Реферат: Налог на прибыль предприятия, объединения и организаций
ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ
ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Кафедра “Налоги иналогообложение”
Реферат на тему:
Налог на прибыль предприятий,объединений и организаций
Студентгруппы К-3-6
Данилова Е. Е.
Научныйруководитель
доц. Смирнова З. М.
Москва
1997 г.
<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">Содержание
Введение
I.
1.
2.
II.
1.
2.
3.
III.
1.
2.
Заключение
Литература
Приложения
<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">Введение
I. Налог иа прибыль предприятий, объединений и организаций
Налог наприбыль наряду с налогом на добавлен-щчо стоимость является составным элементомналоговой системы России и служит инструментом перерасп-ределения национальногодохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. егоокончательная сумма целиком и под ностью зависит от конечного финансовогорезультата. Плательщиками налога на ирибыль являются предприятия и организации,их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие отдельный баланс ирасчетный счет. Обьектом обломсения налогом являетсл валовая прибыль, котораяпредставляет собой с~л: му прибыли ~убытка~ от реализации продукт ~работ,услуг~, основных фондов, иного имущества предприятия и доходов отвжреализационных операций, уменьшенных на сумму расходов ио этим операциям.
Решениепроблем, связанных с правильным применением действующего законодательства оналогооб. В' ложении прибыли предприятий и организаций, следует начинать сответа на следующий вопрос: какие средства, полученные предприятием при ~госоздании и в процессе осуществления финансово-хозяйственной дея тельности как вденежной, так и в материально-веще ственной форме, следует считать доходами,подлежа щими обложению налогом на прибыль.
Для этих целейпредприятия следует разделить на две основные группы: 1) осуществляющие деятельность с целью получения прибыли (дохода); 2) н~ преследующие цели получениядохода.
К первойгруппе относятся практически все пред приятия, созданные для осуществленияпредприму~~ тельской деятельности.
Ко второйгруппе предприятий следует отняв ~~ джетные организации, т.е. предприятия,расходы ~д~д рых, связанные с осуществлением основной деятед~ ности, полностьюили частично покрываются из бюджетов всех уровней, а также некоммерческиеорганизации (общественные организации и фонды, концерны, объединения и союзыпредприятий, международные некоммерческие организации и фонды), деятельностькоторых согласно условиям, определенным в их уставах, финансируется главнымобразом учредителями.
В составдоходов предприятий, относящихся;-; д второй группе, не включаются средства,полученн;,~~ как в денежной, так и в материально-вещественной форме (основныесредства, нематериальные активы, материалы, фактически произведенные затраты ит.н,) в результате целевых отчислений на содержание таких предприятий от другихпредприятий и организаций (так называемые спонсорские взносы), членские вс~;тггельные взносы, долевые ( паевые и целевые) вкла.ы участников этихпредприятий. К этой же грун:; е средств относятся ««гранты», которые следуетпон,~-мать как целевые средства, предоставляемые безвозмездно иностраннымиблаготворительными органи:-: а-~ями предприяпмм и организациям в денежной и.инатуральной форме на проведение научно-исследог~-тельских иопытно-конструкторских работ, обучени:, лечение и другие цели с последующимотчетом об ~~х использовании.
Для всех безисключения предприятий не вк,.».-.-чаююся в состав налогооблагаемой прибылиследуют,-: е средства:
а) внесенныеучастниками предприятия доли в уставный фонд в размерах, предусмотренныхучредительными документами. Средства, направленные на пополнение уставногофонда сверх вышеназванных размеров, в полном объеме включаются в составоблагаемой прибыли. С целью недопущения возникновения таких ситуаций в процессеосуществления деятельности при возникновении необходимости увеличения доли участниковпредприятия в уставном фонде, прежде чем производить операции по передачесредств в распоряжение предприятия, необходимо в соответствии с установленнымзаконодательством порядком внести изменения в учредительные документы.
В случае когдавзнос участника в уставный фонд предприятия осуществляется в иностранной валютепо ь~су Центрального банка РФ, на дату подписания учредительного договора илидругую дату, установленную учредительными документами, возникшая на моментфактического внесения средств в уставный фонд курсовая разница относится не нафинансовые результаты, а на увеличение (уменьшение) средств фондов специальногоназначения;
б)объединяемые предприятиями для осуществления совместной деятельности безобразования юридического лица на балансе одного из участников такой:деятельности, который в соответствии с достигнутыми ~соглашениями выполняетобязанности по ведению учета доходов и расходов, возникающих при осуществле-циисовместной деятельности, в пределах размеров, установленных договором о совместнойдеятельности. Не подлежат обложению налогом на прибыль так~~ средства:
а) отдобровольных пожертвований и взносов гра-
б) полученныеот учреждений банков, других кре-дитных учреждений, предприятий и организацийво временное пользование в виде ссуд, займов, финансовой помощи (в том числе ипо договорам совместной деятельности). Если по истечении установленногодоговорами срока пользования временно полученными средствами, а такжеустановленного законодательством срока исковой давности (в настоящее время срокдавности составляет три года) такие средства не будут возвращены кредитору, онив полном рюмере включаются в состав внереализационных доходов;
в) поступившиепредприяппо либо филиалу или структурному подразделению, не имеющему статусаюридического лица, от других филиалоц' и структур-ных подразделений, входящих всостав данного предприятия, в порядке перераспределения средств, оставшихся вих распоряжении после уплаты налога на прибыль;
г)ассигнования из бюджета, полученные для фи-нансирования капитальных вложений,других мероприятий целевого назначения (кроме ассигнований на покрытиеубытков);
д) доходы,полученные от долевого участия в деятельности других предприятий, от акций, облигаций и других ценныхбумаг (налогообложение таких доходов, выплачиваемых за счет средств, остающихсяв распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, производится поустановленным ставкам у источника выплаты).
Определивперечень доходов, не подлежащих налогообложению, переходим к рассмотрениюотдельных элементов облагаемой прибыли.
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) исчисляется исходя изполученной выручки от реалйза-ции и затрат на производство и реализациюпродукции (Работ, услуг), перечень которых согласно действую-%емузаконодательству устанавливается Правительством РФ. Для предприятий,осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции (работ, услуг) по ценамниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается суммасделки, которая определяется исходя из рыночных цен.
Затраты на производство продукции(работ, услуг) включаются всебестоимость продукции фабот, услуг) того отчетного периода, к которому ониотносятся, независимо от времени их оплаты – предварительной или последующей.
Материальные затраты включаются в себестоимость продукции (работ,услуг) в том периоде, в котором сырье, материалы, запасные части,горюче-смазочные материалы, покупные комплектующке изделия и полуфабрикаты былифактически использованы при производстве продутры (выполнении работ, оказанииуслуг). Такие расходы докжны быть документально подтверждены путем составлениясоответствующим должностным лицом предприятия отчета об использованииматериальных ресурсов.
Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемыхсторонними предприятиями, производствами или хозяйствами, а также гражданами,осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридическоголица, включается в издержки производства и обращения в том периоде, в которомони выполнены. Для этих целей в актах о выполнении работ (оказанитл услуг) вобязательном порядке необходимо отражать календарный период, в котором работывыполнены (услуги оказаны).
При этом необходимо учесть, что для включения в издержки производства иобращения стоимости работ и услуг, выполненных гражданами, зарегистрированнымив установленном порядке в качестве предпринимателей, необходимо наличие взаключенных между предприятиями и гражданами хозяйственных договорах сведений ореквизитах свидетельства о регистрации, выданного местным органом государственногоуправления, даты выдачи свидетельства и его поряд-кового номера, наименованияоргана, выдавшего свидетельство, календарного периода, на который данноесвидетельство выдано, вида предпринимательской деятельности. При отсутствии-таких сведений, а также несоответствии вида деятельности, которым гражданинуразрешено заниматься без образования юридического лица, характеру работ,являющихся предметом заключенного договора, стоимость выполненных гражданиномработ (оказанных услуг) включается в себестоимость продукции (работ, услуг)не'по статье «Услуги производственного характера», а входит в состав расходовна оплату труда.
Затраты на оплату труда персонала предприятия, занятого в основнойдеятельности, работающего по трудовому соглашению (контракту),совместительству, по договорам гражданско-правового характера, включаются всебестоимость продукции (ра-бот, услуг) в том периоде, в котором гражданамибыли выполнены работы (оказаны услуги), независимо от времени фактическойвыплаты заработной платы как по объективным (отсутствие денежных средств нарасчетном счете, наличие условий, согласно которым вознаграждение выплачиваетсяпо окончании производства работ), так и субъективным (невозможность выплатызаработной платы ввиду отсутствия работника и др.) причинам. Календарныйпериод, в котором заработная плата должна быть начислена, определяется наосновании данных учета фактически отработанного времени, которое при выполненииработ по совместительству не может превышать половины установленной трудовым законодательствомпродолжительности рабочего дня, а по договорам подряда и другим договорамгражданско-правового характера – срок действия договора.
Платежи за пользование-кредитами банк о в (кроме процентов поотсроченным и просроченным ссудам) в пределах учетной ставки Центрального банкаРФ, увеличенной на три пункта, подлежат включению в себестоимость продукции(работ, услуг) равномерно в течение срока действия кредитного договоранезависимо от установленного этим договором порядка и сроков выплаты ссудногопроцента. Отражение данной операции в бухгалтерском учете производится подебету счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммер-ческие расходы», 44«Издержки обращения» и кредиту счета 90 «Краткосрочные кредиты банковэ.
При формировании данной статьи затрат необходимо учесть следующее.
В соответствиис действующим законодательством банки – это коммерческие учреждения, являющиесяюридическими лицами, которым при наличии лицензии, выдаваемой Центральнымбанком РФ, предоставлено право привлекать от предприятий и граждан денежныесредства и от своего имени размещать их на условиях возвратности, плотности исрочности, а также осуществлять иные банковские операции.
Отдельныебанковские операции при наличии лицензии Центрального банка РФ могут выполнятьучреж дения, не являющиеся банками, которые именуютс~; другими кредитнымиучреждениями.
Предприятиямогут также получать денежные средства во временное пользование (займы) отдругих предприятий и организаций на условиях платности.
Однакопоскольку в себестоимость продукции (ра-бот, услуг) вкл»чаются только платежипо кредитам банков, а также затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков(производителей работ, услуг) за приобретение товарно-материальных ценностей(про-ведение работ, оказание услуг), не подлежат включению в издержкипроизводства и обращения расходы пс уплате процентов за пользование заемнымисредст вами, предоставленные другими (кроме банков) кре дитными учреждениями, атакже предприятиями и ор ганизациями в виде различных ссуд, займов, времен нойфинансовой помощи.
Включение всебестоимость продукции (работ услуг) услуг банков по расчетно-кассовомобслуживанию, услуг связи и вычисли тельных центров, консультационных, и н формационных и других услуг, оказываемы: сторонними предприятиями и организациями инося щих разовый характер, производится, как правило, в момент их оплаты. Вслучаях когда, например, консультационные и информационные услуги оказываются всоответствии с заключенными договорами в течение длительного времени(абонементное обслуживани« и т.д.), расходы по их оплате включаются в издержкипроизводства и обращения равномерно в течение пе риода, на который заключендоговор, независимо о даты их оплаты.
Плата зааренду в случае аренды отдельны объектов основных производственных фондоввключается в себестоимость продукции равными долями " течение срокадействия договора аренды.
При этом, еслиарендодателем является физическо« лицо, оно должно быть зарегистрировано вкачеств-предпринимателя, осуществляющего деятельность бе образования юридическоголица.
В составдоходов (расходов) от в н ер еализ аци-о н н ы х о п е р а ц и й включаю гся:доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, отсдачи имущества в аренду, доходы (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям ииным ценным бумагам, принадлежащим предприятию, а также другие доходы (расходы)от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ,услуг) и ее реализацией, включая суммы, полученные и упла-ченные в виде санкцийи в возмещение убытков (за исключением сумм экономических санкций, вносимых вдоход государственного бюджета, – за нарушения налогового законодательства,дисциплины цен и др.).
Доходыпредприятий, полученные в иностранной валюте, подлежат налогообложению посовокупности с выручкой, полученной в рублях. При этом доходы, полученные виностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ,действовавшему на день получения дохода.
Одна из самыхсложных проблем в налоговом законодательстве – это правильное определение дляцелей нплогообломсения доходов и расходов, полученных и произведенных виностранной валюте, возникаюших как при проведении операций в иностраннойвалюте в пределах РФ, так и осуществлении деятельности за рубежом иэкспортно-импортных операций (включая товарообменные (бартерные) сделки).
В соответствиис действующими правилами выручки от реализации продукции, товаров, работ иуслуг за иностранную валюту определяется по курсу рубля, котируемому БанкомРоссии на дату совершения операции, которая в зависимости от принятой напредприятии в отчетном периоде учетной политики представляет собой либо датуотгрузки продукции (выпол-нения работ, оказания услуг), либо дату поступленияденежных средств на валютный счет или в кассу предприятия. При этом зачислениемденежных средств на валютные счета предприятий считается первичное поступлениеиностранной валюты на один из видов открытых им валютных счетов, а именно:транзитный Валютный счет, текущий валютный счет, валютные счета за рубежом. Вслучае когда выручка от реализации поступает на транзитный валютный счет ипосле обязательной продажи ее части поступает на текущий валютный счет,моментом включения денежных средств в состав доходов от реализации продукции,работ, услуг считается дата зачисления денежньп средств на транзитный валютныйсчет.
При экспортепродукции (работ, услуг) в условиях, когда выручка от реализации определяетсяпредприятием на момент отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг),доход исчисляется по курсу рубля к иностранной валюте на дату составленияэкспортной грузовой таможенной декларации. Аналогично определяется величинадохода от реализации продукции, работ и-услуг при осуществлении товарообменныхопераций.
Если всоответствии с принятой на предприят«:-учетной политикой выручка от реализациионределяеч ся по мере поступления денежных средств на счета учреждения банковили в кажу предприятия, выручк от реализации продукции (работ, услуг) приосущестлении экспортно-импортных товарообменных операций определяется исходя изфактурной (таможенной; стоимости товарно-материальных ценностей, поступившихыз-за границы по бартеру, пересчитанной в рубли по курсу Банка Роосии на да~составления грузовой (импортной) таможенной декларации.
Затратыпредприятия, произведенные в иностранной валюте, для целей налогообложенияопределяются по курсу, котируемому Банком России на дату совершения операции,которая определяется следующим образом.
Приприобретении основных средств, нематериальных активов, товаров и прочихматериальных ценностей за иностранную валюту их стоимость для целейналогообложения пересчитывается в рубли по курсу на дату оприходования вбухгалтерском учете, т.е. в день фактического поступления, а при осуществленииимпортных операций – на дату составлениягрузов~;-' таможенной декларации.
Расходы пооплате выполненных работ ~оказанн~-. услуг), произведенные в иностраннойвалюте, пересчи-тываются в рубли на дату составления жтов выполненных работ(оказанных услуг).
Заработнаяплата, выплачиваемая сотрудникам предприятий в иностранной валюте за выполнениетрудовых и приравненных к ним обязанностей по основному месту.работы, посовместительству, договорам гражданско-правового характера, по которым работывыполняются более одного месяца, для целей включения в издержки производства иобращения пересчитывается в рубли по курсу на последний каден-. «арныйдень того периода, в котором она начислена.
Затраты,произведенные за счет денемиых средсчъ в иностранной валюте, выданных подотчет, — определяются в рублях по курсу на дату утверждения авансового отчета.
Другие доходыи расходы предприятий, полученные и произведенные в иностранной валюте,возникают вследствие наличия положительных и отрицательных курсовых разниц отпереоценки валютных статей баланса, а также от осуществления операций покупле-продаже иностранной валюты.
В соответствиис действующими правилами и нормами при текущем изменении курса рубля киностранным валютам подлежат переоценке с отнесеыием воз-нжающих курсовыхразниц на финансовые результаты отчетного года следующие статьи баланса: вактиве – денежные средства на транзитном, текущем, других валютных счетах икассе предприятия, прочие денежные средства и денежные документы (чеки,векселя, аккредитивы и др.), ценные бумаги с номиналом в иностранной валюте(акции, облигации, депозитные и сберегательные сертифика ты), средства врасчетах (авайсы, выданные предприятиям и гражданам, включая средства, выданныепод отчет), ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, выданные юридическим ифизическим лицам на определенный срок, различная дебиторская задолженность,включая задолженность по арендованным основным средствам, сданным вдолгосрочную аренду с правом выкупа; в пассиве – кредиторская задолженность (втом числе задолженность за основные средства, полученные в долгосрочную арендус правом выкупа, задолженность бюджету по платежам и ассигнованиям,производимым в иностранной валюте), задолженность по расчетам с работниками,ссуды, краткосрочные и долгосрочные займы, полученные от учреждений банков,других кредитных учреждений, предприятий и организаций.
Не подлежатпереоценке в связи с текущим изменением курса рубля к иностранным валютамследующие активы и пассивы: приобретенные за иностранную валюту основныесредства (включая основные фонды, Полученные в долгосрочную аренду),нематериальные жтивы, товарно-материальные ценности, ценные бу-Ъиги с номиналомв рублях РФ; произведенные в иностранной валюте расходы будущих периодов,производственные затраты, оборудование к установке, законченные капитальныевложения; уставный фонд в части, сформированной за счет поступлений виностранной валюте; задолженность по средствам в иностранной валюте,объединенным для осуществления совместной деятельности; доходы будущихпериодов, полученные в иностранной валюте, а также задолженность бюджета (дебиторская)по налогам и другим обязательным платежам в иностранной валюте (дан-ная статьяне подлежит переоценке постольку, поскольку в соответствии с действующимпорядком размер платежей в бюджет, производимых в иностранной валюте,пересчитывается в рубли по курсу на день уплаты).
Оценка такихстатей баланса пр.оизводится также по курсу рубля к иностранным валютам на датусовершения хозяйственных операций.
Доходы ирасходы по операциям купли-продажи иностранной валюты, связанные с текущимизменением курса рубля, также подлежат отнесению на финансовые результаты позавершении таких- операций.
При исчисленииоблагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчисления в резервныйили другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательствомпредприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов до достиженияразмеров, установленных учредительными документами, но не более 25% уставногофонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50%налогооблагаемой прибыли предприятий.
Налог наприбыль предприятий и организаций уп-лачивается в бюджет исходя из облагаемойприбыли и установленной ставки налоги. Например, в 1992 – 1993 гг. ставканалога на прибыль была установлена в размере 32%, а по доходам от посредническихопераций и сделок – 45%. При этом к посредническим операциям и сделкамотносится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера илиповеренного в договоре комиссии или поручения. В соответствии с действующимзаконодательством по договору поручения поверенный обязуется совершить от имении за счет доверителя определенные юридические действия за вознаграждение, подоговору комиссил комиссионер обязуется по поручению комитента (л~ ца, попоручению которого совершается сделка) совершить одну или несколько сделок отсвоего имени за счет комитента за вознаграждение.
Начиная с 1994г. налог на прибыль уплачивается предприятиями и организациями в федеральный.бюд-мсею по ставке 13%, в бюдмсешы субъектов РФ – 22%. В то мсе время органыгосударственной власти субъектов Российской Федерации могую устанавливаюьмаксимальную ставку налога на прибыль, зачисляемого в их бюдмсеты, в размере25%, а для банков и страховщи-ков – 30%.
Кроме налога сприбыли предприятия и организации уплачивают в бюджет налог с суммы превышеныярасходов на оплату труда работников предприяпт, занятых в основнойдеятельности, в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению сих нор-мируемой величиной, по ставкам налога на прибыль. Порядок определениянормируемой величины расходов на оплату труда работников предприятий, занятых восновной деятельности; устанавливается действующим законодательством, и внастоящее время она составляет шесть установленных законом размеров минимальноймесячной заработной платы.
Для решениянаиболее важных задач, решаемых государством в рамках реализации основныхнаправлений экономической политики, действующим законодательством установленасистема налоговых лыою, позволяющих существенно снизить сумму налога наприбыль.
При исчисленииналога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах ирасходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается насуммы:
1)направленныена финансирование капитальных вложений по развитию собственной производственнойи непроизводственной базы, а также в порядке долевого участия, включая расходына погашение кредитов банков, выданных на эти цели.
Данная льгота,являясь наиболее существенной налоговой льготой для всех категорийплательщиков, предоставляется при условии полного использования ими суммначисленного износа на последнюю отчет; ную дату и не должна уменьшатьфактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот, более чем на50%.
Подсобственной производственной и непроизводственной базой следует пониматьсовокупность объектов основных производственных и непроизводственных фондов,находящихся в собственности предприятия или в его полном хозяйственном ведении(послед-нее условие характерво для государственных и муниципальных предприятий,иснользующих для осуществления уставной деятельности объекты федеральной имуниципальной собственности) и учитываемых на балансе, включая основные фонды,переданные в краткосрочную аренду. Не относятся к собственной производственнойи непроизводственной базе предприятий объекты основных фондов, построенные придолевом участии и числящиеся на балансе других предприятий, а также переданныев долгосрочную аренду с правом выкупа и безвозмездно другим предприятиям какпри наличии, так и отсутствии совместной деятельности, а также в качествепаевых взносов в уставные фонды вновь созданных предприятий.
В составзатрат на капитальные вложения включаются:
приобретенноеоборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные ирегулирую-ь-дие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, включаяслужебные легковые автомобили и автобусы, инструмент, офисное оборудование(копиро-вальные машины, теле-, аудио- и видеоаппаратура, приемно-переговорныеустройства, факсимильные аппараты, телефонные станции и т.д.), передаточныеустройства (различные кабельные сети, сети связи и др.), прочийпроизводственный и хозяйственный инвентарь);
выполненныестроительно-монтажные, ремонтно-строительные, проектно-изыскательские,научно-иссле-довательские, опытно-конструкторские и другие работы, связанные сосуществлением нового строительства, реконструкции, расширения и техническогоперевоору-жения действующего производства, проведением пред-проектныхобследований и разработкой проектов, со-тавлением титульных списков,осуществлением авторского надзора за соблюдением утвержденных проектов припроизводстве строительно-монтажных работ, проведением научных исследований всвязи с необходимостью адаптации проекта к специфическим условиям строительстваданного объекта;
затраты поотводу земельных участков и переселению в связи со строительством, наприобретение в собственность земельных участков;
расходы наподготовку экспнуатационных кадров для вновь созданных предприятий илиструктурных подразделений (цехов, участков, технологических комплексов и т.д.);
затраты наоплату труда строительных рабочих, накладные и другие расходы при выполнениикапитальных работ хозяйственным способом;
другиерасходы.
Для целейналогообложения фактическими расходами на капитальные вложения, произведеннымиза счет собственных средств, независимо от времени их оплаты ~предварительнойили последующей) считаются:
а) стоимостьоборудования, не требующего монтажа, – на момент оприходования в бухгалтерскомучете по счету 08 «Капитальные вложения», а оборудования, требующего монтажа, –по состоянию на дату его сдачи в монтаж;
б) стоимостьстроительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составленсоответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены;
в) стоимостьприобретенных в собственность земельных участков по состоянию на датуоформления свидетельства о праве собственности на землю;
д) затраты наобучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различнымиотчетными перйодами в течение всего срока действия договора с учебнымзаведением либо в момент оплаты (если обучение производится в рамках одногоотчетного периода);
е) затраты навыполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты (кромезатрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальныхвложений) – в порядке, установленном для включения в себестоимость продукции(работ, услуг) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Фактическиерасходы на капитальные вложения до отнесения их величины на уменьшениеналогооб~агае-мой прибыли уменьшаются на величину износа основных средств,исчисленного по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление иотносящегося к отчетным периодам, начиная е 1993 г. Износ начисляется навведенные в эксплуатацию основные средства (вюпочаз оборудовавие, ваходашеесм взапасе), приобретенные за счет всех источников финансиро-вания, а такжеполученные в долгосрочную аренду с правом выкупа;
2)~ размере30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия, включая долевоеучастие, в том числе на реализацию мер и программ по охране природы ивоспроизводству природных ресурсов, гарантированному сниженцю выбросов исбросов загрязняющих веществ, внедрению экологически чистых, мало- ибезотходных технологий, использованию вторичных ресурсов, выпуску эко-логическичистой продукции;
3) затратпредприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственнойвласти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов иучреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детскихдошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов,жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий всодержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участиипринимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственнойвласти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения. Еслитакие нормативы местными органами государственной власти неутверждены, то.следует применять порядок определения расходов на содержание этихучреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории,подведомственной указанным органам;
4) взносов наблаготворительные цели (включая связанные с реализацией программпереквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов,воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), вэкологичес-кие и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов,религиозным организациям (объ-единениям), зарегистрированным в установленномпорядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям иорганизациям здравоохранения, народ-' ного образования, социальногообеспечения, культуры и спорта, но не более 5% облагаемой налогом прибыли.
Кролике то: о,справки пилога на прибыль предприятия ионижаююся на 50%, если из общего числаих работников инвалиды составляют не менее 500/о либо инвалиды и (или)пенсионеры – не менее 70%. Для предприятий, находящихся в собственностирелигиозных и общественных организаций и объединений (кро-ме профессиональныхсоюзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественныхблаготворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке,налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной наосуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов ифондов.
Попредприятиям, получившим в предыдущем году убыток (на основании бухгалтерскогобаланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на егопокрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на этицели средств резервного и других аналогичных фондов).
Не подлежитналогообложению прибыль: религиозных организаций (объединений) от культовойдеятельности и от реализации предметов, необходимых для совершения культа;
общественныхорганизаций инвалидов, а также находящихся в собственности этих организацийучреждений, предприятий и объединений в части, направляе-мой на уставнуюдеятельность этих организаций;
образовательныхучреждений в части, направленной на нужды обеспечения, развития исовершенствования образовательного процесса.
При исчисленииналога на прибыль облагаемая прибыль без всяких ограничений уменьшается насуммы, направленные государственными и муниципальными образовательнымиучреждениями, а также него-сударственными образовательными учреждениями,получившими в установленном порядке лицензии на осуществление образовательнойдеятельности, непосредственно на нужды обеспечения развития и совершенствованияобразовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательномучреждении.
Для получениявышеназванной льготы в первую очередь следует получить в государственныхорганах управления образованием лицензию на осуществление образовательной деятельности. Далее необходимо иметь в виду,что уменьшению подлежит прибыль, полученная образовательным учреждением от всехбез исключения видов деятельности, скорректированная на величинувнереализационных доходов и потерь, включая положительные и отрицательныекурсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Чтокасается расходов, произведенных образовательным учреждением в отчетномпериоде, то для целей определения размера налоговой льготы не учитываютсясуммы, направленные на нужды обеспечения, развития и совершенствования другихвидов деятельности ~кроме образовательной), которые осуществляет данноеучреждение образования.
В связи с этимпредоставление данной налоговой льготы учреждениям образования, осуществлямщимдругие (кроме образовательной) виды деятельности, может производиться толькопри наличии раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности.
К расходам нанужды обеспечения образовательного процесса относятся все затраты, производимыеучреждением образования в процессе осуществления образовательной деятельности,которые в соответствии с действующим порядком подлежат включению всебестоимость продукции, работ, услуг в порядке, изложенном вьйие. Кроме того,к таким расходам относятся также некоторые затраты, производимые за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов:
оплата услуг,осуществляемых сторонними организациями по управлению производством (в части,относящейся к образовательному процессу), в случаях, когда штатным расписаниемучреждения образования предусмотрены те или иные функциональные службы;произведенные сверх утвержденных в установленном законодательством порядке нормпредставительс-кие расходы, связанные с осуществлением образовательнойдеятельности (расходы по проведению офици