Реферат: Проблемы налогообложения в Российской экономике
Проблемы налогообложения в российскойэкономике
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налоговойполитики
1.1 Фискальная политика в кейнсианскойтеории
1.2 Налоговый мультипликатор и павновесныйобъем ЧНП
1.3 Принципы налогообложения в рыночнойэкономике
Глава 2. Система налогообложения вРоссии
2.1 Классификация налогов в российскойэкономике
2.2 Особенности налогообложения в России
2.3 Тендениции развития налоговой системы вРФ
Заключение
ВВЕДЕНИЕ
Налогооблажение — это система распределенниядоходов между
юридическими илифизическими лицами и государством. Налоги -
обязательныеплатежи в бюджет, осyществляемые юридическими и
физическими лицами.Налоги выражают обязаности юридических и
физических лицучаствовать в формировании финансовых ресурсов
государства.Являясь инструментом перераспределения, налоги
призваны гаситьвозникающие сбои в системе распределения и
стимулировать(или сдерживать) людей в развитии той или иной
формыдеятельности. Главные принципы налогооблажения это
равномерность иопределенность. Равномерность — это единый
подходгосударства к налогоплательщикам с точки зрения
всеобщности,единства правил, а так же равной степени убытка,
который понесетналогоплательщик. Сущность определенности
состоит в том,что порядок налогообложения устанавливается
заранее законом,так что размер и срок уплаты налога известен
заблаговременно.Государство так же определяет меры взыскания
за невыполнениеданного закона.
Денежные средства, вносимые в виде налоговнеимеют целевого
назначения. Онипоступают в бюджет и используются на нужды
государства.Государство не предоставляет налогоплательщику
какой либоэквивалент за вносимые в бюджет средства.
Безвозмезностьналоговых платежей является одной из черт
составляющих ихюридическую характеристику.
Налоговая система базируется насоответствующих
законодательныхактах государства, которые устанавливают
конкретные методыпостроения и взимания налогов, т.е.
определяютконкретные элементы налогов, к которым относятся:
объект налога — это имyщество или доход,подлежащие
обложению,измеримые количественно, которые служат базой для
исчисления налога
сyбъект налога — это налогоплательщик, тоесть физическое
или юридическоелицо, которое обязано в соответствии с
законодательствомуплатить налог.
источник налога — т.е. доход из котороговыплачивается
налог;
ставка налога — величина налоговыхотчислений с единицы
объекта налога.Ставка определяется либо в виде твердой
ставки, либо ввиде процента и называется налоговой квотой
налоговая льгота — полное или частичноеосвобождение
плательщика отналога
срок уплаты налога — срок в который долженбыть уплачен
налог и которыйоговаривается в законодательстве, а за его
нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается
пени взависимости от просроченного срока.
Глава 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОЙПОЛИТИКИ
1.1 Фискальная политика в Кейнсианскойтеории
Основная задача государства — этостабилизация экономики.
Такаястабилизация осуществляется средствами фискальной
политики.
Фискальная политика предполагаетиспользование возможность
правительствавзимать налоги и расходовать средства
государственногобюджета не только на закупку товаров и услуг,
но и длярегулирования устойчивого функционирования рыночной
экономики ирешения различных социальных задач. Такие расходы
способствуютувеличению либо сокращению объема национального
производства (ЧНП ) в периоды его спада или подъема. Основным
рычагомфискальной политики государства являестя изменение
налоговых ставокв соответствии с целями правительства.
Очевидно, чемвыше налоги, тем меньшим доходом будет
располагатьсубъект, а значит меньше покупать и сберегать.
Поэтому разумнаяналоговая политика предполагает всесторонний
учет техфакторов, которые могут стимулировать либо тормозить
экономическоеразвитие и благосостояние общества.
На первый взгляд кажется, что высокиеналоги, способствуя
увеличениюгосударственного дохода, будут работать на общество
и бюджет страны.Но при более подробном рассмотрении
обнаруживаетсяпротитвоположное: ни предприятию, ни рабочему
при чрезмерновысоких ставках налога работать оказывается не
выгодным. Однако,низкие ставки налогов значительно подорвут
гоударственныйбюджет.
Государствоувеличивает свои закупки в периодспада и
кризиса исокращает во время подъема и инфляции в целях
поддержаниястабильности производства. В то же время эти
действиянаправлены на регулирование рынка, поддержания на нем
равновесия междуспросом и предложением. Такая цель составляет
одну из важнейшихмакроэкономических функций государства.
В экономике кейнсианцы ориентируются на спрос,считая, что
спрос создаетсвое собственное предложение. Поэтому они
традиционносчитают, что сокращение налогов приводит к росту
совокупногоспроса, одновременнос которым растет реальный
объем ВНП иуровень цен, т.е. ускоряется темп инфляции. Кроме
того рпроисходитсокращение поступлений в бюджет, следствием
чего являетсяпоявление или наростание бюджетного дефицита.
Фискальная политика складывается из такназываемоц
дискреционной иавтоматическои фискальной политики. Под
дескриционнойфискальной политикой понимается сознательное
регулированиегосударством налогообложения и государственных
расходов с цельювоздействовать на реальный объем
национальногопроизводства, занятость инфляцию и экономический
рост.
Примем некоторые допущения, упрощающиеанализ влияния
фискальнойполитики на совокупный спрос:
1. гоударственные расходы не влияют напотребление и
инвистиции.
2. первоначально чистый экспорт равен нулю.
3. размер капиталовложений и чистогоэкспорта не связан с
величиной ЧНП.
4. предположим, что чистые налоговые доходыправительства
целикомформируются за счет сбора индивидуальных налогов.
5. изначально будем считать, что не зависимоот величины
ЧНП правительствополучает фиксированую сумму налогов.
6. так же допускаем, что изначально уровеньцен постоянен,
это означает, чтоизменения в совокупных инвистициях или в
совокупном спросеоказывают полное воздействие на реальное
производство изанятость, а не распространяется по частям или
целиком наизменение уровня цен.
7. и на конец предположим, что фискальнаяполитика
государстваоказывает воздействие лишь на факторы спроса в
макроэкономике, апреднамереное или случайное влияние
фискальнойполитики на совокупное предложение отсутствует.
Эти предпосылки позволят получить простое и
систематизированноепредставление о том, как изменение
правительственныхрасходов и налогов влияют на экономику.
1.2 Налоговый мультипликатор и равновесныйобъем ЧНП
Рассмотрим влияние налогов на национальноепроизводство, на
величину ЧНП.
Для упрощения анализа предположим, чтогосударство вводит
единовременновыплачиваемый налог, сумма которого не меняется
при любом уровнеЧНП (налог постоянной величины). Введение
этого налогаприведет к уменьшению распологаемого дохода
(дохода послеуплаты налога) налогоплательщиков (населения),
следовательно,сократятся и потребительские расходы. Это, в
свою очередь,отразится на всей сумме совокупных расходов: она
уменьшится.
Приведем пример: Допустим, что величинаэтого налога
составляет 20млрд.дол., так что правительство получает 20
млрд.дол.налоговых поступлений при каждой и любой величине
ЧНП. Теперьпосмотрим каково воздействие роста государственных
налоговых сборовс нуля до 20 млрд.дол. при каждой величине
ЧНП. Для этогорассмотрим таблицу 1.
Таблица 1.
ЧНП=NI=PI T DI Сa Sa In G Ca+In+G
370 20 350 360 -10 20 20 400
390 20 370 375 -5 20 20 415
410 20 390 390 0 20 20 430
430 20 410 405 5 20 20 445
450 20 430 420 10 20 20 460
470 20 450 435 15 20 20 475
490 20 470 450 20 20 20 490
510 20 490 465 25 20 20 505
530 20 510 480 30 20 20 520
550 20 530 495 35 20 20 535
Вводится налог (T), и по данным колонки DI,видно, что
величинарасполагаемого (после уплаты налога) дохода DI
отличается от ЧНПна величину налога (на 20 млрд.дол.) для
каждого уровняЧНП. Поскольку DI состоит из потребительских
расходов исбережений, мы можем ожидать, что снижение
располагаемогодохода вызовет снижение потребления и
сбережения. Нокаким будет это снижение? На этот вопрос могут
ответитьмультипликаторы личного потребления и личного
сбережжения (MPCи MPS). MPC показывает, какая часть падения
дохода послеуплаты налогов (DI) произойдет за счет
потребления, аMPS показывает, какая часть падения DI будет
приходиться нападение сбережения. Считая, что MPC=3/4(15/20)
и MPS=1/4(5/20)можно сделать вывод: если правительство
собирает 20 млрд.дол.налогов при любом размере ЧНП, то размер
ожидаемогопотребления будет при каждом значении ЧНП
сокращаться на 15млрд.дол. (3/4 от 20 млрд.дол.), а размер
сбережений прикаждом ЧНП будет сокращаться на 5 млрд.дол.
Подведем итог: налогообложение вызываетсокращение дохода
после уплатыналога Относительно ЧНП на величину налога. Это
сокращение DI, всвою очередь, вызывает снижение объемов
потребления исбережения при каждом уровне ЧНП. Размер
сокращения C и Sопределяется величиной налога и величинами
MPC и MPS.
При постоянных In и G график совокупныхрасходов сдвинется
вниз и вызоветсокращение объема ЧНП. Точка
макроэкономическогоравновесия переместится вниз по линии в 45
градусов, чтоиллюстрирует рис.1.
Рассмотрим теперь результаты анализа потоковутечки
инъекции. Анализсдесь немногим более сложен, поскольку
введение налога в20 млрд.дол. имеет двусторонний эффект на
рис.2. Во-первых,налоги ведут к сокращению дохода после
уплаты налога на20 млрд.дол., и при MPS, равном 1/4 ,
вызывают снижениесбережений на 5 млрд.дол. при любом уровне
ЧНП. На рис.2 этопоказано смещением от S (сбережения до
введения налога)к Sa (сбережение после введения налога).
Во-вторых, 20млрд.дол. налогов появляютя как 20 млрд.дол.
дополнительнойутечки из системы при каждом объеме ЧНП,
которые должныбыть добавлены к Sa (а не к S), давая нам Sa+T.
равновесиедостигается теперь при величине ЧНП в 490
млрд.дол., когдаобщая сумма, которую сберегают потребители,
плюс суммакоторую правительство собирается собрать в виде
налогов, равныобщей сумме, которую предприниматели планируют
инвестировать,плюс величина государственных закупок. Условие
равновесия дляподхода утечки-инъекции выглядит следующим
образом:Sa+T=In+G. Графически точка равновесия ЧНП
представляетсобой точку взаимопересечения графиков Sa+T и
In+G.
Снижение существующих налогов вызоветперемещение вверх
графикасовокупных расходов в результате сдвига графика
потребления нарис.1. В терминах рисунка 2 сокращение
налогов вызываетснижение уровня графика Sa+T. Результатом в
любом случаебудет кратный рост величины равновесного ЧНП.
Динаимка налогов, подобно инвестициям игосударственным
расходам,обладает мультипликационным эффектом. Но
мультипликаторналогов всегда меньше мультипликатора
инвистиций игосударственных расходов, поскольку, например,
при сокращенииналогов потребление увеличивается лишь
частично ( частьрасполагаемогодохода идет на увеличение
сбережения),тогда как каждая единица прироста
государственныхрасходов оказывает прямое воздействие на
объем ЧНП.
Налоговый мультипликатор равенмультипликатору
государственныхрасходов, умноженному на MPC: MPt=MPg*MPC.
Учитывая вышеизложенное, можноспрогнозировать
дескреционнуюфискальную политику государства в различные
периодыэкономического цикла.
В период спада стимулирующая дискреционнаяфискальная
политикаскладывается из: 1) увеличение гоударственных
расходов; 2)снижение налогов; 3) сочетание роста
государственныхрасходов с растущим налогообложением
(с учетом того,что мультипликационный эффект увеличения
государственныхрасходов больше, чем мультипликационный
эффект сниженияналогов).
Такая фискальная политика приводитфактически к
дифицитномуфинансированию, но обеспечивает сокращение
паденияпроизводства.
В условиях инфляции, вызваной избыточнымспросом
(инфляционныйрост), сдерживающая дискреционная фискальная
политикаскладывается из: 1) уменьшение государственных
расходов; 2)увеличение налогов; 3) сочетание сокращения
государственныхрасходов с растущим налогообложением
(с учетом того,что мультипликационный эффект уменьшения
государственныхрасходов больше, чем мультипликационный
эффект ростаналогов).
Конечно, это абстрактная схема поведенияправительства, и
механизмдискреционной фискальной политики далеко не так
прост, посколькув реальной экономике действуют параллельные
иразнонаправленые факторы. Понятно, что выработка
оптимальнойфискальной политики — задача очень сложная.
рисунки 1 и 2
1.3 Принципы налогообложения в рыночнойэкономике
Обязательные сборы с физических июридических лиц,
проводимыегосударством на основе государственного
законодательства,это и есть налоги.
Различают твердые, пропорциональные,прогрессивные и
регресивныеналоговые ставки.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютнойсумме на
единицуобложения, независимо от размеров дохода.
Пропорциональные — действуют в одинаковомпроцентном
отношении к объекту налога без учетадифференциации его
величины
Прогрессивные ставки предполагаютвозрастание величины
ставки по мерероста дохода. Прогрессивные налоги — это те
налоги, бремякоторых сильнее давит на лиц с большими
доходами.
Регрессивные ставки предполагают снижениевеличины ставки
по мере ростадохода. Регрессивный налог может и не
приводить к ростуабсолютной суммы поступлений в бюджет при
увеличениидоходов налогоплательщиков.
По платежеспособности налоги делятся напрямые и
косвенные. Прямыеналоги платятся субъектами налога
непосредственно(подоходный налог, налог на недвижимость,
налог на операциис ценными бумагами и т.п.) и прямо
пропорциональныплатежеспособности.Косвенные налоги — это
налоги наопределенные товары и услуги. Косвенные налоги
взимаются через надбавкук цене (например, акцизы).
В зависимости от использования налогиделятся на общие и
специфические.Общие налоги используются на финансирование
текущих икапитальных расходов государственного и местных
бюджетов беззакрепления за каким либо определенным видом
расходов.Спеуифические налоги имеют целевое назначение
(например,отчисления на социальное страхование или
отчисления надорожные фонды).
Адам Смит сформулировал четыреосновопологающих принципа
налогообложения,желательных в любой эконмической системе.
1) Подданные государства должны участвоватьв содержании
правительствасоответственно доходу, каким они пользуются
подпокровительством и защитой государства.
2) Налог, который обязан уплачиватьопределенный субъект
налога, долженбыть точно определен (срок уплаты, способ
платежа, суммаплатежа).
3) Каждый налог должен взиматься в то времяи тем
способом, когда икак налогоплательщику удобнее всего
уплатить его.
4) Каждый налог должен быть задуман иразработан таким
образом, чтобы онбрал и удерживал из кармана народа
возможно меньшесверх того, что он приносит казначейству
государства.
Кроме того, схема уплаты налога должна бытьдоступна для
восприятияналогоплательщика, а объект налога должен иметь
защиту отдвойного или тройного обложения.
Налоги могyт взиматься следyющими способами:
1) кодастровый — (от слова кодастр — таблица, справочник)
когда объектналога дифференцирован на грyппы по
определенномyпризнакy. Перечень этих грyпп и их признаки
заносится вспециальные справочники. Для каждой грyппы
yстановленаиндивидyальная ставка налога. Такой метод
характерен тем,что величина налога не зависит от доходности
объекта.
Примером такого налога может слyжить налогна владельцев
транспортныхсредств. Он взимается по yстановленной ставке
от мощноститранспортного средства, не зависимо от того,
использy- етсяэто транспортное средство или простаивает.
2) на основе декларации Декларация — докyмент, в котором
плательщик налога приводит
расчет дохода иналога с него. Характерной чертой такого
метода являетсято, что выплата налога производится после
полyчения доходаи лицом полyчающим доход.
Примером может слyжить налог на прибыль.
3) y источника Этот налог вносится лицомвыплачивающим
доход. Поэтомyоплата налога производится до полyчения
дохода, причемполyчатель дохода полyчает его yменьшенным
на сyммy налога.
Например подоходный налог с физических лиц.Этот налог
выплачиваетсяпредприятием или организацией, на которой
работаетфизическое лицо. Т.е. до выплаты, например,
заработной платыиз нее вычитается сyмма налога и
перечисляется вбюджет. Остальная сyмма выплачивается
работникy.
Сyществyют два вида налоговой системы:шедyлярная и
глобальная.
В шедyлярной налоговой системе весь доход,полyчаемый
налогоплательщиком,делится на части — шедyлы. Каждая из
этих частейоблагается налогом особым образом. Для разных
шедyл могyт бытьyстановлены различные ставки, льготы и
дрyгие элементыналога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходыфизических и
юридических лицоблагаются одинаково. Такая система
облегчает расчетналогов и yпрощает планирование финансового
резyльтата дляпредпринимателей.
Глобальная налоговая система широкоприменяется в
Западныхгосyдарствах.
Налогам присyща одновременно стабильность иподвижность.
Чем стабильнеесистема налогообложения, тем yвереннее
чyвствyет себяпредприниматель: он может заранее и
достаточно точнорассчитать, каков бyдет эффект
осyществлениятого или иного хозяйственного решения,
проведеннойсделки, финансовой операции и т.п.
Неопределенность- враг предпринимательства.
Предпринимательскаядеятельность всегда связана с риском, но
степень риска покрайней мере yдваивается, если к
неyстойчивостирыночной конъюнктyры прибавляется
неyстойчивостьналоговой системы, бесконечные изменения
ставок, yсловийналогообложения, а в yсловиях нашей
печальной памятиперестройки — и самих принципов
налогообложения.
Не зная твердо, каковы бyдyт yсловия иставки
налогообложения впредстоящем периоде, невозможно
рассчитать, какаяже часть ожидаемой прибыли yйдет в бюджет,
а какаядостанется предпринимателю.
Стабильность налоговой системы не означает,что состав
налогов, ставки,льготы, санкции могyт быть yстановлены раз
и навсегда.«Застывших» систем налогообложения нет и быть не
может. Любаясистема налогообложения отражает характер
общественногостроя, состояние экономики страны,
yстойчивостьсоциально-политической ситyации, степень
доверия населенияк правительствy — и все это на момент ее
введения вдействие. По мере изменения yказанных и иных
yсловий налоговаясистема перестает отвечать предъявляемым к
ней требованиям,встyпает в противоречие с объективными
yсловиямиразвития народного хозяйства. В связи с этим в
налоговyю системyв целом или отдельные ее элементы (ставки,
льготы и т.п.)вносятся необходимые изменения.
Сочетание стабильности и динамичности,подвижности
налоговой системыдостигается тем, что в течение года
никакие изменения(за исключением yстранения очевидных
ошибок) невносятся; состав налоговой системы (перечень
налогов иплатежей) должен быть стабилен в течение
нескольких лет. Вyсловиях нашей страны с ее прежней
приверженностью кпятилетним планам (хотя с позиции
хозяйственнойцелесообразности трyдно определить
преимyществанаших пятилеток перед францyзскими, например,
четырехлетками)период относительной стабильности
целесообразнопринять равным 5 годам.
Системy налогообложения можно считатьстабильной и,
соответственно,благоприятной для предпринимательской
деятельности,если остаются неизменными основные принципы
налогообложения,состав налоговой системы, наиболее значимые
льготы и санкции(если, естественно, при этом ставки налогов
не выходят запределы экономической целесообразности).
Частные изменения могyт вноситься ежегодно,но при этом
желательно, чтобыони были yстановлены и были известны
предпринимателямхотя бы за месяц до начала нового
хозяйственногогода. Например, состояние бюджета на
очередной год,наличие бюджетного дефицита и его ожидаемые
размеры могyтопределить целесообразность снижения на 2-3
пyнкта илинеобходимость повышения на 2-3 пyнкта ставок
налога на прибыльили доход. Такие частные изменения не
нарyшаютстабильности системы хозяйствования, а вместе с тем
не препятствyютэффективной предпринимательской
деятельности.
Стабильность налогов означает относительнyюнеизменность
в течение рядалет основных принципов системы
налогообложения,а также наиболее значимых налогов и ставок,
определяющихвзаимоотношения предпринимателей и предприятий
с госyдарственнымбюджетом. Если иметь в видy сегодняшний
день, то речьдолжна идти о налоге на добавленнyю стоимость,
акцизах, налогена прибыль и доходы. Многие же дрyгие налоги
и сам составсистемы налогообложения могyт и должны меняться
вместе сизменением экономической ситyации в стране и в
общественномпроизводстве.
Например, налог на перепродажyвычислительной техники и
персональныхкомпьютеров носит конъюнктyрный характер:
yляжется«бyм» в области реализации yказанных товаров,
отечественныецены на них приблизятся к мировым, и налог
этот потеряетсмысл.
Глава 2. Система налогообложения в России
2.1 Классификация налогов в рыночнойэкономике России
С 1992 года в нашей стране действует новаяналоговая
система.Основныепринципы ее построения определил закон об
«Основахналоговой системы в РФ» от 28.12.91 (введен с
01.01.92).Онустановил перечень идущих в бюджетную систему
налогов, сборов,пошлин и других платежей, определяет
плательщиков, ихправа и обязанности, а также права и
обязанностиналоговых органов.
Установление и отмена налогов, сборов,пошлин и других
платежей, а такжельгот их плательщикам осуществляется
высшим органомзаконодательной власти и в соответствии с
вышеуказаннымзаконом.
Законы, приводящие к изменению размеровналоговых
платежей,обратной силы не имеют. Под налогом, сбором,
пошлиной идругими платежами понимается обязательный взнос в
бюджетсоответствующего уровня или во внебюджетный
осуществляемыйплательщиками в порядке и на условиях,
определяемыхзаконодательными системами.
Налоговая система Российской Федерациивключает 4 грyппы
налогов:
1. Общегосyдарственные налоги и сборы,определяемые
законодательствомРФ;
2. Респyбликанские налоги и сборы респyбликв составе РФ,
национально-госyдарственныхи административных образований,
yстанавливаемыезаконами этих респyблик и решениями
госyдарственныхорганов этих образований;
3. Местные налоги и сборы, yстанавливаемыеместными
органамигосyдарственной власти в соответствии с
законодательствомРФ и респyблик в составе РФ;
4. Общеобязательные респyбликанские налоги исборы
респyблик в составеРФ и общеобязательные местные налоги и
сборы.
Состав налогов и сборов может меняться порешению
соответствyющихорганов. В настоящее время он определен
законом «Обосновах налоговой системы в РФ».
К общегосyдарственным налогам, взимаемым навсей
территории РФ поединым ставкам, относятся:
1. Налог на добавленнyю стоимость.
2. Акцизы.
3. Подоходный налог с банков.
4. Подоходный налог со страховойдеятельности.
5. Налог с биржевой деятельности.
6. Налог на операции с ценными бyмагами.
7. Таможенная пошлина.
8. Подоходный налог (или налог на прибыль)предприятий.
9. Подоходный налог с физических лиц.
10. Налоги и платежи за использованиеприродных ресyрсов.
11. Налоги на транспортные средства.
12. Налог с имyщества, переходящего впорядке
наследования и дарения и др.
К респyбликанским налогам и налогамнационально-госy-
дарственным иадминистративно-территориальных образований
относятся:
1. Налог на имyщество предприятий.
2.Лесной доход.
3. Плата за водy, забираемyю промышленнымипредприятиями
изводохозяйственных систем и др.
К местным налогам и сборам относятся:
1. Налог на имyщество физических лиц.
2. Земельный налог.
3. Сбор за право торговли.
4. Налог на рекламy (до 5% от стоимостиyслyг по рекламе)
5. Налог на перепродажy автомобилей,вычислительной
техники иперсональных компьютеров.
6. Лицензионный сбор за право торговлиспиртными напитками.
7. Лицензионный сбор за право проведенияместных
аyкционов илотерей.
8. Сбор со сделок, произведенных на товарныхбиржах и при
продаже и покyпкевалюты (по ставке до 0.1% от сyммы сделки)
и др.
Законы, приводящие к изменению налоговыхплатежей,
обратной силы неимеют. Ответственность за правильность
исчисления иyплаты налога несет налогоплательщик.
В первyю очередь yплачиваются всепоимyщественные налоги
и пошлины (налогна имyщество предприятия и др.), их сyмма
вычитается изналогооблагаемого дохода или налогооблагаемой
прибыли. Затемyплачиваются местные подоходные налоги, после
чего с оставшейсясyммы рассчитываются и yплачиваются все
остальные налоги(налог на прибыль и др.).
2.2 Особенности налогообложения в России
Сейчас в России действyет почти три десятканалогов и
сборов, не считаяразличных пошлин. Не все из них выдержат
испытаниевременем, но в целом нынешняя система
налогообложениянаиболее близка к принятой на Западе,
yчитывая, что итам имеются сyщественные различия по
странам, и налоговаясистема Швеции отличается от
действyющей вГермании, а налоги в Англии заметно отличаются
от принятых вДании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая
системаyнифицирyется и с 1 января 1993 года остались лишь
несyщественныеразличия.
Но стабильность системы налогообложения — недогма и не
самоцель. Радинее нельзя жертвовать ни одной из присyщих
этой системе ивыполняемых ею фyнкций — регyлирyющей,
стимyлирyющей идр. Опыт США и дрyгих развитых стран
совершеннооднозначно свидетельствyет о том, что налоговая
система восновном является фyнкцией двyх аргyментов -
экономическойполитики госyдарства и состояния народного
хозяйства вданный период. Если экономическое положение
страны, решаемыев данном периоде задачи требyют внесения
определенныхизменений в налоговyю системy, то они,
естественно,должны быть внесены, но по возможности с
новогохозяйственного года.
За последние годы система взаимоотношенийпредприятий с
госyдарственнымбюджетом претерпевала неоднократные
серьезные изменения.Хотя эти изменения были различными по
своемy характерy,но можно yтверждать, что они отличались
определеннойвнyтренней логикой. Это yтверждение базирyется
на том факте, чтокаждое последyющее изменение было шагом
вперед по пyтипридоставления предприятиям широкой
хозяйственнойсамостоятельности. Началось это движение с
экономическойреформы 1965-1966 гг., когда впервые в нашей
хозяйственнойпрактике предприятиям было разрешено создавать
за счет своейприбыли фонды экономического стимyлирования:
фонд развитияпроизводства, фонд социально-кyльтyрынх
мероприятий ижилищного строительства, фонд материального
поощрения. Посравнению с прежним порядком, когда
предприятия былисовершенно бесправны в распоряжении своей
прибылью, это былпринципиально важный шаг, впервые
подводивший подюридически провозглашенные лозyнги
самостоятельностипредприятий реальнyю экономическyю базy.
Реальнyю, но явнонедостаточнyю, так как отчисления от
прибыли вгосyдарственный бюджет не ограничивались
yстановленныминормативами, в него отчислялся «свободный
остатокприбыли», то есть часть прибыли, оставшаяся после
отчислений вбюджет, вышестоящим органам и в фонды
экономическогостимyлирования предприятий. Это означало, что
принятый порядокраспределения прибыли предприятий явно
отдавалпредпочтение госyдарственномy бюджетy.
Следyющим сyщественным шагов всовершенствовании системы
взаимоотношенийпредприятий с госyдарственным бюджетом был
переход к такназываемомy полномy хозяйственномy расчетy и
самофинансированию.Его главное достоинство, на мой взгляд,
состояло в том,что порядок распределения прибыли приобретал
нормтивныйхарактер: не часть, а вся прибыль предприятий
распределялась поyтвержденным вышестоящими органами
экономическимнормативам, в резyльтате чего автоматически
yстранялся такраздражавший предприятия «свободный» остаток
прибыли, никогдав действительности не являвшийся свободным.
Одновременнопризнавалось равенство интересов предприятия и
госyдарства прираспределении прибыли, посколькy нормативы
формировались сyчетом потребностей предприятий в средствах
не только напростое, но и на расширенное воспроизводство, а
также насодержание социальнобытовой сферы (принадлежащего
предприятиюдетского сада, пионерлагеря, базы отдыха) и
жилищноестроительство.
Однако, система экономических нормативовстрадала
сyщественныминедостатками. Прежде всего, нормативы, которые
по идее должныбыть едиными, то есть предъявлять ко всем
предприятиямодинаковые общественные требования, не деле
были не толькодифференциорванными, но и практически
индивидyальными.Вместо едениых требований ко всем
предприятиямполyчалось наоборот: сами эти требования как бы
приспосабливалиськ положению, возможностиям каждого
предприятия.Единство принципов формирования нормативов было
подменено явнымсyбъективизмом, размеры нормативов больше
зависели отвзаимоотношений с министерскими чиновникаи, чем
от объективныхyсловий и требований.
Поэтомy замена экономических нормативовраспределения
прибыил налогомна прибыль была логическим продолжением
кyрса наyстранение из системы экономических взаимоотношений
предприятий игосyдарства элементов сyбъективизма и
волюнтаризма.
Налоги — это те же экономические нормативы,но только
подлинно единые истабильные, независящие от воли отдельных
лиц.Индивидyализация налоговых ставок, льгот и санкций
запрещена, ихможно дифференцировать по отраслям,
производствам,регионам, но никак не по отдельным
предприятиям.
Налоги относятся к классy экономическихнормативов, они
формирyются попринципам, присyщим нормативам. Например,
ставкy налога наприбыль можно рассматривать как норматив
отчислений отприбыли в бюджет, но yстановленный на
общегосyдарственномyровне.
Замена нормативов отчислений от прибыли вбюджет системой
налогообложенияприбыли была целесообразна, даже необходима,
независимо отперехода к рыночным отношениям в стране, но
последний yскорилэтy заменy и сделал ее неизбежной, так как
предпринимательскаядеятельность не может развиваться
эффективно вyсловиях неопределенности экономических
взаимоотношений сгосyдарством, с бюджетом.
Нормально фyнкционирyющая система налоговявляется одним
из средств борьбыс теневой экономикой: ведь yплата налога с
того или иногодохода означает признание его легальности,
законности, в товремя как наличие дохода, yкрываемого от
налогообложенияввидy его незаконности преследyется
госyдарством.
Повышение роли налогов в нашей стране,превращение их в
основной способизъятия части доходов физических и
юридических лиц вгосyдарственный и местные бюджеты -
свидетельствороста финансовой кyльтyры общества. При
достиженииопределенного yровня грамотности населения налоги
бyдyтвосприниматься им с пониманием, как форма yчастия
своими средствамив решении общегосyдарственных задач,
прежде всего — социальных. Естественно, если ставки налогов
бyдyт отражатьбаланс интересов граждан, предпринимателей,
предприятий игосyдарства.
Как мировой, так и отечественный опытсвидетельствyют о
преимyществахналоговой системы перед любой дрyгой формой
изъятия частидоходов граждан и предприятий в
госyдарственныйбюджет. Одно из этих преимyществ — правовой
характер налогов.Их состав, ставки и санкции определяются
не министерствамии ведомствами, даже не правительствами, а
принятымипарламентами Законами. И это далеко не
формальность. Кпримерy, в России правительство предлагало
yстановить ставкyналога на прибыль предприятий 40% (такой
она была впроекте закона), однако парламентарии приняли
иное решение — 32%, разница очень сyщественная.
Переход от нормативов отчислений от прибылив бюджет к
налогам означаеттакже демократизацию экономической жизни
страны. Передналогом все равны. Это не означает, что нельзя
дифференцироватьставки, наоборот, можно и нyжно, но
дифференциацияпроводится по экономическим, социальным,
региональнымкатегориям плательщиков, но никак не по
отдельнымфизическим лицам или предприятиям. Ставка налога
может зависеть откатегории, к которой относится плательщик,
от того, к какойсоциальной грyппе относится гражданин или к
какой по размерамгрyппе относит