Реферат: Налогообложение в развитых странах Запада

Налогообложение в развитых странах Запада

Планреферата:

1. Налоги вСША.

2. Основныеналоги в странах Европейского Сообщества.

3.Муниципальные налоги в странах Запада.

4. Структурадоходов крупных городов Запада.

5. Основныецели современной налоговой политики государств с развитой рыночной экономикой.

Переход крыночным отношениям заставляет нас обратить пристальное внимание наэкономический опыт развития зарубежных стран, в частности в области финансов.Особое место здесь занимает налоговая система — важнейший инструментгосударственной экономической политики и регулирования рыночных отношений.Налоги стимулируют или, напротив, ограничивают развитие отдельных отраслей,создают предпосылки для снижения издержек производства и обращения частныхпредприятий и фирм, повышения их конкурентноспособности на мировом рынке.Государственными и муниципальными органами осуществляется значительная частькапитальных вложений в экономическую инфраструктуру — строительство исодержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленноговодоснабжения, очистных сооружений, подготовку земельных участков кпромышленной застройке и др. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли,но косвенным путем обеспечивают повышение ее для частного капитала и играютроль одного из важнейших факторов развития и регулирования экономики.

Рассмотрим,какими методами центральные государственные органы и муниципальные власти могутвлиять на экономическое развитие в условиях частной собственности. Здесь лучшевсего сначала обратиться к примеру США.Государственное регулирование экономики, причем вплоть до национализациипредприятий, было активно начато в США еще президентом Ф.Рузвельтом посленебывалого кризиса 1929-1932 гг., когда безработица достигла уровня 25%. В пятидесятые-шестидесятыегоды федеральное правительство старалось включить в регулирование экономикигородские власти, и основным инструментом для этого являлось и является понынефинансовое воздействие.

Налоговаяполитика западных стран, как правило, рассчитана на привлечение частногокапитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать какформу косвенного субсидирования предпринимательской деятельности.

Говоря офинансах зарубежных стран, следует иметь в виду, что они не имеют единой бюджетной системы, причем это относится как кфедеративным, так и к унитарным государствам. Финансы крупных регионов — штатов, земель, департаментов, провинций и местных органов управления (городов, графств, тауншипов, дистриктов ) обособлены. Государственный бюджет неявляется сводным. Каждый орган управления ведет свое финансовое хозяйствосамостоятельно и независимо от вышестоящих органов. Такое положение достигаетсяразделением источников доходов.

В основе всехдоходов лежат налоговые поступления. Налоги, дающие наиболее крупные суммы идуткак правило в бюджет государства. Обычно это прямые налоги. Рассмотрим вкачестве примера структуру доходной части федерального бюджета США на 1990 г.Объем доходов был запланирован в сумме 976 млрд. долл. с превышением расходнойчасти над доходной в 150 млрд. долл.

Структурадоходов ( в % ) такова:

Подоходный налог на граждан

Отчисления на социальное страхование

Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий

Акцизные сборы

Заемные средства

Прочие доходы, включая налоги на подарки и завещания и пошлины

Всего:

100

Как видим,самой крупной статьей доходов государственного бюджета является подоходныйналог с населения. Он взымается дифференцированно, но средняя ставка составляет28%. Налог на страхование, вторая по величине доходная статья, уплачивается какработодателем, так и самим наемным работником. Налог на корпорации,предприятия, фирмы занимает лишь третье место. В настоящее время онуплачивается по ставке, составляющей 34% чистого дохода. Заем, дающий 8%доходов федерального бюджета не спасает его от дефицита.

Представлениео динамике доходов федерального бюджета США в 80-е годы дает следующая таблица1 :

Таблица1

Доходы федерального бюджета США ( млрд.долл. )

Статьи

1980

1982

1985

1987

1989

Подоходный налог на граждан

244.1

297.7

334.5

392.6

425.2

Отчисления на социальное страхование

157.9

201.5

265.2

303.3

363.9

Налог на доходы корпораций, фирм, предприятий

64.6

49.2

61.3

83.9

107.0

Акцизные сборы, в т. числе :

24.3

36.3

36.0

32.5

34.0

— на алкоголь

5.6

5.4

5.6

6.0

5.6

— на табак

2.4

2.5

4.8

4.5

— на дороги

6.6

6.7

13.0

14.9

— на аэропорты и воздушное сообщение

1.9

0.1

2.9

3.1

3.7

— на непредвиденную прибыль

6.9

18.4

6.3

— разные

0.9

3.1

3.4

5.6

5.3

Налоги на подарки и завещания

6.4

8.0

6.4

7.5

7.8

Пошлина

7.2

8.9

12.1

15.1

16.3

Прочие доходы

12.7

16.2

18.5

19.3

21.4

Всего собственных доходов

517.1

617.8

734.1

854.1

975.5

По даннымтаблицы 1 нетрудно, в частности, проследить последствия промышленного спада, произошедшегов 1982-1984 гг. ( резкое уменьшение поступления налогов на доходы предприятий). К середине восьмидесятых годов он был преодолен с помощью финансовоговоздействия на оживление экономики. Налоги же на граждан и в этот периодоставались высокими, росли и отчисления на социальное страхование.

Средиакцизных сборов наиболее высокими темпами растут те, что касаются дорог ивоздушного сообщения. Интересно, что сбор на алкогольные напитки за 10 лет невырос совсем.

Приведемсразу и структуру ( в % ) расходов федерального бюджета за тот же 1990 г. Ихобъем с учетом заемных средств составил примерно 1130 млрд. долл.

Расходы на социальное обеспечение

Расходы на военные нужды

Выплата ссуд и процентов по ним

Субсидии штатам и городам

Прочие федеральные расходы

Всего расходов

100

Отдельную отфедеральной налоговую систему имеет каждый американский штат. Штаты взимаютподоходный налог с корпораций и с граждан. При этом решать вопросы обложенияподчас бывает непросто. Так, штат обладает правом взимать подоходный налог скорпорации в том случае, если она имеет на его территории строения илислужащих. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того,ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно пришироком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставитсявопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Ставка налога поштатам колеблется, но в среднем составляет 5-8%.

Одним изосновных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, являетсяналог с продаж. Обычно им не облагаются продовольственные товары ( заисключением тех, что реализуются ресторанами ). В 1991-1992 финансовом годуналог с продаж применяется в 44 из 50 штатов США. Его ставка колеблется, посколькуустанавливается правительствами самих штатов. Всего ниже она в Колорадо иВайоминге — 3%, наиболее высокая — в Калифорнии — 7.25, Иллинойсе — 8,Нью-Йорке — 8.25%. Если говорить о распределении этого налога, то например, вИллинойсе оно таково: в бюджет штата — 6%, в бюджет крупных городов, таких как Чикаго, Спрингфилд, — 1%; оставшийся 1%направляется на нужды департамента скоростного транспорта ( железные дороги ).

Такимобразом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, подоходном налогес корпораций и налоге с продаж.

Города СШАимеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог наимущество. Например, в Нью-Йорке он в настоящее время обеспечивает 40% всехдоходов бюджета и взымается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений.При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом подифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственниксдаваемого внаем жилого дома или собственник основных производственных фондов.Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя его величина, конечноучитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество,используемое для собственного потребления, данным налогом не облагается.

Несколькоиначе обстоит дело в Великобритании и Нидерландах. Там налог на недвижимостьуплачивет не только владелец, но и арендатор, хотя ставки, конечно, различны.

Вообще анализструктуры и ставок местных налогов в западных странах позволяет разделить их натри основные группы. Первая — этособственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюдаотносятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являютсяпоимущественные, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств идарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено какуниверсальным акцизом, т.е. общим налогом с продажи, так и специфическимиакцизами.

Невозможностьподдерживать эффективную конкуренцию на общем рынке при сохраняющихся различияхво взимании косвенных налогов отмечалась в документах Комиссии ЕС с конца 60-хгодов. Налог на добавленную стоимость (НДС) заменил целую серию другихкосвенных налогов, регрессивный характер которых лишь камуфлировал ростналогового бремени.

Системаналогообложения, базирующаяся на НДС, дает возможность изымать налоги частями,постепенно. Под обложение попадают все продажи фирмы, но налоги, уплаченные врезультате промежуточных покупок, в дальнейшем вычитаются из общей суммы. Этотметод, известный как “налоговый кредит”, вносит в налоговую систему элемент саморегулирования,что улучшает порядок изъятия налогов. Главное преимущество НДС в том, что накаждой стадии производства можно вычислить сумму уплаченного налога. Этопозволяет, например, точно рассчитывать налоговые скидки на экспорт ипредотвращать нарушения при предоставлении экспортных субсидий. Кроме того,использование такой многоуровневой налоговой шкалы уменьшает сумму налога припроизводстве товаров в рамках одной фирменной структуры ( или ассоциациипредприятий ) и тем самым стимулирует вертикальную интеграцию фирм.

С 1977 г.налог на добавленную стоимость рассчитывается в ЕС по единой системе, хотясохраняется значительная дифференциация по количеству ставок и по их уровням. ВДании, например, одна ставка процента, в Ирландии и Португалии — 4, а в Бельгии- целых 7. Величина же НДС варьируется от 38% на некоторые предметы роскоши вИталии до 0% на товары первой необходимости в Великобритании и Ирландии (таблица 2 ). Значительно больший разрыв существует в акцизах, особенно на винои спиртные напитки. Все вместе это дает довольно значительные отклонения цен наодин и тот же товар в разных странах, ведет к злоупотреблениям и ущемлениюконкуренции.

Исходя изэтого в Белой книге ( 1987 г. ) КЕС предложила комплекс мер по сближениюналоговых ставок НДС и акцизов стран-участниц в рамках программы созданияединого рынка. Базовый уровень НДС определен в пределах 14-20%; льготные ставки( на продукты питания, медикаменты, книги и т.п. ) — 4-9%; повышенные ставки — на топливо, табак и алкоголь.

Таблица2

Ставки процента НДС в странах ЕС

(по состояниюна 31 декабря 1992 г.)

Стандартная

Льготная

Повышенная

НДС в % к ВВП

Бельгия

6 и 17

25 и 33

7,67

Дания<a id="_anchor_1" " onmouseover=«msoCommentShow('_anchor_1','_com_1')» " onmouseout=«msoCommentHide('_com_1')» href="#_msocom_1" name="_msoanchor_1">[К1]

[1]

9,68

Германия

6,34

Испания

4,50

Франция

18,6

5,5 и 7

33,3

9,19

Греция

5,00

Ирландия[2]

8,22

Италия

2 и 9

5,48

Люксембург

3 и 6

6,04

Нидерланды

6,83

Великобритания

5,22

Португалия

4,75

В мае 1989 г.КЕС рекомендовала единую ставку — 15%, предоставив странам ЕС право самимустановить график ее введения. Но эта мера вызвала противодействие, преждевсего тех стран, чьи стандартные ставки ниже предложенной.

Помимогармонизации косвенных налогов на менее важно влияние на деятельность частногобизнеса оказывает и регулирование прямых налогов, а именно налогов на доходы отбанковских вкладов и ценных бумаг, а также на прибыли корпораций ( таблица 3 ).

Таблица3

Основные ставки налогов на корпорации в1991 г.

(% )

Налоги в госбюджет

Местные налоги

Общая ставка

Бельгия

Дания

Франция

42 и 34[3]

42 и 34

ФРГ

50 и 36

57,5 и 45,6

Греция

46[4]

Ирландия

40[5]

Италия

16,2

47,83

Люксембург

9,09

39,39

Нидерланды

Португалия

3,6

39,6

Испания

1,5

35,34

Великобритания

33[6]

Австрия

12,9

Швеция

Швейцария

3,63 — 9,8[7]

5,56 — 16,68

13,51 — 39,44

Вторая группаместных налогов включает в себя надбавки к общегосударственным налогам,отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущностиэти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовыхресурсов.

Третья группа- налоги на транспортные средства, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборыи прочие. В Нью-Йорке, например, налог в гостиницах составлял в 1991 г. 19% отстоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие,как налог на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля ( в Нью-Йоркеон равен 18,7% от цены парковки ), акциз на топливо, налог за пользованиеавтострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов, и ставки егозависят от веса автомобиля.

Наконец, естьгруппа местных налогов, которые не носят фискального характера, а определяютполитику местных органов управления. Это прежде всего экологические налоги,направленные на защиту природной окружающей среды. В Нью-Йорке есть налог наочистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результатедеятельности которых появляются “отходы риска”. Специальным налогом облагаютсякомпании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования( имеются в виду консервные банки ипрочая тара, идущая после использования продукции в отходы ).

Для всехстран характерно преобладание налогов, взимаемых в центральныйбюджет, и подчиненное положение местных налогов. Но в то же время развитиеурбанизации приводит к ускоренному росту доходов городских бюджетов. Поэтомуместные налоги повышаются наиболее быстрыми темпами. Так, за последние 30 летих сумма увеличилась в Великобритании и во Франции в пять, а в США — в восемьраз.

В отличие отгосударственных, местные налоги характеризуются, как правило, множественностьюи регрессивностью. Их ставки не учитывают доходов налогоплательщиков.

Так, в Япониидействуют муниципальные налоги на собственность, на предпринимательство, напользование землей и водой, на купание в горячих источниках, на страхованиездоровья, на цели городской планировки, на продажу табака, на электричество, нагаз и ряд других.

Во Франциивзымается более 50 различных видов местных налогов, в Италии — свыше 70, вБельгии — около 100. Сумма их поступлений в этих странах составляет от 30 до 60% доходов местных бюджетов, в США — 65 %. Исключение составляет Великобритания,где действует всего один местный налог — имущественный; он взымается с собственниковили арендаторов любого недвижимого имущества производственного илинепроизводственного назначения. В это понятие входит также земля. К числуплательщиков данного налога относятся и лица, снимающие жилье и выплачивающиеквартирную плату. Налог собирается ежегодно, но может вноситься и по частям Онполностью идет в местные бюджеты и достаточно высок, чтобы обеспечиватьпримерно треть их поступлений. Оценка стоимости недвижимого имущества, какправило, производится раз в 10 лет и является основой расчета имущественногоналога. Она представляет собой предполагаемую сумму годового дохода от сдачиданного имущества в аренду. Величина налога устанавливается в пенсах с каждогофунта стерлингов стоимости имущества. Расчет ставки налогообложения ведетсяисходя из потребностей города в финансовых ресурсах. Определяемые на следующийфинансовый год расходы города соотносятся с общей налоговой стоимостьюимущества, находящегося на его территории. Следствием такого порядка являютсязначительные колебания налоговых ставок по городам и графствам Великобритании.

Аналогичноеположение и в других странах. Так, налоговые системы штатов в США различаютсяпо видам налогов, величине налоговой базы, уровню некоторых ставок и количествуналоговых льгот. В одних штатах принята пропорциональная ставка подоходногоналога, в других — прогрессивная. В одних штатах акцизами облагаются всерозничные товары, в других — только некоторые. В шести же штатах в 1991-1992финансовом году вообще отсутствует налог с продаж.

В Италии,Франции, Германии, некоторых других странах важное место занимает вторая группаместных налогов, которые взымаются в качестве надбавок к общегосударственным.Например, в Италии это надбавки к поземельному и сельскохозяйственному налогам.В Германии подоходный налог ( а он здесь, как и в США, один из главныхисточников доходов ) распределяется так: по 42,5 % в федеральный бюджет и вбюджет Земли и 15 % — в местные бюджеты. Налог с корпораций делится поровну (по 50 % ) между федеральным центром и Землей. Налог на предпринимательскуюдеятельность взымается местными органами, но 50 % поступлений перечисляется вбюджеты Земли и федеральный. Налог с продаж также распределяется по различнымуровням. Но в данном случае пропорции могут быть самыми различными. Этот налогвыступает как регулирующий, за его счет идет выравнивание финансового положенияЗемель при формировании текущих бюджетов. Каждые 2-3 года финансовые органыфедерального правительства и Земель проводят переговоры о распределении налогас продаж. В 1991 г. его ставка — 14 %, но на отдельные товары ниже (до 7%).

Кстати,Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но игоризонтальное выравнивание доходов регионов. Высокодоходные Земли ( например,Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия ) перечисляют часть своихфинансовых ресурсов менее развитым Землям — Шлезвиг-Голштейну, Саксонии идругим.

Значительныеособенности имеет финансовая система Нидерландов. Если в США есть три более илименее самостоятельных уровня налогов, в Германии наряду с этим происходитрасщепление основных налогов на три уровня, то в Нидерландах местные налогиявно играют второстепенную роль. Основные налоговые поступления сосредоточены вбюджетах государства и Земель, которые распределяются затем в виде субсидий и субвенций.Собственные доходы в местных бюджетах, даже в бюджетах крупных городов, непревышают 11-12 %.

Покажем этона пример бюджета г. Гааги на 1990 г. Как он формируется? Общий его объем — 2,8млрд. гульденов. Из них — лишь около 12 % составляют собственные доходы. Основная статья — налог на недвижимость,приносящий более 160 млн. гульденов. Он состоит из двух частей: одна взымаетсяс собственников зданий и сооружений, другая — с тех, кто этим зданиемпользуется, т.е. с арендаторов. Единицей, с которой исчисляется налог, служитсумма в 3 тыс. гульденов. Владелец вносит в казну города за нее 10, арендатор — 5,5 гульдена. Еще 40 млн. гульденов изсвоей прибыли вносят в бюджет Гааги подведомственные бургомистрату предприятия: энергетического, водопроводногои газового хозяйства, морской порт. Основой экономики города являетсяСхевеннигский порт.

Чуть больше100 млн. гульденов приносят налоги на туристов, на вывоз мусора, на содержаниедомашних животных, на парковку автомашин в городе, на право прокладкиканализации, а также взимание пошлин.

Около 2,5млрд. гульденов, или основную часть бюджета Гааги, составляют правительственныесубсидии, подразделяющиеся на две части: муниципальный фонд, передаваемый враспоряжение бургомистрата, который распоряжается им по своему усмотрению, ицелевые средства. Последние расходуются на содержание полиции, образование,социальное обеспечение. Целевые ассигнования серьезно сдерживаютсамостоятельность бургомистратов в распоряжении финансовыми ресурсами города.Но правительство страны считает, что в таких областях, как охрана порядка,образование, социальное обеспечение, необходимо добиться определенного уровняобслуживания каждого жителя Нидерландов независимо от того, в какой из 11провинций или на территории какого из 750 муниципалитетов он проживает. Этотпримерно одинаковый уровень соблюдается от города Катвоуд, где около 300жителей, до Амстердама, население которого — почти 700 тыс. человек.

В бюджетахгородов Финляндии, напротив, доминируют собственные доходы. Вот статьи доходовбюджета города Хельсинки на 1990 г. (млн. марок):

Налоги

7053,3

Сборы

4440,5

Государственные субсидии

1879,2

Ссуды

332,9

Прочие доходы

2781,3

Объем бюджетаг. Хельсинки, как видим, составляет около 16,5 млрд. марок. Из них почти 14,3 млрд.,или 86% — собственные доходы. На ссуды приходится лишь 2% общего объемадоходов.

МуниципалитетТокио предпочитает в основном обходиться своими ресурсами, основанными наналогах. В середине восьмидесятых годов государственные субсидии в объемебюджета города не превышали 9%. Нужно отметить, что в других городах Японии ихудельный вес в среднем в два раза выше.

Ориентация насобственные доходы и на сбалансированность бюджета усилилась после финансовогокризиса, охватившего ряд больших городов мира в семидесятых годах. Например,бюджет г. Токио был сведен с дефицитом в 376 млрд. иен.

В то же времяпочти во всех странах местные органыуправления не имеют права налоговой инициативы. Виды налогов утверждаютсяцентральным правительством ( в США — это прерогатива штатов ), а вопрос оставках решает города. В некоторых странах центральное правительство формальноразрешает местным органам самим устанавливать налоги. Но в этом случае онооставляет за собой контроль за их ставками и суммами.

Самостоятельнымзвеном местных финансов являются финансы предприятий, подчиненныхмуниципалитетам. Обычно это предприятия транспорта, энергетического хозяйства,водоснабжения, жилищного хозяйства, водоочистные и канализационные сооружения,дорожные предприятия. В местных бюджетах учитываются только доходы или убыткиот их деятельности и лишь в отдельных странах включаются валовые доходы, а врасходную часть бюджета — все затраты на их текущую деятельность.

Прибыльнымиявляются, как правило, морские и воздушные порты, энергетические хозяйства,водоснабжение. Но прибыль соответствующих предприятий обычно не изымается вгородской бюджет, а используется на их собственное развитие. В бюджете жегородов она просто учитывается. Убыточными отраслями почти повсеместностановятся городской пассажирский транспорт, служба благоустройства.

Структурадоходной части местных бюджетов в развитых странах ( данные по итогам 1988 г. )представлена в таблице 4 :

Таблица4

Структура доходов местных бюджетов, в %

США

Англия

Франция

ФРГ

Япония

Местные налоги

Субсидии правительства

Неналоговые доходы

Из них от:

— местных предприятий

— местной собственности

— штрафов, сборов, услуг, добровольных взносов

Государственныеи местные финансовые системы через налоги оказывают сильнейшее влияние наразвитие экономики.

Подводяитоги, определим основные цели современной налоговой политики государств срыночной экономикой. Они ориентированы наследующие основные требования:

*

налоги, а такжезатраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условиенаиболее тяжело дается законодателям и правительствам в их стремлениисбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь кчисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, офункциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности,поддержки свободной конкуренции;

* &nbs

еще рефераты

Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Налогообложение прибыли предприятия

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Необходимость государственного регулирования экономики в рыночных системах

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Непрямые налоги

29 Августа 2013

Реферат по государственному регулированию, таможне, налогам

Нормативный и позитивный подход при анализе деятельности государства

29 Августа 2013