Реферат: Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Особенности проведения документальнойпроверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

При проверке правильности определения прибыли, подлежа­щейналогообложению по общественным организациям, относя­щимся к некоммерческиморганизациям, следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренныеЗаконом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 «О налоге на при­быльпредприятий и организаций».

Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11статьи 2 указанного Закона являются общественные организа­ции, которымиосуществляется предпринимательская деятель­ность. Налог уплачивается ими сполученной от такой деятель­ности суммы превышения доходов над расходами.

Закон не предусматривает(пункт 12 статьи 2) налогообло­жение добровольных пожертвований и взносовграждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций.

В ходепроверки необходимо изучить устав и другие учреди­тельные документыобщественной организации и далее выяс­нить, осуществляется ли общественнойорганизацией, наряду с управленческой и координирующей функциями, решением дру­гихуставных задач, предпринимательская деятельность.

При наличии такойдеятельности следует проверить, не уч­тены ли в составе доходов и расходовобщественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых отчисленийна содержание указанных организаций, поступившие от других организаций играждан, членские и вступительные взносы, до­левые (паевые и целевые) вкладыучастников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств.Целевые средст­ва на содержание общественных организаций (учет которых ве­детсяна счете 96 «Целевые финансирования и поступления») направляются напокрытие расходов, связанных с осуществле­нием управленческих и координирующихфункций, выполне­нием других уставных задач.

В тех случаях, когда врасходы от предпринимательской дея­тельности включены расходы, подлежащиеотнесению за счет целевых отчислений на содержание указанных организаций,необходимо предложить общественному объединению внести в доход бюджета суммузаниженного дохода в общеустановлен­ном порядке.

Прибыль, оставшуюся послеуплаты налога в бюджет с сум­мы превышения доходов над расходами отпредприниматель­ской деятельности, общественная организация вправе напра­витьна деятельность, предусмотренную ее уставом.

Пунктом 3 статьи 7указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения частиприбыли, направлен­ной предприятиями, находящимися в собственности обществен­ныхорганизаций, этим организациям на осуществление их ус­тавной деятельности.Размер прибыли определяется уставом или договором между собственником ипредприятием. При оп­ределении налога на прибыль по этим предприятиям прибыльуменьшается на ту часть, которая направлена общественной ор­ганизации наосуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.

При этом следует иметь ввиду, что предприятия, созданные общественными организациями, должны пройтирегистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депу­татовпо месту учреждения предприятия, как и предприятия другихорганизационно-правовых форм, в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от25.12.90 г. «О предприятиях и предпринимательской деятельности».

Кроме этого, общественныеорганизации независимо от того, осуществляется ими предпринимательскаядеятельность или нет, а также находящиеся в их собственности предприятия должны

составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленномпо­рядке по типовым формам, утвержденным Министерством фи­нансов РоссийскойФедерации, и представлять ее налоговым ор­ганам по месту своего нахождения всроки, установленные По­ложением о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской Фе­дерации, утвержденным приказом Министерства финансов Рос­сийскойФедерации от 20.03.92 г. N 10.

Кооперативы, предприятия и организации потребительскойкооперации

Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уп­латуналогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют вобщеустановленном порядке. В соответст­вии с письмом Министерства финансов СССРот 02.07.91 г. N 40 «О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета ипримене­нию учетных регистров на малых предприятиях» признаны ут­ратившимисилу «Указания по ведению бухгалтерского учета и применению учетныхрегистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производстваи услуг», доведенные письмом Министерства финансов СССР от 14.12.88 г. N181.

Отчисленияв страховой (резервный) фонд кооперативы произ­водят в размере не менее пятипроцентов остающейся в их распо­ряжении прибыли. В связи с этим припроизводстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой)фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы вало­войприбыли, подлежащей налогообложению, не исключаются.

Всоответствии с Законом СССР «О кооперации в СССР» члены кооператива всфере производства и услуг несут ответст­венность по долгам ликвидированногокооператива при недоста­точности его имущества в порядке, размерах и наусловиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности членакооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.

Организациии предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют своюдеятельность в соответствии с За­коном Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1«О потре­бительской кооперации в Российской федерации». Ранее на нихраспространялся Закон СССР «О кооперации в СССР».

В соответствии с письмомЦентросоюза Российской Федера­ции от 26.02.92 г. N УУФЦ-70, согласованным сУправлением

методологии бухгалтерскогоучета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено догосударственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службыРоссийской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154), организации и предприятияпотребительской кооперации в 1992 г. представляют налоговым службам и своимвышестоящим орга­низациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам,утвержденным Центросоюзом России.

Организации и предприятияпотребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную фор­мыучета, на некоторых предприятиях бухгалтерский учет ме­ханизирован.

Формы журналов-ордеров дляорганизаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально.Произ­водственные затраты и издержки обращения, относимые.на се­бестоимостьпродукции (работ, услуг), отражаются в журна­лах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК,10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.

При книжно-журнальной формеучета синтетический и аналитический учет ведется в специализированных журналахI книгах. По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в журналах,мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям,отражаемым в журналах, составляются отдельные или сводные мемориальные ордера.Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22,К-25, К-39.

Сумма затрат на производствои реализацию продукции (работ, услуг) за месяц отражается в главной книге посчетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательноепроизводство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственныерасходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 30«Некапитальные работы», 43 «Коммерческие расходы 44»Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этихсчетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередьдолжны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операцииС 01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановленияПравительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 «Об утвержденииПоложения о составе затрат ...», на организации и предприятияпотребительской кооперации распространялись «Особенности состава затрат,включаемых в издерж­ки обращения и производства в системе потребительской коопе­рации,не нашедшие отражения в Основных положениях по со­ставу затрат, включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР»,согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, ГоскомценСССР и Госкомстатом. СССР и доведенные до финоргановписьмом Министерства фи­нансов СССР N 22 и Правления Центросоюза СССР N 6-21/18от 28.02.91 г. «О применении Основных положений по составу за­трат,включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР всистеме потребительской кооперации», и сами эти Положения.

Всоответствии с названным документом в состав издержек обращения и производствав системе потребительской коопера­ции включаются:

в торговле:

отчисления в фонд торгового риска;

всельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных хозяйствах),включая звероводческие предприятия, объединения и организации:

выплатызаработной платы в окончательный расчет по завер­шению итогов, года (или иногопериода), обусловленные систе­мами оплаты труда;

потери отпадежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию свиновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий;

впотребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях иорганизациях по отраслям деятельности:

платежи по страхованиюимущества;

внутрисистемныеи внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правленийпотребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза,других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функцииуправления, а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детскихяслей и садов, учреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;

отчисления в фонд подготовкикадров;

отчисления в фонд развитиянауки и техники;

расходыпо таре;

налогсо строений и земельный налог;

расходы,связанные с изготовлением и использованием блан­ков, подтверждающих внесениепаевых, целевых и других взно­сов.членами потребительских обществ, членскихбилетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения, веде­ниеморганизационно-массовой работы с пайщиками;

расходы поинкассации выручки, содержанию охранной и пожарной сигнализации и ееэксплуатации, вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочиерасходы, связанные с процессом торговли, общественного питания, всех видовзаготовок, производства, оказания услуг и других видов деятельности,осуществляемых потребительской коопе­рацией.

К расходам ипотерям, отражаемым на счете прибылей и убыт­ков в системе потребительскойкооперации, относятся также:

взаготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:

расходы пообразованию фонда охотохозяйственных и восп­роизводственныхмероприятий;

расходы по образованию фондарасширения основного стада пушных зверей;

разница в оценке стоимостиживотноводческого сырья и пушнины;

в потребительских обществах, ихсоюзах, предприятиях (объе­динениях) и организациях по всем отраслямдеятельности:

расходы по ликвидации основныхсредств вследствие износа и ветхости;

потери от понижения качествапродукции и товаров при со­блюдении нормальных условий их транспортировки ихранения.

Всоответствии с письмом Государственной налоговой служ­бы Российской Федерацииот 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 норми­руемая величина расходов на оплату труда дляаппарата ре­спубликанских, краевых, областных, окружных и районных по-требсоюзов, райпо, трестов,объединений и других организаций, выполняющих функции управления в системепотребительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и от­сутствииприбыли от предпринимательской деятельности не оп­ределяется,

Акционерныеобщества

Ведение бухгалтерского учетаи составление бухгалтерско) отчетности в акционерныхобществах осуществляются в соот ветствиис Положением о бухгалтерском учете и отчетности ] Российской Федерации, котороеутверждено постановление». Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N89. Со­гласно этому Положению акционерные общества самостоятель­ноустанавливают организационную форму бухгалтерской рабо­ты исходя из конкретныхусловий хозяйствования, определяю! формы и методы бухгалтерского учета присоблюдении общих методологических принципов, установленных указанным Поло­жением.

В Плане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и Инструкции по его примене­нию,утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. N 56, имеютсяотдельные синтетические счета, кото­рые связаны с отражением в учетеособенностей создания и ра­боты акционерных обществ.

Стоимость внесенных учредителями (участниками) всчет их вкладов в уставный фонд общества прав на пользование землей, водой идругими природными ресурсами, зданиями, сооружени­ями и оборудованием, а такжедругих имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, атакже приоб­ретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете04 «Нематериальные активы». Стоимость вносимого имущества определяетсяпо договоренности учредителей (уча­стников) общества, которая увеличивается нарасходы по при­ведению объектов в состояние готовности и использования. Оп­риходование нематериальных активов, внесенных учредителя­мив счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 04«Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями».

Нематериальные активы, приобретенные обществом запла­ту, учитываются по дебету счета 04 исходя из фактически про­изведенныхзатрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов вкорреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

Безвозмезднополученные от других предприятий и физиче­ских лиц нематериальные активыучитываются по стоимости, определенной путем экспертизы, по дебету счета 04"Нематери-

альныеактивы" в корреспонденции со счетом 88 «Фонды специ­альногоназначения», субсчет «Безвозмездно полученные цен­ности».

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам иотдель­ным объектам нематериальных активов.

Учет денежных средств акционерных обществ виностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете52 «Валютный счет». Аналитический учет по этому сче­ту долженобеспечить получение данных по каждому счету, от­крытому в учреждениях банковдля хранения средств в ино­странной валюте.

На счете 06 «Долгосрочные финансовыевложения» учитыва­ются наличие и движение долгосрочных (на срок болеегода) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ,процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды другихпредприятий и обществ, со­зданных на территории страны, капитал предприятий зарубе­жом и т.п., а также предоставленные обществом другим пред­приятиям займы.

К счету Об открываются три субсчета: 1 «Паи иакции»; 2 «Облигации»; 3 «Предоставленные займы».

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленныеакцио­нерным обществом, отражаются по дебету счета 06 «Долгосрочныефинансовые вложения» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет» или других счетов, на которых учитываютсяматериальные и иные ценности, переданные в счет вложений.

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведен­ныеобществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы,подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельствана суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете06 «Долгосрочные финансовые вложения» обособленно.

Аналитический учет по счету 06 ведется по видамдолгосроч­ных финансовых вложений и объектам, в которые осуществле­ны этивложения.

Наличиеи движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерныхобществ в ценные бумаги других предприятий, а также предоставленных другимпредприятиям займов отражаются на счете 58 «Краткосрочные финансовыевложения».

Ксчету 58 «Краткосрочные финансовые вложения» могут быть открытысубсчета: 1 «Облигации и другие ценные бумаги»;

2«Депозиты»; 3 «Предоставленные займы».

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет58 «Краткосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.

Если покупная стоимость приобретенных предприятиемоб­лигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальнойстоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежитсписанию (доначислению) таким образом, чтобы кмоменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются насчете 58, соответ­ствовала номинальной стоимости.

Аналитический учет по счету 58 «Краткосрочныефинансо­вые вложения» ведется по видам краткосрочных финансовых вложений иобъектам, в которые осуществлены эти вложения.

Все виды расчетов с учредителями (участниками)акционер­ного общества по вкладам в уставный фонд, приобретению ак­ций, выплатедоходов и других производятся на счете 75 «Расче­ты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могутбыть открыть! субсчета: 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»; 2«Расчеты по доходам».

Начисление дивидендов учредителям акционерного обще­стваотражается по дебету счета 87 «Нераспределенная при­быль» (за счет прибылиотчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75«Расчеты с учреди­телями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда», если ди­виденды начисляются работникам акционерного общества, вхо­дящимв число его учредителей.

При отсутствии или недостаточности прибыли длявыплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных за­конодательствомили учредительными документами, по выпла­те дивидендов за счет резервного фонданачисление дивидендов отражается по дебету счета 86 «Резервный фонд»и кредиту сче­та 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учреди­телю.

Доходыпредприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежатналогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильностьперечисления в

бюджетданного налога несет акционерное общество, выплачи­вающее дивиденды.

Учет движения заемных средств, полученныхакционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привле­ченныхсредств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94«Краткосрочные займы» и счете 95 «Долгосрочные займы».

Счет 94 «Краткосрочные займы» используетсядля учета дви­жения средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95«Долгосрочные займы» — на срок более одного года. Аналити­ческий учетпо счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Учет уставного фонда общества ведется на счете 85«Устав­ный фонд».

Для учета уставного фонда акционерного обществапринима­ется сумма, определенная учредительными документами, кото­рая можетизменяться в соответствии с решением общего собра­ния акционеров об увеличении или уменьшении в установлен­ном порядкеуставного фонда общества. Решение об изменении уставного фонда вступает в силус момента внесения соответст­вующих изменений в Государственный реестр.

При изменении уставного фонда акционерного обществапу­тем увеличения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерскомучете по дебету счетов денежных средств или счета 81 «Использование прибыли»и кредиту счета 85 «Устав­ный фонд», при уменьшении номинальнойстоимости акций — по дебету счета 85 «Уставный фонд» и кредиту счетовденежных средств или счета 75 «Расчеты с учредителями».

Уставныйфонд акционерного общества (товарищества с ог­раниченной ответственностью) всумме произведенной подпис­ки на акции (в сумме вклада участника,предусмотренного уч­редительными документами) отражается в бухгалтерском учетепо кредиту счета 85 «Уставный фонд» и дебету счетов по учету денежныхсредств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственнойрегистрации, со счетами по учету денежных средств, со счетом 01 «Основныесредства», со счетом 04 «Нематериальные активы», со счетами поучету производст­венных запасов, со счетом 75 «Расчеты сучредителями» — на сум­мы, не внесенные участниками, подписавшимися наакции, к моменту государственной регистрации.

Оприходованиеимущества,предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества воплату акции (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опре­деленнойсовместным решением участников общества и утверж­денной на общем собранииакционеров. Оприходование имуще­ства, переданного впользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд),производится в оценке, опреде­ленной исходя из арендной платы за пользованиеэтим имуще­ством, исчисленной на срок, указанный в учредительных доку­ментах.

При фактическом поступлении отакционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), накоторые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного обществапроизводятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учетуденежных средств, в случае еслиоплата про­изводится предоставлением материальных и иных ценностей всобственность общества — со счетами 01 «Основные средства», 04«Нематериальные активы», 10 «Материалы» и другими.

Когда окончательная оплата акцийпроизводится путем пре­доставления материальных ценностей в пользованиеакционер­ного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебетусчета 04 с одновременным отражением на забалансовомсчете 001 «Арендованные основные средства».

Аналитический учет по счету 85«Уставный фонд» ведется по учредителям (участникам) общества(товарищества). В акцио­нерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета«Простые акции» и «Привилегированные акции».

Учет собственных акций, выкупленныхакционерным обще­ством у акционеров для их последующей перепродажи или рас­пространениясреди своих работников, а также аннулирования, ведется на субсчете«Собственные акции, выкупленные у акцио­неров» к счету 56«Денежные документы». Товарищества с огра­ниченной ответственностьюиспользуют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленномпорядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Привыкупе акционерным обществом (товариществом) у ак­ционера (участника)принадлежащих ему акций (доли) в бух­галтерском учете делается запись по дебетусчета 56 «Денежные документы» и кредиту счетов учета денежныхсредств.

Еслиакции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальнуюстоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостьюучиты­вается на счете 86 «Резервный фонд». Эта сумма не подлежиткакому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций поцене ниже номинальной стоимости.

Полученныев установленном порядке бланки акций учиты­ваются и хранятся акционернымобществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведетсяна заба­лансовом счете 006 «Бланки строгойотчетности» по номиналь­ной стоимости. Движение этих бланков отражается насчете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докумен­тов. Списаниеэтих бланков с забалансового учета производится привыдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимо­сти.

Припроведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыльв акционерных обществах следу­ет обратить внимание на следующие вопросы.

Всоответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлениемСовета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытоготипа и това­рищества с ограниченной ответственностью (акционерные об­ществазакрытого типа) создают необходимые для своей дея­тельности резервы в размерене менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использованиярезервов оп­ределяется уставом.

Приисчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений врезервный фонд до дости­жения размера этого фонда, установленногоучредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченно­гоуставного капитала.

По сальдо счета 85 «Уставный фонд»отражается размер ус­тавного фонда, зафиксированный в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителейпроводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» вкорреспонден­ции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Расходы,связанные с выпуском акций и других ценных бу­маг (приобретение бланков, уплатакомиссионного вознаграж дениябанку за их распространение и др.), а также расходы, связанные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранени»

приобретенныху других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся враспоряжении предприятия.

Отчисления на содержание аппарата управленияакционер­ного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ, а такжефилиалов и структурных подразделений об­щества, если они являются юридическимилицами и плательщи­ками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие ана­логичныеподразделения акционерного общества нс являютсяюридическими лицами, не имеют отдельного баланса и расчет­ного счета, т.е.самостоятельно не осуществляют расчеты с бюд­жетом, затраты на содержаниеаппарата управления акционер­ного общества относятся на себестоимость продукции(работ, услуг).

Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (ак­ций,облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли, остающейся враспоряжении общества.

Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций идругих ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогооб­ложению вобщеустановленном порядке.

Предприятия с иностранными инвестициями

В соответствии спостановлением Верховного Совета Россий­ской федерации от 10.07.92 г. «Овнесении изменений в поста­новления Верховного Совета Российской Федерации повопро­сам налогообложения» по предприятиям с иностранными инве­стициями,занятым в сфере материального производства, кото­рые зарегистрированы вустановленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленнаяльгота по освобожде­нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двухлет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе — в те­чение первыхтрех лет) с начала получения ими первой балан­совой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибылипредприятий с иностранными инвестициями является правомочность получе­ния имиранее установленной льготы.

Следуетиметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N16/315В «Об особенностях на-

логообложенияприбылисовместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемыхучастниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тер­риторииРСФСР в 1991 году» от уплаты налога на прибыль осво­бождались предприятияс долей иностранного участника в ус­тавном фонде более 30 процентов,осуществляющие деятель­ность в сфере материального производства, в течениепервых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе — в течениепервых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключениемпредприятий, занимающихся добы­чей полезных ископаемых и рыболовством.

При этомпонимается, что правом на льготу могут пользо­ваться только те предприятия, укоторых доля выручки, полу­ченная от осуществления деятельности в сферематериального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. Вслучае изменения этого соотношения в сторону уменьшения до­ли дохода отдеятельности в сфере материального производства в течение льготного периодадействие льготы прекращается.

Дляприменения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учетдоходов по видам деятельности.

Отнесениевидов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится наосновании положений «Общесоюзного классификатора. Отрасли народногохозяйст­ва» 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением де­ятельностисовместного предприятия к отраслям материаль­ного производства, согласовываютсяс местными налоговыми органами.

Особоевнимание следует уделить правильности оценки до­лей участников предприятия синостранными инвестициями, которая производится по соотношению средств,фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 ян­варягода, следующего за годом начала хозяйственной деятель­ности предприятия. Приэтом у предприятий, зарегистрирован­ных до 01.11.90 г., вклад иностранногоучастника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальномувалютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 г. — по коммерче­скомукурсу, исчисленному на день регистрации предприятия.

Нарядус валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качествевклада в уставный фонд обору­дование и другое имущество, а также нематериальныеактивы.

Вкачестве основания для оценки материальных ценностей следует приниматьпервичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсыи т.п.). Следует иметь в ви­ду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС,который по­казывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара за границусумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников вуставном фонде сумма НДС из об­щей суммы исключается.

Особоевнимание следует уделить правильности учета в ус­тавном фонде нематериальныхактивов: «ноу-хау», права на промышленную и интеллектуальнуюсобственность (на изобре­тения, промышленные образцы, торговые знаки, авторскиепра­ва и т.д.).

Включение«ноу-хау» и других нематериальных активов в уставный фонд предприятияс иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон, вкотором ого­вариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ееобъем, стоимость и т.п. При этом «ноу-хау» должно быть при­нято набаланс в виде конкретного документа с составлением в установленном порядке актаприема-передачи.

Еслипредприятие с иностранными инвестициями имеет фи­лиалы и другие аналогичныеподразделения, то определение до­ли выручки от деятельности в сферематериального производст­ва следует производить по предприятию в целом.Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогообло­женияприбыли филиалам не предоставляется.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачиваютна­лог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностран­ной валюте. Всоответствии с письмом Госналогслужбы Россий­ской Федерации от 20.04.92 г. NИЛ-6-06/123 налоговые плате­жи в свободно конвертируемой валюте зачисляются наединый балансовый счет N 7419000001, открытый на имя Госналог-службыРоссийской Федерации в Банке внешней торговли Рос­сийской Федерации (г.Москва). На указанный счет не могут за­числяться суммы налоговых платежей виностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случаевосуществления платежей через третьи страны.

Доходыиностранных участников предприятий с иностран­ными инвестициями, получаемые врезультате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15 процентов,если иное

непредусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР) игосударством, в котором иностранный уча­стник имеет постоянное местопребывание.Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранного участника взималсятолько при переводе суммы дохода за границу, то по ныне существующе­му порядкуналог удерживается сразу при выплате дохода. Ответст­венность за удержание иперечисление налога в бюджет несет пред­приятие с иностранными инвестициями,выплачивающее доход.

Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляю­щиесвою деятельность на территории свободных экономиче­ских зон (СЭЗ), имеютособый правовой режим и условия хо­зяйствования. Согласно п. 6 Указа ПрезидентаРоссийской Фе­дерации от 04.06.92 г. N 548 «О некоторых мерах по развитиюсвободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации»порядок их налогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона РоссийскойФедерации «О свободных эконо­мических зонах Российской Федерации»определяется Законом Российской Федерации «Об иностранных инвестициях вРоссий­ской Федерации» и положениями о СЭЗ.

Предприятия агропромышленного комплекса

При проверкесельскохозяйственных предприятий и органи­заций АПК, предприятийиндустриального типа, бюджетных и обслуживающих организаций следует'иметьв виду следующие особенности.

В соответствии с Законом Российской Федерации«О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия любыхорганизационно-правовых форм по прибыли от реализации про­изведенной имисельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции,кроме сельскохозяйственных предприятий индуст­риального типа, определяемых поперечню, утверждаемому Верховными Советами республик в составе РоссийскойФедера­ции, краевыми, областными, автономной области и автономных округоворганами государственной власти, не являются пла­тельщиками налога на прибыль.

Прибыльколхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственныхпредприятий, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции,подлежит налогообложе­нию в установленном порядке.

Так,если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, сов­хоз) имеет кирпичный завод,пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль,полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложению в об­щеустановленномпорядке.

Ксельскохозяйственным предприятиям индустриального ти­па рекомендуется относитьпредприятия, производящие сель­скохозяйственную продукцию по технологиямпромышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иныхестественных факторов, у которых земля предназначена пре­имущественно дляразмещения производственных и социаль­ных объектов или получаемая с землисельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю воб­щем объеме производства. Это звероводческие совхозы, совхо­зы, имеющие всвоем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота,птицефабрики, тепличные комбинаты и другие подсобные предприятия.

Бюджетныеорганизации, обслуживающие