Реферат: Земельный налог

1. ХАРАКТЕРИСТИКА  НАЛОГА

1.1. Характеристика  вида  налога

Использование земли в Российской Федерации являетсяплатным. Формами платы за землю выступают:

1)  земельный налог;

2)  арендная плата;

3)  нормативная цена земли.

Собственники земли, землевладельцы и землепользователи,кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

За земли, переданные в аренду, взимается аренднаяплата.

Для покупки и выкупа земельных участков в случаях,предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также для полученияпод залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

В настоящее время ст.8 НК РФ определяет налог какобязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций ифизических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целяхфинансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальныхобразований.

Возможны различные виды налогов в зависимости от тогооснования, которое заложено в сравнение (см. приложение 1).

В соответствии с приведенной классификацией земельныйналог можно определить следующим образом (см. рис. 1).

Земельный налог взимается в процессе приобретения инакопления материальных благ, что определяет прямой характер этого налога.

Ст.3 Закона РФ «О плате за землю» устанавливаетположение о том, что размер земельного налога не зависит от результатовхозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев,землепользователей. Он (налог) устанавливается в виде стабильных платежей заединицу земельной площади в расчете на год. Таким образом, обуславливается:земельный налог является реальным. То есть в данном случае облагается недействительный доход реальным. То есть в данном случае облагается не действительныйдоход налогоплательщика,

Земельный налог

/>

Общий

Регулярный

Рис. 1

а предполагаемый средний доход, получаемый в данныхэкономических условиях. При этом ставки земельного налога пересматриваются всвязи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

Земельный налог относится также к группеколичественных (долевых, квотативных) налогов. Они исходят не из потребностипокрытия определенного государством расхода, а из возможности налогоплательщиказаплатить налог, учитывая при этом имущественное состояние налогоплательщика.

ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2001 г.» закрепилследующее распределение земельного налога между бюджетами разных уровней:

1)  30 % в федеральный бюджетРоссийской Федерации;

2)  20 % в бюджеты субъектов РоссийскойФедерации;

3)  50 % в бюджеты органов местногосамоуправления.

Именно такой характеристикой – перераспределениеммежду бюджетами разных уровней с целью покрытия дефицита – обладают налоги,относящиеся к группе регулирующих, в т.ч. – земельный налог.

Ст. 39 Закона Курганской области «О земле» от 4 марта1998 г. № 103 устанавливает платным использование и приобретение всобственность земли в Курганской области. В той же статье закрепляютсядействующие формы платы за землю, в т.ч. – земельный налог. То есть земельныйналог был введен решением, принятым на местном уровне, помимо существующегорешения высшего представительного органа государства, значит, он относится ккатегории местных налогов.

Ст. 11 ФЗ РФ «О федеральном бюджете на 2001 г.»приостанавливает действие ст.24 Закона РФ от 11.10 91 № 1738 –1 «О плате заземлю» в части целевого использования централизованного земельного налога иарендной платы за землю. Таким образом, земельный налог не имеет целью покрытькакой-нибудь конкретный расход и является общим налогом.

Регулярные (систематические, текущие) налоги взимаютсяс определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом либозанятия плательщиком каким-либо видом деятельности, приносящей доход. К числурегулярных относится и земельный налог, который взимается на ежегодной основе.

Кроме того, в соответствии с классификацией,закрепленной НК РФ (ст.ст.12-15), земельный налог относится к группе местныхналогов и сборов. Представительные органы местного самоуправления в нормативныхопределяют элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплатыналога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементыналогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении местного налогапредставительными органами местного самоуправления могут такжепредусматриваться налоговые льготы и основания для их использованияналогоплательщиком.

1.2. Роль  налога  как  источника  формирования  доходов  бюджета  в  Российской Федерации  и  за  рубежом

Землю, как объект обложения, нельзя утратить. Поэтомуфинансо­вая наука считала, что земля является самым лучшим объектом обложе­ния.По общему правилу для всех налогов, поземельный налог должен падать на чистыйдоход с земли. Способы определения дохода с земли в разное время и в различныхстранах были разнообразны. Самый старый способ состоял в измерении земли иобложении по ее количеству: по югерам в Риме, по хайдам — в Англии, по гуфам —в Германии, по сохам – в России. Но уже на довольно ранней ступени цивилизациииз-за несправедливости обложения земли по ее количеству, этот способ изменяют:земли разделяют по их плодородию. Так, в древней Руси раз­личалась соха добройи соха худой земли. Другим старинным способом, еще более распространенным идолго державшимся, была десятина, т.е. взимание налога в размере 1/10 валовогодохода с земли.

С развитием техники обложения появились болеесовершенные спо­собы и приемы, в основе которых лежало определение чистогодохода с земли, кадастр. Кадастр был выгоден и государству, и землевладельцу. Содной стороны, с его помощью можно было установить более или ме­нее равномерныйпоземельный налог. С другой — кадастр не мешал вла­дельцам земли улучшатькультуру земледелия с целью увеличения их дохода. В начале XX в. в финансовойнауке было принято определение кадастра как «совокупности всех мер, служащих кточному определе­нию объекта, т. е. чистого дохода с земли».

Кадастры использовались и в древности. Но лишьсочетание реко­мендаций финансовой науки и практического опыта позволили выра­ботатькадастр, позволяющий объективно устанавливать поземельный налог.

От общего понятия о кадастре перейдем к доходности иустройству поземельного налога на примере России.

В России поземельный налог был старой формойобложения, ссыл­ки на него есть у летописцев. В период татарского владычестваобразо­валась и получила общее развитие посошная подать, включавшая в себя ипоземельный налог. Последний определялся качеством и количест­вом земли. Земляделилась на десятины, четы и выти. Величина выти, чисто фискальной единицы, небыла постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов кподворной, посошная по­дать теряет свое значение и в правление Петра I ейна смену приходит подушный налог. С тех пор Россия не знала поземельногоналога.

В 1875 г. в бюджете России появился новый«государственный позе­мельный» налог, образовавшийся в результате реформысуществовав­шего с   1853 г. Государственного земского сбора. Обложениюгосударст­венным поземельным налогом подлежали все земли, облагаемые на ос­новеУстава о земских повинностях местными сборами, кроме казен­ных земель. Общаясумма налога с каждой губернии и области опреде­лялась (с утверждения министрафинансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на среднийпо губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса,утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. По Манифесту 1896 г. ставкипоземельного налога были снижены на 50% сроком на 10 лет. Но значениегосударственного поземельного обложения в России было невели­ко. В 1901 г.доходы от него составили 9,87 млн. руб.

Большое значение имел поземельный налог, взимавшийся сгосудар­ственных крестьян с 1724 г. под названием оброчной подати. При введе­нииподушной подати была допущена несправедливость: помещичьи крестьяне, кроменалога, платили еще оброк своим помещикам, а госу­дарственные крестьяне платилитолько подушную подать. Для устране­ния этого неравенства и была введенаоброчная подать с государствен­ных крестьян, оклад которой постепенноповышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса, 2руб. 15 коп. – в губер­ниях 4-го класса.

Законом от 12 июня 1886 г. оброчная подать былапреобразована в выкупные платежи крестьян за землю, которые вместе с мирскимисборами давали госбюджету России основные земельные доходы. Так, по росписи на1910 г. было запланировано собрать государственных земельных сборов на сумму 25млн. рублей.

В настоящее время роль земельного  налога  в бюджетахвсех трех уровней  бюджетного устройства РФ относительно невелика – от менееодного процента до чуть более двух-трех процентов всех налоговых доходовсоответствующего бюджета (см. приложения 2, 3, 4).

Земельный налог относится к группе платежей запользование природными ресурсами, среди которых занимает примерно 70 %.

Так как земельный налог относится к группе местныхналогов и сборов в соответствии с классификацией, предложенной НК РФ, тоосновной удельный вес земельный налог занимает в бюджетах органов местногосамоуправления и субъектов Российской Федерации.

Наблюдаемая тенденция к росту собранных илиназначенных к исполнению сумм земельного налога объясняется прежде всегоиндексацией ставок земельного налога, а также учитываемым уровнем инфляции.Так, например,  заложенная в федеральный бюджет на 2001 год сумма земельногоналога составляет 3 995,5 млн. руб., что на 104,5 млн. руб. больше, чем в 2000году. При этом ставки земельного налога на 2001 год, а также льготы дляотдельных категорий налогоплательщиков остались неизменными.

При анализе отчетов об исполнении бюджетов различныхуровней можно обратить внимание на то, что, как правило, назначенные суммыземельного налога выше, чем фактически собранные. Особенно трудным являетсяположение на уровне области. Так, в 1997 году земельный налог был собран всумме порядка 40 % от назначенной к исполнению. В последующие годы положениесущественным образом не изменилось: сбор составляет немногим более 50 % суммы,заложенной в утвержденном бюджете (см. приложение 5).

Так как земельный фонд Курганской области – это восновном земли сельскохозяйственного назначения (см. приложение 6), то такаяситуация красноречиво свидетельствует об упадке тех, кто «сеет и пашет», т.е.сельскохозяйственных предприятий области. При этом налоговый гнет на такиепредприятия нельзя назвать большим, т.к. статья 4 Закона РФ «О плате за землю»предусматривает для них полное освобождение от других видов налогов и уплатутолько земельного.

Причина данной проблемы та же, что и в целом по стране– неразвитость, и более того, кризисное состояние отечественныхсельхозпроизводителей, особенно на периферии и в зонах неустойчивогоземледелия.

За рубежом земельный налог (вариация названия –поземельный налог) также имеет место быть. Причем он тоже относится к классуместных налогов.

Так, например, во Франции существует земельный налогна застроенные участки и на незастроенные участки. Ставки этих налогов, как и вроссийском варианте, определяются местными органами власти (генеральными имуниципальными советами) при определении бюджета на будущий год. Причем ставкине могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается собустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения,резервуары, силосные башни и т.д., а также участков, предназначенных дляпромышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равнаполовине кадастровой арендной стоимости участка. От данного налогаосвобождается государственная собственность; здания, находящиеся за пределамигородов и предназначенные для сельскохозяйственного использования. Освобожденыот этого налога физические лица в возрасте старше 75 лет, а также лица,получающие специальные пособия из общественных фондов или пособия поинвалидности.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, луга,леса, карьеры, болота, солончаки, участки под застройку и т.д. Кадастровыйдоход, служащий базисом налога, установлен равным 80 % кадастровой аренднойстоимости участка. От налога освобождены участки, находящиеся в государственнойсобственности. Могут временно освобождаться от налога искусственныелесонасаждения, участки, предназначенные под развитие сельскохозяйственногопроизводства.

В Германии поземельным налогом облагаются предприятиясельского и лесного хозяйства, земельные участки. Обычная ставка – 1,2 %.Освобождены от поземельного налога государственные предприятия, религиозныеучреждения. При переходе участка земли от одного владельца другому уплачиваетсяналог в размере 2 % покупной цены.

Определяя величину поземельного налога,муниципалитеты, как правило, делают разницу между землей, отведенной подсельскохозяйственные угодья, под лесные хозяйства и прочими земельнымиучастками.

2.        Элементы закона  о  налоге

2.1.    Существенные  элементы закона  о  налоге

2.1.1. Субъект  и  объект  налогообложения

Налог должен быть точно определен. В законе о каждомналоге должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил быконкретно утвердить (ст. 17 НК РФ):

1)     обязанное лицо, размер налоговогообязательства и порядок его исполнения;

2)     границы требований государства вотношении имущества налогоплательщика.

Те элементы закона о налоге, без которых налоговоеобязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, можноназвать существенными элементами закона о налоге.

К ним относятся:

1)     налогоплательщик (субъект налога);

2)     объект налога;

3)     предмет налога;

4)     масштаб налога;

5)     метод учета налоговой базы;

6)     налоговый период;

7)     единица налогообложения;

8)     налоговая ставка (норма налоговогообложения) и метод налогообложения;

9)     порядок исчисления налога;

10)   отчетный период;

11)   сроки уплаты налога;

12)   способы и порядок уплаты налога.

В соответствии со ст. 19 НК РФ, налогоплательщиками(субъектами налога) признаются организации и физические лица, на которыхвозложена обязанность уплачивать налоги.

В виду этого, плательщиками земельного налогапризнаются организации и физические лица, в т.ч. индивидуальныепредприниматели, которым предоставлена земля в собственность, владение,пользование на территории России.

Организации – юридические лица, образованные всоответствие с законодательство Российской Федерации, а также иностранныеюридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающиегражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательствоминостранных государств, междуна­родные организации, их филиалы ипредставительства, созданные на территории Российской Федерации.

Физические лица – граждане Российской Федерации,иностранные граждане и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели – физические лица,зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, а также частные нота­риусы,частные охранники, частные детективы. Физиче­ские лица, осуществляющиепредпринимательскую дея­тельность без образования юридического лица, но незарегистрированные в качестве индивидуальных предпри­нимателей в нарушениетребований гражданского законо­дательства Российской Федерации, при исполненииобя­занностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они неявляются индивидуальными предпринимателями.

Филиалы и иные обособленные подразделения рос­сийскихорганизаций исполняют обязанности этих органи­заций по уплате земельного налогапо месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений в по­рядке,предусмотренном НК РФ.

Не являются плательщиками земельного налога ор­ганизации,применяющие согласно Федеральному закону от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов ма­логопредпринимательства» упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,поскольку указанным Законом предусмотрена замена уплаты сово­купностиустановленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональныхи местных нало­гов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатамхозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Ст. 38 НК РФ определяет, что объектами налогообложениямогут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество,прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанныхуслуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическуюхарактеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство оналогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.Объектами налогообложения земельным налогом, являются земельные участки, частиземельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности наземельный участок), предоставленные юридическим ли­цам и гражданам всобственность, владение или пользо­вание.

Земельные участки, находящиеся в собственности,владении, пользовании и облагаемые земельным налогом, в соответствии с ЗакономРФ «О плате за землю», подразделяются на 2 вида:

1)  земли сельскохозяйственногоназначения;

2)  земли несельскохозяйственногоназначения.

При взимании налога на земли сельскохозяйственногоназначения различаются две группы налогоплательщиков.

В первую группу входят колхозы, совхозы, крестьянские(фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, кооперативыи другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельныйналог, все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются. Напредприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающий25 %, это положение не распространяется.

Ко второй группе относятся сельскохозяйственныепредприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты,зверосовхозы, животноводческие комплексы и другие на самостоятельном балансе)по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной) властисубъектов Российской Федерации. Такие предприятия, кроме налога на землю,уплачивают и другие налоги в установленном порядке.

Понятию «объект налогообложения» близок по значениютермин «предмет налогового обложения», который обозначает признаки фактического(не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующегоналога.

В данном случае объектом налога на землю являютсяземельные участки, предоставленные в собственность, т.е. право собственности наземельный участок, а не сама земля непосредственно (она – предметналогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира –не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождаетопределенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, вданном случае -  собственность.

Ст. 53 НК РФ определяет налоговую базу какстоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Такимобразом, для земельного налога налоговой базой является площадь земельногоучастка, находящегося в собственности, владении, пользовании, к которойприменяется налоговая ставка. Налоговая база и порядок ее определения поместным налогам устанавливается НК РФ. При этом при исчислении налоговой базыземельного налога используется накопительный метод учета базы налогообложения(метод чистого дохода), т.к. в данном случае важен момент возникновенияимущественных прав.

Для измерения предмета налогообложения необходимоизбрать какую-либо физическую характеристику, параметр измерения из множествавозможных, т.е. определить масштаб налога. В данном случае масштабом земельногоналога является площадь земельного участка, облагаемая этим налогом ивыражающаяся в гектарах или квадратных метрах.

Ст. 55 НК РФ устанавливает понятие налогового периода.Под ним понимается календарный год или иной период времени применительно котдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база иисчисляется сумма налога, подлежащая уплате. При этом налоговый период можетсостоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которыхуплачиваются авансовые платежи. Налоговым периодом для плательщиков земельногоналога является календарный год, т.к. земельный налог взимается в расчете нагод с об­лагаемой налогом земельной площади. При этом в облагаемую на­логомплощадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями,участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объек­тов,технические и другие зоны, если они не предостав­лены в пользованиедругим юридическим лицам и граж­данам.

Под единицей налогообложения понимают единицу масштабаналогообложения, которая используется для количественного выражения налоговойбазы. Единицей налогообложения земельного налога на земли сельскохозяйственногоназначения (сельскохозяйственные угодья) является один гектар пашни (1 га). Длядругих земель сельскохозяйственного назначения и земель несельскохозяйственногоназначения – один квадратный метр (1 кв. м) (см. рис. 2).

/>Существенные  элементы  закона  о  земельном   налоге

Рис. 2

2.1.2.          Налоговая  ставка  и метод  налогообложения

В соответствии со ст. 53 НК РФ налоговая ставка – этовеличина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

По методу установления выделяют ставки твердые ипроцентные (квоты). Ставки земельного налога являются твердыми, так какопределяют на каждую единицу налогообложения (на 1 га или на 1 кв. м)фиксированный размер налога.

По своему содержанию выделяют ставки маргинальные,фактические и экономические.

Маргинальными называются ставки, которыенепосредственно указаны в нормативном акте о налоге. Так, например, ЗаконРоссийской Федерации «О плате за землю» устанавливает средние размерыземельного налога по субъектам РФ с 1 га пашни, средние ставки земельногоналога в городах и других населенных пунктах за 1 кв. м… При этом такжеопределяются коэффициенты увеличения средней ставки земельного налога вкурортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурногопотенциала.

Необходимо отметить, что ставки земельного налога вданном Законе приведены в условиях 1994 года. В связи с этим для расчетасредней ставки налога необходимо учесть коэффициенты индексации ставокземельного налога: в 1994 году применялся коэффициент 50; в 1995 году –коэффициент 2; в 1996-1997 годах – соответственно 1,5 и 2; в 1999 – 2; в 2000 –1,2.

Закон Курганской области «О налогах и налоговыхльготах на территории Курганской области в 2001 году» определяет ставкиземельного налога за земли сельскохозяйственного назначения вне чертынаселенных пунктов; за земли в границах сельских населенных пунктов и вне ихчерты, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства,огородничества, животноводства, сенокошения и выпаса скота; за земли, занятыеполигонами (кроме военных) и аэродромами вне населенных пунктов, а также заземли водного фонда вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственнойдеятельности или в рекреационных целях (см. приложение 7). Тот же Законустанавливает дифференцированные ставки земельного налога по видам угодий иоценочным группам почв за земли сельскохозяйственного назначения и т.д.

Сравнение различных законов об одном и том же налогелишь на основе сопоставления маргинальных ставок не принесет значительногорезультата, так как не позволит сравнить другие существенные условияналогообложения с учетом предоставляемых законом льгот и т.п. Поэтому в целяханализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономическихставок. Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога кналоговой базе. Экономическая ставка определяется как отношение уплаченногоналога ко всему полученному доходу.

На основе условного примера, приведенного в п. 3настоящей курсовой работы, можно исчислить фактическую и экономическую ставкиземельного налога. В этом случае фактическая ставка будет равна: 448 983,8руб.  :  4 027 480 кв. м. = 0,1114 или 11,14 коп. В данном случае она показываетсреднюю ставку земельного налога по всем объектам налогообложения земельнымналогом. 

Экономическая: 448 983,8 руб.  :  5 037 480 кв. м. =0,0891 или 8, 91 коп. Отражает среднюю ставку земельного налога по всемобъектам налогообложения с учетом применяемых в данном случае льгот.

Метод налогообложения определяется как порядокизменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. Выделяют четыреосновных метода налогообложения: равное, пропорциональное, прогрессивное ирегрессивное налогообложение (см. приложение 8).

Ст. 3 Закона Российской Федерации «О плате за землю»определяет, что размер земельного налога не зависит от результатовхозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев,землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицуземельной площади в расчете на год.

Таким образом, при расчете земельного налогаиспользуется пропорциональный метод налогообложения, т.к. ставка налога независит от величины базы налогообложения, и с ростом базы налог возрастаетпропорционально.

В виду того, что плата за землю призвана стимулироватьрациональное использование, охрану и освоение земель, повышение плодородияпочв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на земляхразного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах ит.д. (ст. 2 Закона «О плате за землю»), статьей 3 того же Законаустанавливается двойная ставка земельного налога за земельные участки,неиспользуемые или используемые не по целевому назначению.

2.1.3.          Способы,  сроки  и  порядокуплаты  налога

Существует три основных способа уплаты налога:

1)  уплата налога по декларации;

2)  уплата налога у источника дохода;

3)  кадастровый способ уплаты налога.

Уплата налога по декларации предполагает, что наналогоплательщика налагается обязанность представить в установленный срок вналоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

В соответствии со ст. 80 НК РФ и приложением 1Инструкции МНС России № 56 утвержден новый порядок составления своднойналоговой декларации на уплату земельного налога. Налогоплательщик при уплатеземельного налога в 2001 году должен заполнить эту декларацию и представить еене позднее 1 июля в тот налоговый орган, в котором числится облагаемый налогомобъект. Данный срок представления декларации установлен Законом РФ «О плате заземлю».

ФЗ РФ «О государственном земельном кадастре» от 2января 2000 г.              № 28-ФЗ установил понятие государственногоземельного кадастра как систематизированного свода документированных сведений,получаемых в результате проведения государственного кадастрового учетаземельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положенииземель Российской Федерации и сведений о территориальных зонах и наличиирасположенных на земельных участках и прочно связанных с этими земельнымиучастками объектов  При этом государственный кадастровый учет земельныхучастковпредставляет собой описание и индивидуализацию в Единомгосударственном реестре земель земельных участков, в результате чего каждыйземельный участок получает такие характеристики, которые позволяют однозначновыделить его из других земельных участков и осуществить его качественную иэкономическую оценки. Государственный кадастровый учет земельных участковсопровождается присвоением каждому земельному участку кадастрового номера.

Государственный земельный кадастр создается и ведетсяв целях в том числе информационного обеспечения установления обоснованной платыза землю.

Ввиду вышеизложенного уплата земельного налогапроизводится кадастровым способом. Особенность здесь состоит в том, что,поскольку имущество облагается на  основе его внешних признаков момент уплатыналога никак не связан с моментом получения дохода. Поэтому для уплаты такогоналога устанавливаются фиксированные сроки их взноса.

Эти сроки, а также порядок уплаты налога закрепляютсяНК РФ (ст. 57, 58) и Законом РФ «О плате за землю» (ст. 16-23). Однако органызаконодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации иорганы местного самоуправления с учетом местных условий имеют правоустанавливать иные сроки и порядок уплаты налога в соответствии со ст. 58 п. 4НК РФ. Данное положение реализуется в Законе Курганской области «О земле»  от 4марта 1998 г. № 103 (далее Закон «О земле») (глава IV, ст. 46).

Учет плательщиков земельного налога производитсяежегодно по состоянию на 1 января (Закон «О плате за землю»: на 1 июня). Приэтом земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляетсянепосредственно этими лицами. Они обязаны ежегодно не позднее 1 февраля (Закон«О плате за землю»: не позднее 1 июля) предоставлять в налоговые органы расчетпричитающегося с них налога.

По  вновь  отведенным  земельным  участкам   расчет   налога представляется в течение месяца с момента их предоставления.

Начисление  земельного    налога    гражданам   производится государственными  налоговыми  инспекциями,  которые  ежегодно,  непозднее  1 августа,  вручают  им  налоговые уведомления об  уплате налога.

Земельный налог  с  юридических  лиц  и  граждан исчисляется, начиная  с  месяца,  следующего  за  месяцем  предоставления    имземельного участка.

Суммы  налога  за  текущий  год  уплачиваются:

1)   гражданами — равными долями непозднее 15  сентября  и 15 ноября;

2)   юридическими лицами, деятельностькоторых определяется сельскохозяйственным товарным производством, а также крестьянские (фермерские) хозяйства — не позднее 1 ноября;

3)   юридическими лицами (кроме сельских товаропроизводителей) -  равными долями в три срока не  позднее  1апреля, 1 июля, 1 ноября.   

(Закон «О плате за землю»: для всех категорийналогоплательщиков не позднее 15 сентября и 15 ноября).

Налогоплательщики вправе исполнить обязанность поуплате налога досрочно.

Основанием для установления и взимания налога иарендной платы за землю является документ, удостове­ряющий право собственности,владения или пользования (аренды) земельным участком.

Во исполнение Федерального закона от 21 июня 1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижи­мое имущество и сделок сним» было принято постановление Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. № 219,которое утвер­дило формы свидетельств о государственной регистрации прав нанедвижимое имущество и сделок с ним. Пока для земель­ных участков порядоквыдачи этих свидетельств не определен окончательно. Поэтому продолжаютвыдаваться и имеют юри­дическую силу следующие документы, относящиеся к землямнесельскохозяйственного назначения:

1) государственные акты пожизненного наследуемоговладе­ния, бессрочного (постоянного) пользования землей (формы ут­вержденыпостановлением Совмина РСФСР от 17 сентября 1991 г. № 493);

2) свидетельство о праве собственности на землю (формаут­верждена Указом Президента РФ от 27 октября 1993 г. № 1767 в редакции УказаПрезидента РФ от 25 января 1999 г. № 112).

Право на земли сельскохозяйственного назначения под­тверждаетсядокументами, выданными на основании постанов­ления Правительства РФ от 19 марта1992 г. № 177. К ним от­носятся:

1) свидетельство о праве собственности на землю;

2) договор аренды земель, где арендодателями земельныхучастков являются соответствующие органы местного самоуп­равления исобственники земли (граждане и юридические ли­ца), сдающие в аренду длясельскохозяйственного использова­ния другим юридическим лицам или гражданамвременно не используемые ими сельскохозяйственные угодья;

3) договор временного пользования землей.

В документах, устанавливающих право на землю, должныбыть указаны: регистрационный номер, площадь земельного участка, целевоеиспользование земель, состав угодий, чертеж границ этих земель, список земельныхучастков с особым ре­жимом использования земель (санитарно-защитные зоны, зем­липриродоохранного, водоохранного, рекреационного и историко-культурногозначения) с указанием номера участка на чертеже согласно книге их учета ивыдачи

Впредь до выдачи документов, удостоверяющих пра­вособственности, владения или пользования земельным участком, по согласованию ссоответствующими комите­тами по земельным ресурсам и землеустройству исполь­зуютсяранее выданные государственными органами до­кументы, удостоверяющие это право.

Земельный налог юридическим лицам и гражда­намисчисляется исходя из налоговой базы (площади зе­мельного участка, облагаемойналогом), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Если землепользование плательщика состоит из зе­мельныхучастков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельногоналога по землепо­льзованию определяется суммированием налога по этим земельнымучасткам.

Инструкция МНС России № 56 «По применению ЗаконаРоссийской Федерации «О плате за землю»» закрепляет дифференцированный порядокисчисления и уплаты земельного налога для земель различных категорий (см.приложение  9).

Необходимо уточнить порядок расчета налога на землигородов (поселков), который устанавливается в соответствии со статьей 8 ЗаконаРФ «О плате за землю» на основе средних ставок согласно Приложению № 2 (таблицы1, 2, 3) Закона.

Исчисление ставок налога в следующем порядке:

1) Базовым нормативом средней ставки являются по­казателитаблицы 1 (Средние ставки земельного налога в городах и других населенныхпунктах в расчете на год).

Коэффициенты увеличения ставок таблицы 2 (Коэффициентыувеличения средней ставки земельного налога в курортных зонах) приме­няются ксредним ставкам налога населенных пунктов, отнесенных к курортным районам илизонам отдыха. Уро­вень коэффициента определяется в зависимости от уста­новленнойрекреационной ценности зоны.

Кроме коэффициентов таблицы 2 к средней ставкеприменяются также коэффициенты таблицы 3 (Коэффициенты увеличения среднейставки земельного налога за счет статуса города, развития социально-культурногопотенциала). Коэффи­циенты для пригородных зон используются только в горо­дах,расположенных в этих зонах. При наличии учебных заведений,научно-исследовательских центров, театров, концертных залов и других объектовданные коэффици­енты применяются для городов с численностью населе­ния согласнотаблице 3.

В том случае, если к населенному пункту (или его ча­сти)применены коэффициенты таблиц 2 и 3, то средняя ставка налога умножаетсяпоследовательнона каждыйиз этих коэффициентов.

2) Рассчитываются дифференцированные ставки по зонамгорода (поселка) на базе средней ставки налога.

Основой для дифференциации средней ставки явля­етсяэкономическая оценка территории, генеральные пла­ны городов и другаяградостроительная документация.

Зонирование территории по градостроительной цен­ностипроизводится с учетом следующих факторов:

1)   местоположение, доступность кцентру города (поселка), местам трудо­вой деятельности, объектам социального икультурно-бытового обслуживания населения;

2)   уровень развития инженернойинфраструктуры и благоустройства территории;

3)   уровень развития сферы социальногои культурно-бытового обслуживания населения;

4)   эстетическая, историческаяценность застройки и ландшафтная ценность территории;

5)   состояние окружающей среды;

6)   инженерно-геологические условиястроительства и степень подверженности территории воздействию чрезвычайныхситуаций природного и техногенного ха­рактера;

7)   рекреационная ценность территориии другие.

Дифференциация средней ставки земельного налогапроизводится пропорционально ценности (в относитель­ных или абсолютныхпоказателях) территорий градостро­ительных зон.

Для оптимизации системы налогообложения земель­ныхучастков разница между ставками смежных зон не должна, как правило, составлятьменее 5 % от среднегородской ставки.

Расчетная налоговая масса в целом по населенномупункту, определенная исходя из зональных ставок и пло­щади оценочных зон,должна быть равна сумме налога, исчисленной по средней ставке с учетом установленныхкоэффициентов и площади населенного пункта в его гра­ницах (без вычета площадильготных категорий).

Налог за часть площади земельных участков сверхустановленных норм их отвода (за исключением площадей дачных участков ииндивидуальных гаражей) взимается в двукратном размере.

Превышение площади устанавливается городскими,районными комитетами по земельным ресурсам и земле­устройству по утвержденным вустановленном порядке нормам отвода земель и материалам землеустроитель­ногодела по отводу земель, выполненного в прошлые годы, при установлении границземельногоучастка внатуре.

В соответствии со статьей 18 Закона РФ «О плате заземлю» плата за землю перечисляется плательщиками земельного налога следующимобразом:

1)   за земли в пределах границ сельскихнаселенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, — на бюджетныесчета сельских органов местного самоуправления;

2)   за земли в пределах поселковой,городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также за земли вграницах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских органовместного самоуправления, — в соответствии с установленными долями на бюджетныесчета Российской Федерации в федеральном казначействе, субъекта РоссийскойФедерации, соответствующую часть средств – на бюджетные счета соответствующихорганов местного самоуправления.

В Инструкцию № 56 внесены изменения, касающи­есяпорядка перечисления средств, поступающих от уплаты земельного налога иарендной платы, в бюд­жет Российской Федерации, субъектов Федерации и органовместного самоуправления. Данные измене­ния связаны с установленным на 2001 годпорядком перечисления платы за земли городов, поселков и сельскохозяйственныеугодья во все уровни бюджет­ной системы. Наряду со старым порядком перечисле­ниясамим плательщиком земельных платежей во все уровни бюджетов, оставшимся отстарой редакции Инструкции № 29, в Инструкцию № 56 включен изме­ненный порядокперечисления этих платежей в бюд­жет. В связи с этим согласно ст. 10Федерального за­кона «О федеральном бюджете на 2001 год» платель­щикиземельного налога и арендной платы в 2001 году за земли городов и поселковдолжны перечислить в полном объеме плату за землю на счета органов фе­деральногоказначейства Минфина России. В свою очередь территориальные органы федеральногоказ­начейства должны распределить между уровнями бюджетной системы РоссийскойФедерации плату за землю в следующем объеме:

1)   федеральный бюджет — 30%;

2)   бюджеты субъектов Федерации (заисключени­ем г. Москвы) — 20 %;

3)   бюджеты городов и поселков, иныхмуниципальных образований, включая муниципальные образования г.Санкт-Петербурга, — 50 %.

Изменился порядок перечисления в бюджеты пла­ты засельскохозяйственные угодья. За эти земли, так же как и за земли городов ипоселков, плательщики земельного налога и арендной платы в 2001 году долж­ныперечислить в полном объеме платежи на счета, открытые органам федеральногоказначейства Мин­фина России, с последующим их распределением между уровнямибюджетной системы Российской Сидерации, но уже в пределах долей, установленныхст. 5 Закона РФ «О плате за землю» и нормативными правовыми актамизаконодательных (представительных) органов субъектов Федерации.

В дополнение следует отметить, что приказом МинфинаРоссии от 14.12.1999 № 91н утверждена Инструкция о порядке ведения учетадоходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходовмежду бюджетами разных уров­ней бюджетной системы Российской Федерации. ДаннаяИнструкция устанавливает единый порядок ведения учета доходов федеральногобюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разныхуровней бюджетной системы Российской Федерации, поступивших на счета органовфедерального казначейства Минфина России, открытые в учреждениях Банка России ииных кредитных организациях. Для учета поступления и распределения доходовмежду бюджетами разных уров­ней бюджетной системы Российской Федерации и учетадоходов федерального бюджета органам фе­дерального казначейства открываются вкредитных организациях счета № 40101 «Налоги, распределяе­мые органамифедерального казначейства» и № 40102 «Доходы федерального бюджета». В этомслучае счет № 40102 предназначен для учета поступ­ления всех доходов,зачисляемых в федеральный бюджет, поступающих как непосредственно от пла­тельщиковналогов (сборов) и других обязательных платежей, так и со счета № 40101. Кромеуказанного выше приказа Минфина России, следует отметить письмо Минфина Россиии МНС России от 06.01.2000 № 03-1-12/07-2. ФС-б-09/10 «О зачислении налогов  исборов на счет № 40101 и их распределении в порядке межбюджетногорегулирования» (в ред. от 28.01.2000). Этим письмом установлены Переченьналогов и сборов, подлежащих зачислению на от­дельный лицевой счет с символомотчетности банка 01 балансового счета № 40101 «Налоги и сборы, рас­пределяемыеорганами федерального казначейства», и нормативы их распределения по уровнямбюджет­ной системы Российской Федерации на 2000 год. В данном Перечне приведеныземельный налог и арен­дная плата за земли городов, поселков и земли сель­скохозяйственногоназначения. Таким образом, в 2001 году плата за землю должна будет направлять­сяналогоплательщиками на отдельный лицевой счет с символом отчетности банка 01балансового счета № 40101 «Налоги, распределяемые органами феде­ральногоказначейства» для ее последующего рас­пределения органами федеральногоказначейства между бюджетами разных уровней в соответствии с налоговым ибюджетным законодательством Россий­ской Федерации.

Так, например, для плательщиков земельного налога,проживающих в городе Кургане, зачисление будет производиться следующим образом:

На балансовый счет 40101810700000010001 получатель ИНН4501005871 отделение федерального казначейства МФ по г.Кургану (инспекция МНСРФ по г.Кургану), зачисляют

1050701 – земельный налог за земли сельскохозяйственногоназначения;

1050702 – земельный налог за земли городов и поселков.

Кроме того, положения ст. 10 Федерального закон «Офедеральном бюджете на 2001 год» дополнили п. 45 Инструкции № 56 нормой,предусматривающей использование земельного налога и арендной платы 2001 году нафинансирование новых мероприятий по землеустройству. Вместе с тем ст. 24 Закона РФ «О плате за землю» установлено, что земельный налог и apeндная платаза землю используются на финансирование мероприятий по землеустройству, ведениюземельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия,освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя наэти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов заих использование. Однако ст. 11 Федерального закона «О федеральном бюджете на2001 год» приостановила на 2001 год действие ст. 24 Закона РФ «О плате заземлю» в части целевого использования централизуемого земельного налога иарендной платы на финансирование мероприятий по землеустройству. В связи с этимсредства земельного налога и арендной платы за земли городов и поселков,зачисляемые в федеральный бюджет, должны направляться 2001 году на проведениемероприятий в рамках Государственной программы повышения плодородия почв<sup/>нафинансирование приобретения минеральных удобрений и средств химической защитырастений, ведения земельного кадастра и мероприятий по улучшениюземлеустройства и землепользования, на финансирование затрат капитальногохарактера, связанных с мелиорацией сельскохозяйственных земель, закладкой иремонтом многолетних насаждений и строительством групповых водопроводов,мелиорацией внутренних рыбохозяйственных водоемов, на развитие материально-технической базы государственных учреждений, участвующих в выполнении указанныхработ, включая приобретение техники и оборудования, не входящих в сметыуказанного строительства, мелиоративной техники, на проведение агрохимическоймелиорации почв и научно-исследовательских работ прикладного характера.

Ст. 20 Закона РФ «О плате за землю предусматривает,что ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налогаза земельные участки, предоставленные предприятиям, учреждениям, организациям,возлагается на их руководителей.

2.2.   Факультативные  элементы  закона  о  налоге

2.2.1Порядок  удержания  и  возврата  неправильно  удержанных  сумм  налога

В соответствии со статьей 78 НК РФ, сумма излишнеуплаченного земельного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежейналогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возвратуналогоплательщику.

В связи с этим в Инструкции МНС России № 56 введеноположение, предусматривающее невозможность осуществления зачета излишнеуплаченных сумм налога в счет предстоящих платежей без письменного заявленияналогоплательщика, причем по решению налогового органа. При этом решениеналогового органа выносится в течение 5 дней после получения заявленияналогоплательщика

По заявлению налогоплательщика и по решению на­логовогооргана сумма излишне уплаченного налога мо­жет быть направлена на исполнениеобязанностей по уплате налогов, на уплату пеней, погашение недоимки, приусловии, что эта сумма направляется в тот же бюджет, в кото­рый была направленаизлишне уплаченная сумма нало­га. Налоговые органы могут самостоятельно произве­стизачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

В Инструкции № 56 введено новое правило,предусматривающее возврат излишне взысканных сумм налога. При этом отдельнооговаривается, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату пописьменному заявлению налогоплательщика. Такое заявление может быть поданоналогоплательщиком в течение трех лет со дня излишне уплаченной суммы налога.При этом должно соблюдаться следующее условие: если у налогоплательщика имеетсянедоимка по уплате налогов или задолженности по пеням, начислен­ным тому жебюджету, возврат налогоплательщику из­лишне уплаченной суммы производитсятолько после за­чета указанной суммы в счет погашения недоимки.

Установлен предельный срок для принятия налоговыморганом решения о возврате излишне уплаченных сумм налога – в течение одногомесяца со дня подачи заявления о возврате. Возврат суммы излишне уплаченногоналога произ­водится за счет средств бюджета, в который произошла переплата.

В случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога НКРФ предусматривает проведение взыскания налога за счет денежных средств насчетах налогоплательщика в банке, а также за счет иного имуществаналогоплательщика (ст. 46-48 НК РФ). При этом взыскание налога  с юридическихлиц проводится в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном.

2.2.2.Ответственность  за  налоговые  правонарушения

Статья 106 НК РФ определяет налоговое правонарушениекак виновно совершенное противоправное деяние (действие, бездействие)налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установленаответственность.

Борьба с налоговыми правонарушениями является одним изважнейших факторов обеспечения устойчивого роста налоговых поступлений вбюджетную систему страны.

Осуществление налогового контроля возложено наналоговые органы — МНС России и его подразделения на региональном и местномуровнях. Полномочиями налоговых органов наделены также таможенные органы иорганы государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции и всоответствии с законодательством Российской Федерации.

Правовой основой деятельности налоговых органов ифедеральных органов налоговой полиции является законодательство о налогах исборах, а также законодательные и другие нормативные правовые акты,регулирующие деятельность указанных органов.

Для осуществления эффективного налогового контролягосударство наделило налоговые органы достаточно широкими, но жесткоочерченными правами и полномочиями. Так, в соответствии со ст. 31 НК РФ, присоблюдении условий, указанных в данном Кодексе, налоговые органы вправетребовать от налогоплательщика или налогового агента документы и пояснения;проводить налоговые проверки; производить выемку документов при проведенииналоговых проверок; вызывать на основании письменного уведомления в налоговыеорганы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов;приостанавливать операции по счетам; осматривать (обследовать) любыепроизводственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводитьинвентаризацию имущества; определять суммы налогов, подлежащие внесению вбюджет (внебюджетные фонды); требовать устранения выявленных нарушенийзаконодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанныхтребований; взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени;контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;требовать от банков документы; привлекать для проведения налогового контроляспециалистов, экспертов и переводчиков; вызывать свидетелей; заявлятьходатайства об аннулировании или о приостановлении действия лицензий; создаватьналоговые посты; предъявлять иски в суды общей юрисдикции и арбитражные суды.Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Налоговые органы наделены большими правами по применениюмер экономического принуждения своевременно платить налоги и соблюдатьтребования закона. С этой целью возможно применение налоговых санкций.Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налоговогоправонарушения (см. приложение 10, 11). Она устанавливается и применяется ввиде денежных взысканий (штрафов). Причем при наличии смягчающего илиотягощающего обстоятельства размер штрафа подлежит соответственно уменьшению неменьше чем в два раза или увеличению на 100 %. При совершении одним лицом двухи более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждоеправонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции болеестрогой. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности сшестнадцатилетнего возраста.

Инструкция МНС России № 56 в соответствии со статьей75 НК РФ определяет, что в случае неуплаты земельного налога в установленныйсрок начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставкирефинансирования ЦБ РФ. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочкиисполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня, следующего за днемуплаты налога.

В то же время при неуплате налога в срокналогоплательщику направляется требование об уплате налога (ст.69 НК РФ),которое представляет собой письменное извещение о неуплаченной сумме налога, атакже об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога исоответствующие пени. Такое требование направляется налогоплательщикунезависимо от привлечения его к ответственности за нарушение налоговогозаконодательства.

Наделив федеральные органы налоговой полиции,налоговые и таможенные органы, государственные внебюджетные фонды широкимиполномочиями в сфере контроля за соблюдением законодательства РоссийскойФедерации о налогах и сборах, государство позаботилось о защитеналогоплательщиков. Так, за неправомерные действия должностные лица указанныхорганов могут быть привлечены к дисциплинарной, административной и дажеуголовной ответственности. Кроме того, убытки, причиненные налогоплательщикунеправомерными действиями (решениями) налоговых, таможенных органов, подлежатвозмещению из федерального бюджета, а убытки, причиненные государственнымивнебюджетными фондами, подлежат возмещению за счет средств соответствующегофонда. Вред, причиненный противоправными действиями сотрудников налоговойполиции, возмещается в порядке, предусмотренном уголовным и гражданскимзаконодательством.

Акты налоговых органов, федеральных органов налоговойполиции, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы ввышестоящий орган или суд.

2.2.3.  Виды  льгот  по налогу

Статья 56 НК РФ определяет налоговые льготы как некиепреимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков посравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачиватьналог ил уплачивать его в меньшем размере.

В зависимости от того, на изменение какого изэлементов структуры налога – предмета (объекта) налогообложения, налоговой базыили окладной суммы – направлена льгота, налоговые льготы могут быть разделенына 3 группы (см. приложение 12):

1)  изъятия;

2)  скидки;

3)  налоговые кредиты.

Статьи 12-14 Закона РФ «О плате за землю»предусматривают определенные налоговые льготы для плательщиков земельногоналога.

При этом пункты 1-23  статьи 12 Закона определяютобъекты налогообложения полностью освобожденные от земельного налога, т.е. всоответствии с приведенной выше классификацией – изъятия (см. приложение 13).

В той же статье закреплено положение о том, чтограждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства,освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с моментапредоставления им земельных участков. Данная льгота представляет собой скидкупри уплате земельного налога.

Порядок и условия предоставления налогового кредита поземельному налогу определяется в соответствии с положениями, закрепленными встатьях 64, 65, 66, 67 НК РФ.

Закон РФ «О плате за землю» определяет также, что сюридических и физических лиц, освобожденных от уплаты земельного налога,взимается земельный налог с площади участков, переданных в аренду(пользование).

Органы законодательной (представительной) властисубъектов РФ наделены Законом правом устанавливать дополнительные льготы к тем,которые приводятся в данном нормативном акте, в пределах суммы земельногоналога, находящейся в распоряжении соответствующего субъекта РоссийскойФедерации.

Исходя из содержания п. 7 Инструкции № 56, в которомидет речь о льготах по земельному налогу для отдельных плательщиков, следуетотметить, что ст. 14 Закона РФ «О плате за землю» дает право органам местногосамоуправления устанавливать льготы по земельному налогу в виде частичногоосвобождения на определенный срок, отсрочки выплаты, понижения ставкиземельного налога для отдельных плательщиков в пределах суммы налога,остающейся в распоряжении соответствующего  органа местного самоуправления.Однако в соответствии со статьей 56 НК РФ нормы законодательства о налогах исборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам исборам, не могут носить индивидуального характера. Таким образом, с вступлениемв силу Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ «О внесении изменений идополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации»,запретившего давать индивидуальные налоговые льготы, органы местногосамоуправления не могут предоставлять льготу по земельному налогу отдельнымналогоплательщикам.

Если у плательщика земельного налога в течение годавозникает право на льготу по земельному налогу, то он освобождается от уплаты,начиная с того месяца, в котором возникло это право. При утрате права на льготув течение года обложение налогом производится начиная с месяца, следующего заутратой этого права.