Реферат: Характеристика налоговой системы Великобритании

Орловская региональная академия государственной службы

Факультет Экономика и менеджмент

СпециальностьФинансы и кредит

Кафедра Менеджмент финансов и кредит

Курсовая работа

по дисциплине: «Налоговые системы зарубежных стран»

на тему: «Характеристика налоговой системы Великобритании».

Выполнила студентка 3 курса

очногоотделения Гришаева Е.Н.

Научный руководитель:

Плахов А.В., ассистент.

Орел 2002

Содержание

Введение 3

I

.

Особенности налоговой системы Великобритании

1.1

Структура налоговых доходов государственного бюджета Великобритании

1.2

Органы, осуществляющие сбор и контроль за уплатой налогов

5

II

.

Виды налогов

1.1

Общегосударственные налоги

1.2

Местные налоги

9

III

.

Налоговая реформа в Великобритании

32

Заключение 37

Список литературы 40

Введение.

Налоги –необходимое звено экономических отношений в обществе с момента возникновениягосударственности. Развитие и изменениегосударственного устройства всегда сопровождалось преобразованием налоговойсистемы. Современные налоги – это продукт демократического общества, созданногона основе социальной рыночной экономики. Налоги являются одним из основныхвопросов государственной политики, налоговые реформы занимают видное место впредвыборных программах политических партий и массовых движений.

Всовременной России налоги – одно из основных противоречий между обществом игосударственной властью. Построение справедливой и эффективной налоговойсистемы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важнымусловием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогрессаРоссийской Федерации на пути создания рыночной экономики и успешногоинтегрирования российской экономики в мировую.

Поэтомуопыт развитых государств в решении налоговых прблем, в формировании ипроведении сбалансированной налоговой политики, способствующей экономическомуразвитию и повышению благосостояния общества особенно важен в РоссийскойФедерации при переходе к рынку. Изучение и анализ теории и практики налогов в наиболее развитых странахмира необходимо для более полного понимания сути процессов, связанных свлиянием принятых систем налогообложения на экономическое и социальное развитиеобщества. На примере западной модели страна с переходной экономикой можетпонять, к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать.

Однимиз высокоразвитых государств Западной Европы является Великобритания. Странаявляется родиной науки о налогообложении. Опыт налогообложения данногогосударства ценен для России, егостановление, а также реформирование налоговойсистемы Великобритании занимают два столетия. Великобритания имеет развитуюналоговую систему. Время подтвердило ее стойкость и жизнеспособность.Разнообразные виды налогов обеспечивают государственным органам возможностьконтроля за каждым плательщиком налога (физическим и юридическим лицом), аследовательно, за производством, обращением, распределением и потреблением.Законодательство Великобритании предусматривает благоприятные условия обложенияинвестиций. Данный опыт важен для России в области привлечения иностранныхинвестиций для поднятия производства, повышения качества жизни населения.

Предметом исследования в курсовой работе является механизмфункционирования налоговой системы Великобритании и его особенности.

Цель написания курсовой работы “Характеристика налоговой системыВеликобритании “- изучение методик сбора и контроля за уплатой налогов вВеликобритании.

Достижение данной цели требует решения следующих задач: изучениеособенностей налоговой системы Великобритании, структуры доходовгосударственного бюджета, видов налогов, органов, осуществляющих сбор иконтроль за уплатой налогов, результатов налоговой реформы Великобритании.

В данной курсовой работе использовались труды следующих ученых:Мещеряковой О.В., Морозова В.П., Починка А.П., Русаковой В.А., Черника Д.Г., Черника И.Д., Харлоф Э., ХесинаЕ..

I.

Особенности налоговой системыВеликобритании.

1.1 Структура налоговых доходов государственного бюджета.

Народине науки о налогообложении налоговая система в основном сформировалась ещев Х

IХстолетии. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в90-х годах.

Налоговая система Великобритании двухступенчата: состоит изобщегосударственных и местных налогов.

1.Общегосударственные налоги: подоходный налог с физических лиц,подоходный налог с корпораций (корпорационный налог), налог на доходы от нефти,на прирост капитала, налог с наследства и косвенные налоги (налог надобавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

Они дают более 90% налоговых поступлений.

2. Местные налоги: налог на имущество. На их долюприходится около 10% налоговых доходов.

Налогииграют основную роль (около 90%) в формировании доходной части английскогогосударственного бюджета. Ниже приводятся основные налоговые ставкиВеликобритании.

Таблица 1 – Основные налоги Великобритании [3].

Основные налоги

Ставка (%)

Подоходный налог с населения

:

С доходом до 2500 ф. ст.

С доходом от 2501 до 23700 ф. ст.

С доходом свыше 23700 ф. ст.

20

25

40

Налог на прибыль корпораций

33

Налог на прибыль для малого бизнеса, т. е. для компаний с прибылью 250000 ф. ст. в год

25

Продолжение таблицы

Налог на наследство

До 150000 ф. ст.

Свыше 150000 ф. ст.

0

40

НДС

17,5

Акцизы

Различные (от 10 до 30%)

Гербовый сбор

0- 3,5

На долюподоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налоговв государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний – 19%. В 70-егоды значительно возросли поступления налога с нефтяных компаний, их долясоставляла 11,5%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.Возросшие доходы за счет налога на нефть отражали высокий уровень добычи нефти,характерный для Великобритании в 70-е годы. Однако в 80-е годы в связи с резкимснижением цен на нефть доходы от добычи нефти сократились.[4]

Основойналогового законодательства Великобритании служат: законодательный Акт 1970 г.в отношении подоходного налога с населения и корпораций, Акт 1979 г. вотношении налога на добавленную стоимость и Акт 1996 г. в отношении налога скорпораций. При этом ежегодно новым бюджетом страны могут быть внесенынекоторые поправки к действующим законодательным актам.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношениивзимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смыслераспространяются на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительствос помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системойстраны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

1.2

Органы, осуществляющие сбор и контроль зауплатой налогов.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем родегосударственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оноявляется одним из самых древних и сохранившихся конституционных учрежденийстраны. Это главное министерство в правительстве. Его исторически сложившиесяполномочия шире по сравнению с министерствами финансов других стран.Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны. Садминистративной точки зрения казначейство представляет собой управление, всостав которого входят первый лорд казначейства (

the fist lord of the treasure), он жепремьер-министр, министр финансов и младшие лорды. Значительное числосекретарей выполняют различные функции под руководством старших чиновниковуправления.

Налоговое законодательство в Великобритании, как уже отмечалось,утверждается правительством. Право регулировать вопросы практическогоприменения налогового законодательства обычно предоставляется специальномуоргану – тайному совету (

Privycouncil),министрам и Управлению внутренних доходов (Board of inland revenue). Полномочия этихорганов определены в парламентском акте, принимающимся специально дляустановления сферы деятельности каждого из приведенных выше органов. В целяхразъяснения и уточнения прав налоговых органов даются инструкции, такназываемые «приказы Тайного совета» (orders in council). Примерами такогоприказа могут служить соглашение об избежании двойного налогообложения,инструкция действующих налоговых правил (statutory instruments), частью которойявляется система взимания подоходного налога с физических лиц (pay- as-you-earn).

Организация налоговой службы возложена в основном на дваправительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутреннихдоходов (УВД) и Управление пошлин и акцизов (УПА).

Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением. Вего функции входит непосредственный контроль за взиманием налогов с юридическихи физических лиц (подоходного налога,налогов на капитал, гербового сбора). В административном отношении этот контрольосуществляет контора главного налогового инспектора (

chief inspector of taxes), находящаяся в Лондоне. Главномуинспектору подчинено 700 районных контор, с помощью которых производитсянепосредственный сбор налогов с населения и организована информационная иконсультационная службы. В районных конторах работает значительный штатналоговых инспекторов, изучающих счета промышленных предприятий и личные счета,осуществляющих оценку суммы обложения, санкционирующих пересчет и возвратплатежей и представляющих интересы УВД в спорных вопросах в суде.

Печатныморганом УВД в отличии от ряда других стран, например США и Франции, не издаютсяруководства, толкующие налоговое законодательство страны. Наиболеераспространенными документами являются специальные брошюры, публикуемые УВД поотдельным вопросам.

Введении УПА находится вся система косвенного обложения (за исключениемгербового сбора).

РасходыВеликобритании по сбору налогов составляют 2% налоговых доходов, что в 2 разавыше, чем в Швеции или Канаде, и в 4 раза выше, чем в США. При этом штатналоговых органов в США в 2 раза меньше, чем в Великобритании, аналогоплательщиков в 4 раза больше.[4] Одной из причин высоких расходовявляется отсутствие компьютерной системы обработки информации.[

II.

Виды налогов.

2.1 Общегосударственные налоги.

Одним изнаиболее крупных общегосударственных налогов Великобритании является подоходныйналог с населения. Он составляет две трети прямых налогов в государственномбюджете страны.

Современная система подоходного обложения населения была заложенаналоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения вВеликобритании был введен в период наполеоновских войн в 1799 г. Однакопостоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.Подоходный налог заменил ранее действующие архаичные налоги и тарифы, которыеслужили источником доходов государства. Ставка налога была установлена единая инизкая – 7 пенсов с 1 ф. ст. (3%). В таком виде этот налог сохранялся напротяжении всего

XIXв. Во время Крымской войны ставка налога повысилась и составила 1 шиллинг 4пенса с 1 ф. ст. (7%) при сумме годового дохода 100 ф. ст. Числоналогоплательщиков в тот период составляло менее 0,5 млн. человек и в начале XX в едва превышало 1 млн. человек.[4]

С 1909г. связывают начало установления прогрессии в подоходном налогообложении. В этом году в бюджет правительства ЛлойдаДжорджа был введен так называемый сверхналог на доходы, превышающие 5000 ф. ст.в год (150000 ф. ст. в текущих ценах). Ставка налога составляла 1 шиллинг 8 пенсов(8%). Потребность в значительных средствах во время Первой мировой войныпривела к резкому росту ставок сверхналога (до 50%). Численностьналогоплательщиков, однако, оставалась не слишком значительной. Среднийзаработок в 1939 году был равен 180 ф. ст. в год. Из 20 млн. рабочих в этотпериод платили налоги лишь 4 млн. человек, т.е. одна пятая часть.[4]

Принятоеправительством решение о необходимости финансирования Второй мировой войны засчет налогов существенно изменило ситуацию. В этот период в условиях быстрогороста денежных доходов населения были повышены ставки налогов и снижен порогналогообложения. Такое положение привело не только к увеличению ролиподоходного налога в количественном выражении, но и в значительной степениповлияло на качественные изменения функционирования этого налога. Числоналогоплательщиков существенно увеличилось, теперь их насчитывалось 12 млн.человек. В этот период была введена система удержания налога по мере получениязаработной платы (еженедельно), известная под названием

pay- as-you-earn (PAYE). Такой метод удержания действуети сегодня. В итоге к 1960 г. почти все трудоспособное население Великобританиибыло охвачено подоходным налогом. В результате реформы 1973 г. подоходный налог с населения был унифицировани приведен в стройную единую систему.

Личныйподоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход.Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласноналоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов инерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо отих источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных натерритории этой страны.

Однако вналоговом законодательстве Великобритании понятие “резидент” четко неопределено. При решении вопроса о резиденстве в отношении физических лиц вналоговой практике, а также в британских судах применяется ряд критериев,основанных на фактических обстоятельствах.

Лицо,находящееся на территории Великобритании в течение 6 или более месяцев в любомналоговом году (с 6 апреля по 5 апреля следующего года), рассматривается вкачестве резидента в отношении налогообложения его доходов. Если пребываниелица составляет менее 6 месяцев, то решение вопроса о его резиденстве зависитот ряда других обстоятельств. Так, если лицо постоянно ездит за границу, но вВеликобритании содержит дом, квартиру или другое место жительства (“жилище”),оно считается резидентом в течение любого налогового года, в котором оно хотябы раз посещало Великобританию, независимо от длительности срока этогопосещения. Кроме того, лицо, не имеющее никакого места жительства вВеликобритании, но посещающее страну в течение 4 лет подряд со срокомпребывания в общей сложности не менее 3 месяцев в среднем в год,рассматривается как резидент Великобритании.

Английское налоговое право предусматривает также еще два понятия: обычный резидент и домицилий.Важно подчеркнуть, что у англоговорящих народов эти термины имеют одинаковоезначение, однако в других странах точное значение этих слов различно.

Терминобычный резидент означает лицо, имеющее постоянное место жительства вВеликобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременныхпоездок за границу по служебным и личным делам. Если по приезде вВеликобританию лицо, имеющее постоянное место жительства за границей, точно незнает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечениитрехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицоприехало в Великобританию на постоянное место жительство, оно рассматриваетсякак обычный резидент с первого дня пребывания.

Домицилий – это лицо, находящееся в той стране, где расположено егопостоянное жилище. Понятие «домицилий» отличается от гражданства илирезиденства. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время какдомицилий в конкретный период времени может быть лишь в одной стране.Иностранный гражданин, работающий по найму в Великобритании, не рассматриваемыйкак домицилий в этой стране, имеет право на некоторые льготы.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, апо частям – шедулам в зависимости от источника дохода (жалованье, дивиденды,рента и т.п.), каждая шедула облагается особым порядком. Такое раздельноеобложение доходов преследует цель «настигнуть доход у источника».

Действуют шесть шедул, причем некоторые из них имеют еще и внутреннююградацию доходов.

Шедула А

включает доходы отимущества: от собственности на землю, отстроений и сооружений, квартирную плату за сдаваемые в наем жилые дома иликвартиры.

Шедула В

– доходы от лесныхмассивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D.

Шедула С

– доходы отопределенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, инекоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваютсяпроценты в Великобритании.

Шедула

D – доходы от производственнойкоммерческой деятельности. В данную шедулу входит много разных видов доходов,поэтому она разделена на шесть частей:

1.

доходы, получаемые от торговли илиделовых операций (бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

2.

доходы, полученные в результатепредоставления профессиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

3.

полученные проценты и алименты,подлежащие налогообложению;

4.

доходы от ценных бумаг, находящиеся зарубежом, не облагаемые по шедуле Е;

5.

доходы от имущества, находящегося за рубежом;

6.

все доходы, не включенные ни в одну извышеупомянутых частей (например, гонорар).

Шедула Е

– заработная плата,жалованье служащих и пенсия, пособия и прочие трудовые доходы.

Шедула

F включает дивиденды и другиевыплаты, осуществляемые компаниями Великобритании.[3]

Дляопределения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактическиполученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее время в Великобритании каждый человекимеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личнуюскидку и дополнительную семейную скидку, засчитываемая при обложении главысемьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пересматриваются каждыйфинансовый год с учетом роста индекса розничных цен (в то же время Парламент попредложению правительства имеет право замораживать размеры скидок в связи сособыми экономическими обстоятельствами). В настоящее время личная скидка вВеликобритании определена в размере 3445 ф. ст.

Действуют 3 ставки подоходного налога. Облагаемый доход (после учетавсех льгот) до 2500 ф. ст. – 20%, от2501 до 23700 ф. ст. – 25% и свыше 23700 ф. ст. – 40%.[5]

До 1965г. подоходный налог платили как физические, так и юридические лица, в том числекорпорации. С введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера егодействия сузилась до личных доходов граждан, включая тех, кто занимаетсяиндивидуальной предпринимательской деятельностью или выступает партнеромделового товарищества.

Какправило, раньше налоговое законодательство Великобритании рассматривалосемейную пару как одного налогоплательщика. Считалось, что жена находится наиждивении мужа и муж заполняет и представляет в налоговые органы единую налоговую декларацию. Любой доход женыприбавлялся к доходу мужа, но при этом муж имел право на дополнительную

личную скидку. В нестоящее время доходы супруговоблагаются отдельно. На базу налогообложения влияет также наличие ряда болеемелких льгот, предоставляемых слепым, неполным семьям и тем, кто нуждается впомощи домработницы и использует эту помощь. После личной скидки и скидки длясупружеской пары наибольшее значение имеют льготы на проценты по закладным ипенсионные взносы. Из дохода по шедуле Е до обложения налогом разрешаетсявычитать расходы, связанные с переездами по роду службы, расходы наобслуживание автомобиля и др. Лицо, использующее для деловых целей собственныйавтомобиль, может вычитать из своих доходов часть текущих расходов наобслуживание и амортизацию последнего. Расходы, связанные с дорогой от работыдо дома, не вычитаются. Нерезидент Великобритании, как правило, не имеет правана личные льготы по подоходному налогу. Но ему предоставляются льготы в случае,если он или она является:

а) британским подданным, жителем страны, входящей вСодружество наций, или Ирландской республики;

б) служащим или бывшим служащим аппаратагосударственной службы Великобритании или английской колонии;

в) резидентом острова Мэн и Нормандских островов;

г) резидентом другой страны только по причине егоздоровья или здоровья членов его семьи, а раньше был резидентом Великобритании;

д) вдовой государственного служащего;

е) резидентом страны, с которой Великобритания имеетналоговое соглашение.

Необлагаются подоходным налогом следующие доходы физических лиц: пособия внатуральной форме, которые могут быть использованы только их получателями инеобратимы в денежную форму; проценты по национальным сберегательнымсертификатам; пособия инвалидам; стипендии, пособия студентам; пособия побезработице; болезни, материнству (т.е. пособия, выплачиваемые по системесоциального страхования) и др.

Вналоговом законодательстве Великобритании, как и ряде других стран, личныедоходы разделяются на доходы в виде заработка от работы по найму и доходы отинвестиций. Что касается первых, то определение базы налогообложения непредставляет никаких трудностей. Однако в отношении доходов от инвестицийналоговая база, прежде всего, включает проценты, дивиденды и чистые рентныеплатежи. В результате реформы 1973 г. заработанный и инвестиционный доходыстали облагаться по единой шкале ставок. Это не только упростило технику взиманияналога, но и коренным образом изменило назначение шедул, которые в настоящеевремя служат для начисления скидок и льгот.

В техслучаях, когда система взимания у источника не может быть использована,налогоплательщик сам заявляет свой ожидаемый доход налоговому инспектору,который делает расчет подоходного налога на основе полученной отналогоплательщика декларации и прилагаемой к ней информации. Налог уплачиваетсяв течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года, когдаопределится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательныйрасчет подоходного налога. В случае переплаты часть суммы подоходного налогавозвращается налогоплательщику и, наоборот, взимается, если уплаченная сумманалога оказалась меньше. Как правило, граждане, не имеющие других доходовпомимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию один раз в пять лет.Первый раз декларация оформляется в момент поступления на постоянную работу.Делается это не для того чтобы сразу взыскать налог, так как налог уплачиваетсяза прошедший период, а для того чтобы выявить все обстоятельства, определяющиеналоговый статус плательщика (в частности, семейное положение). На основе этойинформации налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и егоработодателю, являющееся зашифрованным документом, который прилагается вместе скодированным номером формы налоговой декларации 282Н. Информация должна, преждевсего, содержать сведения о семейном положении. Декларации семейныхналогоплательщиков имеют пометку «В» (для супругов) и «Н» (для одиноких лиц).Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодателивычитают налоги в соответствии с кодированной информацией в виде налоговыхтаблиц, которой они снабжаются налоговыми органами.

Подоходный налог исчисляется накумулятивной базе с учетом совокупного годового дохода. Так, при подсчетеобязательств низкие заработки на одной неделе будут сравниваться с высокими наследующей неделе и наоборот. Специфика налоговой системы Великобританиизаключается в том, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивнойоснове, но и таким же образом собирается. В других странах кумулятивная базахарактерна только для исчисления налога, но не для их сбора: налог уплачиваетсякаждую неделю исходя из заработка за эту неделю, а если требуется перерасчетгодового дохода, то обычно это делается в конце года. Английская налоговаясистема, наоборот, стремится к обеспечению такой ситуации, при которойсуществует гарантия, что в каждый отдельный момент года взимается определеннаясоответствующая доля годового налога. Так, при некумулятивной системееженедельно вычитается 1/52 часть годовой налоговой льготы. В случаекумулятивной системы это также происходит, однако если недельный доход меньшесуммы недельной льготы, то избыток суммы относится на часть налога, уплаченногов предыдущий период года. Таким образом,имеет место возврат налога. Если налог, уплаченный ранее, уже выбран илинастолько мал, что льгота не может быть зачтена, то неиспользованные льготыпереносятся в счет будущих налоговых расчетов за последующие недели. Поэтомунеобходимо вести строгий учет платежей в течение всего года. Если эта работаосуществляется исправно, она является гарантией того, что к концу годаналогоплательщик заплатит соответствующую долю налога и не потребуются сложныеперерасчеты. Преимущество даннойсистемы очевидно, однако есть и недостатки. Каждый налогоплательщик должениметь при себе записи еженедельных налоговых расчетов в течение всего года, аэто довольно дорогие в административном смысле операции. Осложнения могут бытьвызваны также и изменением семейного положения налогоплательщика. В данномслучае об этом необходимо информировать Управление внутренних доходов, чтобыизменить шифр.

Корпорационныйналог, или налог на прибыль корпораций,в Великобритании был введен в 1965 г. Этот налог заменил ранее действующуюсистему обложения компаний. До 1965 г. они облагались наравне с физическимилицами, и, кроме того, к ним применялся дополнительный 15%-ный налог наприбыль. На смену классической системе корпорационного налога, действовавшей вВеликобритании с 1965 по 1973 г., пришла так называемая импутационная системавзимания корпорационного налога (

imputationsystem).Корпорационный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов,полученных ими в течение всего налогового года. В понятие «компания» английскоеналоговое законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративныеассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица).Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельностьосуществляется и контролируется в этой стране, т.е. там находится руководящийорган компании. Корпорационный налог взимается после разрешенных вычетов издоходов компаний. Ст

еще рефераты

Еще работы по конституционному (государственному) праву зарубежных стран

Реферат по конституционному (государственному) праву зарубежных стран

Банки и их роль в экономике Украины

29 Августа 2013

Реферат по конституционному (государственному) праву зарубежных стран

Виды налогов за рубежом

29 Августа 2013

Реферат по конституционному (государственному) праву зарубежных стран

Конституционное право Украины как отрасль права

29 Августа 2013

Реферат по конституционному (государственному) праву зарубежных стран

Местное самоуправление в зарубежных странах

29 Августа 2013