Реферат: Налог на прибыль организаций торговли

Содержание

Стр.

Введение

1. Нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисления налога на прибыль организаций торговли.

1.1. Нормативно-правовая база налога на прибыль организаций торговли и его место в системе налогообложения.

1.2. Сущность налога и его значение в экономике страны (теоретическое обоснование)

2. Краткая характеристика предприятия

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия

2.2. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии

3. Основные элементы налога на прибыль организаций торговли на примере ЗАО «Брянск-Терминал М»

3.1. Объекты, субъекты и льготы по налогу на прибыль организаций торговли

3.2. Порядок исчисления и сроки уплаты

3.3. Документация, заполняемая налогоплательщиком по расчету налога на прибыль организаций торговли

4. Совершенствование расчетов по налогу на прибыль организаций торговли на предприятии

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Средиэкономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночнуюэкономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любоегосударство широко использует налоговую политику в качестве определенногорегулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговаясистема, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечениявзаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересамипредпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия.С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,предприятий всех форм собственности с государственными и местнымибюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическаядеятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируетсяхозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно — директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощренияи развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государствоможет проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств иликвидации убыточных предприятий.

Вданной работе предпринята попыткаразобраться в действующей налоговой системе России, выделить её основныепротиворечия и пути её реформирования, а именно подробно рассмотрен налог на прибыль организаций торговли,на примере ЗАО «Брянск-Терминал М». Восновном использовались такие методы, как монографический метод,расчетно-конструктивный и методы математического моделирования. Такжездесь приведены мнения некоторых российских ученых экономистов относительно решения этихпроблем и некоторый практический опыт в решении подобных проблем в странах с развитой рыночной экономикой.

1.Нормативно-правовое обеспечение и теоретическое обоснование порядка исчисленияналога на прибыль организаций торговли

1.1. Нормативно-правовая база налога на прибыль организаций торговли иего место в системе налогообложения

Преждевсего, остановимся на вопросео необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как “взносы граждан, необходимые длясодержания… публичной власти… “.[1] В истории развития обществаеще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций поудовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут бытьсобраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона,суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

ЗаконРоссийской Федерации “Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации” определяет общие принципы построения налоговойсистемы в Российской Федерации, налога,сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговыхорганов. В нем в частности говорится, что под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджетсоответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях,определяемыми законодательными актами. [14 с. 33]

Такимобразом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственныхфинансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеномфинансовой политики государства в современных условиях.

Налогна прибыль в системе российского налогообложения относится к категории прямыхналогов и занимает в общем объёме доходов бюджета различных уровней второеместо – после налога на добавленную стоимость.

Этофедеральный налог с едиными требованиями на всей территории РоссийскойФедерации. Прямым он является потому, что его окончательная сумма целиком иполностью зависит от конечного финансового результата хозяйственнойдеятельности предприятий и организаций. [2 с. 247]

Действующий порядок исчисления и уплаты налогана прибыль регламентируется гл.25 ч.II Налогового кодекса Российской Федерации,Методическими рекомендациями по применению гл.25 «Налог на прибыль организации»ч.II Налогового кодекса Российской Федерации, утверждёнными МНС России Приказом№26 от 26 февраля <st1:metricconverter ProductID=«2002 г» w:st=«on»>2002 г</st1:metricconverter>.№ БГ – 3 – 02/98 и изменяемыми внесёнными в них Федеральными законами: от29.05.02 г. №57 – ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налоговогокодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РоссийскойФедерации»; от 24.07.02 г. №110 – ФЗ «О внесении изменений и дополнению в частьвторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие актызаконодательства Российской Федерации»; от 31.12.02 г. №191 – ФЗ «О внесенииизменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второйНалогового кодекса РФ и некоторые акты законодательства Российской Федерации».

Налог на прибыль организаций является таким налогом,с помощью которого государство может наиболее эффективно воздействовать на развитиеэкономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала.

1.2. Сущность налога и его значение в экономике страны (теоретическое обоснование)

Налог– это обязательный платеж,поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленныесроки. Совокупность разных видов налогов, в построении и методах исчислениякоторых реализуются определенные принципы, образуют налоговую систему страны.

Налоговаясистема возникла и развивалась вместе с государством. На самых ранних ступеняхгосударственных организаций начальной формой налогообложения можно считатьжертвоприношение. Не следует думать что оно было основано исключительно надобровольных началах. Жертвоприношение было неписаным законом и, таким образом,становилось принудительной выплатой или сбором.

По мере развития государства налоговая системастремительно развивалась, и уже в 70-80-е годы XX века в западных странах распространилась и получила признаниебюджетная концепция, исходящая из того, чтоналоговые поступления являются продуктомдвух основныхфакторов: налоговой ставки и налоговойбазы. Рост налогового бремени может приводить к ростугосударственных доходов только докакого-то предела, пока не начнетсокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, ростналоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета.

Вовторой половине 80-х – начале 90-х годовXX века ведущие страны мира, такие, как США, Великобритания,Германия, Франция, Япония, Швеция и некоторые другие провели налоговые реформы,направленные на ускорение и накопление капитала и стимулирование деловойактивности. В 1994 году началось поспешное проведение налоговой реформы вДании.

Началодевяностых годов явилось также периодом возрождения и формирования налоговойсистемы Российской Федерации. [3 с. 461]

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда вдекабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Срединих: “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, “О налоге на прибыль предприятий иорганизаций”, “О налоге на добавленную стоимость” и другие (введён с 01.01.92). Этот закон установил переченьидущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей,определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанностиналоговых органов. Установление иотмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикамосуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии свышеуказанным законом.

ЗакономРоссийской Федерации от 29.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системыв Российской Федерации» была определена налоговая система, которая сучетом изменений, внесенных НК РФ, действует и в настоящее время. Однако с 1января 2005 г. Федеральным законом от 29.07.2004 №95-ФЗ «О внесенииизменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации ипризнании утратившими силу некоторых законодательных актов (положенийзаконодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон № 95-ФЗ) на территории Российской Федерации вводится новая налоговаясистема, которая содержит меньшее количество налогов и сборов (далее — налоги).Сохранились виды налогов — федеральные, региональные и местные. К федеральнымналогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходыфизических лиц, единый социальный налог, налогна прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог нанаследование или дарение, водный налог (Федеральным законом от 28.07.2004 №83-ФЗ с 1 января следующего года вводится новая гл.25.2 «Водныйналог» НК РФ), сборы за пользование объектами животного мира и запользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

В соответствиисо ст.12 НК РФ федеральнымипризнаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате навсей территории Российской Федерации (если иное не предусмотрено НК РФ). Региональными налогами признаютсяналоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации оналогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектовРоссийской Федерации.

К региональнымналогам отнесены – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес итранспортный налог, к местным налогам– земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Таким образом, вчисле региональных и местных платежей не содержится каких-либо налоговыхсборов.

Местными

налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовымиактами представительных органов муниципальных образований о налогах иобязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований,если иное не предусмотрено НК РФ.

Экономическаясущность налогов характеризуетсяденежными отношениями, складывающимисяу государства с юридическими и физическими лицами. Эти денежные отношения объективно обусловлены и имеют специфическоеобщественное назначение – мобилизацию денежныхсредств в распоряжение государства. Поэтому налог может рассматриваться в качествеэкономической категории с присущими ей функциями.

Налогикак стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которыевыявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговыхсистем исторически определили три основные его функции — фискальную, стимулирующую и регулирующую.

В настоящее время налоговой системе Россииприсущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализациюзаложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

Суть фискальной функции заключается вобеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней дляпокрытия государственных расходов. Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги впервую очередь выполняли фискальную функцию, т. е. обеспечивали финансирование общественныхрасходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, чтостимулирующая и регулирующая функции менее важны.

Выполнение регулирующей и стимулирующейфункций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе,но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потокамиинвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капиталав различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособногоспроса населения.

Однако между стимулирующей и регулирующейфункциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано наотраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессыи пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике иучитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая истимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение,инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом иотдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через измененияразмеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочекплатежей, а также другие.

Основнымикатегориями в налоговом законодательстве являются понятия объектаналогообложения и налоговой ставки. Объектом налогообложения называется имущество,на стоимость которого начисляется налог. Налоговая ставка представляет собой размерналога на единицу обложения.

Поспособу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налогивзимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этоговида налогов наиболее известен подоходный налог, примерами могут также служитьналог на прибыль, налог на наследство и дарения, налог на имущество. Косвенныеналоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемогоналогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими всчет уплаты налога средств государству. Некоторые из них даже указываютсяотдельной строкой в счете на товар или на его ценнике. К таким налогамотносятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналогналога с продаж), таможенные пошлины.

Косвенныеналоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в федеральный бюджетРФ. Так, в бюджете РФ на 1998 г. доля доходов государства, полученных за счеткосвенных налогов, составляла приблизительно 80% от суммы всех налоговыхпоступлений.

Похарактеру начисления на объект обложения налоги и, соответственно, налоговыесистемы подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.

Припрогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются по мере роста объектаналога. Другими словами, владелец большого дохода платит не только большуюсумму в абсолютном выражении, но и в относительном по сравнению с владельцемменьшего дохода. Наиболее характерным примером прогрессивного налога являетсяподоходный налог с физических лиц.

Дляпрогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней ипредельной налоговой ставки. Средней ставкой налога называется отношение суммыналога к величине облагаемого им дохода. Предельная налоговая ставка – этоставка обложения налогом дополнительной единицы дохода.

Регрессивныйналог – это налог, который в денежном выражении равен для всех плательщиков, тоесть составляет большую часть низкого дохода и меньшую часть высокого дохода.Это, как правило, косвенные налоги.

Пропорциональныйналог – это налог, при котором налоговая ставка остается неизменной, независимоот стоимости объекта обложения. К такого рода налогам, в частности, относятсяналоги на имущество предприятий и физических лиц. Вне зависимости от различнойстоимости имущества разных предприятий при начислении этого налога в Россиидействуют равные ставки налога.

Налоги– это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщикамив бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основаниифедеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектовРоссийской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления всоответствии с их компетентностью.

Налоговаясистема — совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей,взимаемых в государстве. Она базируется на соответствующих законодательных актахгосударства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взиманияналогов, т.е. определяются элементы налога.

К нимотносятся:

1) объект налога – это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельныевиды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами,имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленныезаконодательными актами.

2) субъект налога – это налогоплательщик,то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога – т.е. доход изкоторого выплачивается налог;

4) ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщикаот налога.

Налогимогут взиматься следующими способами:

1) кадастровый – (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налогадифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальнаяставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит отдоходности объекта.

Примеромтакого налога может служить налог на владельцев транспортныхсредств. Он взимается по установленнойставке от мощности транспортногосредства, не зависимо от того, используется это транспортное средство илипростаивает.

2) на основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налогаприводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого методаявляется то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примеромможет служить налог на прибыль.

3) у источника. Этот налог вносится лицомвыплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

2.Краткая характеристика предприятия.

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика предприятия.

Закрытое АкционерноеОбщество «Брянск-Терминал М» создано путем внесения имущества единственногоакционера ЗАО «Брянскнефтепродукт» (Решение о создании Протокол № 2 от 05.03.1999г.).Свидетельство о Государственной регистрации юридического лица от 26.05.1999г. №2670, выданное администрацией г. Брянска.

29.04.2003г. – ЛиквидацияЗАО «Новозыбков-Терминал М» путем присоединения к ЗАО «Брянск-Терминал М». Насегодня 100% акций принадлежат НК «Юкос». По пакету акций предприятиягосударство доли не имеет. Государственных и иных контрактов предприятие неимеет.

Закрытое АкционерноеОбщество «Брянск – Терминал М» расположено по адресу Российская Федерация,241021, г. Брянск, ул. Речная, 63.

Основными видами деятельности ЗАО является:

1.

торговлянефтепродуктами;

2.

оптоваяи розничная реализация нефтепродуктов;

3.

хранениенефтепродуктов;

4.

эксплуатацияи организация работы нефтебаз, автозаправочных станций, гаражей, станцийтехнического обслуживания и бензо-газозаправочных станций;

5.

рациональноеиспользование производственных фондов, материальных, трудовых и финансовыхресурсов, реализация научно-технических разработок в области обеспечениянефтепродуктами, сохранения качества продукции, сбор и регенерация вторичныхресурсов и нефтепродуктов;

6.

коммерческая,торгово-предпринимательская деятельность;

7.

разработкапроектно-сметной документации, капитальное строительство и капремонт подряднымии хозяйственными способами;

8.

строительствои ввод в эксплуатацию производственных мощностей, жилья, объектов социальногоназначения;

9.

проектная,научно-исследовательская деятельность, проведение технических, технико-экономическихи иных экспертиз и консультаций;

10.

производство резервуаров,металлоконструкций, отдельных видов машин, оборудования и материалов, товаровнародного потребления;

Структура ЗАО. (см. рисунок 1.)

Структура общества представленаиерархической схемой. Возглавляет Общество Управляющий(Генеральный директор). Согласно уставу он имеет следующие права и обязанности:

1.

руководство текущей деятельностьюОбщества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества –Генеральным директором;

2.

к компетенции Генерального директораотносятся все вопросы руководства текущей деятельностью Общества за исключениемвопросов, отнесенных к компетенции Общего собрания акционеров и Совета директоровОбщества. Генеральный директор подчинен Совету директоров и Общему собраниюакционеров Общества;

3.

Генеральный директор без доверенностидействует от имени Общества, в том числе представляет его интересы, совершаетсделки от имени Общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания,обязательные для исполнения всеми работниками Общества, предъявляет иски ипретензии от имени Общества, выдает и отзывает доверенности, решает иныевопросы текущей деятельности Общества.

Генеральному директоруподчиняются:

ü

Главный инженер. Он определяеттехническую политику и направления технического развития предприятия в условияхрыночной экономики, <img src="/cache/referats/18742/image003.jpg" v:shapes="_x0000_i1025">

пути реконструкции и техническогоперевооружения действующего производства, уровень специализации идиверсификации производства на перспективу. Обеспечивает необходимый уровеньтехнической подготовки производства и производительности труда, сокращениеиздержек, рациональное использование производственных ресурсов, высокоекачество и конкурентно способность производимой продукции, работ или услуг,соответствие выпускаемых изделий действующим государственным стандартам, техническимусловиям и требованиям технической этики, а так же их надежность и долговечность.[11 с. 25]

ü

Зам. генерального Директора попроизводству,

ü

Зам. Генерального директора побезопасности – начальник службы безопасности,

ü

Главный бухгалтер. В его обязанностивходит осуществление организации бухгалтерского учетахозяйственно-хозяйственной деятельности и контроль за экономным использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственностипредприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учетеучетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия,необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Возглавляет работу поподготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документоввнутренней бухгалтерской отчетности, а так же обеспечению порядка проведенияинвентаризации, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдениятехнологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

ü

Юрисконсульт. Разрабатывает илипринимает участие в разработке документов правового характера. Осуществляетметодическое руководство правовой работой на предприятии, оказывает правовую помощьструктурным подразделениям и общественным организациям в подготовке и оформлении различного рода правовыхдокументов, участвует в подготовке обоснованных ответов при отклонениипретензий. Подготавливает совместно с другими подразделениями предприятияматериалы о хищениях, растратах, недостачах, выпуске недоброкачественной,нестандартной и некомплектной продукции, нарушении экологическогозаконодательства и об иных правонарушениях для передачи их в арбитражный суд, следственные и судебные органы,осуществляет учет и хранение находящихся в них дел.

ü

Менеджер по персоналу. Организуетработу с персоналом в соответствии с общими целями развития предприятия иконкретными направлениями кадровой политики для достижения эффективногоиспользования и профессионального совершенствования работников. Обеспечиваетукомплектование предприятия работникаминеобходимых профессий, специальностей и квалификаций. Определяет потребность вперсонале, изучает рынок труда с целью определения возможных источниковобеспечения необходимыми кадрами. Осуществляет подбор кадров, проводитсобеседования с нанимающимися на работу, в том числе с выпускниками учебныхзаведений, с целью комплектования штата работников. Организует обучениеперсонала.

ü

и другие (см. схему)

ü

Главному инженеру подчиняются:

ü

Инженер-энергетик. Обеспечиваетбесперебойную работу, правильную эксплуатацию, ремонт и модернизациюэнергетического оборудования, электрических и тепловых сетей, воздуховодов игазопроводов. Определяет потребность производства в топливно-энергетическихресурсах, готовит необходимые обоснования технического перевооружения, развитияэнергохозяйства, реконструкции и модернизации систем энергоснабжения.Составляет заявки на приобретение оборудования, материалов и запасных частей,необходимых для эксплуатации энергохозяйства.

ü

Инженер по охране окружающей среды.Осуществляет контроль за соблюдение в подразделениях предприятия действующегоэкологического законодательство, инструкций, стандартов и нормативов по охранеокружающей среды, способствует снижению вредного влияния производственныхфакторов на жизнь и здоровье работников.

ü

Инженер по охране труда,производственной и пожарной безопасности. Осуществляет контроль за соблюдениемв подразделениях предприятия законодательных и иных нормативных правовых актовпо охране труда, за предоставлением работникам установленных льгот икомпенсаций по условиям труда.

ü

и другие (см. схему).

Заместителю ГенеральногоДиректора по производству подчиняется:

ü

Цех приема, хранения и отпусканефтепродуктов (27 чел.),

ü

Служба региональной логистики (9чел.),

ü

Лаборатория (7 чел.),

ü

и другие (см. схему).

Заместителю Генеральногодиректора по безопасности – начальник службы безопасности подчиняются:

ü

Служба безопасности (26 чел.),

ü

Охрана законсервированных участков(16 чел.).

Главному бухгалтеру подчиняется:

ü

Бухгалтерия (7 чел.).

На территории Брянскойобласти предприятие является монополистом в сфере оптовой продажи и доставкипродуктов переработки нефти. Другая деятельность, регламентированная уставом,не развита.

По данным бухгалтерскогобаланса, отчета о прибылях и убытках и по другим данным предоставленных главнымбухгалтером Общества за период 2001г – 2003г была составлена таблица экономических показателей (см. табл. 2.)

Таблица № 2 «Экономическиепоказатели»

Наименование показателей

2001 год

2002 год

Изменения

2003 год

Изменения