Реферат: Налоговая система Швеции

<span Times New Roman",«serif»; mso-ansi-language:EN-US">Содержание:<span Courier New";mso-bidi-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:EN-US">Введение<span Courier New";mso-bidi-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:EN-US">Ι. Налоговая система, налоговые органы и управление налоговой системойШвеции……………………………………………………………………11. Прямое налогообложение…………………………………………………………32. Налоговые льготы………………………………………………………………….43. Налогообложение недвижимости…………………………………………………54. Налогообложениедоходов с капитала……………………………………………65. Налогообложениефирм……………………………………………………………66. Удержание налогов………………………………………………………………….67. Аппеляции……………………………………………………………………………78. Судебные санкции…………………………………………………………………..8<span Courier New";mso-bidi-font-family: «Times New Roman»;mso-ansi-language:EN-US">ΙΙ. Краткий обзор законодательства по НДС ихарактеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции………………………………………………………8<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ΙΙΙ.Электронный документооборот. Единый налоговыйсчет. Регистрационный номер плательщика НДС…………………………………...12<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ΙV.Контроль за уплатой НДС при торговле междустранами ЕС. (Администрирование НДС при помощи электронных баз данных ЕС)……14<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">V.Национальная электронная система «PUMA» поотбору налогоплательщиков для проведения контрольных мероприятий………...17<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">VΙ.Реформирование налоговой системы……………………………………...20ЗаключениеБиблиографический списокВведение

Сегоднявряд ли найдешь в стране человека, который не жалуется на чрезмерностьналогового бремени или не видит в нем главный тормоз экономического роста. Впылу обличений мы привыкли считать, что высокие налоги и развитая экономика — вещи несовместимые. Но ведь есть и обратные примеры. Наиболее характерный,наверно, Швеция, чей социально-политический строй затруднялись строгоохарактеризовать еще советские политологи: и не капитализм, и не социализм, ане пойми чего.

Ключ к пониманию сути шведскойгосударственной модели лежит именно в налоговой системе страны. В центре любойпредвыборной борьбы или обсуждения государственного бюджета Швеции всегдаоказываются налоги, которые низкими никак не назовешь. В этих спорах частотеряют свои портфели министры финансов. Да что там министры — уходят в отставкуцелые правительства!

Историяналоговой системы Швеции обросла многими анекдотами и курьезами. Вспоминают,как шведская писательница Астрид Линдгрен в 1976 году посетовала публично, чтоналог, который она должна была заплатить, был выше ее дохода за тот же год. Заукрывательство от налогов в те же времена чуть не арестовали великого ИнгмараБергмана, который спасся только бегством за границу. Характерно также, чтоименно в 1976 году социал-демократы впервые проиграли на выборах после 1932года.

Парадоксполитической жизни в Швеции заключается в том, что, требуя снижения налогов,буржуазная оппозиция никогда не спешила выполнять собственные требования,оказавшись у власти. В 1991 году, когда буржуазные партии пришли на три года квласти, руководитель одной из этих партий, получивший пост министра посоциальным вопросам, заявил: «Существенное сокращение налогов приведет кнеприемлемому снижению достигнутых стандартов в области здравоохранения и образования,в сфере детских учреждений, помощи старикам и инвалидам. Сделав тяжелее жизньпенсионеров, мы вряд ли улучшим условия для развития экономики».

Государственный сектор вШвеции, то есть национальное правительство (государство) и местные органыуправления (муниципалитеты и областные советы) имеет очень широкий кругполномочий. Они включают образование, трудоустройство и промышленную политику,уход за больными и престарелыми, социальное обеспечение, защиту окружающейсреды и многое другое.

Для реализации этих полномочийгосударственным органам необходима часть общенациональных ресурсов, получаемаяими в виде налогов. Поэтому уровень налогов в Швеции довольно высок, но неследует забывать, что большая часть собранных средств возвращаетсяналогоплательщикам в форме различных выплат и услуг.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:EN-US">Ι. Налоговая система, налоговые органы иуправление налоговой системой Швеции

Налоговыеорганы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (ГНС Швеции),имеют, так же как и в России, трехуровневую систему. ГНС Швеции подчиняетсяМинфину, Правительству страны, но является независимым от Правительстваведомством. Центральному налоговому ведомству (г. Стокгольм) подчиняются 10региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговыеинспекции (местные налоговые отделы).

В составерегиональных налоговых управлений, возглавляемых региональными директорами,имеются специальные отделения по работе с крупными предприятиями. Исчислением иуплатой НДС занимаются отделы косвенных налогов, в которых обязательно имеютсяспециалисты в сфере внешнеэкономической деятельности.

Налоговыеорганы решают не только вопросы налогообложения, но и ведут акты гражданскогосостояния, перепись населения и содействуют обеспечению общих выборов.

Налоговаясистема Швеции включает множество прямых и косвенных налогов и сборов. Наиболееважными прямыми налогами являются государственный и местный подоходные налоги игосударственный налог на собственность. Прямыми налогами облагаются такженаследование (пошлина, уплачиваемая наследником) и дарение. Отдельно от налоговсуществует система разнообразных сборов, взимаемых с работодателей (расходы насоциальное страхование), из которые выплачиваются пенсии, медицинские страховкии прочие социальные выплаты.

Все доходыот непрямого налогообложения, фактически поступающие в государственную казну,имеют два основных источника: налог на добавленную стоимость и акцизные сборы,которыми облагается ряд товаров.

Определениеуровня государственных и местных налогов входит во властные полномочияшведского парламента. Тем не менее, местные органы могут устанавливать уровеньподоходного налога непосредственно в муниципалитетах и областных органахсамоуправления.

Важная рольотводится и таким косвенным налогам, как акцизы на табак и алкоголь. Естьгодовой налог на пользование личным транспортом и разовый налог на егоприобретение. Интересная особенность: на каждой бензоколонке висят объявления,уведомляющие водителя, что примерно 80 процентов стоимости литра бензина (додоллара за литр) составляет налог. Энергетический налог относится к дизельномутопливу, углю, электроэнергии.

Швецияимеет соглашения примерно с шестьюдесятью другими странами об избежаниидвойного налогообложения доходов и собственности.

Доходнаячасть бюджета Швеции состоит из следующих поступлений:

— 41 % —государственный и муниципальный подоходный налог (физические лица — с дохода отнаемного труда, дохода с капитала; юридические лица — с прибыли отхозяйственной деятельности);

— 24 % —налог на добавленную стоимость;

— 21 % —налог на заработную плату (социальные взносы работодателей);

— 3,5 % —налог на имущество (налоги на собственность);

—<span Times New Roman"">  

10,5 % — прочие налоги.

Каждыйработодатель, коллективный или индивидуальный, выплачивает в казну такназываемые социальные взносы, равные примерно трети заработка каждого рабочегои служащего. Эти средства идут на покрытие пенсионных и медицинских расходов.Механизм налоговых платежей организован так, что выплаты растянуты в сущностина целый год. Первые тридцать процентов от любой заработанной суммы вычитаютсяработодателем в пользу казны при ее выплате, когда бы и где бы она нипроисходила. Налоговое управление бдительно следит за выполнением всех правил.Весной начинается горячая пора: заполнение и сдача налоговых деклараций. Вслучае недоплаты налогоплательщик наказывается пенями, которые достигают 40процентов доплат.

Ежегодно вшведскую казну поступают около 1000 млрд. швед. крон налоговых платежей.

Налоговыеорганы оказывают помощь налогоплательщикам, которые хотят честно и правильноплатить налоги, зная о достаточно сложной национальной налоговой системе ичастом изменении в налогообложении (еженедельно в Парламенте утверждается всреднем одна поправка к нормативным актам, касающимся налогообложенияорганизаций).

Так,например, в течение месяца 100 тыс. человек посещают сайт гётеборгскогорегионального управления налоговой службы Швеции в Интернете (www.rsv.se/skm_goteborg).

1. Прямое налогообложение

Донедавнего времени шведская налоговая система характеризовалась очень высокимуровнем налогов, но одновременно очень узкой базой налогообложения. В 1990 годусистема претерпела коренные преобразования, целью которых являлось снижениеуровня налогов и, одновременно, расширение базы налогообложения. Для расширенияналогооблагаемой базы целый ряд вычетов был сокращен, и, одновременно,налогообложение собственности стало более универсальным и эффективным, чтодолжно стимулировать сбережение средств и противодействовать накоплению долгов.Новая налоговая система начала вводиться с конца июля 1990 года и полностьювступила в действие в 1992 году.

Частныелица платят подоходный налог и государству, и местным органам управления, в товремя как юридические лица (за исключением домовладений скончавшихся граждан)облагаются только общегосударственным подоходным налогом. Уровеньобщегосударственного подоходного налога для фирм составляет 28%.

Местныйподоходный налог определяется следующим образом: ежегодно все местные органыуправления решают, какую долю от налогооблагаемого дохода будет составлятьналог. В среднем уровень местного подоходного налога составляет приблизительно31% от налогооблагаемого дохода.

Доходытеперь понимаются несколько шире, чем раньше. Так, теперь доходы отдеятельности, связанной с хобби, тоже облагаются налогом.

Все видывознаграждения за труд и любую другую деятельность, включая заработную плату илюбые другие формы платежей, облагаются налогом, по возможности, единым образомв зависимости от их рыночной стоимости. Введены новые правила дляналогообложения доходов, связанных с использованием автомобилей. Полностьюоблагается налогом бесплатное питание. Существуют стандарты для налогообложенияподенных работ.

2. Налоговые льготы

В новойналоговой системе введена специальная основная скидка для пенсионеров, котораясоставляет как минимум 1,5 базовой суммы для одиночек и 1,325 базовой суммы длясемейных пенсионеров. Однако размер этой скидки не может превышать величинуминимальной пенсии вместе с пенсионной надбавкой или дополнительной пенсией.

Специальнаяосновная скидка не может составлять меньшую сумму, чем основная скидка, котораяполагалась бы при соответствующем годовом заработке любому налогоплательщику(не пенсионеру).

Скидкараспространяется и на алименты, выплачиваемые бывшему супругу или супруге.

Специальнаясистема освобождения от налогов для иностранных ученых, временно работающих вШвеции, в настоящее время упразднена. Теперь все их доходы полностью облагаютсяналогом. Но существующая налоговая скидка, компенсирующая дополнительныезатраты, связанные с пребыванием в Швеции, остается в силе.

3. Налогообложение недвижимости

С 1991 годався недвижимость подразделяется на жилую и производственную. Частнаясобственность на жилье как правило состоит из одного или двух семейныхвладений, при условии, что они используются для постоянного проживания илипроведения отпуска самим владельцем/владелицей или его/ее друзьями илиродственниками. Совместные владения (кооперативное жилье), используемыеаналогичным образом, также рассматриваются, как частные жилые помещения.

Доходы отсдачи частных жилых помещений и квартир внаем декларируются как “доходы скапитала”, налог на которые составляет 30%. Право на скидку для компенсациирасходов по амортизации арендного жилья ограничено 4,000 крон в год на каждоесдаваемое внаем частное владение или квартиру, плюс 20% от суммы арендногодохода для одноквартирных домов. В других случаях оно ограничено определеннойчастью ренты, зависящей от сдаваемой в аренду площади. Разумеется, скидка неможет превышать доход от сдачи помещения внаем.

Многоквартирныедома, принадлежащие некоммерческим жилищным компаниям или кооперативам, облагаютсяналогом по стандартному принципу. При этом 3% оценочной стоимости жильяприравнивается к доходу, а скидки, как правило, допускаются только на расходыпо кредитам. Такие жилые помещения декларируются как производственнаянедвижимость. Налог на недвижимость с такого вида собственности такжевзимается.

Владельцымногоквартирных домов, не относящиеся к упомянутым выше, облагаются налогом всоответствии с так называемым договорным принципом, который применяется вслучаях, когда все доходы с собственности декларируются и скидки делаются длякредитных платежей, расходов на содержание недвижимости и т.д.

Договорныйметод применяется, с некоторыми исключениями, и к кооперативным владениям. Вэтих случаях доходы также квалифицируются как полученные от предпринимательскойдеятельности. Налог на недвижимость взимается и в этом случае.

4. Налогообложениедоходов с капитала

К этойкатегории относятся доходы от капиталовложений, такие, как процентные платежи,дивиденды, возрастание и уменьшение суммы капитала, доходы от некоторых видовнедвижимости и другие подобные виды доходов.

5. Налогообложениефирм

Корпорациии деловые ассоциации подлежат особому налогообложению. В то же время налог свладельцев или совладельцев индивидуальной собственности взимается исходя непосредственноиз их доходов, полученных как за счет обладания этой собственностью, так и издругих источников.

6. Удержание налогов

Системасбора налогов устроена таким образом, что налоговые платежи осуществляютсяпостепенно в течение года. Такая система называется “уплата по мере получениядоходов”. В принципе, эти предварительные налоговые платежи должны вместесоставлять конечную сумму налогообложения.

Для лиц,работающих по найму весь процесс расчета и уплаты налогов берет на себяработодатель. Те, кто не работает по найму, осуществляют предварительныеплатежи самостоятельно. Банки, Шведский центр регистрации ценных бумаг(“Вердепапперссентрален”, или “VPC”) и другие организации, которые производятвыплату процентов или дивидендов, удерживают предварительные налоговые платежис этих доходов.

После того,как с помощью налоговой декларации определена конечная сумма, подлежащаяуплате, ее сравнивают с суммой предварительных налоговых платежей. Еслипредварительно выплаченных денег оказывается недостаточно, налогоплательщикобязывается доплатить разницу и уплатить штраф. Если было уплачено большенеобходимого, остаток возвращается и налогоплательщик получает с этой суммыдополнительный процент.

<span Times New Roman",«serif»;mso-font-kerning:0pt; layout-grid-mode:line">7. Аппеляции

Местныеналоговые инспекции изучают налоговые декларации. Если налогоплательщик несогласен с решением налоговой инспекции относительно суммы налога, он можетпотребовать пересмотра этого решения в любой момент в течение пяти лет с годаполучения доходов, налогообложение которых вызвало разногласия.

Кроме того,налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой инспекции в областномадминистративном суде (ленсретт). Сначала аппеляции рассматриваются местныминалоговыми инспекциями, которые выносят свое решение до того, как документыпоступят на рассмотрение окружного административного суда. В некоторых случаяхв результате такого пересмотра налоговая инспекция признает справедливостьтребований налогоплательщика, и аппеляция отзывается, так и не дойдя до суда.

Решениесуда, в свою очередь, может быть передано в один из четырех шведскихадминистративных апелляционных судов (каммарретт). В отдельных случаях решениепоследних может быть обжаловано в Высшем административном суде (регерингсретт).

8. Судебные санкции

Лица,предоставившие неверную или неполную информацию в налоговой декларации,подвергаются штрафу. Это административная, экономическая мера, применяемаяналоговыми властями. Практически размер штрафа обычно составляет до 40% отсуммы невыплаченных налогов. Уплата штрафа не освобождает от судебногопреследования за уклонение от уплаты налогов. Случаи обвинения в отказе отуплаты налогов рассматриваются в обычных судах. Максимальное наказание зауклонение от уплаты налогов в обычных случаях — два года тюремного заключения.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language: EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language: EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language: EN-US">ΙΙ. Краткий обзор законодательства по НДС ихарактеристика налоговой отчетности по НДС в Швеции

Налог надобавленную стоимость взимается в Швеции с 1 января 1969 года. Первоначальноналогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 годупроизошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться всетовары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров иуслуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступленииШвеции в ЕС с 1 января 1995 года.

Шведскиеналоговые органы руководствуются следующими основными законодательными актами:

—Конституцией королевства Швеции и национальным законодательством;

—международными договорами (конвенциями), заключенными (подписанными) странами,входящими в состав ЕС (предусматривающими свободу перемещения лиц, товаров,услуг и капиталов);

—директивами ЕС (в том числе шестой директивой Совета ЕС о единой системе НДС —единообразном объекте налогообложения).

Учитываетсятакже практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательствастран ЕС и практического их применения (в том числе по НДС).

Посравнению с другими странами ЕС в Швеции самый высокий общий уровеньналогообложения НДС по основным товарам и услугам — 25 %; в том числе питьеваявода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставканалога, равная 12 %, применяется к продуктам питания и пищевым добавкам,гостиничным услугам и кемпингу.

Этойставкой НДС облагаются также следующие услуги:

— сдача варенду помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

—предоставление мест для парковки;

— услугисвязи и платного телевидения;

—предоставление электричества, а также бассейна и сауны.

Ставканалога, равная 6 %, применяется по отношению к газетам, культурным и спортивныммероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Необлагаемыми налогом товарами (услугами) в основном являются товары (услуги)социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услугиздравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а такжекупля-продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений(всего 25 параграфов Закона о полном освобождении от НДС).

Правоналогоплательщиков на возмещение НДС возникает при выполнении следующихусловий:

— входящийналог должен относиться к приобретениям или импорту в рамках налогооблагаемойдеятельности;

—<span Times New Roman"">    

товары (услуги) реализуются в другие страны, а также,осуществляется и подтверждается экспорт товаров (услуг).

Налогоплательщикимеет право на вычет НДС и при приобретении товаров для собственныхпроизводственных нужд.

Шведскийзакон об НДС не устанавливает конкретных документов, необходимых дляобоснования и подтверждения сделок купли-продажи у покупателя и продавца каквнутри страны, так и при поставке на экспорт.

Несмотря нато, что сроки возмещения НДС (или решение об удержании средств) установлены назаконодательном уровне и применяются в течение 2,5 месяцев после последнегосрока подачи декларации, но в случае, если у налогового органа возникаютсомнения в отношении какой-либо сделки и возмещения лицу НДС, то он имеет правоотказать в возмещении НДС этому лицу на неопределенный срок до полной проверкии выяснения достоверности всей необходимой налоговому органу информации ифактически осуществленных операций.

Применяютсядва принципа определения страны налогообложения по НДС при экспорте товаров —принцип происхождения и принцип назначения. Согласно первому принципуналогообложение производится в стране, где продавец ведет свою хозяйственнуюдеятельность (принцип происхождения), а в соответствии со вторым — налогообложениепроизводится в стране нахождения покупателя (принцип назначения).

В Швециипри определении страны налогообложения НДС при экспорте товаров, как в страныЕС, так и другие страны применяется принцип назначения (по экспортируемымтоварам входной НДС возмещается). При этом в долгосрочной перспективепланируется осуществить переход на принцип происхождения как принципопределения страны налогообложения по экспортируемым товарам, для которогонеобходимо действие одинаковых ставок НДС во всех странах ЕС. Однако в Швециипока не могут и не хотят снижать ставки НДС до 20 %.

Взависимости от категории налогоплательщиков, которые могут относиться к малым,средним и крупным предприятиям, налоговая декларация представляется имиежемесячно, за исключением тех лиц, ежегодный оборот которых не превысил 1 млн.швед. крон (малые предприятия). К средним предприятиям относятся организации сежегодным оборотом от 1 до 40 млн. шведских крон. Крупными предприятиямипризнаются организации, ежегодный оборот которых составляет более 40 млн.шведских крон.

Налоговаядекларация, являющаяся единой для всего предприятия и подаваемая им (какналогоплательщиком НДС) в налоговый орган, состоит из двух частей, одна изкоторых предназначена для НДС, а другая — для социальных взносов и подоходногоналога.

Малыепредприятия подают декларацию ежегодно в срок не позднее 31 марта следующегогода и уплачивают НДС не позднее 12 числа каждого календарного месяца.

Средниепредприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период непозднее 12 числа месяца, следующего через месяц, то есть второго месяца, посленалогового периода [например отчетность и уплата НДС за январь должна бытьпредставлена (произведена) не позднее 12 марта].

Крупныепредприятия должны декларировать и уплачивать НДС за налоговый период непозднее 26 числа каждого календарного месяца, следующего за налоговым периодом(то есть за январь — не позднее 26 февраля).

Налоговыйорган высылает декларацию предприятию примерно за месяц до даты ее подачи.Контроль за напоминанием налогоплательщику о подаче декларации осуществляетсяпри помощи компьютера.

Приреализации товаров (услуг) в другие страны ЕС налогоплательщики должныпредставлять ежеквартальную отчетность по поставкам с указанием стоимоститоварной поставки, стоимости трехсторонней торговли, а также регистрационногономера покупателя по НДС, включая код страны, в срок не позднее 5 числа второгомесяца после окончания квартала (например, за январь—март — не позже 5 мая).При этом срок сдачи квартального отчета не зависит от того, как предприятиеотчитывается по НДС — ежемесячно или ежегодно. Такой же порядок применяется и киндивидуальным предпринимателям.

Принеправильном заполнении декларации (отчетности) санкции применяются только потем декларируемым неточностям и ошибкам, которые привели к недоплате налога вбюджет или излишнему возмещению НДС из бюджета. В этом случае доначисляетсянедостающая сумма НДС и применяются санкции в размере 20 % от доначисленной(неуплаченной) суммы налога.

Занеточности в декларации, не приведшие к недопоступлениям в бюджет налоговыхплатежей, санкции не применяются, хотя шведские налоговые органы считают этосвоей недоработкой. Отсутствие названных санкций объясняется тем, что шведскаясторона не хотела применять их при вступлении в ЕС в 1995 году.

<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ΙΙΙ. Электронныйдокументооборот. Единый налоговый счет. Регистрационный номер плательщика НДС

Налоговаядекларация и квартальная отчетность по НДС представляются налогоплательщикамине только в бумажном виде, но и на электронном носителе по электронной почте иИнтернету. В ближайшее время по обоюдному желанию крупных организаций иналоговых органов предполагается переход на преимущественное представлениеналогоплательщиками налоговой декларации и отчетности по НДС в электронном видепо Интернету или электронной почте.

Согласнопрогнозу сдача электронной отчетности должна осуществляться в 2002 году нетолько практически всеми фирмами, но и 200 000 предпринимателей (то естьполовиной всех предпринимателей).

В настоящеевремя налогоплательщики имеют право и могут представлять отчетность вэлектронном виде, но не обязаны это делать, поскольку такая обязанность неустановлена в законодательных актах.

Электроннаяналоговая отчетность скрепляется электронной печатью, которая должна отвечатьтребованиям, установленным законом об электронной печати. По заявлениюорганизации электронная печать выдается налоговым управлением и устанавливаетсяработником налогового управления на один компьютер предприятия. Работник фирмы(как правило, директор или главный бухгалтер) получает сертификат иосуществляет работу с электронной печатью.

В ходереформы по унификации налогового законодательства в 1998 году был введенналоговый счет. Каждый налогоплательщик получает один налоговый счет дляперечисления на него одновременно всех налоговых платежей, учитывая, чтопредприятия с годовым оборотом более 40 млн. швед. крон платят налоги иотчисления два раза в месяц (12 и 26 числа следующего месяца — соответственноуплата отчислений в социальные фонды, удержанного подоходного налога, а такжеНДС).

Платежзачисляется на счет налогового органа — соответствующего налогового управленияШвеции. Налоговые платежи могут также перечисляться по Интернету и при помощидругих каналов связи. На основании налогового счета производятся сверкипоступивших и выплаченных сумм налога.

Большоезначение для налогообложения как внутри Швеции, так и в ЕС имеетрегистрационный номер по НДС (VAT number), который является национальнымрегистрационным номером предприятия и присваивается каждой организации при еерегистрации в Швеции.

Шведскийрегистрационный номер предприятия по НДС состоит из 8 цифр, которые могут бытьразделены тире (например, 556123—4567). Индивидуальные предприниматели не имеютрегистрационного номер по НДС, но им присваивается персональный номер,состоящий также из 8 цифр, первые 4 из которых обозначают дату рожденияфизического лица.

Приреализации товаров внутри ЕС за основу берется национальный регистрационныйномер предприятия, к которому перед его цифровым показателем добавляетсядвузначный код страны — буквенное обозначение страны предприятия, а в конценомера — дополнительные 2 цифры. В итоге, если фирма является шведскимпредприятием, то ее номер может выглядеть следующим образом: SE556123456701.

<span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">ΙV. Контроль за уплатой НДСпри торговле между странами ЕС. (Администрирование НДС при помощи электронныхбаз данных ЕС)

Приконтроле за уплатой НДС в случае реализации товаров между странами ЕС особоевнимание уделяется как экспортным, так и импортным операциям. Если проданныйшведским продавцом товар в момент продажи находится в Швеции, а затемдоставляется покупателю в другую страну ЕС, то, как правило, считается, чтотоварооборот был произведен в Швеции и должен облагаться НДС в Швеции.

Для тогочтобы товар не облагался НДС, должны выполняться следующие условия:

—покупатель должен быть из другой страны ЕС и иметь регистрационный номер поНДС, то есть покупатель должен быть зарегистрирован (поставлен на учет) какплательщик НДС в другой стране ЕС;

— товарыдолжны быть физически вывезены из Швеции в другую страну ЕС.

Такимобразом, выполняя эти условия по освобождению от уплаты НДС, продавец должендоказать, что на момент поставки товаров покупатель был зарегистрирован вдругой стране ЕС как плательщик НДС, а товар был перевезен из Швеции в другуюстрану ЕС. Поэтому регистрационный номер покупателя по НДС всегда долженуказываться в счете-фактуре.

Продавецдолжен знать регистрационный номер покупателя либо получить или потребоватьсведения об этом номере и в случае сомнений в достоверности такого номера,характеризующего покупателя как плательщика НДС в другой стране ЕС, проверитьполученные данные в налоговой инспекции или по круглосуточному телефону отделаобслуживания налогового управления.

Есливыясняется недействительность регистрационного номера покупателя по НДС илипокупатель не может указать регистрационный номер, считается, что покупатель незарегистрирован как плательщик НДС и не может быть освобожден от его уплаты.Данный факт означает обязанность продавца уплатить в шведский бюджет НДС совсего оборота товара, а данная сделка квалифицируется как продажа товара внутристраны (в том числе в квартальной отчетности).

Дляобоснованности возмещения НДС должны быть также представлены ГТД, транспортныедокументы и другие документы, подтверждающие поступление товара к покупателю,либо подтверждение или справка покупателя, если он сам вывез товар.

Припроверке экспорта товаров налоговыми органами (а в случае судебногоразбирательства и шведскими судами) обращается внимание не только на то,подтверждают ли представленные документы факт экспорта и относятся ли документык данным товарам, но и на оценку реальности представленных данных. При этомшведские судебные органы лояльны по отношению к национальным налоговым органами рассматривают всю цепочку перепродавцов, в которой, по мнению налоговогооргана, присутствует факт мошенничества.

Приэкспорте товаров шведские налогоплательщики обязаны сдавать квартальнуюотчетность, отражающую названные операции, а также те операции, в которыхшведская сторона выступает в качестве перепродавца товара, покупатель ипервоначальный продавец которого зарегистрированы в качестве плательщиков НДСсоответственно в трех разных странах (например при перепродаже шведским лицом вГерманию товара, приобретенного в Дании).

В этомслучае шведский налогоплательщик должен указать регистрационный номер по НДСнемецкого лица и сумму, полученную от продажи товара, в качестве стоимоститрехсторонней сделки. Данные по экспортным сделкам отражаются также и вналоговой декларации.

Не имеявозможности проверять все счета-фактуры, шведские налоговые органы осуществляютих выборочную проверку.

Одним издейственных способов контроля НДС является электронная отчетность в суммесделки и другой информации.

Так, например,если шведская компания поставила товары иностранной фирме (в рамках стран ЕС)без НДС, но затем выясняется, что эта иностранная фирма снята с учета по НДСранее момента поставки товаров, то шведская компания должна уплатить НДС иштрафные санкции в размере 20 % от суммы доначислений.

В случаеесли шведский покупатель товаров, закупленных у иностранного продавца (в рамкахстран ЕС) и оплативший их без НДС, не поставил НДС на вычет, то налоговыеорганы делают запрос в соответствующий Центральный офис связи. Где работают 3—4человека, расположен в г. Стокгольме и имеет по 1 представителю в каждом из 10регионов Швеции, имеющем доступ к Международной базе данных ЕС (региональныйуровень).

Дляполучения информации, хранящейся в этой базе, налоговый инспектор обращается ксвоему представителю в регионе с просьбой, оформленной в установленном порядкев виде запроса, который направляется через ГНС Швеции в Центральный офис связи.Запрос рассматривается в Центральном офисе связи в течение трех месяцев, но в исключительныхслучаях сроки рассмотрения запроса могут быть ограничены одним месяцем.

Такимобразом, каждый налоговый инспектор имеет доступ к международной системе базыданных ЕС — «VIES». Вместе с тем право доступа шведских налоговых инспекторов кданной базе ограничено в зависимости от круга их обязанностей, то естьналоговый инспектор может запрашивать информацию только о налогоплательщиках, скоторыми он работает.

Налоговаяполиция, прокуратура и судебные органы Швеции могут обратиться к шведским налоговыморганам с просьбой о предоставлении им информации, имеющейся в Международнойсистеме базы данных ЕС — «VIES».

Получениетакой информации может быть осуществлено двумя способами:

—<span Times New Roman"">    

при помощи собственной системы выборки

—<span Times New Roman"">    

центральный офис связи представлении необходимойинформации данной сделке (счета-фактуры, транспортные документы др.).

Использованиешведскими налоговыми органами международной системы базы данных ЕС — «VIES»,отслеживающей в рамках ЕС сделки налогоплательщиков, существенно облегчает контрольза НДС в Швеции. Однако налоговые органы Швеции в своей работе используют нетолько систему «VIES», но и другие электронные источники информации, в томчисле национальные базы данных.

<span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language: EN-US"><span Courier New";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language: EN-US"><span Courier New"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»">V. Национальная электроннаясистема «PUMA» по отбору налогоплательщиков для проведения контрольныхмероприятий

Национальнаяэлектронная система «PUMA» (Periodical selection system),построенная на принятой теории риска, является одной изпрограмм, при помощи которы

еще рефераты
Еще работы по конституционному (государственному) праву зарубежных стран