Реферат: НАЛОГИ ГЕРМАНИИ

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедрафинансов

РЕФЕРАТ

на тему: «НАЛОГИ ГЕРМАНИИ».

Студент ФЭФ, 4 курс, ФФ — 4

Д. В. Славников

Руководитель

И. П. Заева

МИНСК 2000

<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: EN-US;mso-bidi-language:AR-SA">

 

НАЛОГИГЕРМАНИИ

Налоговоезаконодательство в Беларуси только формируется. Пытаясь сформироватьсобственный проект Налогового кодекса, можно обратить внимание на позитивныйопыт зарубежных стран. Возможно, он будет способствовать совершенствованию нашейналоговой системы.

Взгляд висторию

 

Приобразовании в 1871 году Германской империи установление всех основных прямыхналогов являлось прерогативой входящих в нее государств (нынешних земель).Империи же было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины иобщеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль.

Закреплениеправа сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общегоэкономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно,не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфноговедомств и мартикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушногоналога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможностьприбегнуть к займам.

Целиналоговой политики

 

Ихдостаточно четко определил в свое время канцлер Германии Отто Бисмарк приобсуждении вопроса о введении таможенных пошлин на сельскохозяйственныепродукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался так: “Я бросаюупрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямыхналогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменитьпрямые налоги, а поступления от них заменить косвенными налогами… Бремяпрямых налогов в Пруссии с помощью различных надбавок для провинции, округа,общины достигло, по моему мнению, такого уровня, который не может более бытьтерпим”.

Регулярныемартикулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьезнуюзависимость от них. Именно это и определило пути развития налоговой системыГермании.

Вдевяностые годы прошлого века были введены гербовые сборы на ценные бумаги,векселя, игральные карты, в 1906 г.— налог с наследства, в 1913 — налог наимущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия ужеактивно использовала возможности прямого налогообложения; развивалось икосвенное обложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов,связанных с военным поражением и выплатой контрибуции. В июле 1918 г. Германияввела налог с оборота по ставке 0,5 процента, который просуществовал доперехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной стоимости, чтопроизошло только в шестидесятые годы.

Налоговаяреформа и ее результаты

 

Вдекабре 1919 года с утверждением имперских правил налогообложения,разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговаяреформа Германии. Ее главное значение состоит в том, что был ликвидированфинансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное правовзимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введеноналогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцыкрупных состояний. Действовавшие ранее 26 земельных законов о подоходном налогебыли заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой имаксимальной ставкой налогообложения 60 процентов. Эти и другие меры позволилив достаточно короткое время в пять раз увеличить расходы государства насоциальные нужды.

Послевторой мировой

 

Экономическоеразвитие послевоенной Германии во многом связано с именем видного экономиста игосударственного деятеля, сначала министра хозяйства, а затем канцлера ФРГпрофессора Людвига Эрхарда.

Л.Эрхард выступал поборником свободных рыночных отношений, что требовало немалойсамостоятельности хозяйствующих субъектов, общин, земель, а это несовместимо сжесткой централизацией финансовых ресурсов. В послевоенной Германии былозаконодательно установлено, что государственные задачи должны распределятьсямежду федерацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация и землираздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций:федерация и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства.

Нарядус федеральным государством и землями носителями определенных общественно-социальныхфункций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые же позиции вналоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспеченияфинансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построенатаким образом, что наиболее крупные источники формируют сразу два или трибюджета.

Так,подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42,5процента поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5 процента — вбюджет соответствующей земли и 15 процентов — в местный бюджет. Налог накорпорации делится в пропорции 50 на 50 процентов между федеральным иземельными бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимаетсяместными органами управления, но им остается только половина сумм, а втораяполовина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленнуюстоимость также распределяется по трем бюджетам: соотношения распределенияэтого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, посколькуон служит регулирующим источником дохода.

Нужноотметить, что Германия — одна из немногих стран, где применяется не тольковертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов: высокодоходные земли,как например Бавария, Вюртемберг, Северный Рейн-Вестфалия, перечисляют частьсвоих финансовых ресурсов менее развитым землям — таким, как Саксония,Шлезвиг-Голштейн. Следует подчеркнуть, что такое положение явилось итогоммноголетнего развития налоговой системы.

Л.Эрхард признавал весьма справедливыми пожелания граждан и хозяйственных круговснижать налоговое бремя. Но при этом, подчеркивал он, важны средства достиженияэтой цели: “если удастся добиться требуемой стабилизации расходов и развитиепроизводительности будет расти теми же темпами, легко себе представить ивычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можнодобиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговойпроблемы”.

Важнейшиепринципы налогообложения

 

Современ Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системыналогообложения:

— налоги по возможности минимальны;

— минимальны или, точнее, минимально необходимы изатраты на их взимание;

— налоги не могут препятствовать конкуренции, изменятьчьи-либо шансы;

— налоги соответствуют структурной политике;

— налоги нацелены на более справедливое распределениедоходов;

— система должна строиться на уважении к частной жизничеловека; в связи с налогообложением человек должен по минимуму открыватьгосударству свою частную жизнь; налоговый работник не имеет права никому датькакие-либо сведения о налогоплательщике; сохранение коммерческой тайныгарантировано;

— налоговая система исключает двойное обложение;

— величина налогов соответствует размеругосударственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин можетполучить от государства.

Основныеналоги Германии

 

Основныевиды сложившихся налогов в Германии — это подоходный налог с физических лиц,налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налогна имущество, поземельный налог, налог с наследства и дарения, автомобильныйналог, акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачныеизделия, таможенные пошлины.

Изналогов на юридических лиц наиболее высокие доходы приносит государству НДС;его удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28 процентам — это второеместо после подоходного налога. Общая ставка налога в настоящее времясоставляет 15 процентов, но основные продовольственные товары, а такжекнижно-журнальная продукция облагаются по уменьшенной ставке — 7 процентов.

Налогна доходы корпораций взимается по ставке 45 процентов: здесь широкоиспользуется ускоренная амортизация; проценты по ссудам не облагаются налогом,а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога; льготы приводят к тому,что фактическая ставка налога в среднем составляет 42 процента.

Промысловымналогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия,товарищества, физические лица, занимающиеся промысловой, торговой и другимивидами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятияпромыслом и капитал компании, налоговая ставка определяется муниципальнымиорганами.

Нужноподчеркнуть, что местные налоги носят не столько фискальный, сколькорегулирующий деловую активность в регионах характер.

Особо — оналогах с граждан

 

Подоходныйналог в Германии прогрессивен, его минимальная ставка — 19 процентов,максимальная — 53. Необлагаемый минимум — 1536 марок в месяц для одинокихграждан и 3072 марки для семейных пар. Далее идут льготы на детей, возрастныельготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, несчастный случай).Например, для лиц в возрасте 64 лет и старше необлагаемый минимум увеличиваетсядо 3700 марок; у лиц, имеющих земельный участок, не облагается подоходнымналогом 4750 марок. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чейдоход превышает 120 тыс. марок, или 240 тыс. марок для семейной пары.

Объектомобложения подоходным налогом являются все доходы человека, а именно: отнаемного труда, самостоятельной работы (свободные профессии), промысловой илисельскохозяйственной деятельности, от капитала, сдачи имущества в аренду и внаем, все прочие поступления. Для определения облагаемого дохода из поступленийвычитаются затраты. При этом учитываются и особые расходы, как, например,алименты после развода супругов, взносы на медицинское страхование истрахование жизни, церковный налог, затраты на профессиональное образование ит. д.

Ставканалога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимостиимущества. Не облагаемые налогом суммы также различны для разных категорий: длясупругов она составляет 250 тыс. марок, для детей — 90 тысяч, внуков — 50тысяч, братьев и сестер — 10 тысяч марок.

Дополнительныефункции налогов

Подчасустановление новых налогов в Германии преследует чисто регулирующие цели.Классическим примером может служить введенный еще в начале века и сохранившийсядо сих пор налог на уксусную кислоту. Его тогда породила необходимость создатьискусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино.Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на еговзимание, но техническая задача была решена и экономическая цель достигнута.Налог сохраняется нынче как историческая реликвия, принося бюджету Германиинесколько миллионов марок.

Авот более современный пример: решение с помощью роста налога уже неэкономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табакнекурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистскойкампании о вреде курения.

Черезналоги решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность странысопротивлялась оснащению автомобилей катализаторами. Тогда был резко сниженналог на автомобили, оснащенные ими, понижен акцизный сбор на те виды бензина,которые используются в машинах с катализаторами. Так “компенсировались”дополнительные расходы на внедрение катализаторов.

Опытэволюции налоговой системы Германии может быть весьма поучительным и дляРеспублики Беларусь.

<span Times New Roman",«serif»;mso-fareast-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:EN-US;mso-bidi-language:AR-SA">

Используемаялитература

 

1.<span Times New Roman"">    

Князев В. Г. Налоги в странах — членах ЕЭС. // Финансы№5 1993.

2.<span Times New Roman"">    

Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира.Справочник. — М., 1995.

3.<span Times New Roman"">    

Налоговые системы зарубежных стран. — М., 1995.

4.<span Times New Roman"">    

Хаузер Х. Г. Система финансового выравнивания междуфедерацией и землями в Германии. // Финансы №5 1995.

5.<span Times New Roman"">    

Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике. — М., 1997

Автор: Славников Дмитрий Васильевич

slavnikov_d@mail.ru

еще рефераты
Еще работы по государственному регулированию, таможне, налогам