Реферат: Государственная налоговая служба РФ

Самарская ГосударственнаяЭкономическая Академия

Реферат

по курсу:

Финансово-банковское право

на тему:

Государственнаяналоговая служба РФ

Самара 1999<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">

Успехи экономической реформы во многом будут зависеть отдеятельности Государственной налоговой службы Российской Федерации. Ксожалению, ее еще не существовало в тот момент, когда начали создаватьсякооперативы, расцветать индивидуаль­ная трудовая, а на самом делепредпринимательская деятель­ность. В целом к наступлению рыночных отношений Россий­скаяФедерация, находившаяся в составе Советского Союза, оказалась неподготовленной.Отсюда перекосы и диспропорции в кооперативном движении, практика«отмывания» там денег, уклонение от уплаты налогов, пустившее корни вмолодом рос­сийском предпринимательстве. Финансовые управления испол­комовместных Советов были не подготовлены к работе с пред­приятияминегосударственных форм собственности. Кадры для новой службы, совершеннонеобходимой государству, не готовил никто. По сути дела государство упустилотри с половиной года, ничего не предпринимая для подготовки своего аппарата крез­кому изменению экономического курса.

А между тем финансовая система страны претерпевала суще­ственныеизменения. Вместо единой государственной формы собственности на основныесредства производства (или огосударствленной колхозной собственности в сельскомхозяйстве) стали возникать предприятия и организации различных формсобственности. Первыми появились кооперативы, затем акцио­нерные общества,товарищества, семейные предприятия, фер­мерские хозяйства, и, наконец, былалегализована частная соб­ственность на средства производства, сначала подтермином «индивидуальная». Для обслуживания потребностей новыхпредприятий, естественно, понадобилась соответствующая ре­альному положениюрыночная инфраструктура. Стали образо­вываться и расти коммерческие банки,товарные биржи, страхо­вые компании, брокерские конторы, посредническиеорганиза­ции. Помимо товарного рынка появились рынок ценных бумаг, рынок труда.Приватизация существенно ускорила все экономи­ческие процессы.

В связи с этим финансовая система страны претерпела суще­ственнейшиеизменения, основой формирования доходной части бюджетов всех уровней сталиналоговые поступления. Негосудар­ственные предприятия не выражали желания легкорасставаться с частью своей прибыли, как раньше. Понадобился строгий и вы­сококвалифицированныйгосударственный контроль.

Государственная налоговаяслужба (Госналогслужба, ГНС) была создана в соответствии с ПостановлениемСовета Минист­ров СССР от 24 января 1990 г. № 76 «О Государственной нало­говойслужбе СССР». Ее правовой статус был определен Зако­ном СССР от 21 мая1990 г. «О правах, обязанностях и ответст­венности государственныхналоговых инспекций».

21 марта 1991 г. был принят Закон РСФСР № 943-1 «О Госу­дарственнойналоговой службе РСФСР». Основополагающим документом для практическойдеятельности налоговой службы России стал Указ Президента Российской Федерацииот 31 декабря 1991 г. № 340 «О Государственной налоговой службе РоссийскойФедерации». Данным Указом утверждены положе­ние о Государственнойналоговой службе РФ, гарантии право­вой и социальной защиты ее работников,положение о классных чинах работников Государственной налоговой службы.

Государственная налоговая служба Российской Федерации имеетинспекции по субъектам Федерации и по городам и рай­онам, включая районы вгородах. Она является единой системой контроля за соблюдением налоговогозаконодательства, осуще­ствляет свои функции как в отношении федеральныхналогов, так и региональных и местных налогов. Это вытекает из прин­ципаединства государственной налоговой политики. Госналогслужба служитцентрализованной и независимой системой кон­троля за соблюдением налоговогозаконодательства. Независи­мость понимается, в первую очередь, как независимостьот ме­стных органов власти. Последние не могут изменять или отме­нять решенияналоговых органов, давать им оперативные руко­водящие указания.

Госналогслужба имеет вертикальную структуру подчинения иназначения на руководящие должности. Двойное подчинение имеют лишь налоговыеинспекции по республикам в составе России и по г. Москве: ГОСНАЛОГСЛУЖБА РФ исоответствующему Правительству.

В систему налоговых органов страны, кроме ГОСНАЛОГСЛУЖБЫ, входятфедеральные органы налоговой полиции, функционирующие на основании ЗаконаРоссийской Федерации от 24 июня 1993 г. № 5238—1 «О федеральных органахналоговой полиции».

Два налоговых органа осуществляют тесное взаимодействие междусобой. Различие их функций определяется тем, что налого­вая полиция входит в системуправоохранительных структур.

Главная задача Государственной налоговой службы Россий­скойФедерации — контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностьюих исчисления, полнотой и своевремен­ностью внесения в соответствующие бюджетыгосударственных налогов и других платежей, установленных законодательствомРоссийской Федерации и республик в ее составе, органами госу­дарственной властикраев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга,районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

В этих целях государственные налоговые инспекции:

• обеспечивают полный учет налогоплательщиков, включаяиностранных граждан и лиц без гражданства;

• контролируют своевременность представления плательщика­мибухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций идругих документов, связанных с ис­числением и уплатой платежей в бюджет, атакже проверяют достоверность этих документов в части правильности опре­деленияприбыли, дохода, иных объектов обложения и ис­числения налогов и другихплатежей в бюджет;

• обеспечивают правильность применения финансовых санк­ций,предусмотренных законодательством Российской Феде­рации и республик в еесоставе за нарушение обязательств перед бюджетом, административных штрафов заэти наруше­ния, допущенные должностными лицами предприятий, уч­реждений,организаций и гражданами, и своевременность взыскания средств по ним;

• производят осмотр, фиксацию содержания и изъятие у пред­приятий,учреждений и организаций документов, свидетель­ствующих о сокрытии (занижении)прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения. Основанием для изъятиясоответствующих документов является письменное мотиви­рованное постановлениедолжностного лица налоговой ин­спекции;

• осуществляют работу по учету, оценке и реализации конфи­скованного,бесхозного имущества и имущества, перешед­шего по праву наследования кгосударству, и кладов;

• получают от предприятий, учреждений, организаций, финан­совыхорганов и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерскийучет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей,под­лежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а так­же сумм финансовыхсанкций и административных штрафов:

• приостанавливают операции предприятий, учреждений, ор­ганизацийи граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитныхучреждениях в случаях не­представления (или отказа представить) государственнымна­логовым инспекциям и их должностным лицам бухгалтер­ских отчетов, балансов,расчетов, деклараций и других доку­ментов, связанных с исчислением и уплатойналогов и иных обязательных платежей в бюджет;

• осуществляют возврат излишне уплаченных или взысканных налогови сборов;

• составляют, анализируют и представляют вышестоящим го­сударственнымналоговым органам установленную отчет­ность, а районным и городским органамказначейства –– ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов идругих платежей в бюджет;

• контролируют выполнение хозяйствующими субъектами тре­бованийзаконодательства в отношении наличного денеж­ного обращения и примененияконтрольно-кассовых машин.

Выполняя свои функции, государственные налоговые ин­спекции вминистерствах и ведомствах, на предприятиях, в уч­реждениях и организациях, основанныхна любых формах собст­венности, производят проверки денежных документов, регист­ровбухгалтерского учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов,связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

При этом должностные лица инспекций имеют право обсле­доватьлюбые производственные, торговые и складские помеще­ния, получать отналогоплательщиков и от кредитных учрежде­ний документы, касающиесяхозяйственной деятельности, тре­бовать от предприятий и индивидуальных работодателей,произ­водящих выплаты физическим лицам, представления сведений об этих выплатахи об удержанных с них налогах, требовать от налогоплательщика представленияинформации о всех открытых счетах в банках и других кредитных учреждениях и офинансо­во-хозяйственных операциях.

Проверки могут быть камеральными и документальными. Камеральная проверка практическипроизводится ежеквартально при сдаче баланса (для иностранных фирм — ежегодно).Доку­ментальная проверка с выходомналоговых инспекторов в организацию осуществляется выборочно с определеннойпериодич­ностью.

В ходе контрольной работы государственные налоговые ин­спекциивыявляют огромное количество умышленных и не­умышленных нарушений налоговогозаконодательства, совер­шенных плательщиками.

Охарактеризуем типичныевиды налоговых нарушений, при­держиваясь их классификации, предложеннойпроектом Налого­вого Кодекса РФ:

•           нарушениепорядка постановки на учет в налоговых органах;

•           уклонение отпостановки на учет в налоговых органах;

•           нарушениепорядка предоставления налоговым органам све­      дений,необходимых для ведения учета налогоплательщиков;

•           нарушениепорядка представления информации об открытии    счетав банке;

•           уклонение отпредставления информации об открытии счета    вбанке;

•           нарушениепорядка представления налоговой декларации;

•           уклонение отподачи налоговой декларации;

• нарушение порядка ведения учета объектов налогообложения, атакже порядка составления отчетов об экономической дея­тельности предприятия,организации или предпринимателя;

• уклонение от ведения учета доходов и иных объектов налого­обложения,а также ведение заведомо недостоверного учета;

• нарушение порядка хранения документов, связанных с на­логообложением;

• действия, направленные на неправомерное уменьшение на­логов илисборов. Речь идет о представлении налогопла­тельщиком в налоговую инспекциюдокументов или сведе­ний, содержащих недостоверную информацию, на основаниикоторых исчисленная сумма налогов (сборов) меньше факти­чески причитающейся куплате;

• действия, направленные на неправомерный зачет либо воз­вратналога или сбора;

• воспрепятствование доступу должностного лица налогового органана территорию или в помещение;

• отказ от выдачи документов и иных сведений;

• уклонение от налогообложения, то есть совершение налого­плательщикомдействий, которые заведомо направлены на исключение возможности осуществления вустановленном порядке налогового контроля в отношении этого налогопла­тельщика;

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплатель­щику, тоесть открытие счета без предъявления последним сведений о постановке на учет вналоговом органе, а также открытие счета при наличии у банка решения налоговогооргана о приостановлении операций по счетам этого юриди­ческого или физическоголица;

• нарушение порядка исполнения поручения на перечисление налогаили сбора;

• неисполнение банком решения налогового органа о приос­тановленииопераций налогоплательщика;

• неисполнение банком решения налогового органа о взима­нииналога или сбора;

• несоблюдение порядка пользования имуществом, на которое наложенарест;

• непредставление налоговому органу информации о налого­плательщике;

• отказ от выдачи документов и иных предметов, необходимых дляпроизводства по делу о налоговом нарушении;

• отказ свидетеля от дачи объяснений. Речь идет о неявке либоуклонении от явки без уважительных причин лица, вызывае­мого для опроса по делуо налоговом нарушении в качестве свидетеля, а также о даче таким лицом заведомоложных объяснений;

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия впроизводстве по делу о налоговом нарушении или его рас­смотрении;

• незаконное воздействие на налоговый орган с целью повли­ять напринимаемое налоговым органом, а равно его долж­ностным лицом решение либодействие.

Все это типовые, часто встречающиеся на практике наруше­ния,пресечение которых позволяет резко увеличить налоговые сборы.

Уклонение от налогообложения подрывает основы рыночной конку­ренции,ставит недоимщика в более выгодное положение по сравнению с добросовестнымналогоплательщиком. Кроме того, недоплата налога одним лицом осуществляется засчет других налогоплательщиков: государству приходится увеличивать ставки илиприбегать к новым видам налогообложения.

Снижение удельного веса взысканных платежей в общих до­начисленияхсвидетельствует об ухудшившемся финансовом по­ложении предприятий иорганизаций. Но здесь также сказалось и предоставленное налоговым органамУказом Президента РФ право применять рассрочки и отсрочки платежей штрафныхсанкций, что положительно влияет на экономике предприятий и отдельных отраслей.

Рост доначисленных и взысканных платежей происходит по меренакопления у налоговой инспекции опыта работы и базы данных о плательщиках.Выбор предприятий и организаций для проведения документальной проверки пересталносить случай­ный характер. Например, в течение 1996 г. работниками Госу­дарственнойналоговой инспекции по г. Москве проверено до­кументально более 31 тысячиюридических лиц, Нарушения на­логового законодательства установлены у 69,1 % изних. Но это не означает, как порой представляет пресса, что 7 из каждых 10предпринимателей уклоняются от налогообложения. Высокие результаты приносяттематические проверки, проводимые одно­временно всеми налоговыми инспекциямигорода. Причем они не исчерпываются чисто фискальным эффектом, а дают богатыйматериал для аналитической и методологической работы.

В современных условиях структура и организация труда на­логовогоинспектора не должны быть единообразными и жестко регламентированными, покрайней мере пока служба находится в состоянии роста и развития. Структуразависит от подготовки работников в каждой конкретной инспекции, ихквалификации, технической вооруженности и степени владения компьютернойтехникой.

Три управления городской инспекции представляют собой своего рода«мозговой центр». Это Управление методики, Управ­ление анализа ипрогнозирования, Юридическое управление — самое молодое из них. В Управлении методики сотрудники спе­циализируютсяпо видам налогов: налог на прибыль и другие прямые налоги, косвенные налоги,налоги с физических лиц, налогообложение малого бизнеса, местные налоги и т. д.Это управление тесно сотрудничает с Московской Городской Думой, с аппаратомПравительства Москвы и аппаратом Российской налоговой службы. Вместе сЮридическим управлением, в со­став которого входит также Государственный реестрпредпри­ятий, работники Управления методики должны найти ответ на любой вопрос,возникающий в ходе общения налоговой ин­спекции с налогоплательщиками,разрешить любое противоре­чие. Зачастую это бывает нелегко, учитываямногочисленные пробелы и разночтения в нашем налоговом законодательстве.

Созданное позже других в середине 1992 г. Управление ана­лиза и прогнозирования занимает в системе налоговойслужбы Москвы совершенно особое место — изучает экономическую ситуацию города,анализирует динамику налоговой базы. На этой основе делаются краткосрочные идолгосрочные (на год и более вперед) прогнозы поступления налогов по видам и побюджетам. Управление готовит оценку деятельности территориальных налоговыхинспекций, обобщает итоги контрольной ра­боты, в том числе проводимой совместнос налоговой полицией, готовит программы тематических проверок и обобщает их ре­зультаты,получая дополнительный материал для анализа ситуа­ции. Прогнозы делаются наоснове многофакторного анализа, учитывающего темпы инфляции в стране и вгороде, ожидаемую динамику производства, дина­мику товарооборота, влияние наналоговую базу новинок налогового законода­тельства, измененияплатежеспособности предприятий через де­биторскую и кредиторскую задолженность,развитие финансо­вого капитала в городе — банки, страховые компании, биржи,рынки ценных бумаг, графики поступления налогов за ряд дет и т. д. Постояннооценивается также влияние одних налогов на поступление других.

Управления анализа и прогнозирования носит очень ответственныйхарактер и требует высочайшей ква­лификации и широкого экономическогокругозора. Полученные прогнозы используются при разработке проектов бюджетов г.Москвы, бюджетных предназначений поступления налогов в федеральный бюджет,прогнозных годовых и квартальных зада­ний территориальным налоговым инспекциям.

Работникам налоговых инспекций нередко случается попа­дать вэкстремальные ситуации, встречать активное противодей­ствие тех, кто злостно ипреднамеренно уклоняется от уплаты налогов, слышать угрозы в свой адрес. Втаких случаях в дело вступает Контрольноеуправление городской инспекции. Созданное задолго до появления налоговойполиции оно пополняется за счет выпускников Колледжа управления и права, бывшихвоен­нослужащих, подготовленных в Государственной академии управления им. С.Орджоникидзе, проявивших себя работников территориальных инспекций — мужчин.Многие проверки управления получили отнюдь не по инициативе налоговой ин­спекцииширокий резонанс в средствах массовой информации. Достаточно вспомнить,например, что Московская налоговая инспекция еще в январе 1991 г. провелапроверку известного кооператива МММ и не раз проверяла все ответвления этойразросшейся фирмы. А на рубеже 1995—1996 гг. широко осве­щалась в прессе проверкаакционерного общества «Ферейн».

Контрольное управление взаимодействует достаточно тесно справоохранительными органами и прежде всего с налоговой по­лицией. Функцииуправления постепенно разрастаются. Налого­вой службе был поручен контроль заприменением в торговле контрольно-кассовых машин. Управление возглавило этуработу в городе. В 1997 г. важным участком работы стали проверки полноты уплатыналога производителями алкогольной продук­ции, а также предприятиями оптовой ирозничной торговли спиртным. Возглавило в Москве эти работы Контрольное управ­лениегородской инспекции.

Следует подчеркнуть, что Контрольное управление — это не силоваяструктура, хотя подобную роль порой приходится вы­полнять. Его работники —квалифицированные финансисты, хорошо знающие налоговое законодательство,самостоятельно проводящие проверки юридических лиц. Просто это те провер­ки,когда на проверяющих оказывается давление и надо ему противостоять. Контрольноеуправление уже сформировалось и действовало, когда в 1992 г. в Налоговой службеРоссии были созданы управления налоговых расследований, затем перерос­шие вФедеральную налоговую полицию.

Работа современной налоговой службы немыслима без Управления информатизации. Широковедутся разработка и вне­дрение компьютерных программ, учет и ведение лицевыхсчетов налогоплательщиков, создание информационного банка данных.

Обеспечивают работу по налогообложению такие подразде­ления, как Управление учета и отчетности, Управление повзы­сканию недоимки по налогам и сборам, Управление делами, Управ­лениефинансового обеспечения, Управление по режиму и безопасно­сти, Управлениематериально-технического снабжения, Управление капитального строительства.

Широкую связь с прессой, телевидением, радио, а через них сналогоплательщиками осуществляет Пресс-службагородской налоговой инспекции во взаимодействии с Учебно-информа­ционнымцентром. Она же занимается организацией пресс-конференций, интервью работниковИнспекции, распростране­нием информационных сообщений, публикаций, когда необхо­димо— рекламы. Государственная налоговая инспекция по г. Москве учредила двапечатных органа: газету «Налоги» и жур­нал «Налоговые известия Московского региона». Причемони не являются просто рупором Инспекции и совершенно не обязаны высказывать иподдерживать ее точку зрения по дискуссионным вопросам. Оба издания имеютсамостоятельные и независимые редакции и пользуются популярностьюналогоплательщиков.

Структура городской налоговой инспекции, как и территори­альных,подвижна и может оперативно приспосабливаться к реше­нию возникающих новыхзадач. Семь лет существования это был развивающийся организм. Думается, чтопредпринимаемые по­рой попытки «сверху» централизованно обязатьрегиональные и местные инспекции внедрить у себя некую типовую единую для всехструктуру нецелесообразны и не будут способствовать по­вышению эффективностисбора налогов. Хотя, конечно, обмен опытом, в том числе и во внутреннейорганизации, необходим. Перенимать друг у друга оправдавшие себя методы нужно.Осо­бенно важен обмен опытом работы в области информатизации.

В настоящее время практике работы налоговой инспекции широкоиспользуются и развиваются системы автоматизированной обработки информации, атак же системы матема­тических моделей анализа и прогнозирования, они позволяютподнять деятельность по сбору налогов на качественно новый уровень, и этоявляется серьезным этапом в развитии налоговой службы. Даль­нейшиестратегические меры потребуют немалых инвестиций, которые требуется вложить вструктуру Госналогслужбы, но они быстро и с лихвой окупятся.

Используемая литература

1.<span Times New Roman"">     

Cooling STEAM Ltd. Самара.1998.