Реферат: Налог на добавленную стоимость

ПЛАН:

Вступление …………………………………………………………………………………...1

1. Налоги в экономической системе общества………………………………………….…4

1.1. Сущностьналогов и принципы налогообложения

1.2. Функцииналогов.

2. Налог на добавленную стоимость, как один из важнейших налогов РФ.

2.1. ПонятиеНДС…………………………………...………………………………….…6

2.2. ПлательщикиНДС …………………………………...………………………………7

2.3. Объектыналогообложения ……………………………………………………….…8

2.3.1. Виды объектов налогообложения по НДС.

2.3.2. Реализация товаров (работ, услуг).

2.3.3. Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг) внутрипредприятия.

2.4. Определениеоблагаемого оборота ………………………………………………..11

2.4.1. НДС с авансов и предоплат.

2.4.2. Налогообложение средств, получение которых связано с расчетами по оплатетоваров (работ, услуг).

2.4.3. Налогообложение работ, выполненных хозяйственным способом.

2.5. Льготыпо НДС …………………………………..…………………………………15

2.5.1. Льготы по НДС в соответствии со ст.5 Закона «О налоге на добавленнуюстоимость»

2.5.2. Льготы по НДС в порядке п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39.

2.5.3. Ставки налога.

2.6. Порядокисчисления НДС …………………………………..……………………..17

2.6.1. Общие порядок исчисления НДС.

2.6.2. Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы, услуги) запределами территории РФ.

2.6.3. Исчисление НДС иностранными предприятиями.

3. Бухгалтерский учет НДС …………………………………..…………………………..20

4. Приложение №1 …………………………………………………………………………24

5. Приложение №2 …………………………………………………………………………27

6. Приложение №3 …………………………………………………………………………27

Заключение …………………………………………………………………………………..28

1. НАЛОГИ В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СИСТЕМЕ ОБЩЕСТВА.

1.1. СУЩНОСТЬ НАЛОГОВ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

Бюджетно-финансовая система включает отношения по поводуформирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета ивнебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективное развитие экономики,реализацию социальной и других функций государства. Важной доходной частьюбюджетно-финансовой системы являются налоги.

Изъятие государством в своюпользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущностьналога. Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

- работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага иполучающие определенный доход;

- хозяйствующие субъекты, владельцы капитала.

За счет налоговых взносовформируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджете ивнебюджетных фондах. Внебюджетные фонды появились в 1991г., когда было признаноцелесообразным выделить из бюджета средства на социальные нужды. Так былиобразованы фонды социального страхования и пенсионный фонд. В том же году былсоздан фонд занятости населения, а в 1993г. – фонд обязательного медицинскогострахования. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениямихозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства – с другой,по поводу формирования государственных финансов.

Источником налоговых платежей(взносов) независимо от объекта налогообложения является ВНД, которыйколичественно не совпадает с ВВП. ВНД образует первичные денежные доходыосновных участников общественного производства и государства как организаторахозяйственной жизни в национальном масштабе: оплата труда работников, прибыльхозяйствующих субъектов и централизованный доход государства (налоги в бюджет,а социальные отчисления – во внебюджетные фонды). Образованием первичныхденежных доходов не ограничивается процесс стоимостного распределения валовогопродукта. Он продолжается в перераспределении денежных доходов основныхучастников общественного производства в пользу государства: от работников – вформе подоходного налога (12% и более) и отчислений в пенсионный фонд (1%), а отхозяйствующих субъектов – в форме налога на прибыль и других налоговых платежейи сборов.

Законодательством установлено,что объектами налогообложения являются: прибыль (доход), стоимость определенныхтоваров, добавленная стоимость продукции, имущество юридических и физическихлиц, передача имущества (дарение, продажа, наследование), операции с ценнымибумаги, отдельные виды деятельности, другие объекты, установленные законом.

Один и тот же объект облагаетсяналогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения(месяц, квартал, полугодие, год). Общее количество налогоплательщиковопределяется количеством юридических лиц, численностью граждан,зарегистрированных в налоговых органах в качестве лиц, занимающихсяпредпринимательской деятельностью, и численностью граждан, уплачивающийподоходный налог по месту получения заработной платы.

По методу установления налогиподразделяются на:

- прямые: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги наимущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения;

- косвенные вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовыхопераций (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог наоперации с ценными бумагами).

1.2. ФУНКЦИИ НАЛОГОВ.

Функция налога – это проявление его сущности в действии,способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуетсяобщественное назначение данной экономической категории как инструментастоимостного распределения и перераспределения доходов государства.

Первой и наиболее последовательнореализуемой функцией налогов выступает фискальная (бюджетная) функция. Формированиедоходной части государственного бюджета на основе стабильного ицентрализованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшегоэкономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главноеобщественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства,аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых дляосуществления собственных функций.

Другая функция налогов какэкономической категории состоит в том, что появляется возможностьколичественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления спотребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольнойфункции оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляетсянеобходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Этафункция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действияраспределительной функции.

Распределительная функция налоговобладает рядом свойств, характеризующих ее роль в воспроизводственном процессе.Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носилачисто фискальный характер: наполнить государственную казну и т.д. Но с тех пор,как государство посчитало необходимым активно участвовать в организациихозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которыеосуществлялись через налоговый механизм.

В налоговом регулированиипоявились стимулирующие и сдерживающие подфункции, а также подфункциявоспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налоговреализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых сльготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется визменении объекта обложения, уменьшения налогооблагаемой базы, пониженииналоговой ставки. В законе «Об основах налоговой системы в РФ» предусмотреныследующие виды льгот:

- необлагаемый минимум объекта;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взиманияналогов), вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период).

Подфункцию воспроизводственногоназначения несут в себе плата за воду, потребляемую промышленнымипредприятиями, платежи за пользование природными ресурсами, отчисления вдорожные фонды, на воспроизводство минирально-сырьевой базы и лесной доход.

2. НАЛОГ НАДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, КАК ОДИН

ИЗ ВАЖНЕЙШИХНАЛОГОВ РФ.

2.1. ПОНЯТИЕНАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Налог на добавленнуюстоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих вналоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальныхкосвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через ценутовара. Кроме того, если при прямом налогообложении источник уплаты налога, какправило, формируется у налогоплательщиков, то при косвенном – источник налогапоступает налогоплательщику в составе иных платежей (в основном в составецены).

Отличительной чертой косвенных налогов является также тообстоятельство, что с экономической точки зрения, основное его бремя уплатыпереносится плательщиками на конечных покупателей (т.е. потребителей) товаров(работ, услуг). Однако в случаях, когда цена товара ограничиваетсяплатежеспособностью покупателя, косвенный налог, в частности НДС, уменьшаетприбыль производителя и таким образом становится прямым налогом.

Существующие в настоящее время в России условия и порядоквзимания НДС делают его смешанным, многообъектным налогом. Так, наряду с общимиправилами исчисления и уплаты НДС, в некоторых случаях, например, когда имеетместо оборот товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственногопотребления, затраты по которым не относятся на издержки производства иобращения, осуществляется строительство хозяйственным способом, происходитреализация продукции по цене не выше себестоимости и т.д., исчисление НДСрегулируется специальными правилами. Так, при реализации продукции по цене невыше себестоимости налогоплательщик обязан увеличить для целей налогообложениясвою выручку до уровня рыночных цен, составить специальный расчет, доначислитьналог и уплатить его в бюджет.

Кроме того, начиная с 1 февраля 1993г. при ввозе товаровна территорию России они подлежат обложению НДС. Следовательно, объектамиобложения этим налогом выступают не только обороты по реализации на территорииРоссии товаров (работ, услуг), но и товары, ввозимые на территорию страны.Закрепление в качестве объекта НДС этих двух несопоставимых показателей, атакже особенности отнесения к зачету сумм НДС, Уплаченных на таможне в режимеобщего налогообложения, также порождают дополнительные трудности в порядкеисчисления и уплаты НДС.

Рассматривая экономическую и юридическую природу НДСнеобходимо отметить, что в различных странах мира используются свои методикиего исчисления и уплаты. Причем очень многое зависит от того, какой принцип вопределении добавленной стоимости будет положен в основу.

Так, добавленной стоимостью можно представить как суммузаработной платы (V) и получаемой прибыли (М). С другойстороны добавленную стоимость можно определить как разность между выручкой отреализации товаров (О) и производственных затрат (I).

Основываясь на этих двух методах можно выделить четыреосновных механизма расчета НДС:

- R (V+M), где R-ставка налога;

- RV + RM;

- R (O-I);

- RO-RI.

При таких условиях, когда при исчислении НДС могут бытьиспользованы различные подходы и способы, наиболее важным являетсязаконодательно установленный порядок исчисления НДС.

Так, первоначальная редакция ст.1 Закона «О налоге надобавленную стоимость» содержала следующее определение: НДС «представляетсобой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается навсех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджетпо мере их реализации». Исходя из анализа данной нормы следует, чтозаконодатель установил лишь общее понятие налога, из которого вообще не яснокак же он будет взиматься.

Однако, позднее, Законом от 16.07.92г., статья 1 былаизложена в новой редакции – она стала определять общий механизм исчисления НДС:«Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленнойстоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разницамежду стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальныхзатрат, отнесенных на издержки производства и обращения».

Однако, новая формулировка понятия НДС, по-прежнему неотражает все случаи его исчисления, поэтому придавать ей основополагающеезначение не представляется возможным. Более того, при обычных условиях, когдапроисходит смена основных элементов налога (объект налогообложения,налогоплательщик, ставка и т.д.) неизбежно происходит изменение размеровналогового бремени. В то же время изменение ст.1 Закона «О налоге надобавленную стоимость» не повлекло никаких принципиальных изменений в системеобложения этим налогом.

Поэтому в ст.1 Закона «О налоге на добавленную стоимость»дано всего лишь общее определение налога, конкретное содержание которого можетменяться в зависимости от того, какой существенный признак будет положен в егооснову.

2.2.ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

При определении круга плательщиков НДС необходиморуководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНСРФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

1. К первой группе относятся любые организации(как коммерческие, так и не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФстатус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческуюдеятельность (подп. «а», «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).

К данной группе плательщиков следует отнести все коммерческиеорганизации (в том числе предприятия с иностранными инвестициями). Согласноп.1 ст.50 ч.I ГК РФ данные организации в качествеосновной цели своей цели преследуют извлечение прибыли. При этом необходимоучитывать, что плательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовыеорганизации, в том числе и страховые общества, банки и др.

Некоммерческие организации: потребительскиекооперативы, общественные или религиозные организации (объединения),финансируемые собственником учреждения, благотворительные или иные фонды и др.,также являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческойдеятельности. В соответствии с ч.2 п.3 ст.50 ГК РФ: «Некоммерческие организации,могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, посколькуэто служит достижением целей, ради которых они созданы, и соответствующую этимцелям».

2. Во вторую группу плательщиков следует включитьфилиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (неявляющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы,услуги). Необходимо отметить, что данная группа налогоплательщиков выделяются вкачестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения иникак не связана с гражданским законодательством, т.к. согласно ст.55 ГК РФобособленными подразделениями юридического лица являются толькопредставительства и филиалы, которые не являются самостоятельными участникамигражданского оборота.

3. К третьей группе можно отнести предприятия,организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГКРФ. Так, согласно п.5 ст.6 ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ»индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частнымии общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения,подлежали до 1 июля 1999г. преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования илиликвидации применяются положения об унитарных предприятиях, основанных на правеоперативного управления.

4. Плательщиками НДС являются также международныеобъединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную ииную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство о НДСне устанавливает в какой именно форме (представительство, объединение и т.д.)эти иностранные организации-нерезиденты должны осуществлять свою деятельность,чтобы выступить плательщиками налога. В связи с этим представляется возможностьв некоторых случаях по аналогии применять положения Инструкции ГНС РФ от16.06.95г. №34 «О налогообложение прибыли и доходов иностранных юридическихлиц».

Наиболее важным моментом для отнесения иностранныхорганизаций к налогоплательщикам по НДС является признак территориальности. Подосуществлением коммерческой деятельности на территории РФ следует пониматьместо реализации товаров, работ, услуг (т.е. место возникновения объектаналогообложения).

5. Необходимо учитывать, что вышеуказанныесубъекты являются плательщиками НДС в первую очередь в отношении тех облагаемыхоборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территорииРоссии.

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ,плательщиками НДС являются предприятия и другие лица, определяемые всоответствии с таможенным законодательством РФ (п.3 ст.2 Закона «О НДС»).

В ст.112 Таможенного кодекса РФ (ТК РФ) предусмотрено,что применение НДС осуществляется на основе самого ТК РФ и Закона «О НДС».

В абз.1 п.6 Инструкции ГТК РФ и ГНС РФ от 30.01.93 г.№№01—20/741,16 «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров,ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ» установлено, что НДСуплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативными актами потаможенному делу.

Из анализа вышеуказанных документов следует, чтоплательщиками НДС по товарам ввозимым на территорию РФ являются субъекты,которые признаны в качестве налогоплательщиков «внутреннего» НДС, при условииосуществления импортных товарных операций.

2.3. ОБЪЕКТЫНАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

2.3.1. Видыобъектов налогообложения по НДС.

Согласно ст.3 Закона «О НДС» объектами налогообложениявыступают следующие фактические обстоятельства:

- обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ иоказанных услуг, в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг) вобмен на другие товары (работы, услуги);

- товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможеннымирежимами, установленными таможенным законодательством РФ;

- обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нуждсобственного потребления, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения;

- обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ,услуг) другими предприятиями или физическим лицом.

2.3.2.Реализация товаров (работ, услуг).

Обороты по реализации товаров относятся к самымраспространенным объектам налогообложения. Основанием для возникновенияобъекта налогообложения в данном случае будет выступать своего рода«территориальность» облагаемого оборота (принцип территориальности) посколькуэтот оборот, в качестве облагаемого НДС, возникает только на территории РФ.

Налоговое законодательство не содержит нормы, котораярегламентировала бы порядок определения места реализации товаров. Как правило,под местом реализации товара в целях обложения НДС считается место переходаправа собственности на имущество, а при совершении внешнеэкономическойдеятельности место происхождения (отгрузки) товара.

Данное положение, в частности, подтверждается совместнымписьмом ГНС РФ и Минфина РФ №№ ВЗ-6-03/887,04-03-08 от 25.12.96г. «О НДС»вотношении налогообложения продукции морского промысла. Согласно этому письмупродукция морского промысла добытая в мировом океане и реализованнаянепосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границе РФ НДСне облагается. Данный вывод обосновывается тем, что продукция была добыта иреализована за пределами территории РФ.

Место реализации работ и услуг в целях исчисления НДСзакреплено Законом «О НДС». В соответствии с данным Законом можно выделитьследующие правила определения места реализации работ, услуг:

- определение по месту фактического оказания работ, услуг.

Øесли работы, услуги связаны с движимым имуществом;

Øесли работы, услуги оказываются в сфере искусства, культуры,образования, физической культуры или спорта или в какой-нибудь аналогичнойсфере.

- по месту нахождения недвижимого имущества, если работу, услуги связаны сэтим имуществом. В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39 к такимработам, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные,реставрационные работы, работы по озеленению и т.д.;

- по месту экономической деятельности покупателя работ, услуг. Данноеправило применяется в отношении работ и услуг по:

Øпередаче в собственность или переуступки патентов, лицензий,торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

Øконсультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых,рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;

Øпо предоставлению персонала по сдаче в аренду движимого имущества(за исключением транспортных средств транспортных предприятий);

Øагента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо(предприятие или физическое лицо) для выполнения перечисленных выше услуг.

- по месту экономической деятельности исполнителя работ, услуг, если этоне связано ни с одним из выше перечисленных правил;

- по месту реализации основного обязательства (товаров, работ, услуг),если работа, услуга носит вспомогательный характер.

Определение места реализации работ, услуг необходимо дляопределения объекта налогообложения по НДС. Так, согласно ст.3 Закона «О НДС»объектом налога являются обороты по реализации на территории РФ товаров, работ,услуг. Следовательно, если место реализации работ, услуг будет за пределамитерритории РФ, то облагаемого оборота вообще не возникает.

Согласно п.9 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39установлено, что документами, подтверждающим место выполнения работ, услуг,являются:

- контракт с иностранными ли российскими лицами;

- платежные документа, подтверждающие оплату иностранным или российскимлицом выполненных работ и оказанных услуг;

- акты, справки или другие документы, подписанные продавцом илипокупателем.

Однако необходимо отметить, что данное правилоприменяется только в том случае, когда определение места реализации не зависитот каких-нибудь неизменных условий.

2.3.3.Особенности налогообложения оборота товаров (работ, услуг)

внутрипредприятия.

Согласно подп. «а» п.2 ст.3 Закона «О НДС» данным налогомоблагаются: «обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятиядля нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержкипроизводства и обращения».

Из анализа данной нормы следует, что существует два типаоборота товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственногопотребления:

- вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) не относятся наиздержки производства и обращения;

- вид оборота: затраты по этому товару (работам, услугам) относятся наиздержки производства и обращения – так называемые внутризаводской оборот.

Соответственно первый внутренний оборот подлежитобложению НДС, второй – не подлежит.

В практике хозяйственной деятельности постоянно имеютслучае внутреннего потребления товаров (работ, услуг). При этом их можноусловно разделить на две группы: потребление, связанное с деятельностьюпредприятия, а также социально-благотворительное потребление.

Например, к первой группе можно отнести операцию подемонтажу оборудования, выполняемому собственными силами. Предприятиеосуществляет списание основных средств. Затраты по демонтажу (выбытию)оборудование при этом, как правило, собираются на счете 32 «Вспомогательныепроизводства». Затем по мере выбытия данных основных средств собранные затратысписываются с кредита счета 32 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств».

Таким образом, затраты по демонтажу оборудования, котороевыбывает, не списываются на издержки производства. Следовательно, согласновышеуказанной нормы работы «внутри» предприятия для собственного потребления,затраты по которым не относятся на издержки производства должны облагаться НДС.При этом сумма начисленного НДС должна формировать затраты по выбытиюоборудования, но в целях налогообложения не будут уменьшать налогооблагаемуюприбыль.

Другая группа внутреннего потребления носитсоциально-благотворительный характер. В данном случае речь идет о содержанииобъектов непроизводственной группы: дома культуры, спортивные базы, подсобныехозяйства, детские дошкольные учреждения и т.д.

При этом в целях правильного применения данной нормыследует условно выделить три группы объектов данного вида:

- содержание которых происходит за счет выручки от реализации этимиобъектами товаров работ и услуг (торговый отдел, дом отдыха и т.д.);

- содержание которых происходит за счет двух источников: за счет выручкиот реализации товаров (работ, слуг) и за счет специальных источников;

- содержание которых полностью происходит за счет специальных источников(дома культуры, в случае если он не оказывает никаких платных услуг.

Если на предприятии существуют объекты непроизводственнойгруппы, содержание которых полностью осуществляется за счет соответствующихисточников предприятия (а не за счет выручки от реализации их услуг), то всясумма внутреннего оборота подлежит обложению НДС.

Так, например, если спорткомплекс не имеет никакойвыручки от реализации своих услуг, то вся стоимость использованной на неготеплоэнергии, выработанной предприятием, подлежит обложению НДС как внутреннийоборот.

В случае, если какой-либо объект непроизводственнойгруппы имеет смешанный характер:

- в части используется для внутренних целей предприятия;

- в части используется для получения прибыли от реализации товаров (работ.услуг), что предусмотрено в учредительных документах, то налогообложениюподлежит только часть внутреннего потребления, затраты по которому не внесеныне себестоимость продукции (работ, услуг) производимых этим подразделениемпредприятия.

Однако следует отметить, что для реализации указанногоположения необходимо обеспечить реальный зачет затрат по производству иреализации тиках товаров (работ, услуг).

Многие предприятия для обеспечения выплаты заработнойплаты рабочим выдают ее различными товарами через торговые отделы. В связи стем, что в данном случае имеет место реализация товара (в том числе и своимработникам) и затраты по содержанию торгового отдела покрываются за счетвыручки от реализации, то в данном случае подп. «а» п.2 ст.3 Закона «О НДС»неприменим.

2.4.ОПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА.

В теории налогообложения выделяются категории объектаналога и налогооблагаемой базы. В связи с этим, если объектом налога выступаютюридические факты, которые обуславливают обязанность налогоплательщика заплатить налог, то налогооблагаемая база – это количественное выражениеобъекта налога. База налога выступает основой при исчислении суммы налога,подлежащего взносы в бюджет.

Объект налога и налогооблагаемая база могут совпадать ине совпадать. Так, в частности, происходит по НДС. Если объектом НДС выступаютобороты по реализации продукции (работ, услуг), то облагаемый оборотформируется по специальным правилам, в него включаются и авансы, и налоговыедисконты и иные суммы, полученные в связи с расчетами по оплате товаров (работ,услуг).

Налогооблагаемая база по НДС состоит из следующих показателей:

- объект налога и специальных расчетов для определения оборотов пореализации в целях налогообложения;

- будущего объекта (авансы полученные);

- иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров(перечисление в счет пополнение спецфондов и т.д.);

- облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

2.4.1. НДС савансов и предоплат.

Взимание налога с авансов полученных не приводит кдвойному налогообложению, поскольку в момент появления оборота по реализациисуммы НДС уплаченные ранее с авансов ставятся к зачету. При этом необходимообратить внимание на два момента.

Во-первых, в настоящее время на практике стали возникатьсложности в определении самого понятия «аванс», с которого должен начислятьсяналог. Это может касаться операций с векселями, когда их получение опережаетпоставку и т.д. налоговое законодательство не содержит напрямую определениеаванса полученного. Вместе с тем, в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 в п.50сказано, что при получении авансов вся сумма отражается по дебету счета 64«Расчеты по авансам полученным». Иными словами под авансом понимаются толькополученные денежные средства.

Это подтверждается также и Инструкцией по применениюплана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий (утв. приказом Минфина СССР от 1 ноября 19991г. №56). Для учетаподобных операций предусмотрен счет 64 «Расчета по авансам полученным»: «Счет64 «Расчеты по авансам полученным» предназначен для обобщения информации орасчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо подвыполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных длязаказчиков по частичной готовности. Суммы полученных авансов, а такжеполученной оплате при частичной готовности продукции и работ отражаются покредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетамиучета денежных средств».

Таким образом, обязательным условием для отнесения техили иных средств к категории предоплат (авансов) является их реальноеполучение на расчетный счет предприятия.

Во-вторых, необходимо обратить внимание на то, чтопорядок зачета сумм НДС уплаченных с авансов регулируется непосредственноИнструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39. Так, согласно п.50 данной Инструкции, атакже содержания строки 4 и 5 Расчета по НДС сумма НДС с авансов уплачивается вмомент их получения, а относится к зачету только в момент их реализации товара,по которому ранее был получен аванс.

2.4.2.Налогообложение средств, получение которых связано

с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм,получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ,услуг), является мерой противодействия при уклонении предприятий от уплатыНДС, когда стороны по договору умышленно занижают цену продукции, а получаютоставшуюся разницу в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо ввиде штрафов.

Таким образом, в оборот, облагаемый НДС включаютсясредства, если установлено, что их получение связано с расчетами по оплатетоваров (работ, услуг).

Требование о налогообложении полученных штрафов напрямуюзакреплено в п.29 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39, где установлено, что«организации, получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплатынеустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договоров поставки товаров(выполнения работ, оказания услуг), уплачивают НДС по расчетным ставкам 9,09% и16,67% от полученных средств».

При налогообложении сумм штрафов полученных необходимоучитывать следующие моменты:

- налогообложению подлежит только суммы штрафов, пени, неустоек получениекоторых регулируется нормами гражданского законодательства;

- налогообложению подлежит только те суммы штрафов, пени, неустоек которыеполучены по договорам поставки товаров (работ, услуг), выручка по которымоблагается НДС;

- суммы штрафов подлежат налогообложению соответственно, т.е. по той жеставке (9,09% или 16,67%), по которой подлежит налогообложению выручка,полученная за товар, поставленный по этому же договору поставки;

- сумму НДС нельзя взыскивать «сверх» суммы штрафа, неустойки, пеней.

2.4.3.Налогообложение работ, выполненных хозяйственным способом.

В соответствии с абз.2 п.11 Инструкции ГНС РФ от11.10.95г. №39 «работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которыхне относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленномпорядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 «Капитальные вложения».

Следовательно, для возникновения оборота должны бытьсоблюдены два требования:

- это работы, выполненные хозяйственным способом и затраты по этим работамне относятся на издержки производства. Это требование на практике приводит кнеобходимости обоснованного учета подобных работ.

- облагаемый оборот возникает в момент фактического выполнения, что можетбыть подтверждено актом приемки.

На практике возможны следующие случаи сочетания способовстроительства и порядка выполнения работ:

- при подрядном способе строительства организация заказчик отдельныеработы выполняет собственными силами;

- при хозяйственном способе строительства для выполнения отдельных работпривлекаются сторонние субподрядные организации;

- при подрядном способе строительства заказчик передает подрядчикусобственные материалы (без выполнения работ), т.к. по условиям договораподрядчик выполняет работы из материалов заказчика.

В первом и во втором случае организация выполняет работыхозяйственным способом (в том числе в объем этих работ включается стоимостьвсех материальных ресурсов, используемых при их осуществлении), а в третьемслучае без выполнения работ передает только материалы.

Тем не менее, во всех трех случаях возникает облагаемыйоборот по НДС. Если в первых двух случаях обязанность по исчислению возникает всоответствии с абз.2 п.11 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39, то третьемслучае – в соответствии с подп. «а» п.8 данной Инструкции (обороты пореализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты покоторым не относятся на издержки производства).

Таким образом, при осуществлении строительства организацияможет выполнять работу хозяйственным образом, а также без выполнения работнести затраты только в виде материальных ресурсов. При этом в обоих случаяхвозникает объект налогообложения: 1) весь объем работ, 2) стоимость материалов.

2.5.ЛЬГОТЫ ПО НДС.

2.5.1.Льготы по НДС в соответствии

сост.5 Закона «О налоге на добавленную стоимость».

Перечень товаров (работ,услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст.5 Закона «О НДС». Данныйперечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3 даннойстатьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым навсе территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей:«По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемыхзаконодательными актами следующие льготы:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взиманияналогов);

- прочие налоговые льготы.

Запрещается применение льгот, носящих индивидуальныйхарактер, если иное не установлено законодательными актами РФ».

Перечень льгот, приведенный в ст.5 Закона «О НДС»отвечает данным требованиям. В тоже время, для правильного применения льгот, а,соответственно, и правильного исчисления НДС, непосредственно в Законе «О НДС»содержится ряд специальных требований. Это касается:

- порядка отнесения сумм НДС, уплаченных поставщикам по закупленномусырью, комплектующим и т.д., которые использованы для производства льготируемойпродукции;

- обеспечения раздельного учета затрат по производству и реализациильготируемой и нельготируемой продукции.

2.5.2.Льготы по НДС в порядке п.10 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39.

В соответствии с п.10Инструкции не облагаются налогом следующие операции:

- обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг однимподразделением организации (предприятия) для промышленно-производственных нужддругим подразделением этого же предприятия (внутризаводской оборот);

- обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализацииугля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;

- средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленномзаконодательством РФ;

- средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной денежной форме приликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, непревышающих их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе ихиз организаций (предприятий) в размере, не превышающий вступительный взнос;

- денежные средства, перечисляемые головной организации, исполнительномуоргану акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочернимизависимыми обществами), обособленными подразделением из прибыли, оставшейся вих распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии,что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованныхфункций по управлению всеми организациями, структурными подразделениями,входящих в состав головной организации, акционерного общества, а также дляформирования централизованных финансовых фондов (резервов);

- средства, перечисляемые головной организацией своим обособленнымподразделениям (филиалам, отделениям и т.д.) из централизованных финансовыхфондов (резервов) в качестве вторичного распределения прибыли для расходования поцелевому назначению;

- денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательныхплатежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков вструктуре одного юридического лица;

- бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основеиз бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий,а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставлениебюджетных средств;

- средства, предаваемые в благотворительных целях организациям на нуждумалоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальнымиполучателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства,направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, незанимающихся хозяйственной деятельностью и не имеющих оборотов по реализациипродукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данныесредства учитываются на отдельном счете и об их целевом использованиипредставлены отчеты в налоговые органы.

2.5.3.Ставки налога.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах:

- 10% — по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) поперечню, утвержденному Правительством РФ (Приложение №2), и товарам для детейпо перечню, утвержденному Правительством РФ (Приложение №3). При реализации дляпромышленной переработки и промышленного потребления указанныхпродовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставканалога в размере 10%;

10 % — по зерну,сахару-сырцу, рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемых для использованияв технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов.

- 20% — по остальным товарам (работам, услугам) включая подакцизныепродовольственные товары.

При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам,включающим в себя НДС по ставкам 10% и 20% применяются расчетные ставкисоответственно 16,67% и 9,09%.

2.6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА.

2.6.1. Общий порядок исчисления НДС.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджетпредприятиями-производителями товаров (работ, услуг), а также заготовительными,снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями, занимающихся продажейи перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (заисключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционнойпродажи товаров) определяется как разница между суммами налога, полученными отпокупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога,фактически уплаченными поставщиками за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, товары (выполненные работы, оказанные услуги), стоимостькоторых относится на издержки обращения.

Для данной категории плательщиков установлен единыймеханизм исчисления НДС. Следовательно, для того чтобы правильно определитьсумму налога, подлежащего к оплате в бюджет, необходимо в полном объеме исвоевременно рассчитать сумму: НДС полученного от покупателей, НДС уплаченногопоставщиками.

При определении сумм НДС полученных необходимо учитывать,что к ним относятся не только налог, исчисленный с реализации товаров (работ,услуг), на также налог исчисленный в соответствии с действующимзаконодательством по другим облагаемым оборотам. К ним относятся:

- суммы полученных авансовых платежей;

- суммы полученных штрафов, пеней, неустоек;

- налог начисляемый в соответствии со спецрасчетами;

- прочие средства, получение которых обусловлено расчетами за поставленныетовары (работы, услуги) – финансовая помощь, пополнение спецфондов и т.д.

Что касается периода, в котором должны быть учтены всеперечисленные показатели, то он определяется по следующим правилам:

- в отношении реализации товаров (работ, услуг) – в момент реализациисогласно выбранного в целях налогообложения метода определения выручки «пооплате» либо «по отгрузке».

- в отношении иных средств – в момент их получения.

При исчислении сумм НДС подлежащих зачету необходимоучитывать, что не все суммы НДС, уплаченные предприятием по приобретеннымтоварам (работам, услугам), могут быть отнесены к зачету. НДС, подлежащийзачету, будет равен разнице между всей суммой НДС уплаченного предприятиемпоставщикам (в том числе НДС уплаченный на таможне при ввозе товаров) и суммойНДС, которая зачету не подлежит. К зачету не подлежат следующие суммыуплаченного НДС:

- по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственныенужды, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям имикроавтобусам;

- по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукциии осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с п.1 ст.5Закона «О НДС» за исключением операций по реализации драгоценных металлов,освобожденных от налога;

- по строительным работам, выполненным подрядчиком или хозяйственнымспособом;

- суммы НДС в части превышения норм - по расходам, связанным ссодержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование дляслужебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки,представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ,услуг). В пределах норм;

- по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным дляпроизводственных нужд у организаций розничной торговли или населения;

- суммы НДС в части превышения установленных лимитов расчета наличнымисредствами – при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) дляпроизводственных нужд за наличный расчет у организации0изготовителя, оптовой идругой организации, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числепо договорам комиссии и поручению.

Следующим важным требованием для исчисления НДС,подлежащих зачету, является определение периода времени, в котором указанныесуммы должны быть возмещены. По общему правилу для отнесения уплаченных сумм кзачету необходимо выполнение следующих условий:

- произошла фактическая оплата материальных ресурсов (работ, услуг);

- данные ресурсы были оприходованы (работу выполнены, услуги оказаны).

Поскольку одним из условием зачета является факт оплаты,то нет необходимости дожидаться момента фактического отнесения стоимостиприобретенных товаров (работ. услуг) на себестоимость. Однако при этомнеобходимо помнить, что если материальные ресурсы, по которым произошловозмещение налога, используются в дальнейшем в непроизводственной сфере,имеющей специальные источники финансирования, то делается восстановительнаябухгалтерская проводка: К сч.68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу надобавленную стоимость» и Д соответствующих счетов учета источниковфинансирования.

Порядок списания сумм НДС, уплаченных по товарам в случаеосуществления оптовой торговли и иных операций, имеющих аналогичный порядокисчисления налога осложняется тем, что зачастую торговые операцийосуществляются транзитом, т.е. без оприходования товара на предприятии.

Для правильного определения суммы НДС, подлежащей уплатев бюджет, в некоторых случаях предприятия обязаны вести раздельный учет затратпо производству и реализации товаров (работ, услуг).

Действующее налоговое законодательство предусматриваеттри случая, при которых требуется ведение раздельного учета:

- раздельный учет затрат по производству и реализации облагаемых ильготируемых товаров (работ, услуг) необходим для правомерного примененияльготы по НДС;

- раздельный учет реализации товаров, облагаемых разными ставками (10% и20%) и сумм налога по ним в разрезе применения ставок, необходим предприятиям,реализующим указанные товары (кроме организаций розничной торговли иобщественного питания);

- раздельный учет производства и реализации товаров (работ, услуг), покоторым представляются дотации из соответствующих бюджетов.

2.6.2. Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы,услуги) за пределами территории РФ.

Данный порядок исчисления НДС касается предприятий,которые находятся на территории РФ, но местом реализации их товаров (работ,услуг) не является территория РФ. Данные предприятия несут затраты попроизводству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ, но облагаемогооборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по отнесению суммНДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

В отношении товаров, местом реализации которых неявляется территория РФ, вопрос нормативно не урегулирован. Единственный случайрассмотренный в практике российского налогового законодательства, касается операции по реализации предприятиями владельцами продукции морского промысла,добываемой на территории Мирового океана.

Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальнымресурсам, работам, услугам, использованным при оказании услуг и работ, местомреализации которых не является территория РФ рассматривается в Инструкции ГНСРФ от 11.10.95г. №39 (последние 2 абзаца п.20). При этом Инструкцияустанавливает два механизма исчисления НДС:

- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг являетсятерритория иностранного государства (дальнего зарубежья);

- по операциям, при которых местом реализации работ, услуг являетсятерритория городов-участников СНГ.

2.6.3. Исчисление НДС иностранными предприятиями.

В соответствии со ст.2 Закона «О НДС» иностранныепредприятия, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ,являются плательщиками НДС. При этом согласно п.5 ст.7 данного Закона для нихустановлено два порядка уплаты НДС:

- иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговоморгане, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют иуплачивают НДС в общеустановленном порядке самостоятельно;

- в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностраннымипредприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДСуплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счетсредств перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указаннымэтими иностранными предприятиями.

В последнем случае иностранные предприятия не утрачиваютправо на возмещение уплаченных поставщикам при приобретении материальныхресурсов (работ, услуг), а также уплаченных на таможне по ввозимым товарам,сумм НДС. Однако это возможно только при наличии следующих обстоятельств:

- если российское предприятие – источник выплаты уплатило НДС путемудержания с выручки этого иностранного предприятия;

- если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС натаможне, а также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).

- если иностранное предприятие встало на налоговый учет.

3.БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных сНДС регулируется тремя основными документами:

- Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39 «О порядке исчисления и уплатыналога на добавленную стоимость»;

- Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий;

- Письмом Минфина РФ от 12.11.96г. №96 «О порядке отражения вбухгалтерском учете отдельных операция, связанных с налогом на добавленнуюстоимость и акцизам».

Для учета НДС предназначаетсясчет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68«Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

К счету 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям» в случае необходимости могут быть открытыследующие счета:

- «НДС по приобретенным материальным ресурсам»;

- «НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам»;

- «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

- «НДС по работам (услугам) производственного характера»;

- «НДС при осуществлении капитальных вложений».

В Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г.№39 предусмотрен дополнительный субсчет «Налог на добавленную стоимость поприобретенным основным средствам». Однако данный субсчет может быть излишним,если эту операцию учитывать на субсчете «НДС при осуществлении капитальныхвложений».

- «НДС по приобретенным товарам» и др.

В связи с тем, что к зачетуотносятся суммы НДС по оплаченным материальным ценностям и согласно п.50Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 налогоплательщик на основании данныхоперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога какпо оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. Дляэтого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС по оплаченнымценностям» и «НДС по неоплаченным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС поприобретенным ценностям» организации отражают суммы налога по приобретеннымматериальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основнымсредствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам вкорреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д 19 — К 60,76 – сумма НДС поприобретенным материалам.

Д 10 – К 60,76 – стоимостьматериалов.

При наступлении оснований длявозмещения НДС к зачету необходимо учитывать, что по нормативным затратам суммыНДС относятся к зачету только в части установленных лимитов норм. Оставшаясясумма НДС покрывается за счет чистой прибыли предприятия.

Так, суммы налога, оплаченные порасходам, связанные с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами накомандировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно,включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а такжерасходы по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым насебестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленныхзаконодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, асверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счетприбыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

Д 68 – К 19 – списание НДС понормируемым затратам.

Д 81 – К 19 – списание оставшейсясуммы НДС по нормируемым затратам.

В том случае, когда материальныересурсы (работ, услуг) были использованы не в процессе производства товаров(работ, услуг) (использованы для непроизводственной сферы и др.), а возмещение(вычет) НДС по этим ресурсам уже произведено, то делается восстановительнаябухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогуна добавленную стоимость» и дебет соответствующих счетов учета источниковфинансирования (покрытия).

Д 81 (88) – К 68 – восстановлениесписанных сумм НДС.

Суммы НДС по основным средствам,нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальнымресурсам (работ, услугам), подлежащим использованию на непроизводственныенужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учетаисточников их покрытия (финансирования).

Д 81(88) – К 19 – списание суммНДС по непромсфере.

В случае недостачи, порчи илихищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство(эксплуатацию) и до момента оплаты сумма НДС (не отнесенная на расчеты сбюджетом) списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебетсчета учета недостач материальных ценностей.

Д 84 – К 19 – списание НДС приобнаружении недостачи.

В том случае, когда оплаченныесуммы НДС относятся на себестоимость по льготируемым операциям, то онисписываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «основноепроизводство, 23 «Вспомогательное производство» и др.), а по основным средствами нематериальным активам – учитываются вместе с затратами по их приобретению.

Д 20 (23) – К 19 – списание суммНДС при производстве необлагаемой продукции.

Основные средства инематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ. услуг),освобожденных от НДС в соответствии п.1 ст.5 Закона «О НДС», отражаются вучете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога (за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металловпри реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии сп.1 ст.5 Закона

Д 01 – К 19 – списание НДС по основным средствам,использованным при производстве необлагаемой продукции.

Суммы НДС, уплаченные при осуществлениистроительно-монтажных работ (выполненных подрядчиком или хозяйственнымспособом), заказчик учитывает по дебету счета 08 «Капитальные вложения» икредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01«Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующимотнесением на себестоимость через суммы износа (амортизацию) в установленномпорядке.

Д 08 – К 76 – стоимость СМР, втом числе НДС.

Д 01 – К 08 – введение вэксплуатацию основных средств, в стоимости учтен НДС.

Суммы налога, получаемая в составевыручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации вкорреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременноуказанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции(работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48«Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчета«Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Д 62 – К 46 – отгружен товар.

Д 46 – К 68 – сумма НДС наотгруженный товар.

В случае использования в целяхналогообложения метода определения выручки по «оплате» суммы НДС начисленные поданным бухгалтерского учета, но не подлежащие перечислению по данным налоговогозаконодательства, подлежат учете на отдельном субсчете. Например, счет 76 «Расчетыс разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по отгруженному товару(работам, услугам).

К 68 – Д 76 – сумма НДС поотгруженному товару.

В случае возврата покупателем(заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетахбухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм НДС, должны бытьуточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При этом необходимо учитывать,что перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операцийпо корректировке оборотов реализации товаров (работ, услуг), если при этом неистек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, иливозникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.

Д 46 – К 62

Д 68 – К 46 — корректировка оборотовпо реализации.

Д 40 – К 46

Д 62 – К 51 – возврат полученныхсумм за товар.

Организации розничной торговли иобщественного питания отражают на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетов»соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной ипокупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), вкорреспонденции с дебетов счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

Д 42 – К 46 – отражена реализацияторговой наценки.

Д 46 – К 68 – сумма НДС сторговой наценки.

При получении авансов, а такжепри оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичнойготовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражаетсяпо дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансамполученным».

Одновременно сумма налога,исчисленная по установленной расчетной ставке, отражается в учете по дебетусчета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчетыпо налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ(услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается вышеуказанная запись(дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредитсчета 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции,связанны с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебетсчета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

Д 51 – К 64 – получен аванс.

Д 64 – К 68 – начислена суммаНДС.

Д 68 – К 64 – восстановление суммНДС при отгрузке товара.

В случае получения облагаемыхсумм штрафов, пеней, неустоек отражается по кредиту счета 80 «Прибыли иубытки».

Д 51 – К 80 - получена суммаштрафа.

Д 80 – К 68 - начислена суммаНДС.

Сумма НДС, подлежащая получению(полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списываетсяв кредит счета 68 «расчеты с бюджетов», субсчет Расчеты по налогу надобавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».

Д 76 – К 80 – отраженазадолженность по арендной плате.

Д 80 – К 68 – сумма НДС поарендной плате.

При выполнении работ, выполненныехозяйственным способом, суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 08«Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты сбюджетов».

Что касается сумм НДС поматериальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списываетсяна строительство объекта, то они относятся на расчеты с бюджетом вобщеустановленном порядке.

Д 08 – К 68 – начисление сумм НДСпри хозяйственном способе.

При возникновении обязанности поудержанию российским предприятием НДС у источника выплаты с иностраннойорганизации необходимо начислить сумму НДС за счет задолженности перединопартнером и перечислить указанную сумму в бюджет.

Д 19 – К 60 – 40 у.е. выделенасумма НДС.

Д 20 – К 60 – 200 у.е. оказана услугаинопартнером .

Д 60 – К 68 - 40 у.е. удержанНДС (240 * 16,67% = 40).

Д 60 – К 68 – 40 у.е. удержанналог на доход по ставке 20% (200 * 20% = 40).

Если обязанности по удержаниюналога на доход не возникает, то указанная проводка не делается, а следующиепроводки корректируются на сумму налога на доход.

Д 68 – К 51 – 80 у.е. перечисленыудержанные налоги.

Д 68 – К 19 – 40 у.е. списаниеНДС к зачету.

Д 60 – К 51 – 160 у.е. оплатаинопартнеру оставшейся суммы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет частидобавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемойкак разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостьюматериальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

1. К первой группе относятся любые организации (каккоммерческие, так и не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФстатус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческуюдеятельность (подп. «а», «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).

2. Во вторую группуплательщиков следует включитьфилиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (неявляющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы,услуги).

3. К третьей группеможно отнести предприятия,организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГКРФ.

Согласно ст.3 Закона «О НДС» объектами налогообложениявыступают следующие фактические обстоятельства:

Налогооблагаемая база по НДС состоит из следующихпоказателей:

- объект налога и специальных расчетов для определения оборотов пореализации в целях налогообложения;

- будущего объекта (авансы полученные);

- облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взиманияналогов);

- прочие налоговые льготы.

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах: 10% — попродовольственным; 20% — по остальным товарам (работам, услугам) включаяподакцизные продовольственные товары. При реализации товаров (работ, услуг) поценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 10% и 20% применяютсярасчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.

ПРИЛОЖЕНИЕ№1.

В государственную

налоговую инспекцию по

(полное наименованиеорганизации Штамп или отметка налогового

(предприятия)) органа

Фамилия ответственноголица Получено:

/>/>/>/>(исполнителя) « « 199 г.

/>тел.

Расчет

(налоговаядекларация)

по налогу надобавленную стоимость

/>/> за 199 г.

(месяц, квартал)

№№ Показатели Оборот Ставка по НДС, % Сумма НДС 1. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, отражаемая по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) – всего. 1а

Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» – того (п.1 + п.2 + п.3 + п.4):

Из них:

1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам производственного характера.

2) по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93., в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации.

3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) с 01.01.93., в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации.

2 НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, формирующими цены на импортные товары (продукцию). Х Х 3

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону – всего

В том числе:

16,46

8,97

по средней расчетной ставке

4 Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. 5 Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде. 6

Сумма НДС за отчетный период подлежащая:

1) уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) – (стр.1а + стр.2 + стр.5)

2) зачету и возмещению из бюджета (стр.1а + стр.2 + стр.5) — (стр.3 + стр.4).

7а

Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде в счет предстоящих платежей – всего

В т.ч.

По декадным (авансовым платежам в размере ½ от суммы НДС по последнему месячному расчету для предприятий Минсвязи России) платежам.

8 Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.6.1 – стр.7) Х Х 9 Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 – стр.6.1) или (стр.7 + стр. 6.2). Х Х 10 Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС — всего Х Х Х

/>/>/>« « 199 г.

(дата высылки расчета)

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Отметки и замечанияинспектора.

В результате предварительнойпроверки внесены следующие исправления

/>/>

/>/>/>« « 199 г.

(дата предварительной проверки)

Инспектор (подпись)

Справка инспектора поучету.

/>Понастоящему расчету в лицевом счете плательщиканачислено:

/>/>/>« « 199 г.

(дата проводки)

Порядок составления плательщиками расчетов

по налогу надобавленную стоимость.

Расчеты по НДС составляются на основе журналов – ордеров,ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовкематериальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, атакже данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных насчете 46 «Реализация продукции (работ. услуг), 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств», 48 «Реализация прочих активов».

В указанных регистрахбухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализациипродукции (работ, услуг) должны содержаться помимо других необходимыхреквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетныхдокументов, реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур,накладных, актов выполненных работ и др.), товарно-транспортных накладных идругих отгрузочных документов, а также в отдельной графе отражаются суммы НДС.

Подсчет этих документовпроизводится в сроки, установленные для уплаты НДС.

При этом должен быть обеспеченраздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставками не облагаемым НДС.

Расчеты по НДС составляются вследующем порядке.

По строке 1а (пункты 1,2,3 ит.д.) в графе 5 показываются суммы НДС, определенные в соответствии сдействующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.

Стоимость материалов, оплаченных,но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма НДС понм должны учитываться в расчете НДС того месяца, в котором они будутоприходованы.

У колхозов, совхозов,крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и другихсельскохозяйственных предприятий и организаций к зачету суммы НДС по товарам(работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываютсяпо строкам 1 и 1а расчета.

По строке 2 в графе 5показывается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями,закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены наних в соответствии с письмом Минфина РФ и комитета РФ по политике цен от31.05.93 №66, 01-17/752-06 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании ценна импортные товары (продукцию).»

В графе 3 расчета по строке 3показывается обороты по реализации облагаемой продукции (товаров, выполненныхработ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен(тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации всоответствии с установленным порядком, и в графе 5 – суммы НДС посоответствующим ставкам.

При реализации основных средстви нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 3показывается НДС, полученный от покупателей.

В графе 5 строки 6 показываютсясуммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета заотчетный период.

Графа 5 строк 8 и 9 заполняетсяпутем сопоставления сумм по расчету (строка 6) с суммами, уплаченными в счетпричитающихся платежей за расчетный период (строка 7), и определяется сумма,подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей.

ПРИЛОЖЕНИЕ№2.

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется

ставка налога надобавленную стоимость в размере 10 процентов.

Скот и птица в живом весе.

Мясо и мясопродукты (заисключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий –сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с,копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка,карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных;консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Молоко и молокопродукты. Яйца ияйцепродукты. Масло растительное. Маргарин. Сахар. Соль. Зерно, комбикорма,кормовые смеси, зерновые отходы.

Маслосемена и продукты ихпереработки (шроты, жмых). Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные,сухарные и бараночные). Крупа. Мука. Макаронные изделия. Рыба живая.

Море- и рыбопродукты, в том числерыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы ипресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб;белорыбицы, лосося балтийского, осетровых – белуги, бестера, осетра, севрюги,стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты ичавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи икижуча х/к, теши кеты и боковинка чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сигасибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтики лосося балтийского илосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабовварено – мороженых; лангустов).

Продукты детского идиабетического питания. Овощи и продукты их переработки. Картофель икартофелепродукты.

ПРИЛОЖЕНИЕ№3.

Перечень товаров для детей, по которым с 1 января 19993г.применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной,дошкольной, младшей, старшей возрастных групп: верхние трикотажные изделия,бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажныеизделия: перчатки, варежки, головные уборы.

Швейные изделия (кроме изделий изнатурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной,дошкольной, младшей, старшей возрастных групп: верхняя одежда (в том числеплательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда иизделия для новорожденных и детей ясельной группы.

Обувь: кроме спортивной: пинетки,гусариковая, дошкольная, школьная, валяная; резиновая: малодетская, дошкольная,школьная.

Кровати детские. Матрацы детские.Коляски. Тетради школьные. Игрушки. Пластилин. Пеналы. Счетные палочки. Счетышкольные. Дневники школьные. Тетради для рисования. Альбомы для рисования.Альбомы для черчения. Папки для тетрадей. Обложки для учебников, дневников,тетрадей. Кассы цифр и букв. Подгузники бумажные.

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ.

1. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика,1996.

2. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленнуюстоимость. Комментарии и разъяснения // Налог на добавленную стоимость, №5, 1997.

3. Налоги. Под ред. Черника Д.Г. М.: Финансы и статистика, 1995.

4. Налоги, сборы, пошлины России. Под ред. Черника Д.Г., Павлова В.А.М.: Машиностроение, 1994.

5. Финансы и кредит: Учебник / Казак А.Ю. и др.; Под ред. Казака А.Ю.-Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994.

6. Евмененко Т.О. Налогообложение экспортных услуг // Бухучет.1999, №7.

7. Нефедов В.П. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость //Бухучет. 1998, №9.

8. Семенова М.В. Определение места реализации работ (услуг) при расчетах поНДС // Бухучет. 1999, №3.

9. Ходыева О.В. Исчисление НДС при экспорте услуг // Главбух. 1999, №15.

еще рефераты

Еще работы по налогам, налогообложению

Реферат по налогам, налогообложению

Налог на добавленную стоимость (НДС)

22 Июня 2015

Реферат по налогам, налогообложению

Налог на добавленную стоимость - сущность, порядок отражения на счетах бухгалтерского учета

22 Июня 2015

Реферат по налогам, налогообложению

Налог на добавленную стоимость в Украине

22 Июня 2015

Реферат по налогам, налогообложению

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

31 Августа 2013