Реферат: Финансовые вложения
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАИ АУДИТА
КУРСОВАЯ РАБОТА НА ТЕМУ:
«УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»
ВЫПОЛНИЛА: ЕГОРОВА С.Ю.
ФАКУЛЬТЕТ УЭФГРУППА 227(С), ЗАОЧНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ
ЗАЧЕТНАЯ КНИЖКА № 98428-З
2000г.
СОДЕРЖАНИЕ1. Понятие и оценка финансовыхвложений стр. 3
2. Оценка ценныхбумаг стр. 5
3. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций стр. 7
4. Учет финансовых вложений вакции стр. 8
5. Учет операций соблигациями стр. 13
6. Учет дивидендов по акциям и процентов пооблигациям стр. 17
7. Понятие и учет расчетов повекселям стр. 20
8. Учет финансовых вложений взаймы стр. 25
9. Инвентаризация финансовыхвложений стр. 25
10. Литература стр.27
11. Основные нормативныедокументы стр. 28
ПОНЯТИЕ И ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙФинансовые вложения –это отвлеченныесредств, призванные приносить предприятию доход в течение определенноговремени.
К финансовым вложениям относят: вклады в уставныекапиталы других предприятий (в том числе дочерних), в ценные бумаги (акции,облигации) других предприятий, в процентные облигации государственных и местныхзаймов, на депозитные счета банков, в сберегательные сертификаты; займы,предоставленные другим организациям; вложения имущества по договорам осовместной деятельности. Документами, подтверждающими совершенные финансовыевложения, являются полученные акции, сертификаты, облигации, свидетельства насуммы произведенных вкладов, договоры на предоставление займов. Финансовыевложения, не подтвержденные документально, должны учитываться обособленно.
Финансовые вложения классифицируют поразличным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности,срокам на которые они произведены и др.
В зависимости от связи с уставным капиталомразличают финансовые вложения с целью образования уставного капитала идолговые.
К вложениям с целью образования уставногокапитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций иинвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фондеи дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционныйфонд.
К долговым ценным бумагам относят облигации,закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.
По формам собственности различаютгосударственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока, на которыйпроизведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложенияна срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года).
Для учета финансовых вложений используют активныесчета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и 58 «Краткосрочные финансовыевложения». Дебетовое сальдо этих счетов показывает сумму долгосрочных (06) икраткосрочных (58) финансовых вложений на начало и конец отчетного периода. Подебету этих счетов отражают операции по приобретению ценных бумаг, вклады вуставные капиталы, суммы предоставленных займов, по кредиту – операции попогашению, выкупу, продаже ценных бумаг, суммы возвращенных займов. К счету 06могут быть открыты субсчета:
06/1 — «Паи и акции» для учета наличия и движениядолгосрочных финансовых вложений в акции АО, уставные капиталы другихпредприятий, созданных на территории страны и за рубежом;
06/2 – «Облигации» для учета инвестиций в процентныеоблигации государственных займов, АО и других предприятий;
06/3 – «Предоставленные займы» – для учета движенияпредоставленных займов.
Акции, облигации и другие ценные бумаги приходуются попокупной стоимости. Вклады в уставные капиталы показываются по цене, указаннойв учредительных документах.
В дебет счета 06 относятся суммы с кредитасчетов 47 (реализация и прочее выбытие основных средств), 48 (реализация прочихактивов), 50 (касса), 51 (расчетный счет), 52 (валютный счет) и др. Кредитуемыйсчет выбирается в зависимости от того, за счет каких средств оплачиваютсяценные бумаги, делаются инвестиции в другие предприятия, предоставляются займы.
Например, долгосрочные инвестиции в уставныекапиталы других предприятий отражаются в бухгалтерском учете записями:
Д 06/1 К 51,52 – на вклад в денежной форме;
Д 06/1 К 47 – на вклад в виде основных средств;
Д 06/1 К 48 – на вклад в видематериалов, товаров, нематериальных активов, МБП и т.п.
На счете 58учитываются ценные бумаги, предоставленные займы, когда установленные сроки ихпогашения не превышают одного года. Если срок погашения (выкупа) по ценнымбумагам не установлен, но предполагается доходы по ним получать не более года,то такие ценные бумаги также учитываются на счете 58. К счету 58 могут бытьоткрыты субсчета:
58/1 – «Облигации и другиеценные бумаги» – для учета наличия и движения краткосрочных инвестиций впроцентные облигации государственных и местных займов и иные ценные бумаги;
58/2 – «Депозиты» – для учетаденежных средств в российской и иностранной валютах, вложенных предприятием всберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках;
58/3 – «Предоставленные займы»– для учета движения предоставленных другим предприятием на короткий срокденежных и иных займов.
Облигации и иныеценные бумаги приходуются на счет 58 по покупной стоимости. В бухгалтерскомучете движение краткосрочных финансовых вложений отражается записями:
Приобретение ценныхбумаг Д 08 К 51, 52, 47, 48
Д 58 К 08;
Погашение (выкуп) ценныхбумаг Д 48 К 58/1;
Перечисление денежных средствво вклады Д 58/2 К 51, 52;
Возврат вкладов на счетапредприятия Д 51, 52 К 58/2;
Предоставлениезайма Д 58/3 К 51, 52, 48
Возвратзайма Д 50, 51, 52, 10 К 58/3
Аналитический учет посчетам 06 и 58 ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которыеосуществлены эти вложения: по предприятиям – продавцам ценных бумаг,предприятиям, участником которых является данное предприятие, и т.п.
Большую долю вфинансовых вложениях занимают ценные бумаги.
ОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ
Ценная бумага – это документ,удостоверяющий имущественные права, которые могут быть осуществлены илипереданы только по предъявлении этого документа. К ценным бумагам относятсяакции, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, векселя,казначейские обязательства.
Ценные бумаги могут существовать в бумажной(в виде обособленного документа) и безналичной форме (записи на счетах).Безналичная форма дает определенные преимущества владельцу ценных бумаг: ихможно продать быстрее и с меньшими издержками; их нельзя подделать, потерять.Для хранения и учета ценных бумаг открывают специальные счета – «счета депо».Ценные бумаги могут храниться на самом предприятии – в кассе вместе с денежнымисредствами и денежными документами или в специализированном хранилище –депозитарии. Депозитарии (самостоятельные организации или подразделениякредитных учреждений) могут осуществлять хранение ценных бумаг, получениедохода по ним, перепродажу.
Для того чтобы выбрать, в какой вид ценных бумагследует предприятию сделать финансовые вложения, необходимо знать, с какойцелью выпущены данные ценные бумаги, в какой срок они будут погашены и какбудут погашены и как будет рассчитываться по ним доход.
По роли в формировании уставного капиталаценные бумаги делятся на капитальные (все виды акций) и долговые (облигации,казначейские обязательства, депозитные и сберегательные сертификаты).
Капитальные ценные бумаги выпускают, какправило, на длительный срок с целью создания или увеличения капиталаюридического лица. Доход по акциям зависит от результатов деятельностиорганизации, выпустившей их (простые акции) или устанавливается в определенномпроценте (привилегированные акции).
Долговые ценные бумаги могут быть как долгосрочные,так и краткосрочные, выпускаются с целью заимствования средств юридическимилицами, государством, местными органами власти. По окончании срока долговойценной бумаги эмитент обязан вернуть обозначенную сумму владельцу ценнойбумаги. Доход по долговым ценным бумагам рассчитывается по-разному. Взависимости от метода расчета дохода долговые ценные бумаги делятся на:процентные – доход определяется по проценту от номинальной стоимости;дисконтные – доход определяется как разница между стоимостью покупки ипогашения ценной бумаги; выигрышные – регулярно проводятся тиражи и владельцамвыплачиваются выигрыши.
При оценке ценных бумаг учитывают следующиепоказатели.
Номинальная стоимость – сумма,обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций пономинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.
Эмиссионная стоимость – ценапродажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать сноминальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг,умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.
Курсовая (рыночная) стоимость –цена спроса и предложения (их средняя) на рынке ценных бумаг.
Ликвидационная стоимость акций и облигаций– стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактическихценах, выплачивается на одну акцию или облигацию.
Выкупная стоимость – по ней эмитент выкупает собственные ценные бумаги увладельца.
Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным балансаделением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость–по ней ценныебумаги отражаются в учете.
В соответствии с Положением о бухгалтерскомучете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактическихзатрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницумежду суммой фактических затрат на приобретение и номинальную стоимостью втечение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовыерезультаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетнойорганизации. Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе балансав полной их покупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статьекредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получениедивидендов, и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальныхслучаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев,показывают в активе баланса по статье дебиторов. Все ценные бумаги, хранящиесяв организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.
УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Вклады в уставные капиталы других организацийучитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», субсчет 1 «Паи иакции». Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества.Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальныхрыночных цен. Денежные вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетный счет» или52 «Валютный счет» в дебет счета 06. Валютные средства пересчитывают в рубли поофициальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачисредств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированнойорганизации.
При передаче имущества дебетуют счет 06 икредитуют счета 46, 47 или 48 (по договорным ценам).
Балансовую стоимость переданного имуществасписывают в дебет счетов 46, 47 или 48 с кредита счетов:
01 «Основные средства» – на первоначальную ихстоимость;
04 «Нематериальные активы» – на первоначальную ихстоимость;
10 «Материалы» – на стоимость материальных запасов;
12 «МБП» – на стоимость МБП.
Одновременно сумму износа по переданнымосновным средствам, нематериальным активам и МБП списывают в дебет счетов 02«Износ основных средств», 05 «Износ нематериальных активов» и 13 «Износ МБП» икредит счетов 47 и 48.
Таким образом, по дебету счетов 47 и 48отражают балансовую стоимость передаваемого имущества, а по кредиту –согласованную его стоимость (на основе реальных рыночных цен) и сумму износапереданного имущества. Разница дебетового и кредитового оборотов счетов 47 и 48означает первичный финансовый результат вложений в акции.
Основные средства могут передаваться в счетвклада в уставный капитал других организаций без уступки права собственности наних. В этом случае переданные основные средства остаются на балансеорганизации-инвестора и учитываются обособленно от других как переданные в полноехозяйственное ведение другой организации. На счете 06 переданные основныесредства также не отражаются. По переданным основным средствам ежемесячноначисляют амортизацию, отражая ее по кредиту счета 02 «Износ основных средств»и дебету счета 80 «Прибыль и убытки».
При начислении доходов на вклады в уставныекапиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевогоучастия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям,выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственнымоблигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налогудерживается у источника выплаты дохода. В связи с этим объявленные суммыдохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%.Начисление доходов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» и кредиту счета 80 «Прибыль и убытки».
При поступлении доходов дебетуют счета 51«Расчетный счет» или 52 «Валютный счет» и кредитуют счет 76.
Организация может получить доходы от долевогоучастия в других организациях в форме продукции (работ, услуг) этихорганизаций. В этом случае начисление доходов оформляют вышеуказаннойбухгалтерской проводкой. Поступление дивидендов отражают по дебету счета:
08 — «Капитальные вложения» – на стоимость поступившихосновных средств и оборудования к установке и нематериальных активов;
10 — «Материалы» – на поступившие материалы;
12 — «МБП» – на стоимость поступивших МБП.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АКЦИИАкция – это ценная бумага,подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерногообщества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределениеостатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие вуправлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами,выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и неимеют установленных сроков обращения.
Акции бывают именными и на предъявителя;обыкновенными и привилегированными.
Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают вкниге регистраций акций с указанием в ней данных о каждой именной акции,времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.
По акциям на предъявителя в книгезаписывают только общее их количество.
Обыкновенные акции не дают владельцупреимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса вакционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцупреимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированногофиксированного процента, но не дают право голоса в акционерном обществе, еслииное не предусмотрено уставом.
Размер дивидендов по обыкновенным акциямопределяется 1 раз в год Советом директоров акционерного общества исходя изполученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерногообщества, и утверждается собранием акционеров.
По сравнению с другими видами финансовыхвложений акции имеют ряд преимуществ и недостатков.
Преимущества: акции более ликвидны,чем вложения в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, таккак их проще обратить в деньги, чем получить обратно взнос в уставный капиталобщества; по акциям можно получить более высокий, чем по облигациям, доход,складывающийся из дивиденда и прироста стоимости акции, т.е. акция надежнеезащищает вложенный капитал от инфляции.
Недостатки: высокий риск обесцениванияпо сравнению с облигациями или полной потери в случае банкротства акционерногообщества; отсутствие гарантий получения дохода; невозможность требовать уакционерного общества возврата внесенных за акцию средств, необходимость дляэтого продавать их на свободном рынке.
Как правило, акции на руки акционерам невыдаются, а вместо них выписывается сертификат, который подтверждает правоуказанного в нем лица на определенное число акций. По решению собранияакционеров акции могут быть консолидированы – прежние акции, обмениваются наодну новую акцию с повышенным номиналом или разделены – одна акция заменяетсянесколькими другими акциями меньшего номинала.
При операциях с акциями необходимо различатьтакие понятия, как «номинальная стоимость акции» и «цена акции».
Номинальная стоимость акции – это стоимость, указанная на акции при ее выпуске.Номинальная стоимость показывает, какая часть уставного капитала приходится на1 акцию на момент формирования акционерного общества. Например, при переоценкиосновных средств предприятия увеличение уставного капитала акционернымиобществами, созданными в ходе приватизации, может происходить как путемдополнительного выпуска акций на общую сумму увеличения уставного капитала, таки при увеличении номинальной стоимости акции.
При увеличении номинальной стоимости акциинеобходимо зарегистрировать выпуск акций с новым номиналом и изъять изобращения прежние акции (при наличной форме выпуска) или сертификаты прежнихакций (при безналичной форме выпуска) и выдать акционерам новые акции илисертификаты.
Цена акции – это цена, по которойакция продается и покупается на рынке. Если акция котируется на фондовой бирже,то она продается по так называемой курсовой цене. В основе курсовой цены лежитноминальная стоимость акции, но в отличие от номинальной стоимости курсоваяцена постоянно меняется в зависимости от спроса и предложения на рынке.Финансовое положение предприятия меняется, так как происходит прирост фондов,их изъятие, выбытие, продажа и т.п. Если поделить стоимость имущества, котороечислится на балансе акционерного общества, на количество акций, выпущенных АО,можно вычислить балансовую цену акции.
Учет движения акций осуществляютпреимущественно на активном счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения»,субсчет 1 «Паи и акции».
Приобретение акций отражают по дебетусубсчета 1 счета 06, а продажу – по кредиту указанного субсчета.
Легкореализуемые акции, приобретаемые на срокдо 1 года, учитывают на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения», субсчет 1«Облигации и другие ценные бумаги». При значительном количестве приобретенныхлегкореализуемых акций предприятия могут открыть для их учета специальныйсубсчет.
Купленные акции учитывают на счетах 06 и 58 всумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываютсяиз покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций – оплаты услугинвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупнаяцена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, илискидки, предоставляемой эмитентом.
Акции могут оплачиваться в рублях,иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользованиеакционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается врублях.
При приобретении акций за денежные средстваосуществляют приходование по дебету счетов 06 или 58 с кредита счетов 51 или52.
Если акции оплачены не полностью, но инвесторимеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этимвложениям, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат с кредитаденежных счетов (на оплаченную сумму) и счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае вбалансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, анеоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности.
В остальных случаях суммы, внесенные наподлежащие приобретению акции, учитывают по дебету 76, субсчет «Расчеты заприобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммыотражают по статье дебиторская задолженность.
При оплате приобретенных акций имуществом ихприходуют по покупной стоимости по дебету счетов 06 или 58 с кредита счета 47«Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемыхосновных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочегоимущества и нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают подоговоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Приобретенные акции хранят в депозитарии иликассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранениеакций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. Расходы предприятия за услуги депозитариев отражают по дебету 81 «Использованиеприбыли» или 88 «Фонды специального назначения» и кредиту денежных и расчетныхсчетов.
При хранении акции в кассе организации ихзаписывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (длякассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитентакаждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общееколичество и дату покупки и продажи.
Начисление дивидендов отражают по дебетусчета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту счета 80 «Прибыль иубытки». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величиныдивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии сдействующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендовакционерами.
Поступившие дивиденды отражают по дебетуденежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». Приоперациях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образованиекурсовых разниц вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу надату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендовна валютный счет предприятий. Курсовые разницы относятся на счет 80 «Прибыли иубытки».
ПРИМЕР. Начислено дивидендов предприятию насумму 1500$ США. Курс рубля по отношению к доллару составлял надату начисления дивидендов — 22 рубля, а на день поступления дивидендов – 24рубля. В этом случае начисление дивидендов в сумме 33000 руб. (1500* 22)отражается по дебету 76, субсчет «Расчеты по дивидендам», и кредиту 80. Призачислении дивидендов на валютный счет в дебете 52 отражают сумму 36000 руб.,по кредиту 76 - 33000 руб., и по кредиту 80 – 3000 руб. (курсовая разница).
На рынке ценных бумаг есть две стороны:эмитент и инвестор. Акции как объекты учета отражаются в учете и отчетностиэмитента и инвестора по-разному.
Организация учета акций у эмитента.Для организации аналитического учета формирования уставного капитала АОрекомендуется к счету 85 «Уставный капитал» открыть субсчета:
1 – «Объявленный капитал»
2 – «Подписной капитал»
3 – «Оплаченный капитал»
4 – «Изъятый капитал».
После государственной регистрации предприятияделаются записи:
· на сумму его уставного капитала –Д 75/1 К 85/1
· по мере подписки на номинальнуюстоимость акций –Д 85/1 К 85/2
· на стоимость оплаченных акций – Д85/2 К 85/3
· на сумму собственных акций,выкупленных у акционеров - Д 85/3 К 85/4
· на продажу собственных выкупленныхакций – Д 85/4 К 85/3.
Оплата расходов, связанных с выпуском ираспространением акций, происходит за счет чистой прибыли: Д 81, 88 К 50, 51.
Записи по разделению и консолидации акцийпроизводятся только в аналитическом учете. Движение акций отражается следующимобразом:
1. Продажа акций по цене вышеноминала:
Д 50, 51, 52 – на продажную цену
К 75/1 – на номинальную цену
К 87/2 – на сумму превышения продажной цены надноминальной стоимостью
2. Продажа акций по цене ниженоминала:
Д 50, 51, 52 – на продажную цену
Д 87/2 – на сумму превышения номинальной стоимости надпродажной ценой
К 75/1 – на номинальную стоимость.
3. Передача акций безвозмездно: Д 81,87, 88 К 75/1
4. Выкуплены собственные акции уакционеров:
Д 56 К 50, 51, 52 – на выкупную стоимость.
5. Аннулирование выкупленных акций:
Д 85 К 56 – на номинальную стоимость
Д 87/2, 81 К 56 – на сумму превышения выкупной ценынад номиналом
Д 56 К 87/2, 81 – на сумму превышения номинала надвыкупной ценой.
6. Реализация выкупленных акций:
Д 50, 51, 52 К 48 – на продажную стоимость
Д 48 К 56 – на учетную стоимость
Д 48 К 80 – на сумму превышения продажной стоимостинад выкупной
Д 81, 87, 88 К 48 – на сумму превышения выкупнойстоимости над продажной
Организация учета акций у инвестора. Учет инвестиций в акции чаще всего осуществляется насчете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», иногда на счете 58 «Краткосрочныефинансовые вложения». Акции в момент оприходования отражают по их полнойпокупной стоимости. Если акции оплачены не полностью, то разницу относят вкредит счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Дляпредварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумагорганизации используют счет 08 «Капитальные вложения», субсчет «Вложения вценные бумаги.
В бухгалтерском учете движение акцийотражается следующими проводками:
1. Покупка акций:
Д 08 – на сумму фактических затрат по приобретению
К 50, 51, 52 – за денежные средства
К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги,товары
К 47 – в обмен на основные средства
К 48 – в обмен на прочие ценности
К 76 – на недоплаченную сумму
Д 06, 58 К 08 – при принятии ценных бумаг на учет
2. Получение акций безвозмездно: Д06, 58 К 87/3.
3. Реализация акций отражается насчете 48 «Реализация прочих активов».
Д 50, 51, 62 (76) К 48 – на продажную стоимость
Д 48 К 06, 58 – на балансовую стоимость
Д 48 К 80 – на сумму прибыли от реализации акций
Д 80 К 48 – на сумму убытков от реализации акций.
4. Затраты, связанные с хранением иучетом акций относят на чистую прибыль: Д 81, 88 К 51.
При ликвидации АО, акции которого имеются напредприятии, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продажеакций.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОБЛИГАЦИЯМИОблигация – это долговая ценнаябумага, по которой эмитент должен возместить ее держателю номинальную стоимостьс уплатой фиксированного дохода. Владелец облигации является кредитороморганизации или государства. Облигация содержит следующие реквизиты:наименование эмитента, порядковый номер и номинал облигации, процентную ставку,порядок выплаты процента и др.
По условиям и порядку получения дохода облигации делятся на:
· процентные – доход выплачивается ввиде фиксированного процента к номиналу;
· беспроцентные – дают право наприобретение определенного вида товара, доход не выплачивается;
· купонные – доход выплачивается наосновании отрезных купонов;
· бескупонные (дисконтные) – доходпредставляет собой разницу между номинальной стоимостью (выше) и покупной ценой(ниже);
· выигрышные – регулярно проводятсярозыгрыши, доход можно получить в виде выигрыша.
По имущественному обеспечению:
· закладные – обеспечены имуществомэмитента, по ним имущественные претензии удовлетворяются в первую очередь;
· беззакладные – долговыеобязательства, не создающие имущественных претензий.
Кроме того, облигации бывают конвертируемые,которые можно обменять на акции того же эмитента, и конвертируемые, по которымобмен не предусмотрен. Выпуск конвертируемых облигаций – дополнительнаявозможность для эмитента разместить свои акции по цене несколько выше ихстоимости.
Эмитентами облигаций могут быть юридическиелица и государство. Акционерное общество может выпустить облигации (на сумму неболее 25% уставного капитала) только после оплаты всех выпущенных акций.Организации всех форм собственности могут выпускать облигации с условиемиспользования выручки от их продажи на цели развития. Средства, полученные отреализации облигаций внутренних государственных и местных займов, направляютсяв бюджет. Эти облигации распространяются учреждениями банков. В настоящее времяна рынке ценных бумаг в обращении следующие государственные облигации:
1. Государственныедолгосрочные облигации со сроком обращения с 1 июля 1991 г. по 1 июля 2021г.Облигации купонные, доход по купону составляет 15% к номиналу. Операциикупли-продажи этих облигаций совершают по цене, устанавливаемой еженедельно ЦБРФ. Номинальная стоимость кратна 10000 руб. (данные приведены без учетаденоминации на 1.01.1998г.).
2. Государственные краткосрочныеоблигации (ГКО) со сроком погашения 3, 6, 12 месяцев номиналом 1 млн. руб.выпускаются в безналичной форме. Эти облигации бескупонные – доход владельцыполучают в виде разницы между ценой покупки и ценой погашения.
3. Облигации внутреннего валютногозайма. Эмитентом является Министерство финансов России, валюта займа – долларыСША, процентная ставка – 3% годовых. Номинал – 1,10 и 100 тыс. долл.
Все облигации в зависимости от срока ихпогашения у инвестора учитывают на счетах 06 и 58. Если первоначальнаястоимость государственных облигаций отличается от их номинала, то она должнабыть доведена до номинала к моменту выкупа (погашения).
Наличие рынка ценных бумаг, совершениеопераций по купле-продаже ценных бумаг на фондовых биржах, предполагаетприобретение акций и облигаций по ценам фактических затрат. Разница междупродажной номинальной стоимостью приводит либо к получению потенциальнойприбыли, либо убытка в зависимости от котировки на фондовой бирже. Вложениясредств в облигации предполагает получение фиксированного процента, взависимости от номинальной стоимости облигаций, а также получение номинальнойстоимости облигации после погашения. В связи с этим разница в фактической иноминальной стоимости облигации должна быть самортизированна так, чтобы кмоменту наступления срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальнойстоимости облигации. Возможны 2 варианта:
· когда облигация приобретена постоимости большей, чем номинальная, В этом случае фактическая стоимостьдоводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями вмомент получения процента по облигации за счет получения дохода;
· когда облигация приобретена постоимости меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком вариантепокупная цена облигации доводится до номинальной до наступления срока погашенияпутем увеличения процентного дохода, получаемого по облигации, в течение срокавладения облигацией.
Согласно Положению о бухгалтерском учете иотчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций иноминальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно)относится на результаты хозяйственной деятельности. Возможны 2 варианта:
· облигация приобретена постоимости, большей, чем номинальная. В этом случае фактическая стоимостьдоводится до номинальной путем ежемесячного списания части разницы междустоимостями на убытки;
· когда облигация приобретена постоимости, меньшей, чем номинальная, т.е. со скидкой. При таком вариантепокупная стоимость доводится до номинальной до наступления срока погашенияпутем ежемесячного начисления части разницы на прибыль фирмы. Таким образом, кмоменту погашения фактическая стоимость облигации достигает номинальной.
Организация бухгалтерскогоучета облигаций у эмитента1. Реализация облигаций по номиналу –Д 50, 51 К 94, 95
2. Реализация купонных облигаций поцене выше номинала:
Д 50, 51 К 94, 95 – на продажную стоимость
Д 50, 51 К 83 – на разницу между продажной иноминальной стоимостью
Разницу зачисляют равными долями в течениеоблигационного займа – Д 83 К 80.
3. Реализация купонных облигаций поцене ниже номинала:
Д 50, 51 К 94, 95 – на продажную стоимость
Д 81, 88 К 94, 95 – на разность между номинальной ипродажной стоимостью
4. Выкуп (погашение) облигаций пономиналу – Д 94, 94 К 50, 51
5. Обмен облигаций на акции:
Д 94, 95 К 56, 75/1 – на номинальную стоимость акций
Д 94, 95 К 80 – на сумму превышения номинальнойстоимости облигаций над номинальной стоимостью акций
Д 81, 88 К 56, 75/1 – на сумму превышенияноминальной стоимости акций над номинальной стоимостью облигаций.
6. Оплата расходов, связанных свыпуском и распространением облигаций происходит за счет чистой прибыли – Д 81,88 К 50, 51.
Организация бухгалтерского учета облигаций уинвестора.
1. Приобретение облигаций на сумму попокупной стоимости за минусом процентов, причитающихся продавцу:
Д 08
К 50, 51, 52 – за денежные средства;
К 46 – в обмен на готовую продукцию, работы, услуги,товары;
К 47 – в обмен на основные средства;
К 48 – в обмен на прочие активы;
Одновременно списание имущества отражают по дебетусчетов 46, 47, 48 и кредиту счетов 01, 04, 10, 12, 40, 41; по кредиту счетов47, 48 отражают суммы износа. Д 06, 58 К 08
2. Перечислены продавцу причитающиесяпроценты за период с момента их последней выплаты до момента продажи облигаций:
Д 31 К 51;
При получении (начислении) процентов по облигациям: Д51(76) К 31.
3. Получение облигаций безвозмездно: Д 06, 58 К87/3.
4. Перечисление (начисление) дивидендов по акциям: Д51 (76) К 80.
5.Доведение учетной стоимости до номинала приприобретение государственных облигаций:
а) если цена приобретения выше номинала, то ежемесячноравными долями в течение срока обращения списывают сумму превышения: Д80 К06;
б) если цена приобретения ниже номинала, то разницуотносят на финансовые результаты: Д 06 К 80.
6. Погашение (выкуп) облигаций:
Д 51, 50 К 48 – на сумму погашения;
Д 48 К 06, 58 – на учетную стоимость облигаций.
7. Реализация облигаций отражается с использованиемсчета 48:
Д 76 К 48 – на продажную стоимость облигаций заминусом несписанных процентов, уплаченных предыдущему продавцу, и процентов,причитающихся с момента последней выплаты процентов (или покупки) до моментапродажи;
К 31 – на сумму несписанных процентов, уплаченныхпредыдущему продавцу;
К 80 – на сумму процентов, причитающихся к получениюот эмитента;
Д 48 К 06, 58 – на учетную стоимость проданныхоблигаций;
Д 50, 51 К 76 – при получении денег от покупателя;
Д 26, 44 К 76 – суммы, оплаченные посредникам,списываются на издержки.
8. Отражение результатов от погашения и реализацииоблигаций:
Д 48 К 80 – прибыль;
Д 80 К 48 – убыток.
Акции и облигации ОАО приносят доходинвестору, и это то, что их объединяет. Разница между ними проведена ниже.
АКЦИЯ:
· Дает право инвестору участвовать вуправлении ОАО, он обладает правом голоса (простые акции)
· Бессрочная ценная бумага
· Доходы (в виде дивидендов)выплачиваются по окончании финансового года при наличии чистой прибыли краспределению и по решению общего собрания акционеров.
· Владелец акции являетсясовладельцем АО.
ОБЛИГАЦИЯ:
· Не дает право инвесторуучаствовать в управлении ОАО, но он имеет право голоса.
· Срок действия ограничен срокомобращения (погашения)
· Доходы (в виде процентов) вфиксированном размере к номинальной стоимости облигации выплачивают в сроки,обозначенные в облигации независимо от финансового результата АО.
· Владелец облигации являетсякредитором АО.
УЧЕТ ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ И ПРОЦЕНТОВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ
Дивиденд – это часть чистой прибылиакционерного общества, приходящаяся на одну акцию. Он может быть промежуточным(выплачиваться по решению руководства АО ежеквартально или один раз в полгода)и окончательным (определятся по окончании года). Окончательный дивидендутверждается общим собранием акционеров по предложению руководства общества. Размердивиденда не может быть выше предложенного руководством, но может быть сниженпо решению собрания. Дивиденд определяется с учетом выплаченных промежуточныхдивидендов, полученной чистой прибыли, потребностей в ней для развитияакционерного общества. Дивиденды исчисляются от номинальной стоимости, ихразмер зависит от количества акций, принадлежащих конкретному акционеру.
В первую очередь дивиденды выплачиваются попривилегированным акциям, после этого по простым. Если прибыли не достаточно навыплату дивидендов по привилегированным акциям, то они выплачиваются за счетрезервного капитала. Если АО осуществляет выпуск облигаций, первоочередноеправо в получение дохода имеют держатели облигаций, т.е., если не хватаетсредств на выплату и дивидендов, и процентов по облигациям, то в первую очередьвыплачиваются доходы по облигациям. Дивиденды не выплачиваются на акции,находящиеся на балансе АО; по акциям, приобретенным позднее, чем за 30 дней доофициально объявленной даты их выплаты, дивиденды начисляются и выплачиваютсятолько на оплаченную их часть. Акционеры должны уведомлять общество о переменеместа жительства, о совершаемых случаях купли-продажи акций. В первом случае АОне несет ответственности за правильность и своевременность выплаты дивидендов,а во втором – дивиденды могут быть выплачены прежнему владельцу акций.
Если акционеру по какой-либо причине былиперечислены дивиденды, то (по решению общего собрания акционеров), излишкимогут быть зачтены в счет предстоящих платежей или акционеру может бытьпредложено, вернуть их. Принуждать акционера к возврату переплаты АО не имеетправа.
Если акции, по которым начислены дивиденды,принадлежат государству, то они перечисляются в соответствующие бюджеты: до 1мая года, следующего за отчетным – окончательный дивиденд; не позднее 10 днейсо дня начисления – промежуточный.
Дивиденды по акциям могут выплачиватьсяденежными средствами, ценными бумагами (акциями, облигациями и т.п.), товарами,готовой продукцией и т.п. Если дивиденды не востребованы акционерами доистечения срока давности, то они относятся на увеличение прибыли АО. Дивидендыне объявляются и не выплачиваются:
· Если АО получило убыток (допокрытия убытка);
· Если АО неплатежеспособно илиможет стать таковым в результате выплаты дивидендов;
· До полной оплаты уставногокапитала общества;
· Если стоимость чистых активовменьше уставного капитала и резервного капитала или станет меньше в результатевыплаты дивидендов.
Для учета расчетов с акционерами (не работникамипредприятия) по дивидендам в АО применяют счет 75 «Расчеты с учредителями»,субсчет 75/2 «Расчеты по выплате доходов»; с акционерами – работникамиорганизации расчеты по дивидендам ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда».
В бухгалтерском учете АО учет дивидендовотражается следующими бухгалтерскими записями:
1. Начисление дивидендов по акциям:
Д 81, 86, 88
К 70 – работникам АО;
К 75/2 – сторонним акционерам.
2. Удержание налогов с доходов,полученным по акциям:
Д 70, 75/2 К 68
3. Выплата дивидендов:
Д 70, 75/2
К 50, 51 – денежными средствами;
К 46 – товарами, готовой продукцией, работами,услугами;
К 48 – прочими активами;
К 56, 75/1 собственными акциями.
Акционерное общество может выпуститьоблигации после того, как уставный капитал полностью оплачен.
В первый год выпуска проценты по облигациямначисляются пропорционально времени фактического нахождения облигаций вобращении. Проценты выплачиваются только по облигациям, приобретенным непозднее, чем за 30 дней до срока их выплаты, если иное не предусмотреноусловиями выпуска облигаций. Доходы по облигациям должны выплачиваться в срок,а владельцы облигаций имеют право требовать выплаты процентов. Если эмитент невыплачивает в срок причитающиеся владельцам облигаций доходы, то он в судебномпорядке может быть признан банкротом, а его имущество может быть распродано дляпогашения задолженности по процентам. Как и дивиденды по акциям, так и процентыпо облигациям могут быть выплачены не только в денежной форме, но и готовой продукцией,товарами и т.п. Проценты по облигациям, не востребованные инвесторами поистечение срока исковой давности, увеличивают прибыль предприятия (Д 76 К 80).
У эмитента в бухгалтерском учетеоперации с облигациями отражаются следующим образом:
1. Начислены проценты по облигациям:
Д 81, 88
К 70 – работникам органинизации-эмитента;
К 76 – другим физическим и юридическим лицам.
2. Удержаны налоги с доходов пооблигациям:
Д 70, 76 К 68.
3. Произведены расчеты с владельцамиоблигаций;
Д 70, 76
К 50, 51 – денежными средствами;
К 46, 48 – товарами, продукцией и т.п., прочимиактивами;
К 56, 75/1 – собственными акциями.
Если инвестор – юридическое лицо, тополучение процентов по облигациям и дивидендов по акциям в бухгалтерском учетеотражается одинаково, с применением счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами». Учет процентов и дивидендов может вестись с начислением и безначисления дохода. Первый вариант предпочтительнее, так как отвечает принципубухгалтерского учета – принципу начисления.
Отражение процентов по облигациям идивидендов по акциям с начислением дохода:
1. Начислены причитающиеся кполучению доходы: Д 76 К 80.
2. Получены доходы: Д 51 К 76.
3. Направлены на реинвестированиеначисленные доходы:
Д 06, 58 К 76.
Отражение процентов по облигациям идивидендам по акциям без начисления дохода:
1. Получены проценты и дивиденды: Д51 К 80.
2. Направлены на реинвестированиепричитающиеся доходы:
Д 06, 58 К 80.
Денежные средства, выданные в долг, могутвыступать не только в форме облигаций, их можно передавать взаймы по договору,по векселю.
ПОНЯТИЕ И УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВЕКСЕЛЯМИВексель – документ, составленный поустановленной законом форме, предоставляющий право одному лицу(векселедержателю) требовать от лица, обязанного по векселю, уплатыопределенной, указанной в векселе суммы денег в определенный срок вопределенном месте. Другими словами, вексель – долговое обязательство. Векселяподразделяют на финансовые и коммерческие (торговые).
Финансовый вексель выдается под получения кредита в денежнойформе, обычно для учета в банках;
Коммерческий (торговый) вексель– при продаже товара в кредит.
Торговые векселя бывают двух видов: простые и переводные.
Простой вексель – долговое обязательство об оплате определенной суммы,выданное заемщиком (векселедателем) кредитору (векселедержателю), с указаниемместа и времени его выдачи, суммы, места и времени платежа. Простой вексельвыписывается и подписывается векселедателем.
Переводной вексель (тратта) –письменный приказ кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплатеопределенной суммы третьему лицу (ремитенту), указанному в векселе, попредъявлении векселя или в определенный срок. Выписывает и подписываетпереводной вексель трассант, который является в этом случае векселедателем,ремитент – векселедержателем. Трассат должен вексель акцептовать – датьсогласие произвести платеж по данному векселю.
Вексельдолжен содержать обязательные реквизиты:
· Наименование на русском языке«вексель»;
· Предложение или обещание уплатить;
· Вексельную сумму прописью;
· Срок и место платежа;
· Наименование того, кому или попризнаку кого платеж должен быть совершен;
· Дата и место составления векселя;
· Подпись векселедателя;
· Наименование плательщика (впереводном векселе).
Ввекселе может быть указан срок оплаты:
· На определенный день;
· В определенный срок от датысоставления;
· По предъявлению;
· В определенный срок от датыпредъявления.
Если в векселе не установлен срок платежа то он рассматривается как подлежащийоплате по предъявлению.
Векселедержатель может распорядиться векселем по-разному:
· Хранить у себя (в кассе) донаступления срока платежа и затем предъявить его к оплате (можно завестикартотеку, расположив в ней векселя по срокам погашения, отметки о погашениивекселей делаются в описи);
· Передать его другой организации впогашение долга (индоссамент);
· Учесть вексель в банке;
· Получить ссуду под залог векселя.
Если вексель передается одним держателем другому, то на обратной стороневекселя делается передаточная надпись, удостоверяющая переход его от одноголица другом – индоссамент. Лицо, делающее передаточную надписьназывается индоссаментом, лицо, получающее вексель – индоссатом. Если навексельном бланке не помещаются передаточные подписи, то к нему прикрепляютдополнительный лист – аллонж, тогда последняя надпись на оборотной стороневекселя должна оканчиваться на аллонже.
Полная или частичная гарантия платежа по векселю может быть подтвержденаспециальной надписью – авалем. Аваль – вексельное поручительство, согласнокоторому авалист принимает на себя ответственность перед владельцем векселязаплатить за любого из обязанных по векселю участников: акцептанта,векселедателя или индоссанта. Каждый индоссант несет ответственность передвсеми нижеследующими индоссатами. Ответственность с индоссанта снимается, еслив векселе стоит надпись: «без оборота на меня». Индоссат получает все права,удостоверенный данным векселем. Индоссамент может быть:
· Ордерный (указывается новыйвладелец);
· Бланковый (без указания новоговладельца);
· Препоручительный (индоссаментможет быть ограничен только поручением осуществить право по векселю безпередачи этих прав индоссату).
Пример препоручительного индоссамента – учет векселей в банке. Векселедержательпередает по индоссаменту банку право получить по векселю платеж. Банквыплачивает векселедержателю суммы по векселю до наступления срока платежа,кредитуя тем самым векселедержателя. За это банк получает процент (дисконт) за неистекшее до срока оплаты векселя время, поэтому учет векселей в банке ещеназывают дисконтом. Если банк не получит вовремя деньги от акцептанта (должникпо векселю), то он может потребовать их возврата от векселедержателя.
Если в установленные сроки векселедержатель не может получить по векселюпричитающиеся суммы, то он имеет право совершить вексельный протест –официально удостоверенное требование платежа и его неполучение. Для этогонеоплаченный вексель предъявляется в определенные сроки в нотариальную конторупо месту нахождения плательщика по векселю.
Коммерческий вексель – это удобная форма предоставления и получениякоммерческого кредита. Организация бухгалтерского учета операций с векселями упоставщика товаров и у покупателя происходит по-разному.
Операции с коммерческими векселями у покупателя. Покупатель, выдавая поставщику вексель в обмен наотгруженные материальные ценности, получает от него коммерческий вексель. Суммазадолженности, обеспеченная векселем, должна быть учтена на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», на отдельном субсчете «Векселя выданные».
Д08, 10 (15), 12, 41 – на стоимость материальных ценностей;
Д20, 23, 25, 26, 44 – на стоимость потребленных услуг (работ);
Так как вексель- это форма кредита, то покупатель должен оплатить по векселюпроцент. Сумма процента включается в стоимость приобретенных ценностей илиотносится на издержки производства и обращения:
Д08, 10(15), 12 – по приобретенным основным средствам, производственным запасам;
Д44 – по приобретенным товарам;
Д20, 23, 25, 26, 43 – по потребленным услугам (работам);
К60
Оплата выданного векселя отражается по дебету счета 60:
Д60
К50, 51 – погашение векселя за счет собственных средств;
К90 – погашение векселя за счет ссуды банка.
Если при оплате векселя были уплачены пени, то они относятся на финансовыерезультаты: Д 80 К 50, 51.
Если срок оплаты векселей прошел, то необходимо обеспечить обособленный учеттаких векселей.
Операции с коммерческими векселями у продавца (поставщика). В учете продавца вексельные операции отражают насчете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на отдельном субсчете 62/3«Векселя полученные». На этом субсчете отражается задолженность по расчетам спокупателями и заказчиками, обеспеченная полученным векселями. На суммыпредъявленных заказчиками расчетно-платежных документов дебетуется субсчет 62/3и кредитуются счета реализации:
Д62/3 – на сумму расчетных документов;
К46 – по реализации готовой продукции, товарам, работам и услуга;
К47 – по реализованным основным средствам;
К48 – по реализованным прочим ценностям;
К83/3 – на доход по векселю, если он включен в вексельную сумму.
После оплаты векселя покупателем счет 62/3 кредитуется на сумму векселя: Д 50,51 К 62/3, одновременно отражается сумма полученного по векселю дохода:
Д83/1 – на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;
Д50, 51 – на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму;
К80.
Векселедержательможет:
1. Передать вексель другомупредприятию в погашение долга перед ним:
Д60, 76 К 62/3 – на сумму векселя;
Д83/1 К 80 – на сумму дохода, включенного в вексельную сумму;
Д60, 76 К 80 – на сумму дохода, начисленного на вексельную сумму.
2. Учесть вексель в банке:
Д51 К 90 – на сумму учтенного векселя (полученного кредита)
Д26, 44 К 90 – на сумму процента банку (дисконт).
При получении извещения банка об оплате векселя погашается задолженность банкупо ссуде и задолженность покупателя:
Д90 К 62/3 – на сумму векселя (кредита),
одновременно (если в сумму векселя включен доход по нему)
Д83/1 К 80 – на доход по векселю,
одновременно (если сумма кредита больше суммы векселя)
Д90 К 80 – на разность между суммой кредита и суммой векселя.
Если в установленный срок вексель, учтенный в банке, не погашен, товекселедержатель должен погасить кредит за счет собственных средств: Д 90 К 51и выставить в установленные сроки покупателю претензию:
Д63 – на всю сумму претензии;
Д62/3 – на сумму векселя;
К83/1 – на доход, начисленный на вексельную сумму;
К50, 51 – на оплаченные расходы по протесту векселя.
При поступлении средств в удовлетворение предъявленной претензии делаютсязаписи:
Д51 К 63 – на сумму претензии;
Д83/3 К 80 – на сумму дохода по векселю;
Д50, 51 К 80 – на сумму экономических санкций при оплате опротестованныхвекселей.
Если задолженность по векселю признана безнадежной, то претензия списывается нафинансовые результаты:
Д80 К 63 – на суммы векселей и расходов по протесту;
Д83/3 К 63 – на суммы неоплаченного дохода по векселю.
Аналитический учет задолженности покупателей ведется по видам векселей:векселя, учтенные банком (дисконтированные); векселя, срок оплаты по которым ненаступил; векселя, не оплаченные в срок.
Прочие операции с векселями. Вексель как ценную бумагу можно продавать,покупать, передавать в оплату товаров (работ, услуг). В этом случае его учетдолжен осуществляться на счетах 58 и 06, а реализация (погашение) векселя – насчете 48 «Реализация прочих активов». В бухгалтерском учете держателя векселяоперации с векселем как с ценной бумагой отражаются следующими проводками:
1. Получен вексель по индоссаменту отдебиторов в погашение задолженности: Д 58 К 76, 62/3.
2. Куплен вексель (на сумму покупнойстоимости): Д 58 К 51.
3. Полученный по индоссаменту иликупленный вексель передается кредитору: Д 60, 76 К 58.
4. Оплачен вексель, полученный поиндоссаменту: Д 48 К 58 и одновременно Д 51 К 48.
5. Продан (погашен) вексель: на покупнуюстоимость Д 48 К 58, на продажную стоимость Д 51 К48.
Организация может выдавать аваль (обязательство заплатить по векселю).Операции, связанные с выдачей аваля, оформляются в учете авалиста следующимизаписями:
1. Выдача аваля: Д 009 «Обеспеченияобязательств и платежей выданные». Получение извещения об оплате векселя, подкоторый был выдан аваль: К 009.
2. Оплата векселя авалистом: Д 76 К50, 51.
3. Получение денег авалистом отплательщика по векселю Д 50, 51 К 76.
УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ
Организация может предоставлять денежные средства взаймы на длительный срок илина срок не свыше 1 года, а иногда и на более короткий период. Следовательно,средства, переданные взаймы, достаточно четко подразделяются на краткосрочные идолгосрочные. Для их учета на счетах 06, 58 открывают субсчета «Предоставленныезаймы» по заемщикам и срокам возврата займов. Денежные и валютные средства,переданные взаймы, отражаются бухгалтерской записью: Д 06, 58 К 50, 51, 52.
В бухгалтерском учете займов проблемой является учет процентов по займу. Ихможно начислять независимо от того, оплачены они заемщиком или нет. Возможениной способ, когда проценты отражаются по мере поступления денег от заемщика воплату процентов.
Проценты по займам, начисленные к оплате за отчетный период, записываются по Д06 и К 31 «Доходы будущих периодов». Поступление средств в погашение займов ипроцентов по ним отражаются на счетах следующим образом Д 50, 51, 52 К 06.
В том числе сумма поступивших процентов, ранее начисленных по данному займу,проводится в Д 31 и К 80.
Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 икредиту счета 80, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов икредиту счета 76.
ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙПри инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценныебумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другиморганизациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:
· Правильность оформления ценныхбумаг;
· Реальность стоимости учтенных набалансе ценных бумаг;
· Сохранность ценных бумаг (путемсопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);
· Своевременность и полнотаотражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.
При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводитсяодновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием вакте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроковгашения и общей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров,книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации(банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг), заключаетсяв сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерскогоучета организации, с данными выписок этих специальных организаций.
Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы,предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны бытьподтверждены документами.
ЛИТЕРАТУРА
1. В.А. Пипко «Бухгалтерский учетденежных средств и ценных бумаг», М. 1996г.
2. В.А. Луговой «Учет основныхсредств, нематериальных активов, капитальных и финансовых вложений», М. 1994г.
3. Под ред. П.С. Безруких «Бухгалтерскийучет», М. 1999г.
4. Н.П. Кондаков «Бухгалтерскийучет», М. 1996г.
5. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин и др.«Бухгалтерский учет», М. 1996г.
6. В.А. Луговой «Учет долгосрочныхфинансовых вложений», «Бухгалтерский учет» № 1/1996г. стр.24.
7. Д.С. Тяжких «Бухгалтерский учет вторговле», 1998г.
8. Н.П. Кондаков, Л.П. Краснова,«Принципы бухгалтерского учета», 1997г.
9. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк«Финансовые вложения в ценные бумаги
1998г.
10.Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерскогоучета», М., 1998г.
Основные нормативные документы1. Положение о бухгалтерском учете иотчетности в РФ (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 26.12. 1994г.№ 170)
2. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению(утверждено приказом Министерства финансов СССР от 01.11.1991г. № 56 ирекомендованы для применения на территории РФ письмом Министерства экономики ифинансов РСФСР от 19.12.1991г. № 18-5; с изменениями, утвержденными приказомМинистерством финансов РФ от 28.12.1994г. № 173 и от 28.07.1995г. № 81)
3. «О типовых формах квартальнойбухгалтерской отчетности и указаниях по их заполнению в 1996г.» ПриказМинистерства финансов РФ от 27.03.1996г. № 31
4. «О годовой бухгалтерскойотчетности организаций за 1995г.» Приказ Министерства финансов от 19.10.1995г.№ 115. Приложения 1,2,3 к приказу Министерства финансов РФ от 19.10.1995г. №115.
5. «О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций» Инструкция Государственнойналоговой службы РФ от 10.08.1995г. № 37.
6. «О налоге с операциями с ценнымибумагами». Закон РСФСР от 12.12.1991г. № 2023-1.
7. «О внесении изменений в ЗаконРСФСР «О налоге на операции с ценными бумагами» Закон РФ от 18.10.1995г. №158-ФЗ.
8. «О мерах по обеспечению правакционеров» Указ Президента РФ от 27.10.1993г. № 1769.
9. «О дополнительных мерах пообеспечению прав акционеров» Указ Президента РФ от 31.07.1995г. № 784.
10. Изменения и дополнения к УказуПрезидента РФ от 27.10.1993г. № 1769 «О мерах по обеспечению прав акционеров»(приложение к Указу Президента РФ от 31.07.1995г. № 784)
11. «О дополнительных мерах поповышению эффективности инвестиционной политики РФ». Указ Президента РФ от26.07.1995г. № 765.
12. «Положение с выпуске и обращенииценных бумаг и фондовых биржах в РСФСР». Постановление Правительства РСФСР о28.12.1991г. № 78.
13. Положение о порядке выплатыдивидендов по акциям и процентов по облигациям (утверждено постановлениемСовета Министров РСФСР от 25.12.1991г. № 601)
14. Положение о переводном и простомвекселе (приложение к постановлению Президиума Верховного Совета РСФСР от24.06.1991г. № 1451-1).
15. Положение о ценных бумагах(утверждено постановлением Совета Министров СССР от 19.06.1990г. № 590).
16. «О мерах по развитию рынка ценныхбумаг в РФ. » Постановление Правительства РФ от 15.04.1995г. № 336.
17. Временное положение о веденииреестра владельцев именных ценных бумаг (приложение к постановлению Федеральнойкомиссии по ценных бумагам и фондовому рынку при Правительстве РФ от 12.07.1995г.№ 3).
18. «О сроках и порядке перечисления вбюджет дивидендов и арендной платы». Письмо Министерства финансов РФ от08.12.1993г. № 143.
19. Инструкция о порядке ведениябухгалтерского учета в акционерных обществах и учета ценных бумаг (приложение кписьму Министерства финансов РФ от 08.01.1991г. № 11/04).
20. «О замечаниях и уточнениях ктехническим требованиям, предъявляемым к бланкам ценных бумаг». ПисьмоМинистерства финансов РФ от 13.04.1995г. № 5-1-04.
21. О применении векселей вхозяйственном обороте. Постановление
Президиума ВС РФ от 24.06. 1991г. № 145-1.