Реферат: Финансовая отчетность и анализ финансового состояния предприятия

Введение.

Как и на основании чего будут оценивать вас, а вы вашегопартнера? Сегодня прошло то время, когда о «крутости» бизнесмена и его фирмысудили по шикарному автомобилю, офису в центре города, мобильному телефону. Напервое место возвращаются научные подходы при оценке надежности любой фирмы. Номнение стороннего эксперта не всегда даст исчерпывающую информацию для принятиярешения. Поэтому, любой современный бизнесмен обязан владеть методамифинансового анализа и уметь составить и представить финансовую отчетность (ФО)своего предприятия.

ФО является по существу «лицом» фирмы. Она представляет собой систему обобщенных показателей,которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия.Но в Украине существует одна особенность, которая связана с нестабильностьюзаконодательной базы и стремлением к совершенствованию и упрощениюбухгалтерского учета (б/у) — методика составления и представление ФО меняетсяпо несколько раз в год. Данные ФО служат основными источниками информации дляанализа финансового состояния (ФС) предприятия. Ведь для того, чтобы принятьрешение необходимо проанализировать обеспеченность финансовыми ресурсамицелесообразность и эффективность их размещения и использования,платежеспособность предприятия, его финансовые взаимоотношения с партнерами.Оценка этих показателей, нужна для эффективного управления фирмой. С их помощьюруководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направлениесвоей деятельности.

Основной целью и задачей нашей выпускной работы, по вопросамотчетностии анализа ФС, предприятия являетсяизучение экономической характеристики предприятия, с отражением механизмасоставления и представления ФО, рассмотрение внутренних и внешних отношенийхозяйственного субъекта, выявление его финансового положения, платежеспособностии доходности.

Основными задачами анализа ФС предприятия являются:

— общая оценка ФС и факторов егоизменения;

— изучение соответствия междусредствами и источниками, рациональность их размещения и эффективности ихиспользования;

— определение ликвидности ифинансовой устойчивости предприятия;

— соблюдение финансовой, расчетнойи кредитной дисциплины.

Основными источниками информации при написании нашейвыпускной работы будут служить материалы нормативных документов и инструкцийКМУ, Минфина Украины, научно-популярной статьи периодических изданий и книгипод редакцией Н.М. Ткаченко, В.П. Завгороднего, В.Я. Савченко, О.В. Ефимовой,А.Д. Шеремета, и Р.С. Сайфулина.

Известно, что теория хорошо познается только на практике.Поэтому, теоретические аспекты будут тесно переплетаться с практическим материалом.Для этого будут использованы реальные материалы действующего предприятия ООО«Визит». С  <st1:metricconverter ProductID=«1991 г» w:st=«on»>1991 г</st1:metricconverter>. из маленькой фирмы,штат которой состоял из трех человек, она выросла в крупное предприятиечисленностью более 45 человек, значительную часть деятельности которого,составляет производство безалкогольных (б/а) напитков  пяти наименований. Кроме производства, фирматакже занимается торгово-посреднической деятельностью. Заслуживает внимания тотфакт, что более 100 000 бутылок ежемесячно реализуется санаториям Крыма инаселению городов Украины. В отличие от большинства напитков, изготовленных изхимических концентратов, которые торговые организации города завозят из за супердешевизны,продукция фирмы изготовляется только из натуральных реактивов. Объемпроизводства промышленной продукции составил в 1996г. 132272 грн., а сумматорговой наценки в оптовой и розничной торговле ТНП 215565 грн. Объектамиторговли являются семь киосков и магазинов, которые торгуют хлебобулочнымиизделиями, безалкогольными напитками, продуктами питания и широкимассортиментом ТНП. Себестоимость продукции по сравнению с 1995г. снизилась на6.4%, а фонд оплаты труда вырос на 34.1%. Стоимость основных фондов на1/01/97г. составила 75702 грн. и по сравнению с аналогичным показателем за1995г. возросла на 426.9%. Но вместо ожидаемой прибыли фирма в 1996г. понеслаубытки в размере 7467 грн.

В разделе «Дидактика» нашей выпускной работы мы представимэкономическую тему «Порядок составления и представления финансовой отчетности,и анализ финансового состояния предприятия», как учебную, разработаем дидактическиематериалы к одному из занятий этой темы. Проанализируем психолого-педагогическуюлитературу, составим социально-психологическую характеристику группы обучения,разработаем модель усвоения базы знаний, выберем и обоснуем формы и методыпроведения занятия.

1. Теоретическо-методические аспекты составления и представленияфинансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия.

1.1.Основные теоретическо-методические аспектысоставления и представления финансовой отчетности и анализа финансовогосостояния предприятия.

Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленныхна основе данных финансового учета с целью представления пользователемобобщенной информации о финансовом положении и деятельности предприятия, атакже изменениях в его финансовом положении за отчетный период в установленнойформе для принятия этими пользователями определенных деловых решений [38 с.17].

Кроме функции источника информации ФО выполняет контрольнуюфункцию, которая заключается в наблюдении, как внешних, так и внутренних органовуправления за правильностью отражения финансово-хозяйственной деятельностипредприятия. Внутренними пользователями являются непосредственно бухгалтерапредприятия, управленческий персонал и другие лица, которые используютотчетность в своей работе. Внешними пользователями выступают субъекты, которыеиспользуют публикуемую информацию для получения сведений о предприятии. Имиявляются акционеры, инвестиционные компании, банки, партнеры и клиенты фирмы.

На сегодняшний день, согласно классификации В.П. Завгороднегосуществуют три вида отчетности: оперативная, статистическая и бухгалтерская. Терминбухгалтерская аналогичен финансовой. Оперативную, другими словами, можноназвать повседневной. ФО содержит сведения о реализованной продукции, запасахготовой продукции и товаров, о состоянии хозяйственных средств и источников ихформирования, о финансовых результатах работы предприятия.

На основании данных ФО мы осуществляем поиск резервовдальнейшего развития и совершенствования деятельности предприятия, совершенствованиядеятельности предприятия достижения стабильности фирмы на рынке. Этодостигается путем анализа финансового состояния предприятия (ФСП).

ФСП выражается в образовании, размещении и использованиифинансовых ресурсов: денежных средств (ДС), поступающих за реализованную продукцию,кредитов банков и займов, временно привлеченных средств;задолженности поставщикам и другим кредиторам, временносвободных средств специальных фондов[34]. Анализ ФСП составляет значительную часть финансового анализа. ФСПхарактеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, целесообразностью иэффективностью их размещения и использования, финансовыми взаимоотношениями,платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Оно напрямую зависит отрезультатов производственной, коммерческой и финансовой деятельностипредприятия. Основными источниками информации для анализа финансового состоянияпредприятия служат формы финансовой отчетности №1,2,3, а если анализ проводятвнутренние пользователи, то еще и данные текущего бухгалтерского учета.

В состав квартальной отчетности входят: баланс предприятия,(форма №1) и отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2).Годовая финансовая отчетность включает три типовые формы: форма №1, форма №2,форма №3 — отчет о финансово-имущественном состоянии предприятия и пояснительнуюзаписку. Эти формы составляются путем подсчета, группировки испециализированной обработки данных текущего б/у и являются завершающей егостадией. ФО обязаны составлять и подавать предприятия, объединения иорганизации, являющиеся юридическими лицами (кроме банков), и выделенными наотдельный баланс филиалами, представительствами, отделениями и другимиобособленными подразделениями предприятий и организаций (кроме банков ибюджетных учреждений), независимо от видов деятельности и форм собственности [3]. Для заполненияслужат единые формы, утвержденные Минфином при согласовании с МинстатомУкраины. Отчетным годом для всех предприятий устанавливается период с 1 январяпо 31 декабря включительно.

Для выполнения возложенных на ФО функций она должна отвечатьследующим основным требованиям:

— гарантировать реальность и достоверность данных, которыеобеспечиваются документальным обоснованием всех записей, проведением инвентаризации,придерживания правил оценки статей баланса, распределением прибылей и убытковза соответствующие отчетные периоды;

— обеспечивать своевременностьполучения данных, на основе регламентации сроков сопоставления отчетных данныхдля оперативного управления хозяйственной и финансовой деятельностью организацийи предприятий.

Основными условиями правильностисоставления ФО[35]является:

— полнота отражения всеххозяйственных операций за отчетный период;

— соответствие данныхсинтетического и аналитического учета;

— соответствие показателей ФОданным синтетического и аналитического учета.

Если ФО представляет собой завершающую стадию обобщениябухгалтерской информации, то главной задачей аналитика является представитьдействительность, которая воплощена в изучаемой отчетности. Для этого, ондолжен обладать способностью логически восстановить хозяйственные операции, суммированныев отчетности, способностью повторить работу бухгалтера в обратном порядке.Таким образом, анализ ФС основывается: во-первых, на полном понимании бухгалтерского учета; во-вторых, на специальныхприемах анализа, с помощью которых изучаются наиболее важные вопросы дляполучения основных выводов.

Одним из приемов анализа ФС является чтение баланса иизучение абсолютных величин. Однако, информация только в абсолютных величинахнедостаточна для принятия решений, так как на ее основании нельзя оценитьдинамику показателей. Поэтому, наиболее часто используются  коэффициенты или отношения, представляющиесобой показатели ФСП. Полезность анализа отношений для принятия решений зависитот правильности их интерпретации. Анализ финансовых коэффициентов заключается всравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их  динамики за отчетный период и за рядлет.  Существуют такие видысравнительного анализа:

— горизонтальный, с помощьюкоторого определяются абсолютные и относительные отношения статей по сравнениюс началом отчетного периода;

— вертикальный, которыйиспользуется для изучения структуры средств и источников,  путем расчета удельного веса отдельных статейв итоговых показателях.

— трендовый, который базируется нарасчете относительных отклонений показателей за ряд лет от уровня базисногогода.

Для количественного измерения уровня влияния факторов наизменения показателей ФСП используются традиционные методы анализа: сравнения,цепных подстановок, долевого участия, детализации.

Отличительной особенностью анализа ФС является роль в немчеловеческого фактора и бухгалтерского риска. Методика анализа включает: анализплатежеспособности предприятия, анализ структуры  имущества и средств, вложенных в него, анализоборачиваемости оборотных средств, анализ деловой активности и эффективностиуправления.

1.2.Характеристика нормативных документов. Порядок представления финансовойотчетности предприятия.

При составлении годовой ФО необходимо руководствоваться:

— Положением об организациибухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением КМУ от3/04/93г. №250, с учетом изменений и дополнений внесенных постановлением КМУ от05/07/93г. №509, от 24/09/93г. №804, от 21/03/94г. № 175, от 26/04/95г. №307 иот 14/08/96г. №951.

— Инструкцией о порядке заполненияформ годового бухгалтерского отчета предприятия, утвержденной приказом МинфинаУкраины от 18/08/95г. №139 с учетом изменений и дополнений от 23/01/96г. №13,от 28/10/96г. №231, от 20/12/96г. №267, от 10/02/97г. №30.

— Указаниями об организациибухгалтерского учета в Украине, утвержденными приказом Минфина Украины от7/05/93г. №25, с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина Украиныот  9/08/93г. №55, от 14/10/93г. №78, от25/03/94г. №29, от 10/05/95г. №68, от 23/01/96г. №13 и от 19/11/96г. №244.

Эти документы регламентируют объем и порядок заполнения ФОпредприятия.

Согласно «Положения» ФО должна отражать нарастающим итогомимущественное и финансовое состояние предприятия, результаты хозяйственной деятельностиза отчетный период и основываться на данных синтетического и аналитическогоучета. Данные вступительного баланса должны отвечать данным утвержденногозаключительного баланса за период, предшествующий отчетному, расхождения должныбыть объяснены. Изменения данных ФО, вследствие их искажения, которые относятсякак к текущему, так и к прошедшему году, проводятся в том отчетном периоде, вкотором были обнаружены искажения. Исправление ошибок в ФО подтверждаетсяподписью должностных лиц, подписавших ее ранее, с указанием даты исправления.Так же в «Положении» приводится методика оценки статей ФО и порядокпредставления ФО.

«Указание по организации бухгалтерского учета в Украине»сообщает порядок применения «Положения» хозрасчетными предприятиями иорганизациями, независимо от форм собственности.

Название «Инструкция о порядке заполнения форм годовогобухгалтерского отчета предприятия» говорит само за себя. Форма отчетностизаполняется в тысячах гривен, чернилами, пастой ручек, печатными машинками ииными средствами, способными сохранить записи и предупредить незаметные исправления.В случае не заполнения статьи ставится прочерк. В заглавной части заполняютсяреквизиты: предприятие, территория, форма собственности, отрасль, органгосударственного управления, контрольная сумма, адрес предприятия, и количествопредприятий. Данные статей баланса должны быть обоснованы результатамитщательной инвентаризации основных средств (ОС), товарно-материальныхценностей, резервов, расчетов и других активов и пассивов.

Состав представляемой ФО, в зависимости от периода отчетов,состоит из баланса предприятия, формы №1, формы №2, формы №3 (Прил.1,2,3) и пояснительнойзаписки. В пояснительной записке поясняются основные факторы, которые повлиялина хозяйственные и финансовые результаты работы предприятия, освещаетсяфинансовое и имущественное состояние предприятия, какая часть уставного фонда(УФ) на дату составления отчета фактически оплачена учредителями, в какомпорядке определена стоимость нематериальных активов (НА), внесенных участникамив УФ, каким органом и когда рассмотрена и утверждена годовая ФО[1]. В пояснительной записке приводятся сведения онамерении изменить на будущий год методологию отражения отдельных хозяйственныхопераций и включается ведомость результатов инвентаризации имущества, средств ирасчетов, приводится курс пересчета иностранной валюты в национальную денежнуюединицу.

Финансовая отчетность представляется:

— в Государственную налоговуюадминистрацию;

— в органы государственной статистики;

— органу, в ведении которогонаходится предприятие;

— участникам, учредителям, всоответствии с учредительными документами;

— учреждениям банка, если этопредусмотрено кредитным договором.

Квартальная ФО подается предприятиям не позднее 17 числамесяца за отчетным периодом, годовая не позднее 5 февраля следующего заотчетным годом. А предприятиями, в состав которых входят филиалы, представительства,отделения, которые находятся на отдельном балансе — соответственно 20 числа и10 февраля. Датой представления ФО для предприятия в пределах одного городасчитается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего — датой ее отправления,  указанная на штемпелепредприятия связи.

ФО подписывается руководителем и главным бухгалтеромпредприятия. Она является открытой для публикаций, кроме случаев,предусмотренных законодательством.

1.3.Методика составления и заполнения бухгалтерского баланса.

Важнейшим документом ФО является баланс предприятия — форма№1. Главным его качеством является то, что он определяет состав и структуруимущества предприятия, ликвидность и оборачиваемость оборотных средств, наличиесобственного капитала и обязательств, состояние и динамику дебиторской икредиторской задолженности. Эти сведения баланса служат основой для принятияобоснованных управленческих решений, оценки эффективности будущих вложенийкапитала и размере финансового риска.

Данные в балансе отражаются по принципу баланса-нетто. Этодает возможность не включать в итог сальдо по счетам №02, №13, №42, №81. Некоторыесчета, близкие по своему экономическому содержанию, группируются в отдельныестатьи, которые отражаются в балансе. В самом балансе приводятся данные обостатках средств и источников на счетах б/у на начало года и на отчетную дату,в графах 3 и 4 соответственно. Одним из основных принципов составления балансаявляется механизм контроля. Для его осуществления, т.е. контроля достоверностиотдельных статей баланса, целесообразно использовать результаты инвентаризациирасчетов с бюджетом, банками, различными дебиторами и кредиторами.

В зависимости, от формы учета применяемой на предприятии:журнально-ордерной, упрощенной, мемориально-ордерной и с использованием ЭВМ, различаетсяи сама методика техники заполнения баланса. Базовое предприятие применяет журнально-ордернуюформу учета. Поэтому, баланс составляется на основе данных текущего б/у,сгруппированных в Главной книге, журналах-ордерах и данных аналитическогоучета. Основной источник — Главная книга.

Баланс предприятия содержит характеристику  понятий актива и пассива. Активы предприятияотражаются в балансе, как стоимость его имущества и долговых прав, которыеконтролирует фирма на отчетную дату. Пассивы — это обязательства предприятия позаймам и кредиторской задолженности, уплата которых, приведет к уменьшениюстоимости имущества или доходов, которые оно получает [36 стр. 438].Превышение стоимости активов над пассивами составляет стоимость собственныхактивов предприятия, которую отражают в пассиве отчетного баланса в разделе источниковсобственных средств, которые включают и прибыль предприятия. Таким образом,баланс составляется в виде двухсторонней таблицы: актива и пассива. Как актив,так и пассив в балансе имеет по три раздела.

Первым заполняется первый раздел актива баланса, которыйназывается «Основные средства и другие внеоборотные активы» По статье «Основныесредства» отражается, на основании дебетового сальдо счета 01, стоимость основныхфондов, как действующих, так и находящихся на консервации, отдельно попервоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость определяется какразница между первоначальной стоимостью и суммой износа, отражаемой кредитовымсальдо счета 02/1. Значение строки 010 определяется арифметическим путем — вычитанием из строки 012 строки 011. В нашем случае, ОС фирмы являются:здания, сооружения, оборудование завода, административноездание фирмы с его оборудованием (Прил.1). Статья «Нематериальные активы»заполняется на основании дебетового сальдо по счету 04, аналогично отражениюстоимости ОС. Износ нематериальных активов, отражаемый кредитовым сальдо счета02/3, начисляется ежемесячно по нормам, исходя из установленных сроков ихиспользования. К нематериальным активам относятся средства, которые не имеютфизических свойств, но приносят прибыль или средства, которые создают условиядля ее получения.

По статье «Незавершенные капитальные вложения» показываемстоимость незавершенного строительства, затраты по формированию основногостада, на геологоразведочные работы. Для заполнения этой статьи используютсяданные Главной книги — сальдо по счетам 33, 35 и 61.

По строке 035 «Оборудование» отражается, согласно сальдосчета 07 субсчета 3 и  4, по фактическойсебестоимости оборудование, которое подлежит установке и находится на складахпредприятия. Статья «Долгосрочные финансовые вложения» заполняется на основаниидебетового сальдо счета 58/1. В нашем случае (Прил. 1) показываем суммуфинансовых вложений в АО «Констар» в размере 50 грн. произведенных в 1992г. Втечение 1993-96г. по этой сумме поступали дивиденды  путем натуроплаты в форме ТНП. По строке 050«Расчеты с участниками» отражаем задолженность учредителей фирмы по взносам вУФ (Прил. 1).

По строке 055 арендодатели отражают стоимость переданных варенду целостных имущественных комплексов, учет которых ведется на счете 11, всоответствии с Порядком отображения в б/у и отчетности операций, связанных сприватизацией и арендой государственных предприятий. И остаток обязательстварендатора по погашению стоимости взятых в финансовую аренду инвентарныхобъектов ОС.

По статье «Прочие внеоборотныеактивы» отражается стоимость долгосрочных активов, не нашедших отражения подругим статьям раздела первого актива баланса. В частности, сумма дебиторскойзадолженности (ДЗ) со сроком погашения более одного года, задолженности за проданныеОС и т.д.

Итог по разделу 1 равен сумме строк 010, 020, 030-060 графы 3и 4   (Прил. 1).

Во второй раздел актива баланса «Запасы и затраты» включаетсяосновная часть оборотных активов предприятия, имеющих материально-вещественнуюприроду, непосредственно включаемых в производственный процесс.

Статья «Производственные запасы» отражает совокупную суммудебетовых сальдо по счетам 05-08, 10, а именно фактическую себестоимостьзапасов сырья, материалов, топлива и других запасов по вышеперечисленным счетам.В нашем случае, показывается стоимость концентратов для производства б/а напитков,пищевые красители, бутылки, тара для бутылок, топливо,  крышки, этикетки (Прил. 1). По строке 090отражается стоимость на конец отчетного периода взрослых животных на откорме ив нагуле, животные принятые от населения на реализацию — дебетовое сальдо09      счета[1].

МБП отражаются по первоначальной и остаточной стоимости(строки 100 и 102), согласно суммам дебетового сальдо по 12 счету,соответственно на начало и конец отчетного периода, с учетом начисленногоизноса (строка 101) сумма, которого отражается кредитовым сальдо 13 счета. Остаточнаястоимость определяется, как разница между первоначальной стоимостью (строка102) и износом (строка 101). На фирме это инструменты, оборудование завода, спецодежда,тара для хранения ТМЦ на складе, приспособления и оборудование административногоздания (Прил. 1).

При заполнении строки 110 «Незавершенное производство»необходимо показывать не только затраты по незавершенному производству, отражаемыесальдо активных счетов 20, 21, 23, 29, 30, 44, но и затраты на незавершенные доконца отчетного года работы по капитальному ремонту ОС — сальдо 03 счета.

В статье «Затраты будущих периодов» показывается суммарасходов, которые осуществлены в отчетном периоде, но подлежат отнесению нарасходы производства и обращения в будущем. Сумма этих затрат сгруппирована на31 счете, дебетовое сальдо которого мы отражаем в балансе. Фирма отражает поэтой статье расходы на пуско-наладочные работы по запуску новой ленты попроизводству б/а напитков, суммы по подпискам газет и журналов, затраты наасфальтирование двора (Прил. 1).

Статья 130 «Готовая продукция» отражает фактическуюпроизводственную себестоимость остатков продукции — б/а напитков. Для еезаполнения берется дебетовое сальдо 40 счета.

В статье «Товары» отражена стоимость товара по закупочнойстоимости оставшегося на складе, в киосках и магазинах, которая равна разницемежду их продажной стоимостью, (строка 142) и торговой наценкой (строка 141).То есть, это тот товар, который мы закупили, но не смогли продать. В нашем случаеэто: продукты питания, мука,  ТНП, и др.Для заполнения строки 142 берется дебетовое сальдо 41 счета, с соответствующимисубсчетами, для строки 141 сумма торговой наценки на остаток нереализованныхтоваров, определяемая на основании сальдо пассивного 42 счета. Сумма торговойнаценки на остаток нереализованных товаров может быть определена по среднемупроценту.

Итог по разделу 2 (строка 150) рассчитывается суммированием строк080-100, 110-130, 140 по графам 3 и 4 (Прил. 1).

В третьем разделе актива «Денежные средства, расчеты и прочиеактивы» объединены в четыре группы активов, различных по своему содержанию иэкономическому назначению для предприятий: денежные средства (ДС), доходныеактивы, расчеты с дебиторами, прочие активы. Доля каждой группы зависит ототраслевой принадлежности предприятия, рынка сбыта продукции, форм расчетов.

По строке 160 «Товары отгруженные, срок оплаты которых ненаступил» отражается фактическая себестоимость товаров по которым оформленысоответствующие документы, но ДС на счета предприятия еще не поступили (при определенииреализации по моменту поступления ДС). Указанные суммы отражаются на дебете 45счета, используя который мы заполняем эти строки. Стоимость отгруженныхтоваров, неоплаченных в сроки, предусмотренные договором отражается по строке165. В нашем случае это стоимость партии отгруженного пищевого красителя (Прил.1).

При определении выручки от реализации по отгрузке попродажной стоимости отгруженной продукции по строке 170 отражается стоимостьпродукции, срок оплаты которой не наступил. А в строке 180 мы показываемпродажную стоимость отгруженной продукции, не оплаченной в сроки,предусмотренные договором (договора по продаже концентрата, б/а напитков,газовой аппаратуры) (Прил. 1). Для заполнения строк 170 и 180 мы используемдебетовое сальдо счета 62 и 76. Дебетовое сальдо аналитического учета расчетовза товары, работы и услуги в балансе приводятся в активе.

В строке 190 показывается учтенная на дебете 59 счетазадолженность, которая обеспечена полученными векселями.

В статье «Расчеты с бюджетом» в нашем случае отражается суммапереплаты по всем налогам в бюджет (наибольшая переплата по налогу на прибыль).

В статье «Расчеты с персоналом» по другим операциямпоказываем сумму ссуд, на основании кредитового сальдо 73 счета, в размере 894грн., выданных на благоустройство садовых участков и молодым семьям наулучшение жилищных условий (Прил. 1). В статье «Авансы выданные» отражаетсясумма авансов, которые выданы другим предприятиям в счет будущих платежей — дебетовоесальдо 61 счета.

В строке 240 показывается задолженность по расчетам, которыене нашли отображения в других статьях группы «Расчеты с дебиторами», в частности,в нашем случае, мы отражаем сумму штрафов, пень, признанных должником, задолженностьподотчетных лиц и поставщиков по недостачам ТМЦ, которые выявлены во время ихприемки.

В статьях «Касса», «Расчетный счет»,  «Валютный счет», «Другие денежные средства»показывается остаток средств фирмы в кассе, на расчетном, валютном и другихсчетах в банке, а также сумму денежной выручки одного из киосков, котораянаходится в пути на отчетную дату. Эти суммы отображаются на дебетовом сальдо50, 51, 54, 55, 56 счетов (Прил. 1).

В статье «Прочие оборотные активы» фирма отражает суммукурсовой разницы по субсчету 88 счета «Курсовые разницы по операциям синостранной валютой», которая равна 72560 грн. Такой большой размер суммывозник потому, что курсовые разницы отражаются с <st1:metricconverter ProductID=«1992 г» w:st=«on»>1992 г</st1:metricconverter>., как стоимостьконтракта в иностранной валюте на поставку концентрата для производства б/анапитков.

В строке 320 вычисляется итог по третьему разделу активабаланса — сумма строк 160-310.

Итог актива баланса отражается в строке 330, как сумма строк 070,150, 320 (Прил. 1).

Заполнение пассива баланса начинается с первого раздела«Источники собственных и приравненных к ним средств», в котором объединеныстатьи, в которых отражается источники собственных средств, необходимые дляобразования основных и оборотных средств.

В статье «Уставный фонд» отражается размер УФ — кредитовоесальдо 85 счета, с учетом осуществленного в установленном порядке егоизменения.

В статье «Дополнительный капитал» фирма отражает совокупноекредитовое сальдо субсчетов 88 счета: «Фонд индексаций балансовой стоимостиОС»; «Фонд пополнения собственных средств и дооценки ТМЦ» (Прил. 1).

Строка 410 отражает сумму резервного фонда фирмы, наосновании кредитового сальдо аналогичного субсчета 88 счета, созданного за счетприбыли.

В статье «Специальные фонды и целевое финансирование»отражаем общую сумму остатков средств по 88 счету, субсчета «Фонд средствсоциальной сферы», средств «Фонда охраны труда» и сумму целевогофинансирования, полученную из бюджета для чернобыльцев — отражаемую на пассивном96 счете.

В строке «Нераспределенная прибыль прошлых лет»показываем  остаток нераспределеннойприбыли прошлых лет, учет которой ведется на 98 счете.

В статье «Прибыль» отображается отдельно балансовая прибыльотчетного года и ее использование на протяжении года без включения данных ввалюту баланса. Нераспределенная прибыль отчетного года (строка 480)определяется, как разность строк 482 и 481. Но так как фирма имеет балансовыйубыток и дебетовое сальдо 81 счета соответственно больше кредитового сальдо 80счета, то совокупную сумму убытка мы отражаем в статье «Убытки отчетного года»(Прил. 1).

Итог первого раздела равен сумме строк раздела минус суммупоказателей статей «Убытки отчетного и прошлых лет» (Прил. 1).

Итог  второго разделапассива «Долгосрочные пассивы» определяется, как сумма строк 500-510. Длязаполнения этих строк берется кредитовое сальдо 92 и 95/1 счетов.

В разделе третьем «Расчеты и прочие краткосрочные пассивы»отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течении 12месяцев после отчетной даты. В случае если сумма кредиторской задолженностиподлежит погашению позднее, чем через 12 месяцев после отчетной даты, то онаотражается по строке 520 «Другие долгосрочные пассивы», кроме сумм задолженностиотраженных в разделе 1 пассива баланса. Для заполнения строки 600 мы используемкредитовое сальдо 90 счета, которое отражает сумму краткосрочного кредита банкав размере 50 000 грн.

В статье «Расчеты с кредиторами за товары, работы и услуги»показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам, в том числе ипросроченная (строка 640), отражаемая на счетах 60 и 76. В нашем случае этозадолженность за газовую аппаратуру, продукты питания, сахар, муку (Прил. 1).

В статье «Расчеты с кредиторами по авансам полученным»показывается сумма полученных авансов от других предприятий, отражаемая кредитовымсальдо 61 счета.

В статье «Расчеты с бюджетом» фирмы показывают своюзадолженность по всем видам платежей в бюджет, включая налоги с работниковпредприятия. Для заполнения этой статьи используется кредитовое сальдо 68 счетасо всеми субсчетами.

В строках 680-690 показываем задолженность фирмы по взносам внебюджетные фонды, по отчислениям Пенсионному фонду, на социальное страхованиеимущества. Данные строки заполняются на основании кредитовых сальдо 65 и 69счетов.

В статье «Расчеты с кредиторами по оплате труда» отражаетсясумма нашей начисленной, но не выплаченной заработной платы — кредитовое сальдо70 счета, так как ее выплата производится в первых числах месяца. Строка 720, внашем случае, показывает сумму задолженности подотчетным лицам за товары исумму штрафов признанного фирмой (Прил. 1) — кредитовое сальдо 71 и 76 счетов.

Итог третьего раздела равен сумме строк 600-740 граф 3 и 4(Прил. 1).

В строке 760 вычисляется итог пассива баланса — строка 495 +530 + 750.

К годовому  балансупредприятия прилагается справка, которая состоит из определенного числа  показателей и строк, которыеотражают движение хозяйственных средств за отчетный период. Для того чтобы неописывать в полном объеме методику составления этих справок мы опишем только тестроки, которые заполняем сами.

В строках 900-930 мы показываем начисление собственных ипривлеченных средств и их использование на финансирование капитальных ифинансовых вложений. В строке 900 мы отражаем не сальдо 02 счета, а только  его неиспользованную на приобретение ОСсумму. В графах 4 и 5 мы соответственно отражаем суммы начисленныхамортизационных отчислений и расходование источников средств на вышеназванныевложения.

В строках 945 и 950 показываются соответственно остатки,поступления и расходы гривен и иностранной валюты. Эти строки заполняются наоснования данных баланса и данных Главной книги.

В строках 960 и 970, по данным аналитического б/у расчетов пообщей сумме дебиторской и кредиторской задолженности выделяются данные по задолженностив расчетах с предприятиями и учреждениями Украины.

1.4.Порядок составления отчета о финансовых результатах и их              использовании.

Второй формой входящей в годовую ФО является «Отчет офинансовых результатах и их использовании». Он состоит из пяти разделов,каждому из которых мы дадим краткую характеристику по порядку его составления.

Раздел 1 называется «Финансовые результаты».

В строке 010 данного раздела мы отражаем сумму выручки отреализации продукции и валового дохода фирмы, полученного от реализациитоваров. Выручку от реализации фирма определяет кассовым методом, поэтому вэтой строке отражает продажную стоимость отгруженной продукции за которую поступилиденьги. Валовой доход определяется, как совокупная сумма разницы между ценамипродажи и приобретения товаров (Прил. 2.4). При заполнении этой строки беретсякредитовый оборот 46 счета минус стоимость приобретенных товаров. В общуюсумму, отражаемую по этой строке, включается НДС и акцизный сбор от реализацииалкогольных изделий.

В статьях «Налог на добавленную стоимость» и «Акцизный сбор»отражаются суммы налогов, включенных в выручку от реализации продукции. Данныеэтих строк