Реферат: Налог на добавленную стоимость НДС

5. НДС во внешнеторговой деятельностифирмы.

Вопросы обложения налогом на добавленнуюстоимость внешнеторговой деятельностирегулируют Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”, ФедеральныйЗакон N 25-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской

Федерации“ О налоге на добавленную стоимость”, и Таможенный кодекс РФ, а так же — Инструкция ГНС N39, инструкция ГТК РФ N 01- 20 /741, ГНС РФ N 16 от30.01.93г.” О порядке применения налога на добавленную стоимости акцизов в отношениитоваров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РоссийскойФедерации”, другие приказы и документы ГТК РФ.

В соответствии с Законом, от НДСосвобождаются экспортируемые товары как

собственногопроизводства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а так жеуслуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемого товара и по транзиту иностранных грузов черезтерриторию Российской Федерации”. В соответствии с Изменениями и дополнениямиN3 инструкции ГНС N 39 для “ обоснования льготы по налогообложениюэкспортируемых за пределы государств участников СНГ товаров, в том числе черезпосреднический организации , подоговорам комиссии или поручения в налоговые органы предоставляются в обязательномпорядке следующие документы:

а) контракт ( копия контракта, завереннаяв установленном порядке) российского

юридическоголица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;

б) платежные документы и выписка из банка,подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров;

в) грузовая таможенная декларация, с отметкамитаможенного органа, производившего таможенное оформление товара, а такжепограничного российского таможенного органа о фактическом вывозе товаров с территории РФ ( за исключением вывозатоваров через границу РФ с государством — участником Таможенного союза, накоторой таможенный контроль отменен)

г) товаросопроводительные документы,подтверждающие поступление грузов в страну назначения.”

При наличии всех этих документов продавецможет обратиться в налоговую инспекцию за льготой по НДС , Однако НДС “ облагаются суммы авансовых платежей,полученных российскими организациями ( предприятиями) от иностранных ироссийских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. После подтвержденияреального экспорта… в установленном порядке, НДС с авансов, полученныхроссийскими организа-циями, подлежит зачету” (см. п. 1.2.1. Изм.N 3 от22.08.96 г. к Инструкции N39). Что касается НДС, уплаченного за материальные ресурсы, то он подлежит зачету и возмещению в порядке, установленным п. 21 Инструкции N 39 “ Приэкспорте организациями (предприятиями)товаров( работ, услуг) сумма налога на добавленную стоимость, фактически уплаченнаяпоставщикам за приобретенные ( оприходованные) материальные ресурсы,выполненные работы и оказанные услуги, засчитывается в счет предстоящихплатежей налогов или возмещаются за счет средств Федерального бюджета наосновании, представленных в налоговый орган в обязательном порядке документов,подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера” ( см.Изменения №3 п. 1.6.2.3).

Здесьследует также отметить, что зачет возможен при соблюдении следующих условий:

— затраты на материальные ресурсы относятсяна себестоимость ;

— материальные ресурсы оплачены;

— материальные ресурсы оприходованы.

Такимобразом, предоплата материальных ресурсов на дает право на зачет (возмещение)НДС.

Одним из интересных моментовявляется экспорт по договору комиссии.При рассмотрении этой стороны темы возникает несколько вопросов,касающихся возможности использованияльготы комитентом и комиссионером. Приосуществлении реализации товаров по договорам комиссии и поручений имущество,поступившее от комитента комиссионеру является собственностью последнего (ст.971, п.1 ст 996 ГК РФ). Тут следуетотметить, что в последних изменениях N 3 к Инструкции N39 введено новое понятие“ Место реализации работ ( услуг)”, которое является местом экономическойдеятельности предприятия, выполняющей эти работы (услуги). Если местом реализации таких услугпризнается Российская Федерация, то оборот по реализации таких услуг облагается НДС, если же местомреализации признается иностранное государство, то такие услуги НДС необлагаются. Документами, подтверждающими место выполнения работ ( услуг),являются контракт с российскими или иностранными лицами: платежные документы,подтверждающие факт оплаты выполненныхработ ( услуг): акты, справки или другие документы, подписанные продавцом или покупателем работ (услуг). Вданном случае услуга посредника ( комиссионера) не является экспортируемойуслугой для целей налогообложения. Следовательно, комиссионер должен уплатить НДС, который исчисляется какразница между суммами налога, полученного от покупателя товаров и суммаминалога, указанными комитентом в документах на передачу товаров комиссионеру.Однако, поскольку речь идет об экспорте, то, следовательно, сумма налога не может быть выделена ни в первичныхдокументах на передачу товаров и не может быть получена от покупателей. Нообъект налогообложения есть — сумма комиссионного вознаграждения. То естькомиссионер обязан сам, по расчетной ставке выделить НДС и перечислить его вбюджет в общеустановленном порядке. Чтокасается комитента, то он можетвоспользоваться льготой только при наличии 4-х вышеперечисленных документов.

Рассмотрим частные случаи реализации товаров на экспорт,проведенные фирмой .

1. Реализация на экспорт собственной продкуции ( таблица 10).

Таблица 10

Реализация на экспорт, примеры проводок.

N п/п

Содержание операции

Сумма

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Поступило 1000 кг сырья от поставщика

1.500.000

10

60

2

НДС по поступившему сырью

300.000

19

60

3

Оплачено поставленное сырье

1.800.000

60

51

4

Принят к зачету НДС по сырью

300.000

68

19

5

Материалы переданы в переработку

1.500.000

10

с/сч

“Материалы”

10

с/сч

“Материалы в перера-ботке”

1

2

3

4

5

6

Принят к оплате счет по переработке

материалов

600.000

40

60

7

НДС со стоимости переработки

120.000

19

60

8

Оплачен счет по переработке

720.000

60

51

9

Принят к зачету НДС по переработке

120.000

68

19

10

Стоимость сырья в готовой продукции

1.500.000

40

10

11

Отгружена зарубежному клиенту

готовая продукция

2.100.000

45

40

12

Пришла оплата за экспортный товар

2.500.000

52.1

46

13

Списана на реализацию себестоимость

отгруженного материала

2.100.000

46

45

14

НДС к возврату из бюджета

( 300.000 + 120.000 = 420.000 руб.)

420.000

68

Здесьследует отметить, что возмещение НДС,уплаченного поставщикам материальных ресурсов производственного назначения,использованных при производстве экспортной продукции производится в порядке,определенном в телеграм

меМинистерства Финансов РФ N 04-03-01от 25.03.96 и ГНС РФ N ВЗ-6-03/204 от25.03.96 г.

2. Реализация на экспорт по договорукомиссии у комиссионера

( не рассматривается вариант неучастия комиссионера в расчетах т.к. приреализа-

ции на экспорт это невозможно) ( таблица 11).

Таблица 11

Учетэкспортных операций у комиссионера .

N п/п

Содержание операции

Сумма

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

1

Принят на комиссию товар

2.700.000

004

2

Пришла выручка за отгруженный товар

3.000.000

52.1

76.4

3

Начислено комиссионное вознаграждение

300.000

76.4

46

4

НДС с комиссионного вознаграждения

50.010

46

68

5

Перечислена задолженность комитенту

за товар

2.700.000

76.4

51

6

НДС к уплате в бюджет

50.010

68

51

Импортируемые товары, работы, услугиподлежат обложению НДС по ставкам

10% и 20%. Перечень товаров, облагаемыхпо ставке 10% утвержден постановлениемПравительства РФ и дополнениями,принятыми в апреле 1996 года. По товарам, ввозимым на территорию РФ , НДС уплачивается при таможенном оформленииодновременно с уплатой других таможенныхплатежей . Основой начисления являетсявеличина, включающая таможенную стоимость ввозимого товара, сумму ввознойтоможенной пошлины и сумму акцизов. НДС на приобретаемые материальные ресурсы,ввезенные на территорию РФ, используемые в производственных целях, на издержкипроизводства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленномдля отечественных производителей.По ввозимым налогооблагаемым товарам ( и сырьюдля его производства) после выпуска егов обращение для последующей реализации НДС на всех стадиях прохождения и реализации товара на территории РФисчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.При реализации… товаров, освобожденных от уплаты НДС при таможенном оформлении, сумма налога,подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога спродажной цены, уменьшеной на величину таможенной стоимости, томоженнойпошлины, сборов за таможенное оформление и суммой налогов уплаченных за материальные ресурсы, стоимость которыхотносится на издержки обращения.

2.Методология расчета налога надобавленную стоимость, счета

бухгалтерского учета, сроки уплаты поНДС.

В Российской Федерации налог надобавленную стоимость введен с 01.01.92 года для продукции произведенной на еетерритории, а с 01.02.93 года распространен и на ввозимые на ее территориюимпортные товары, за исключением тех, по которым в законодательном порядкеустановлены льготы.НДС заменил два действовавших до этого налога: налог соборота и налог с продаж.

Налог на добавленную стоимость НДСвключается поставщиком в цену продукции. Для упрощения системы расчетов дляпредприятия объектом налогообложения является не сама добавленная стоимость, авесь “оборот по реализации на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг...”. Этот налог включается в ценупродукции. Выделение НДС собственно на добавленную стоимость и исключениедвойного налогообложения достигается механизмом уплаты налога в бюджет, прикотором в бюджет перечисляется лишь разница между суммами налога, полученнымиот потребителя и суммами, уплаченными поставщикам. В итоге вся сумма налога,соответствующая стоимость продукции уплачивается ее конечным потребителем. Это можно проследить на следующем примере (см.рис.1). В результате от всех предприятий в бюджет поступает сумма налога,полученная по следующей формуле НДС = НДС1 + ( НДС2 — НДС1 ) + ( НДС3 — НДС2 )+ ( НДС4 — НДС3)+(НДС4-НДС3 ) + ( НДС5 — НДС4 ) + ( НДС6 — НДС5 ) = НДС6,полностью оплаченный потребителем. Однако эту сумму перечисляют в бюджет шесть предприятий.

Схемарасчетов по налогу на добавленную стоимость.

Предприятие 1

металлургическоесырье НДС 1 _________________________ Бюджет

НДС = НДС6

Предприятие2 НДС2___________________________

сырье подпрокат

Предприятие3

прокат НДС3___________________________

Предприятие4

готовоеизделие НДС4___________________________

Предприятие5

снабженческо-