Реферат: Принципы и формы налогообложения на Украине
План
1.<span Times New Roman"">
Введение2.<span Times New Roman"">
Принципы налогообложения вУкраине3.<span Times New Roman"">
Формы налогообложения вУкраине4.<span Times New Roman"">
Выводы5. Литература
Введение
Системаналогообложения – это исторически наиболее древняя форма финансовых отношениймежду государством и членами общества. Именно возникновение государстваспособствовало появлению платежей и взносов в государственную казну дляфинансового обеспечения выполнения государственных функций. Налоговая система вкаждой стране является одной из стержневых основ экономической системы. Она, содной стороны, обеспечивает финансовую базу государства, а с другой – выступаетглавным орудием реализации ее экономической доктрины.Система налогообложения выражает реально существующие денежные отношения, проявляющиеся во времяизъятия части в пользу общегосударственныхпотребностей. Экономическая сущность системы налогообложения характеризуется денежными отношениями,складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежныеотношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение– мобилизацию денежных средств в распоряжение государства. Конкретными формамипроявления системы налогообложения являются все виды налоговых платежей,сборов, других обязательных платежей в бюджет и взносов в государственныецелевые фонды, устанавливаемых законодательными властями и поступающих вбюджетный фонд в определенных законом размерах и в определенные сроки.Совокупность разных видов налоговых платежей, сборов, других обязательныхплатежей в построении и методах исчисления которых реализуются определенныепринципы, образует налоговую систему Украины.Сущность, структура и роль системы налогообложения определяются налоговойполитикой, являющейся исключительным правом государства, которое проводит ее встране самостоятельно, исходя из задач социально-экономического развития. Черезналоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность,выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государствопредъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.
Принципы налогообложения в Украине
Правовой основой налоговой системы служат Законы Украины «О системеналогообложения» и «О государственной налоговой службе вУкраине», Перечень налогов, сборов и обязательных платежей определенЗаконом Украины " О системе налогообложения" .
В Законе Украины «О системе налогообложения» предусмотрено, чтопри определении налогов, сборов иобязательных платежей, а также установлении обязанностей и ответственностиплетельщиков эта система строится на следующих принципах.
— стимулирование научно-технического прогресса,технологического обновления производства, выхода отечественноготоваропроизводителя на мировой рынок высокотехнологической продукции;стимулирование предпринимательской производительной деятельности иинвестиционной активности – введение льгот налогообложения прибыли (дохода),направленной на развитие производства;
— Обязательность – введение норм к оплате налогов и сборов (обязательныхплатежей), определенных на основании достоверных данных про объектыналогообложения за отчетный период, и установление ответственности плательщиковналогов за нарушения налогового законодательства. Обязательность исполнения законодательства о налогах всеми субъектаминалогообложения, что означает равнонапряженность для предприятий всех форм собственностив формировании общегосударственного и местных бюджетов. В рамках целостностиэкономической системы все хозяйственные субъекты и граждане должны находиться впримерно одинаковых налоговых условиях. Как свидетельствует мировой опыт,отступление от этого принципа означало бы разрушение единого рынка, нарушениенормального перемещения финансовых итрудовых ресурсов.
— равонозначностьи пропорциональность – взиманиеналогов с юридических лиц осуществляется в определенной части от получеой прибылии обеспечение оплаты равных налогов и сборов (обязательных платежей) на равныеприбыли и прапорционально больших налогов и сборов (обязательных платежей) – на большие доходы;
— равенство,недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации – обеспечение одинакового подхода для субъектовхозяйствования (юридическихи физичских лиц, вклюая нерезидентов) при определении обязательств к оплате налогов и сборов (обязательных платежей);
— социальная справедливость – обеспечение социальнойпомощи малообеспеченным слоям населения путем введения экономическиобоснованного необлагаемого минимума доходов граждан и применение дифференцированого и прогрессивного налогообложенияграждан, которые получают высокие и сверхвысокие доходы. Социальная справедливость в отношении всехсубъектов налогообложения в вопросах об источнике уплаты налогов, отрудоемкости получения доходов (прибыли), и в том числе — о предоставленииопределенных льгот.
— стабильность–обеспечение неизмености налогов и сборов(обязательных платежей) и их ставок, а также налоговых льгот на протяжениибюджетного года. Принцип стабильности системыозначает, что она должна носить устойчивый характер при определениинормативных ставок налогов и порядкаисчисления налоговых платежей в бюджет, финансовых санкций и др. Соблюдениеэтого принципа является одним из главных условий создания в стране в целом, и вкаждом регионе в отдельности, обстановки общей экономической стабильности,повышения эффективности производственнойи финансовой деятельности и т. д. Вцелях стабилизации налоговых отношений установлено, что закон,предусматривающий изменение размеров налогов и других обязательных платежей,обратной силы не имеет (за исключением случаев, когда он улучшает положениелица или снимает с него ответственность). Никто не может нести ответственностьза действия, которые во время их совершения не признавались правонарушением.
— экономическая обоснованность– установление налогов и сборов (обязательных платежей) на основаниипоказателей развития национальной экономики и финансовых возможностей с расчетом необходимости достижения сбалансированности расходов бюджета с его доходами;
— равонмерностьплаты – установление сроков оплаты налогови сборов ( обязательных платежей) исходя из необходимости обеспечения своевременного поступления денег в бюджет для финансированиярасходов;
— компетенция – установлениеи отмена налогов и сборов (обязательных платежей), а также льгот их плательщикампроизводится в соответствиис законодательством о налогообложенииисключительно Верховной Радой Украины, Верховной Радой Автономной Республики Крым и сельскими, поселковыми, городскими советами;
— единый подход – обеспечение единого подхода к разработке налоговых законов с обязательным обозначением плательщика налога и сбора (обязательного платежа), обьекта налогообложения, источника оплаты налога и сбора (обязательного платежа), налогового периода, ставок налога и сбора (обязательного платежа), сроков и порядка оплаты налога, оснований для предоставления налоговых льгот;
— доступность – обеспечение доходчивости норм налогового законодательства дляплательщиков налогов и сборов (обязательных платежей).
Формы налогообложения вУкраине
Налоги являются экономической базойфункционирования государства и важнейшей финансовой формой регулированиярыночных отношений. Налоги- главныйдоход государственной казны. В мире они составляют от 80 % до 97 % доходнойчасти государственного бюджета. Все, что связано с потреблением государства,заложено в налогах. Налоги – это плата обществу за выполнение государством егофункций, это отчисление части стоимости валового национального продукта наобщественные потребности, без удовлетворения которых современное обществосуществовать не может. Налоги устанавливаются для содержания государственныхструктур и для финансового обеспечения выполнения ими функций государства –управления, обороны, социальных и экономических функций.
Налоговая системабольшинства стран мира, в том числе и Украины, строится на сочетании прямых инепрямых (косвенных) налогов. Первые устанавливаются непосредственно на доходили имущество налогоплательщика, вторые включаются в виде надбавки в ценутовара или тарифа на услуги и оплачиваются потребителем.
При прямом налогообложенииденежные отношения возникают между государством и самим плательщиком, вносящимналог непосредственно в казну; при косвенном – субъектом этих отношенийстановится продавец товара или услуг, выступающий посредником междугосударством и плательщиком (потребителем товара или услуг). Использование в единой системе разнообразныхпо объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяетгосударству полнее реализовать на практике обе функции налогов – фискальную иэкономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий играждан, и потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочаясила, и получаемый доход. Прямые налогинаправлены непосредственно на плательщика и их размер прямо зависит от объектаналогообложения Косвенные налогивыражаются в ценах произведенных товаров, выполненных работ, предоставленныхуслуг, и, хотя их выплачивают в бюджет хозяйствующие субъекты, основное бремякосвенных налогов несет на себе потребитель этих товаров, работ и услуг.
Прямые налоги включают всебя налог на прибыль предприятий, налогна недвижимость, плата (налог) за землю, налог с собственников транспортных средств, налог на доходы физическихлиц.
К другимобязательным общегосударственным налогам и платежам относятся: сбор загеологоразведочные работы, сбор за специальное использование природныхресурсов, государственная пошлина, местные налоги и сборы, сбор за загрязнениеокружающей природной среды, рентные платежи.
Кобязательным платежам в государственные целевые фонды относятся: сбор наобязательное государственное пенисионное страхование,сбор на обязательное социальное страхование, сбор в Фонд для проведениямероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальнойзащиты населения, сбор в Государственный инновационный фонд.
Косвенные налоги Украинывключают в себя налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и пошлину.
В недалекомпрошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Нохарактеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население– бессмысленно, так как токовым являются все налоги. Речь может идти только проодно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняютсвое бюджетное назначение.
Преимущества непрямыхналогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета.Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции.При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовымиинструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогамхарактерно быстрое поступление Осуществилась реализация—проводится перечислениеналога на добавленную стоимость и акцизного сбора в бюджет. Это, в своюочередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так каккосвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, тодостаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления.Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этогоневозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может ине получить.
В-третьих, потреблениеболее-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налогиснимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджетабазируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономическогоразвития возникает проблема неравноценности доходнойбазы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнутьравномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налоговвозникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенныеналоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя всесвои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условиядля развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации,тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильныйвыбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучшеустановить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольныенапитки. А, с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно этиизделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашейжизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей.При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления,сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулированиедолжно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государствасовпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможетудовлетворить все слои населения. Однако это регулирование необходимо, поэтомудифференциация ставок акцизного сбора в Украине оправдана. Вместе с тем следуетсказать, что единая для всех товаров ставка НДС снижает его регулирующую роль.
Сточки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнеепрямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается вразных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении,объема и структуры потребления – при косвенном. Известно, что экономическоеразвитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другимпериодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическомразвитии. Именно в период кризисного падения экономики, когда уменьшаютсямакроэкономические показатели развития, происходит и уменьшение базыналогообложения, что приводит при неизменных ставках к уменьшению доходовбюджета. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является болеечуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных.
Сточки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционносвязывают со стимулами и антистимулами для трудовой ипредпринимательской деятельности, косвенные – с их влиянием на цены.
Очевидно,что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чембольший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки.Исследования экономистов свидетельствуют про то, что введение непрямых налоговили увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в странедаже при неизменности всех основных экономических факторов. Поэтому, каксвидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в периодэкономической стабильности.
Принекоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияютна процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыльпредприятий, которая является одним из основных источников накопления, а такжепотому, что с их помощью государство может изменять соотношение междупотреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счетсокращения потребления, на инвестиционные цели.
Косвенныеналоги при умелом их использовании – эффективные финансовые инструментырегулирования экономики. Они характеризуются быстрыми поступлениями, что в своюочередь дает возможность использовать эти средства на финансирование расходов.Так как косвенными налогами облагаются товары народного потребления и услуги, аотсюда и вероятность их полного или почти полного поступления, так как товарынародного потребления пользуются постоянным спросом.
Крометого, вследствие более-менее равномерного потребления, косвенные налоги снимаютнапряжение в межрегиональном распределении доходов местных бюджетов.
Косвенные налоги имеют непосредственное влияние насамо государство. Используя все свои возможности, оно должно способствоватьразвитию производства и тем самым увеличить объем реализации, а следовательно ипоступлений в бюджет. То есть, можно утверждать, что косвенные налоги играютстимулирующую роль. Государство посредством косвенных налогов можетрегулировать процесс потребления.
Крупнейшим среди косвенныхналогов, используемых в Украине, является налог на добавленную стоимость. Налогна добавленную стоимость (НДС), является разновидностью универсальных акцизов.В мировой практике он превратился в основной налог непрямого действия и заменилво многих странах менее эффективный налог с оборота. С налогом с оборотасвязано возникновение своеобразного кумулятивного эффекта, состоящего в том,что объект налогообложения содержит налоги, уплачиваемые на предыдущих этапахдвижения товара. НДС не имеет этого недостатка, но оказывает значительноевлияние на общий уровень цен, поскольку он включается в состав цены всехтоваров и услуг и является регрессионным по отношению к малообеспеченным слоямнаселения.
В Украние НДС введен в 1992 г. Объектом налогообложенияявляются обороты по реализации товаров, работ, предоставленных услуг, кроме ихреализации на экспорт. В связи с этим НДС имеет широкую базу налогообложения,что обеспечивает стабильность поступления средств в государственный бюджет. Дляисчисления НДС к обороту, который включает сумму уже уплаченного налога, сейчасиспользуется ставка 16,67%, а при включении НДС в цены реализованных товаров(работ, услуг) — 20%. НДС и акцизный сбор количественно заменили ранеедействовавшие налог с оборота и налог с продаж. Налог с оборота, основанный наприменении фиксированных оптовых и розничных цен, в условиях их либерализацииуже не мог существовать. Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируетсясегодня Декретом Кабинета министров Украины " О налоге на добавленнуюстоимость" от 26.12.92 г. и некоторыми другими нормативными актами.
Одновременно с налогом надобавленную стоимость в системе косвенного налогообложения используются акцизы,устанавливаемые на отдельные группы товаров. Их введение в 1992г. былообусловлено отменой налога с оборота. Акцизы – это косвенные налоги, которыеустанавливаются в виде надбавки к рыночной цене. Они характерны для системрыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этотпроцесс.
В зависимости от методаустановления надбавки различают фиксированные и пропорциональные ставкиакцизов. Фиксированные – устанавливаются в денежном выражении на единицутовара. Они не зависят ни от цены, ни от качества товара. Пропорциональныеставки акцизов устанавливаются в процентах к обороту реализации. В отличие отфиксированных ставок они реагируют на колебания рынка. В зависимости от охвататоваров налогом пропорциональные акцизы делятся на специфические иуниверсальные.
Специфические акцизыустанавливаются на отдельные виды товаров с целью ограничения ихрентабельности, а также с целью ограничения выпуска и импорта вредных товаров(например, табачные изделия). Универсальные акцизы устанавливаются для всегообъема реализации. Исторически сначала возникли специфические акцизы, а потомкруг подакцизных товаров расширился на столько, что целесообразно былоустановить один акциз на весь объем реализуемых товаров. Этот акциз принялназвание универсального. Примером специфических акцизов на Украине можетслужить акцизный сбор, а универсальных – налог на добавленную стоимость.
Третьимвидом косвенных налогов является пошлина. Пошлина взимается при перемещениитоваров через границу страны. Исторически множество стран этим способомполучали доход от использования своего выгодного географического положения.Пошлина, так же как НДС и акцизный сбор, является косвенным налогом, т.е.включается в цену товаров, провозимых через границу, и в результатеоплачивается покупателем этих товаров. Пошлина выплачивается в национальнойвалюте Украины. Существуют два вида таможенных пошлин: ввозная и вывозная. ВУкраине основное значение придается импортным пошлинам по сравнению сэкспортными. Аналогичная тенденция наблюдается во всех развитых странах.Плательщиками таможенной пошлины являются любые юридические и физические лица,которые осуществляют перемещение через таможенную границу Украины товары либодругие предметы, которые подлежат таможенному налогообложению согласно действующему законодательству.
Выводы
Системаналогообложения Украины представляет собой совокупность налогов, сборов, другихобязательных платежей в бюджет и взносов в государственные целевые фонды,взимаемые в установленном порядке.
Системаналогообложения Украины основана на следующих принципах:
— стимулированиенаучно-технического прогерсса;
— обязательность;
— равнозначность и пропорциональность;
— равенство;
— социальная справедливость;
— стабильность;
— экономическая обоснованнсть;
— равномерность платы;
— компетенция;
— единый подход;
— доступность.
Системаналогообложения Украины строится на сочетании прямых и непрямых (косвенных)налогов.
Прямые налоги направлены непосредственно наплательщика и их размер прямо зависит от объекта налогообложения Косвенные налоги выражаются в ценахпроизведенных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Косвенныеналоги характеризуются быстрым поступлением в бюджет, широким охватомоблагаемых товаров, равномерным распределением налоговых доходов от их взиманияпо территории страны, влиянием на процесс потребления. С точки зрениявыполнения фискальных функций они более эффективны, чем прямые, поскольку ихбаза налогообложения менее чувствительна к изменениям тенденций экономическогоразвития страны.
Косвенные налоги Украинывключают в себя налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и пошлину.
Прямые налоги включают всебя налог на прибыль предприятий, налогна недвижимость, плата (налог) за землю, налог с собственников транспортных средств, налог на доходы физическихлиц.
К другимобязательным общегосударственным налогам и платежам относятся: сбор загеологоразведочные работы, сбор за специальное использование природныхресурсов, государственная пошлина, местные налоги и сборы, сбор за загрязнениеокружающей природной среды, рентные платежи.
К обязательным платежам в государственные целевые фондыотносятся: сбор на обязательное государственное пенсионное страхование, сбор наобязательное социальное страхование, сбор в Фонд по принятию мер по ликвидациипоследствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, сбор вГосударственный инновационный фонд.
Литература:
1.Аптекарь С., Краснова В. «О формировании местных бюджетов» // Экономика Украины №4 1994 г.
2.Быконя С. "Актуальные вопросы реформы системы налогообложения"// ЭкономикаУкраины №3 1993 г.
3.Лунина И. "Проблемы региональной бюджетной политики Украины"// Экономика Украины №8 1994 г.
4.Филиппов В., Папаика А., Белинский Е. "Обязанность и ответственность плательщиков в системе налогообложения Украины"// Экономика Украины №10 1994 г.