Реферат: Единый социальный налог: сущность и перспективы развития

МосковскийИнститут бухгалтерского учета и аудита

К у р с о в ая    р а б о т а

по предмету «Налоги иналогообложение»


Тема: Единый социальный налог: сущность и перспективы развития

Выполнена: *********

Группа: *******


Москва 2002 г.

Содержание

Введение 3

1.     Налогоплательщики4

1.1. От уплаты ЕСН освобождаются 6

2. Объект единого социального налога 8

2.1. Объект налогообложения дляплательщиков-работодателей 8

2.2. Объект налогообложения для иныхналогоплательщиков 9

3. Суммы, не подлежащие налогообложению 10

3.1. Суммы, не подлежащие налогообложению в полномобъеме 10

3.2. Суммы, не подлежащие налогообложению вограниченных размерах 14

3.3. Суммы, не подлежащие обложению  ЕСН в части суммыналога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ 14

4. Налоговая база 15

4.1. Налоговая база для плательщиков-работодателей15

4.2. Налоговая база для иных налогоплательщиков16

5. Налоговые льготы и вычеты 17

5.1. Налоговые льготы, предоставляемыеналогоплательщикам-работодателям 17

5.2. Налоговые льготы, предоставляемые инымналогоплательщикам 19

6. Ставки налога 19

6.1. Ставки налога, применяемыеналогоплательщиками-работодателями 19

6.2. Ставки налога, применяемые иными налогоплательщиками21

7. Порядок исчисления и уплаты единого социальногоналога 21

8. Перспективы развития единого социального налога23

Литература25

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>Введение

Одно из направлений мобилизации средств, предназначенных дляфинансирования мероприятий по государственному социальному страхованию, связанос совершенствованием работы по учету и контролю за поступлением страховыхвзносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Идея введения единого социального налога, т.е.объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когдаГосналогслужба России (ныне — Министерство по налогам и сборам РФ)предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальныевнебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемуюбазу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда этипредложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопросостался открытым.

Теперь же после принятия части второй Налоговогокодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г.№ 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные актыРоссийской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силуновый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетныефонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введенединый социальный налог (ЕСН).

В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд, Фондсоциального страхования и фонды обязательного медицинского страхования  —с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственноепенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Отдельный порядок установлен для взносов наобязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний. Подобное исключение обусловлено тем, что ставкивзносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости откатегорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельностиплательщика (Закон РФ «Об обязательном социальном страховании от несчастныхслучаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ). Таким образом, включение данных взносов в состав ЕСН не позволило быустановить единую для всех предприятий, не зависимо от сферы деятельности,шкалу ставок и расчет налога был бы значительно усложнен.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласност. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органамиРоссийской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки,пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состояниюна 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование отнесчастных случаев).

Порядок расходования средств, уплачиваемых(зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использование этихсредств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальномстраховании.

Часть вторая Налогового кодекса РФ применяется кправоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшимпосле введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения ее вдействие, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям,которые возникнут после введения ее в действие.

1.  Налогоплательщики

Круг налогоплательщиков единого социального налога определенп.1 ст. 235 НК РФ.

Их можно разделить на две категории:

1.   Работодатели, выплачивающие доходы наемным работникам. К этойкатегории относятся как юридические, так и физические лица, включаяиндивидуальных предпринимателей.

2.   Лица, осуществляющие частную деятельность. Категория физическихлиц, получающих доходы, а именно: индивидуальные предприниматели, родовые,семейные общины малочисленных народов Севера, занимающихся традиционнымиотраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

Общим условием признания перечисленных лицналогоплательщиками является факт выплаты наемным работникам. В случаеотсутствия наемных работников, перечисленные лица не являются плательщикаминалога по данному основанию.

Если лицо одновременно относится к двум категориямналогоплательщиков, то оно исчисляет и уплачивает налог отдельно по правилам,установленным для каждой категории.

В том случае, если лицо переведено на уплату единого налогана вмененный доход от определенных видов деятельности, то оно не уплачивает ЕСНпо доходам, возникающим в процессе осуществления этой деятельности (п. 3 ст.235 первоначальной редакции НК РФ). Законом о внесении поправок в часть вторуюНК РФ из текста ст. 235 НК РФ указанная норма удалена. Однако это не исключаетприменения предусмотренного ею порядка. Он установлен ст. 1 Федерального закона«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31июля 1998 г. № 148-ФЗ, в соответствии с которой плательщики данного налога неуплачивают платежи во внебюджетные фонды. ЕСН и является таким платежом.

Указанный Федеральный закон не вошел в перечень актов, утратившихсилу. Он не противоречит НК РФ. Такое противоречие имело бы место, если бы НКРФ определялось, что замена уплаты ЕСН уплатой другого налога не допускается.Лишь тогда норма права, предусматривающая такую замену, применяться бы не моглав силу ст. 29 Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. Таким образом,как и до 1 января 2001 г. по доходам, выплаченным в связи с осуществлениемдеятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, ЕСН уплачиваться недолжен. Вместо этого часть суммы исчисленного единого налога на вмененный доходуплачивается во внебюджетные фонды. Механизм такой уплаты установлен подп. 2п.1 ст. 7 Федерального закона “ О едином налоге на вмененный доход дляопределенных видов деятельности”.

В нем сказано, что:

ü В Пенсионный фонд уплачиваются 18,35% общей суммы исчисленногоединого налога на вмененный доход;

ü В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –0,125% этой суммы;

ü В территориальные фонды обязательного медицинского страхования –2,15%;

ü В Фонд социального страхования – 3,425%.

Данным Законом предусмотренотакже, что в Государственный фонд занятости населения уплачиваются 0,95%налога. Однако поскольку обязательные платежи в Государственный фонд занятостинаселения с 1 января 2001 г. взиматься не должны, эта часть налога сналогоплательщиков взиматься также не должна. Таким образом, с 1 января 2001 г.налогоплательщики будут уплачивать 9,05% суммы исчисленного налога на вмененныйдоход (100% — 0,95%).

В отличие от ранеедействовавшего порядка физические лица, не относящиеся ко второй категорииналогоплательщиков, не уплачивают взносы в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации. Ранее с физических лиц, «работающих по трудовым договорам илиполучающих вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также поавторским договорам», взимался взнос в ПФР в размере 1% «выплат, начисленных впользу указанных граждан по всем основаниям независимо от источниковфинансирования» (подп. «е» ст.1 Федерального закона от 20 ноября 1999 г. №197-ФЗ). Лицо, осуществляющее такую выплату, должно было исчислить указанныйвзнос, удержать его из выплачиваемой суммы и перечислить в бюджет. С 1 января2001 г. такое удержание не производится. Налог, удержанный до 2001 г. и неперечисленный в бюджет по состоянию на 1 января этого года, уплачиваетсяналоговым агентом в ранее действовавшем порядке (ст. 10 Федерального закона от5 августа 2000г. № 118-ФЗ).

Если физическое лицоосуществляет предпринимательскую деятельность не будучи зарегистрированным вкачестве индивидуального предпринимателя, то оно не вправе ссылаться наотсутствие такой регистрации в возможном споре с налоговым органом. Инымисловами, если налоговый орган потребует от такого лица уплаты ЕСН с полученныхим доходов от предпринимательской деятельности, т.е. деятельности, направленнойна систематическое получение прибыли от реализации товаров (работ, услуг), илипользования имуществом, то налогоплательщик не вправе будет сослаться наотсутствие у него государственной регистрации в качестве индивидуальногопредпринимателя ( п. 2 ст. 11 НК РФ).

В случае если субъект налоговых отношений одновременноотносится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признаетсяплательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию.

В соответствии со ст. 19 Федерального закона № 118взносы на ОМС неработающего населения производятся органами исполнительнойвласти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующихбюджетах.

1.1.От уплаты ЕСН освобождаются

 в соответствии со ст. 239НК РФ, предусматривающей налоговые льготы:

 

Ø организации любых организационно-правовых форм — с суммдоходов, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода,начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп;

Ø следующие категории работодателей — с сумм доходов, непревышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждогоотдельного работника:

Ø общественные организации инвалидов (в том числе созданные каксоюзы общественных организаций инвалидов) и их структурные подразделения, средичленов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

Ø организации, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочнаячисленность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платыинвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

Ø учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которыхявляются указанные общественные организации инвалидов.

Однако данная льгота не распространяется на организации,хотя и отвечающие перечисленным критериям, но занимающиеся производством и/илиреализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезныхископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемымПравительством РФ по представлению общероссийских общественных организацийинвалидов;

Ø индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общинымалочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслямихозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства и адвокаты, являющиесяинвалидами I, II и III групп,— в части доходов от их предпринимательскойдеятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем100 000 руб. в течение налогового периода, и в части сумм налога,зачисляемых в ФСС;

Ø иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие натерритории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальныхпредпринимателей и не обладающие в соответствии с законодательством РФправом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскуюпомощь за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС,— в части налога, зачисляемой всоответствующие фонды;

Ø налогоплательщики-работодатели, производящие выплаты наемнымработникам,— с подлежащих налогообложению доходов, выплачиваемых в пользуиностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранныеграждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством РФ илиусловиями договора с работодателем не обладают правом на государственноепенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемуюсоответственно за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС,— в части, зачисляемой втот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо безгражданства не обладает правом.

2. Объект единогосоциального налога2.1. Объект налогообложениядля плательщиков-работодателей

В соответствии со ст. 236 НК РФ объектомналогообложения у работодателей признаются два вида выплачиваемых доходов:

1.    доходы,начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. При этом работникамипризнаются в том числе лица, получающие вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнениеработ(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

2.    выплатыв виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц, скоторыми налогоплательщик не связан трудовым договором или гражданско-правовымдоговором, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг,авторским или лицензионным договором.

Оба указанных вида включаются в объект налогообложения длявсех работодателей, за исключением физических лиц, не являющихсяиндивидуальными предпринимателями. Для этих физических лиц объектналогообложения состоит только из выплат наемным работникам.

Так, объектом налогообложения для всех, перечисленных вподп. 1 п.1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, категорий работодателей, заисключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями,являются доходы, начисляемые ими в пользу своих наемных работников по всем основаниям,а также безвозмездные выплаты иным лицам, в частности:

Ø Любые вознаграждения и выплаты наемным работникам, осуществляемыев соответствии с трудовым законодательством;

Ø Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера,выплачиваемые наемным работникам, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг);

Ø Вознаграждения по авторским и лицензионным договорам лицам,предусмотренным соответствующим договором;

Ø Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплатынаемным работникам;

Ø Выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплатылицам, не являющимся наемными работниками, а также лицам, не получающимивознаграждения по авторским и лицензионным договорам.

Последний вид выплат не признается объектом налогообложения,если указанные выплаты производятся из прибыли, остающейся в распоряженииорганизации.

Не признаются объектом налогообложения также выплаты внатуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией или товарамидля детей. Причем объектом налогообложения не является лишь та частьвыплачиваемого дохода, которая не превышает 1000 руб. в расчете на календарныймесяц. Этот лимит установлен в отношении выплат каждому работнику, получившемувыплату (п. 1 ст. 236 НК РФ).

2.2. Объект налогообложениядля иных налогоплательщиков

Самостоятельный объект налогообложения предусмотрен дляналогоплательщиков, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ. К данной группеналогоплательщиков относятся:

Ø Индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, частные охранники,частные детективы;

Ø Родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

Ø Крестьянские (фермерские) хозяйства;

Ø Адвокаты.

Объектом налогообложения для данной группы плательщиковявляются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельностиза вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Перечень расходов, связанных с извлечением доходов отпредпринимательской или иной профессиональной деятельности устанавливаетсяглавой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Так, в ст. 221 Налоговогокодекса РФ установлен порядок исчисления и применения профессиональныхналоговых вычетов.

Отдельную категорию налогоплательщиков в даннойгруппе представляют индивидуальные предприниматели, применяющие упрощеннуюсистему налогообложения. Для этой категории индивидуальных предпринимателейобъектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимостипатента.

Иные налогоплательщики

/>

/>

/>/>

         Объект налогообложения

 

/>/>

3. Суммы, не подлежащиеналогообложению3.1. Суммы, не подлежащиеналогообложению в полном объеме

В состав доходов, подлежащих налогообложению, согласност. 238

НК РФ не включаются:

Ø государственные пособия, выплачиваемые в соответствии сзаконодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениямипредставительных органов местного самоуправления, в том числе пособия повременной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице,беременности и родам;

Ø все виды установленных законодательством РФ,законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениямипредставительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (впределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством РФ),связанных:

—  с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждениемздоровья;

—  бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;

—  оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натуральногодовольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

—  оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работникамифизкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса иучастия в спортивных соревнованиях;

—  увольнением работников, включая компенсации за неиспользованныйотпуск;

—  возмещением иных расходов, включая расходы на повышениепрофессионального уровня работников;

—  трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлениеммероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидациейорганизации;

—  выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переездна работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем расходов на командировки работниковкак внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные впределах норм, а также фактически произведенные и документально подтвержденныецелевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услугиаэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал вместах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы понайму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу(получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу(получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке наналичную иностранную валюту. В случае непредставления документов,подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплатымогут быть освобождены от налогообложения в пределах норм, установленных всоответствии с законодательством РФ.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам,производимым лицам, находящимся во властном или административном подчиненииорганизации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органакомпании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления илидругого аналогичного органа этой компании;

Ø суммы единовременной материальной помощи, оказываемойработодателями:

—  работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайнымобстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба иливреда их здоровью на основании решений органов законодательной(представительной) и/или исполнительной власти, решений представительных органовместного самоуправления;

—  членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи сосмертью члена (членов) семьи;

—  работникам, пострадавшим от террористических актов на территорииРоссийской Федерации;

Ø суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок врасположенные на территории Российской Федерации санаторно-курортные иоздоровительные учреждения (за исключением туристических путевок),выплачиваемые работодателями своим работникам и/или членам их семей за счетсредств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходыорганизаций;

Ø суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в ихраспоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение имедицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, приналичии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, если работникпредставил документы, подтверждающие фактические расходы на лечение имедицинское обслуживание.

Эти доходы освобождаются от налогообложения как в случаебезналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение имедицинское обслуживание работников (членов их семей), так и при выдачеденежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику(членам его семьи) или зачислении их на счета работников (членов их семей) вучреждениях банков;

Ø суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу(службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федеральногобюджета государственными учреждениями или организациями — в пределахразмеров, установленных законодательством РФ;

Ø доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемыеими от производства, переработки и реализации сельскохозяйственнойпродукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства. Этальгота распространяется на доходы только тех членов хозяйства, которые ранее еюне пользовались как члены другого подобного хозяйства;

Ø доходы, кроме оплаты труда наемных работников, получаемые членамиродовых, семейных общин малочисленных народов Севера, зарегистрированных вустановленном порядке, от реализации продукции, полученной в результате веденияими традиционных видов промысла;

Ø суммы страховых платежей (пенсионных взносов), выплачиваемых организациейпо договорам добровольного страхования или пенсионного обеспечения своихработников, заключенным со страховщиками и/или негосударственными пенсионнымифондами, за счет средств, оставшихся в ее распоряжении после уплаты налога надоходы организаций;

Ø суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию,осуществляемому в порядке, установленном законодательством РФ, а также подоговорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещениевреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и/или оплату страховщикамиих медицинских расходов при условии отсутствия выплат этим лицам;

Ø суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих,садово-огородных, гаражно-строительных кооперативов (товариществ) лицам,выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

Ø стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведенияотпуска и обратно, оплачиваемая в соответствии с законодательством РФработодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях;

Ø стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемыхработникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии сзаконодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся вличном постоянном пользовании;

Ø стоимость льгот по проезду, предоставляемыхзаконодательством РФ обучающимся и воспитанникам, а также отдельнымкатегориям работников;

Ø оплата расходов на содержание детей своих работников в детскихдошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях, являющихся российскимиюридическими лицами, и лагерях, находящихся на балансе работодателей, приусловии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся враспоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций;

Ø выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносовкаждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чащеодного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год;

Ø суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиямиили из средств избирательных фондов кандидатов и зарегистрированных кандидатовлибо избирательных фондов избирательных объединений и блоков за выполнениеэтими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательныхкампаний на должность Президента РФ, в депутаты Государственной Думы, вдепутаты законодательного (представительного) органа государственной властисубъекта Российской Федерации, на должность главы исполнительной властисубъекта федерации, в выборный орган местного самоуправления, на должностьглавы муниципального образования, на должность в ином федеральномгосударственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации,предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта федерации,избираемых непосредственно гражданами, а также на иную должность в органеместного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования изамещаемую посредством прямых выборов.

3.2. Суммы, не подлежащиеналогообложению в ограниченных размерах

Пункт 2 ст. 238 Налогового кодекса РФ предусматривает,что в состав доходов не включаются доходы, не превышающие 2000 руб., покаждому из следующих оснований:

Ø суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своимработникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту;

Ø суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам(пенсионерам по возрасту и/или инвалидам) и/или членам их семей стоимостиприобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных лечащим врачом.

Из общего порядка налогообложения материальной помощи и иныхбезвозмездных выплат (объектом налогообложения признаются выплаты в части сумм,превышающих 1 000 рублей в месяц) сделано исключение для выплат в пользуработников и бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию. Приосуществлении данных выплат в размере, превышающем 2 000 рублей, налогомоблагается сумма превышения.

3.3. Суммы, не подлежащиеобложению  ЕСН в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социальногострахования РФ

Особо следует отметить, что отдельный порядок определенияналоговой базы предусмотрен для исчисления ЕСНналогоплательщиками-работодателями в части, подлежащей          зачислению вФонд социального страхования РФ.

Налоговая база в данном случае формируется по общимпринципам, но с учетом одной особенности – в состав доходов, подлежащихналогообложению не включаются вознаграждения, выплачиваемые работникам подоговорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

4. Налоговая база4.1. Налоговая база дляплательщиков-работодателей

Налоговая база плательщиков ЕСН определяется в соответствиисо ст. 237 НК РФ.

Налоговая база работодателей, осуществляющих приемна работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждения по договорамгражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам, определяетсякак:

Нб= Sд + БВ — Во,

где

Sд — сумма доходов, начисленная повсем основаниям в пользу работников за налоговый период;

БВ — материальная помощь и иные безвозмездные выплаты в пользу лиц,с которыми плательщик не связан трудовым и приравненным к нему договором;

Во — выплаты, освобождаемые от налога наосновании ст. 238 НК РФ.

 Налоговым периодом согласно ст. 240 НК РФ признаетсякалендарный год.

При определении налоговой базы учитываются любые доходы,начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, а такжев виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ либо ввиде иной материальной выгоды.

При осуществлении любыми работодателями, кроме физическихлиц, выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользуфизических лиц, не связанных с ними трудовым договором либо договоромгражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ(оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая базаопределяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этомне учитываются те выплаты, которые производятся из прибыли, остающейся враспоряжении организации. Выплаты в виде материальной помощи, иныебезвозмездные выплаты, выплаты в натуральной форме, производимыесельскохозяйственной продукцией и/или товарами для детей, включаются вналоговую базу только в части, превышающей 1000 руб. в расчете накалендарный месяц.

Все работодатели определяют налоговую базу отдельно покаждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяцанарастающим итогом. До вступления в силу главы 24 НК РФ подобный механизмпредусмотрен не был. Налогоплательщики исчисляли налоговую базу с совокупнойсуммы облагаемых налогом выплат в пользу всех получателей. Произошедшиеизменения объясняются тем, что размер ставки налога определяют исходя изналоговой базы по выплатам, начисленным за налоговый период в пользуконкретного работника. Иными словами, определить, какую из предусмотренных ст.241 НК РФ ставку применять, невозможно не имея сведений о налоговой базе покаждому работнику.

 

4.2. Налоговая база дляиных налогоплательщиков

Налоговая база предпринимателей определяется каксумма доходов, полученных как в денежной, так и в натуральной форме отпредпринимательской либо иной профессиональной деятельности в РоссийскойФедерации и исчисляемых в соответствии со ст. 210 гл. 23 НК РФ“Налог на доходы физических лиц”, за вычетом расходов, связанных с ихизвлечением.

К таким расходам согласно п. 1 ст. 221 НК РФотносятся:

– для физических лиц, зарегистрированных вустановленном порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица, — в сумме фактически произведенных ими идокументально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечениемдоходов.

Такие расходы принимаются к вычету в составе затрат,принимаемых к вычету при исчислении налога на доходы организаций в соответствиис нормами главы “Налог на доходы организаций” Налогового кодекса.

Уплаченные суммы налога на имущество физических лицпринимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектомналогообложения в соответствии с нормами главы “Налог на имущество физическихлиц” (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственноиспользуется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик не в состоянии документальноподтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальногопредпринимателя, налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммыдоходов, полученных им от предпринимательской деятельности. Данное положение неприменяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскуюдеятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных вкачестве таковых;

– для налогоплательщиков, получающих доходы отвыполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера,—в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

– для налогоплательщиков, получающих авторскиевознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иноеиспользование произведений науки, литературы и искусства, вознагражденияавторам открытий, изобретений и промышленных образцов,— в сумме фактическипроизведенных и документально подтвержденных расходов.

Если доходы получены в натуральной форме в виде товаров(работ, услуг), то они учитываются в составе налогооблагаемых доходов какстоимость этих товаров (работ, услуг) на день получения таких доходов,исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании ценна эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемыхрозничных цен.

Для определения и признания рыночной цены товара (работы,услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах натовары (работы, услуги): биржевые котировки, информационная база органовгосударственной власти и местного самоуправления или информация,предоставляемая налогоплательщиками налоговым органам.

В стоимость товаров (работ, услуг), полученных в натуральнойформе, включается сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а дляподакцизных товаров — и сумма акцизов.

5. Налоговые льготы ивычеты5.1. Налоговые льготы,предоставляемые налогоплательщикам-работодателям

От уплаты ЕСН в соответствии со ст. 239 НК РФ освобождаютсяналогоплательщики-работодатели в следующих трех случаях:

Ø Организации любых организационно-правовых форм  — с сумм доходов,не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода, начисленныхработникам, являющихся инвалидами I, IIи III групп.

Ø С сумм доходов, не превышающих 100 000 рублей в течениеналогового периода, на каждого отдельного работника освобождаются следующиекатегории работодателей:

—  Общественные организации инвалидов, в том числе созданные каксоюзы общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80%, и их структурныеподразделения;                                                                                          

Общественными организациямиинвалидов, согласно Закону РФ от 24 декабря 1995 г. “О защите инвалидов”,признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими ихинтересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения имравных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграцииинвалидов.

            Законнымипредставителями инвалидов являются родители, усыновители, опекуны илипопечители.           

—  Организации, уставной капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочнаячисленность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платыинвалидов в форме оплаты труда составляет не менее 25%;

—  Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных,лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных ииных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которыхявляются общественные организации инвалидов.

Следует отметить, что в указанных случаях льготапредоставляется всем работникам.

ü Налогоплательщики-работодатели с подлежащих налогообложениюдоходов, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства. Вслучае, если иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии сзаконодательством РФ или условиями договора с работодателем не обладают правомна государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь,осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда РФ, Фондасоциального страхования РФ и фондов обязательного медицинского страхования – вчасти, зачисляемой в тот фонд, на выплаты которого данный иностранный гражданинили лицо без гражданства не обладает правом.

5.2. Налоговые льготы,предоставляемые иным налогоплательщикам

Налогоплательщики, осуществляющие частную деятельность,освобождаются от уплаты ЕСН:

ü Когда вышеуказанные налогоплательщики являются инвалидами I, II иIII групп, в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональнойдеятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налоговогопериода.

Если доходы указанных налогоплательщиков отпредпринимательской и иной профессиональной деятельности превысят 100 000рублей в течение налогового периода, с суммы превышения налог уплачивается вобщеустановленном порядке.

ü В части сумм налога, зачисляемого в Фонд социального страхованияРФ.

ü Если в соответствии с законодательством РФ иностранные граждане илица без гражданства, осуществляющие на территории РФ деятельность в качествеиндивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственноепенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средствПенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования, фондов обязательногомедицинского страхования – в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

6. Ставки налога

Шкала ставок ЕСН, установленная ст. 241 Налогового кодексаРФ, является регрессивной. Уровень ставки налога обратно пропорционален суммедоходов, включаемых в налоговую базу. Таким образом, снижая ставки налога приувеличении доходов, включаемых в налоговую базу, законодатели делают попыткуувеличить круг налогоплательщиков и привлечь к налогообложению доходы, ранее недекларировавшиеся их получателями.

Всего ст. 241 НК РФ предусмотрено четыре шкалы ставок,установленных для различных категорий налогоплательщиков.

6.1. Ставки налога,применяемые налогоплательщиками-работодателями 

Для налогоплательщиков, являющихся работодателями,применяются две шкалы ставок:

ü Для организаций (за исключением занятых в производствесельскохозяйственной продукции), индивидуальных предпринимателей и физическихлиц.

ü Для организаций, занятых в производстве сельскохозяйственнойпродукции, родовых, семейных общин народов Севера, занимающихся традиционнымиотраслями хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Следует отметить, что вторая шкала, имеющая пониженныеставки налога, применяется только организациями, занятыми в производствесельскохозяйственной продукции.

Регрессивные ставки применяются работодателями при условии,что в предыдущем налоговом периоде величина налоговой базы в среднем на одногонаемного работника превышала 50 000 руб.

Если налогоплательщик осуществляет деятельность в течениеменее одного налогового периода, но не менее трех месяцев, то для расчетавеличины налоговой базы в среднем на одного работника накопленная за последнийквартал величина такой налоговой базы умножается на четыре.

При расчете величины налоговой базы, позволяющей приниматьрегрессивные ставки налогообложения, в среднем на одного работника в 50 000рублей, в организациях не учитываются:

ü 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, есличисленность работников свыше 30 человек

ü 30% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, есличисленность работников до 30 человек (включительно)

Если налогоплательщики не соответствуют данному критерию, тоони уплачивают ЕСН по максимальным ставкам, независимо от фактической величиныналоговой базы на каждого конкретного работника.

Вновь созданные налогоплательщики в течение первогоналогового периода уплачивают единый социальный налог по максимальным ставкам.

Если на момент уплаты налога за истекший месяц накопленная сначала года величина налоговой базы в среднем на одного работника становитсяменее суммы, равной 4 200 рублям, умноженным на количество месяцев, истекших втекущем налоговом периоде, то налогоплательщик уплачивает ЕСН по максимальнымставкам, независимо от фактической величины налоговой базы на каждогоотдельного работника.

Таким образом, при исчислении суммы ЕСН используетсявеличина налоговой базы в среднем на одного работника, а затем производитсярасчет суммы налога в зависимости от того, к какому уровню регрессивной шкалыотнесена налогооблагаемая база: до 100 000 руб., от 100 001 руб.до 300 000 руб., от 300 001 руб. до 600 000 руб. или свыше600 000 руб.

Применение регрессивной шкалы ставок ЕСН преследует цельвыведения из “тени” части заработной платы налогоплательщиков, так как сувеличением начислений в пользу работников снижается размер отчислений ЕСН, аустановление определенных условий ее применения направлено на то, чтобы высокаязарплата в организации выплачивалась всем работникам, а не определенной группелиц либо только руководящему составу.

Статья 17 Закона РФ от 5 августа 2000 года «О введении вдействие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты РФ о налогах» предусматривает отдельную норму дляисчисления суммы, подлежащей уплате в Пенсионный фонд РФ в 2001 году. Приопределении суммы налога, подлежащей зачислению в Пенсионный фонд РФ, с суммы,превышающей 600 000 рублей, применяется ставка 5% (вместо 2%, предусмотренныхшкалой ст. 241).

6.2. Ставки налога,применяемые иными налогоплательщиками

Для налогоплательщиков, занимающихся частной деятельностью,ст. 241 Налогового кодекса РФ устанавливает единую шкалу ставок ЕСН.

Единственным исключением в данном случае являютсяадвокаты, уплачивающие налог по ставкам, установленным исключительно для даннойгруппы налогоплательщиков. Адвокаты исчисляют единый социальный налог поуказанным ставкам до вступления в силу Федерального закона, устанавливающегопорядок оплаты труда адвокатов за счет средств бюджетов, если в соответствии сзаконом юридическая помощь оказывается физическим лицам бесплатно.

7. Порядок исчисления иуплаты единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты ЕСН предусмотрен ст. 243НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 — дляналогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно вотношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доляналоговой базы.

По итогам каждого месяца с суммы начисленных в пользуфизических лиц с начала года (включая отчетный месяц) выплат и вознаграждений,подлежащих налогообложению, работодатели исчисляют авансовые платежи по налогу.Для этого к исчисленной налоговой базе применяются установленные ставкиналогообложения.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате заотчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовыхплатежей.

Сумма налога, зачисляемая в составе ЕСН в ФСС, подлежитуменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы нацели государственного социального страхования, предусмотренныезаконодательством РФ.

Непосредственно уплата авансовых платежей по принадлежностив соответствии с пунктом 3 ст. 243 части второй НК РФ должна производитсяежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату трудаза истекший месяц или в день перечисления денежных средств на оплату труда сосчетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников насчета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Уплата сумм налога производится по месту нахожденияналогоплательщиков. Все формы авансовых расчетов построены таким образом, чтопосле самого расчета приводится справочная информация по ставкам налога,которые различны для разных категорий налогоплательщиков.

Расчет по авансовым платежам представляется втерриториальную инспекцию МНС России по месту постановки налогоплательщика научет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

Расчет по авансовым платежам может быть представленналогоплательщиком в налоговый орган или направлен по почте. При отправкерасчета по авансовым платежам по почте заказным письмом дата отправки расчетапо авансовым платежам по почте считается днем его представления в налоговыйорган.

Организации, в состав которых входят обособленныеподразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по местунахождения каждого из обособленных подразделений.

При этом сумма налога, подлежащая уплате по месту нахожденияобособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы,относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахожденияорганизации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяетсякак разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом,и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всехобособленных подразделений организации.

8. Перспективы развитияединого социального налога

Положительным результатом стало выполнение ежемесячныхзаданий за январь-март 2001 г. по сбору ЕСН во все фонды. Поступления платежейв сравнении с тем же периодом прошлого года увеличились.

Несмотря на то что в фондах была достигнута высокаясобираемость платежей, все они накопили огромную недоимку. Обязанность по еевзысканию перешла к налоговым органам на местах. Однако проблему сзадолженностью по ранее начисленным платежам в государственные внебюджетныефонды за короткий промежуток времени решить силами только налоговых органовневозможно.

ЕСН сегодня еще не является по-настоящему единым. Налоговаябаза фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налогуплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняетрасчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счетсредств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором всеплательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потомуже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствоватьсвоевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральныйи территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единойставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Илиустановить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затемпо установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бына счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность,сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объемучетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Существенные недостатки имеют регрессивная шкала налоговыхставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставокчересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, оченьограниченно. ЕСН — это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязанпо каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и суммуначисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не поотношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

К сожалению, ожидаемого снижения налоговой нагрузки на фондоплаты труда налогоплательщиков не получилось. Совокупная ставка налога дляналогоплательщиков-работодателей в размере 35,6% остается высокой, арегрессивную шкалу в ее нынешнем виде смогут применять очень немногие из них.

Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлятьрасчеты авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создаетизлишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввестиежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее,ежемесячно.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении стольсложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Особенно когда одновременнопроисходит реформирование систем пенсионного и социального обеспечения. Но ужесегодня исходя из положительных результатов проделанной работы можно смелосказать: введение единого социального налога — правильный и обоснованный шаг.При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налогмаксимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это винтересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

 Литература

1.   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий кНалоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том. 3. Социальный налог/Под ред. А.В. Брызгалина. – М., 2000.

2.   Гейц И.В. Единый социальный налог. Практическоеруководство для бухгалтеров и налоговых инспекторов. – М., 2001.

3.   Никонов А.А. Единый социальный налог (взнос): С последнимиизменениями и дополнениями. Комментарий. – М., 2001.

4.   Барсукова Н. Заполнение форм расчетов по авансовым платежам поединому социальному налогу// Финансовая газета… — № 7. – 2001.

5.   Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: Порядок уплаты единогосоциального налога (взноса)//Мир права. — № 12. – 2000.

6.   Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. – М.,2001.

7.   Никитов Н.Н. Единый социальный налог – проблемы иперспективы// Российский налоговый курьер. – № 6. – 2001.

еще рефераты
Еще работы по налогам, налогообложению