемыхусловных методов, позволяющих расчетным путем определить налоговые обязательствана основании валового дохода из всех источников или на основании расходов,связанных с такой деятельностью.

При условном методе расчета прибыли иностранныхюридических лиц, расчет производится исходя из нормы рентабельности 25%. Приэтом прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается следующим образом:

· Приопределении налогооблагаемой прибыли на основе полученных доходов применяетсякоэффициент 0,2 ;

· Приопределении налогооблагаемой прибыли на основе понесенных расходов, связанных сдеятельностью в Российской Федерации, применяется коэффициент 0,25.

При включении в состав доходов постоянныхпредставительств доходов, полученных от источников в России и подвергшихсяпредварительному обложению налогом при их выплате, иностранным юридическимлицам предоставляется зачет на сумму ранее уплаченных налогов.

Иностранные юридические лица, осуществляющиепредпринимательскую деятельность на территории России, через постоянныепредставительства, независимо от результатов их деятельности или наличия льготпо налогооблагаемой прибыли, в том числе освобождения от налога на прибыль всоответствии с внутренним законодательством России или международныминалоговыми соглашениями, уплачивают налог с сумм превышения фактическихрасходов на оплату труда над нормируемой величиной.

В качестве налогооблагаемой базы при уплате налогана прибыль с сумм превышения фактических расходов на оплату труда учитываютсярасходы на оплату труда как российского, так и иностранного персонала, еслитакие расходы превышают 6-кратный размер минимальной месячной оплаты труда,установленной в Российской Федерации.

Иностранные юридические лица, осуществляющие своюдеятельность в России, для которых предпринимательская деятельность не являетсяосновной, исчисляют фактические расходы на оплату труда за счетпредпринимательской деятельности исходя из удельного веса доходов (расходов) отпредпринимательской деятельности в общей сумме доходов (расходов).

Годовой расчет суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной представляетсясоответствующему налоговому органу в срок, установленный для представлениядекларации о доходах. Уплата налога производится иностранными юридическимилицами самостоятельно в течение десяти дней с вышеуказанного срока.

Иностранные юридические лица, осуществляющие своюдеятельность на территории России через постоянные представительства и другиеобособленные подразделения, производят все расчеты по платежам в бюджетыразличных уровней в рублях или в иностранной валюте только через счета, открываемыев уполномоченных банках на территории РФ.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее своюдеятельность на территории России через постоянное представительство, непозднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый органпо месту регистрации постоянного представительства отчет о деятельности вРоссийской Федерации (в произвольной форме), а также декларацию о доходах. Припрекращении деятельности до окончания календарного года указанные документыдолжны быть представлены в течение месяца со дня ее прекращения.

Если иностранное юридическое лицо, имеет в РФнесколько зарегистрированных в целях налогообложения постоянныхпредставительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующихналоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянноепредставительство иностранного юридического лица.

Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыльиностранного юридического лица и выписывает извещение в месячный срок с датыпредставления декларации о доходах.

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом врублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке врублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками РФ ипересчитанной в рубли по курсу, котируемому центральным банком РФ, действующемуна день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении. На суммуисчисленного налога плательщику выдается платежное извещение, порядок которогослужит основанием для ведении книги лицевых счетов.

Срок уплаты налога в платежном извещенииустанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются всчет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом вдесятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

3. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным сих деятельностью в РФ (не имеющих постоянного представительства в РФ).

Иностранные юридические лица, получающие доходы изисточников, находящихся на территории РФ, подлежат обложению налогом на доходыу источника выплаты. К доходам из источников в РФ, в частности, относятсяследующие доходы:

· Дивиденды,выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределенной впользу иностранного участника прибыли созданного в РФ предприятия с иностраннымиинвестициями;

· Доходы,получаемые от долевого участия иностранных партнеров в деятельноститовариществ;

· Дополнительныевознаграждения акционеров в денежной или иной форме;

· Прибыль,распределяемая чековыми инвестиционными фондами (специализированнымиинвестиционными фондами приватизации);

· Процентныйдоход от:

1. Долговых обязательств любоговида, включая суммы, начисляемые российскими банками по корреспондентскимсчетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам попривлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным, от облигаций справом на участие в прибылях компании и конвертируемых облигаций, по векселям идругим ценным бумагам;

2. Премий, выплачиваемых припогашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

3. Штрафов и пени за нарушениедоговорных и долговых обязательств;

· Доходы отиспользования авторских прав:

Вознаграждениеза использование авторских прав, включая право на издание произведенийлитературы, искусства и науки, право на использование кинематографических произведений,в том числе художественных фильмов и видеокассет как для просмотра вкинотеатрах, так и на телевидении, а также записей для радиовещания;

· Доходы отиспользования изобретения полезной модели, промышленного образца, торговоймарки, товарного знака, знака обслуживания других аналогичных активов, а такжеделовой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компании;

· Доходы отсдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ, в том числе лизинговыхопераций. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всейсуммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизинговогоимущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсацииза использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налогана лизинговое имущество;

· Доходы ототчуждения имущества:

а) акций и других ценных бумаг;

б) долговых требований;

в)имущества отделения, которое иностранное юридическое лицо имеет на территорииРФ;

г)морских,речных и воздушных судов, ж/д транспорта и автотранспортных средств,используемых в международных перевозках, и движимого имущества, относящегося ктаким перевозкам;

д)имущества, находящегося на территории РФ.

Такие доходы рассматриваются на основе превышениясуммы реализации имущества над стоимостью его приобретения. Премии по прямомустрахованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты напремии, формируемые российскими страховщиками по договорам, переданным вперестрахование иностранных перестраховщиков, и тантьемы, уплачиваемыеиностранному партнеру. При этом доходы от премий по прямому страхованию исострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной накоэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию с применениемкоэффициента 0,125.

Другие доходы, получение которых не связано сдеятельностью через постоянное представительство, в частности за работы илюбого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории РФ, в том числеза:

а) выдачу компанией лицензии на производство или продажутоваров или услуг под фирменным наименованием данной компании;

б) право на использование программ для ЭВМ и базданных;

в) использование технической, организационной иликоммерческой информации (ноу-хау), в том числе секретной формулы или процесса;

г) управленческие услуги;

д) оказание содействия, необходимого дляэффективного использования имущества или пользования предоставленными правами;

е) оказание содействия, необходимого для установкии эксплуатации оборудования, линий механизмов и приспособлений;

ж) консультации, содействие и услуги, связанные сосуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческимпроектом, планом, процессом или предприятием с иностранными инвестициями;

з) услуги и консультации, оказываемые иностраннойкомпанией своим дочерним компаниям, в связи с осуществлением последнимипредпринимательской деятельности в РФ, а также за услуги и консультации,предоставляемые в пользу представительства головным офисом иностранногоюридического лица;

и) услуги по эмиссии (включая доходы от проведениясамостоятельной эмиссии и доходы от услуг по ее обслуживанию) и размещениюакций любого лица резидента РФ;

к) перевозку всеми видами транспорта — фрахт;

л) реализацию на территории РФ ввозимых из-заграницы товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскимипредприятиями. При этом доходом, источник которого находится на территории РФ,считается доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницыили части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой,по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных дляреализации товаров.

При отсутствии документов, свидетельствующих оввозе иностранным юридическим лицом товаров из-за границы для их реализации натерритории РФ, доходом, источник которого находится на территории РФ, считаетсяваловая выручка, выплаченная иностранному юридическому лицу за реализованныйтовар.

Доходы иностранного юридического лица, полученныепо внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данногоиностранного юридического лица, и связанные с экспортом в РФ товаров,налогообложению у источника не подлежат.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностраннымюридическим лицом в связи с осуществлением морских, воздушных, ж/д- ых, автомобильныхи иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды ипроценты по ставке 15, остальные доходы – по ставке 20%

Налог с доходов иностранных юридических лиц изисточников в РФ удерживается лицом, выплачивающим доход иностранномуюридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммыдохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке,установленном законодательством РФ.

При этом не имеет значения, в каком виде будетпроизведена выплата дивидендов: в денежном, натуральном, каком-либо другом, ввиде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачетатребований или в какой-либо другой форме. Под выплатой подразумевается такжереинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода наувеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента. Для целейналогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжениеиностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своихпредставительств в других странах и т.д.

В случае если доходы от долевого участия, в томчисле дивиденды, выплачиваются иностранным должником предприятий с иностраннымиинвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо инымспособом, зачислению в бюджет подлежит сумма налога в иностранной валюте или врублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения этой операции,рассчитанная исходя из величины распределенной в пользу иностранного участникачасти чистой прибыли (рублевой) предприятия-резидента.

Лица, выплачивающие доход иностранным юридическимлицам ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальнойбухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют информацию осуммах выплаченных доходов и удержанных налогов в тот налоговый орган, вкотором это российское лицо состоит на налоговом учете.

Для возврата налога в установленных случаяхиностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода,представляет в орган ГСН РФ заявление по установленной форме с официальнымподтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, скоторой имеются действующие межправительственные (межгосударственные)соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные бывшим СССР иРоссийской Федерацией. При подаче заявления о возврате сумм удержанных налоговсоответствующий налоговый орган в установленные срока рассматривает заявление иосуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. В заявление могутвключаться как разовые доходы, так и доходы, полученные в течение какого либопериода.

Заявления, поданные по истечении года со дняполучения дохода, к рассмотрению не принимаются.

Если получаемые иностранным юридическим лицомдоходы от источников в РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы всоответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложением налогом в Российской Федерации, то иностранноеюридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, можетподать заявление в местный налоговый орган о не удержании налога у источника.

Налоговый орган в двухнедельный срок рассматриваетзаявление и в случае соответствия заявления указанных в нем сведений положениемконкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение нане удержание налога у источника выплаты.

Примечание:

Налог на прибыль исчисляетсяналоговым органом по месту осуществления деятельности иностранной фирмы вРоссии в декларации о доходах. Бухгалтерские регистры и формы налогового учетамогут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются попервому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки.

Иностранные юридические лицадолжны вставать на налоговый учет в РФ, им присваивается идентификационныйномер (письмо ГНС РФ от 30.09.96 № ПВ – 6 – 06 / 680).

Практическая часть контрольной работы по налогообложению

вариант №9

РЕШЕНИЕ

1) Выручка от реализации продукции140,0

140 *16,67% = 23,34 — НДС

выручка отреализации продукции без НДС:

140,0 –23,34 = 116,66

2) Для целей налогообложения берется рыночнаястоимость ОС

24,0 * 20% = 4,8 — НДС от рыночной цены

19,0 * 16,67 % = 3,2 – НДС от реализации ОСпо фактической

стоимости

В бюджет уплачивается НДС в сумме 4,8 млн. руб., аразница между исчисленной и полученной суммой НДС (4,8 – 3,2 = 1,6) относитсяна счет 81 (использование прибыли).

Д-т 68 К-т 51 4,8 млн.руб. уплачивается в бюджет.

3) НДСрассчитывается исходя из пунктов: 1, 2, 4, 11, 15, 16, 17, 18

140,0 + 24,0 = 164,0

164,0 * 16,67 % = 27,34 НДС к уплате в бюджетК-т 68

(1,0 * 1,1667) – 1,0 = 0,16 НДС к уплате в бюджетпо полученным

штрафам К-т 68

Поступили материальные ценности с НДС отпоставщиков -20,0

Д-т 10 К-т 60 16,67

Д-т 19 К-т 60 3,33

Оплачены материальные ценности с НДС на сумму 10,0

Д-т 60 К-т 51 10,0

Д-т 68 К-т 19 1,66

Поступило оборудование (с НДС) требующее монтажа -18,0

Д-т 07 К-т 60 15,0

Д-т 19 К-т 60 3,0

Оплачена стоимость оборудования (с НДС) — 18,0

Д-т 60 К-т 51 18,0

Д-т 68 К-т 19 3,0

К уплате в бюджет К-т 68 всего: 27,34 + 0,16 = 27,50

К возмещению из бюджета Д-т 68 всего: 3,0 +1,66 = 4,66

Следует к уплате в бюджет 27,50 – 4,66 = 22,84

(см. налоговую декларацию)

4) Налоги, относимые на себестоимость продукции

Налог на пользователей автодорог 2,8%

132,5 *2,8% = 3,71 (см. расчет по налогу) Д-т 20 К-т 67

5) Платежи во внебюджетные фонды ФОТ– 21,0

Пенсионныйфонд 28% - 5,88 Д-т 20 К-т 69

ФСС 5,4% — 1,13

ФОМС3,6% - 0,75

ФЗ 1,5% - 0,31

ИТОГО 8,07млн. руб.

6) Корректировка себестоимости насумму налогов и платежей во внебюджетные фонды:

80,0 +8,07 + 3,71 = 91,78 (затраты)

7) Налоги, относимые на финансовыйрезультат :

· Налог намилицию 83,49 * 3 мес. * 20 * 3% = 150,28 = 0,00015028 млн. руб.

· Налог наимущество 38,0 * 2% = 0,76 Д-т 80 К-т 68

· Налог нажилфонд 132,5 * 1,5% = 2,0

ИТОГО налогов, относимых на финансовый результат:0,76 + 2,0 = 2,76

8) Налог на прибыль

Выручка – затраты – прочие операционные расходы(налоги, относимые на финансовый результат) + доход по ЦБ + доход погосударственным ЦБ + полученные штрафы (без НДС) + доходы от видеопроката – уплаченныештрафы – убыток от реализации ОС

23 – 19 = 4,0 Прибыль балансовая

в цифрах:

132,5 – 91,78 – 2,76 + 17 + 14 + (1,0 –0,16) + 3 — 2 – 4,0 = 66,8

66,8 + 4,0 (убыток от реализации ОС не уменьшаетналогооблагаемую

базу)

24,0 – 23,0 = 1,0 ( разница между остаточной ирыночной стоимостью увеличивает налогооблагаемую базу)

66,8 + 4,0 + 1,0 = 71,8

71,8 – 14 – 3 – 3 = 51,8, где

/>14,0 – доходы по гос. ЦБ Исключаютсяиз

налогооблагаемой базы,

3,0 – доходы отвидеопроката облагаются в особом режиме

3,0 - льготы