Реферат: Налогообложение физических лиц
Министерство общего и профессионального образования
Российской Федерации
Московский государственный открытый университет
Факультет “Инженерный бизнес”
Кафедра “Экономической теории, менеджмента, маркетинга.“
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО “Налоговой системе, политикедоходов и заработной плате“
ТЕМА “Налогообложение физических лиц”
Исполнитель:СтуденткаСергеева Д.В.
шифр 1393680
IV курс факультета инженерного бизнеса
вечернее отделение
Руководитель:Баркан Н.А.
Москва 1997
<span Times New Roman"; mso-bidi-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: RU;mso-bidi-language:AR-SA">СОДЕРЖАНИЕ
Стр.
Введение
2
Часть I
Подоходный налог с физических лиц
3
Глава I
3
Глава II
12
Глава III
14
Глава IV
15
Глава V
19
Глава VI
22
Глава VII
23
Глава VIII
24
Часть II
Налоги на имущество физических лиц
30
Глава I
30
Глава II
31
Глава III
32
Часть III
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения
35
Глава I
35
Глава II
37
Глава III
38
Заключение
40
Список используемых источников
41
Введение
Налогиявляются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Непоследнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в РФоблагаются несколькими видами налогов, в том числе дорожным налогом, рядомкосвенных налогов, включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции(например, акцизы), но основным налогом, который уплачивают все граждане,является подоходный налог с физических лиц. Его ставки, уплата и остальныеусловия регламентируются Законом РСФСР от 7 декабря 1991 г. N 19981 «Оподоходном налоге с физических лиц» (с изменениями от 16 июля, 22 декабря1992 г., 6 марта, 11 декабря 1993 г., 27 октября, 11 ноября, 23 декабря 1994г., 27 января, 26 июня, 4 августа, 27 декабря 1995 г., 5 марта 1996 г., 21 июня1996 г.), а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.
Такжечасто мы встречаемся с налогом на имущество граждан, а также с налогом наимущество, переходящее в порядке наследования и дарения, порядок уплаты которыхрегламентируется Законом РСФСР от 12 декабря 1991 года № 20201 “О налоге симущества, переходящего в порядке наследования и дарения” (с изменениями от 22декабря 1992 года, 06 марта 1993 года, 27 января 1995 года) и Законом РФ от 9декабря 1991 г. N 20031 «О налогах на имущество физических лиц» (сизменениями от 22 декабря 1992 г., 11 декабря 1993 г., 11 августа 1994 г., 27января 1995 г.), а также Инструкциями Госналогслужбы РФ.
Вданной работе я хотела бы более предметно и подробно рассмотреть правила уплатыданных налогов. Конечно, невозможно полностью осветить в работе такого объемавсе особенности и льготы по данным налогам, поэтому все виды ограничений ильгот приведены только с выборочными категориями относящихся к ним граждан.Данный объем также не позволяет привести примеры конкретного налогообложения,поэтому рассмотрена только теоретическая часть данного вопроса.
<span Times New Roman";mso-bidi-font-family:«Times New Roman»; mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language:RU;mso-bidi-language:AR-SA">ЧАСТЬ I.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХЛИЦ
Глава I
Общие положения
Плательщики подоходного налога
Плательщикамиподоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющиепостоянного местожительства в Российской Федерации.
Куказанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранныеграждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянноеместожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие вРоссийской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объект налогообложения
Объектомналогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный вкалендарном году:
уфизических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, отисточников в РСФСР и за ее пределами;
уфизических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации,от источников в РСФСР.
Приналогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме(в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральнойформе, в том числе в виде материальной выгоды.
В состав совокупного дохода физических лиц такжевключается стоимость материальных и социальных благ, предоставляемыхпредприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями этимлицам, в частности:
оплата коммунально-бытовых услуг, абонементов,подписки на газеты, журналы и книги, питания, проезда к месту работы и обратно,кроме случаев, предусмотренных законодательством;
суммы единовременных пособий физическим лицам,уходящим на пенсию;
внесение (возмещение) платы за родителей насодержание детей в детских дошкольных учреждениях, а также оплаты за обучениедетей в учебных заведениях;
разница в цене товаров (изделий, продуктов),реализованных физическим лицам по ценам ниже рыночных (в соответствующихслучаях — государственных регулируемых), или продукции собственногопроизводства, реализованной по ценам ниже, чем обычно применяемые предприятиямидля реализации продукции сторонним потребителям (на сумму разницы между этимиценами и ценами, по которым продукция реализована физическим лицам). Еслипредприятие или организация отпускает физическим лицам продукцию собственногопроизводства бесплатно, сумма стоимости такой продукции должна быть включена всовокупный доход физических лиц исходя из рыночных (государственныхрегулируемых) цен на эту продукцию;
суммы пенсий, назначаемых и выплачиваемых засчет средств предприятий, учреждений или организаций в ином порядке, чем этоустановлено пенсионным законодательством Российской Федерации;
суммы отчислений, производимых внегосударственные пенсионные фонды;
часть страхового взноса, направляемаяпредприятиями, учреждениями и организациями или иными работодателями напокрытие расходов по страховым операциям по договорам добровольного страхованияимущественных интересов физических лиц;
стоимость имущества, распределяемого в пользуфизических лиц при ликвидации организаций (кроме ранее внесенных этими лицамидолей в уставный капитал), и доходы, получаемые физическими лицами от продажиимущества (активов) предприятий, ликвидируемых или ликвидированных в порядке ина условиях, предусмотренных государственными программами приватизациигосударственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации. При этомраспределенная доля имущества включается в состав совокупного дохода исходя изсвободных рыночных цен с учетом износа на дату распределения.
При выбытии физических лиц из составаучастников предприятий, в том числе при их преобразовании в инуюорганизационно-правовую форму, причитающийся физическим лицам доход в видераспределенной доли имущества предприятия (в денежной и натуральной форме)подлежит налогообложению в составе совокупного дохода того периода, в которомэтот доход был начислен физическим лицам в связи с их выбытием из составаучастников, либо
уменьшением их доли в имуществе этойорганизации (предприятия). Внесенные ранее физическими лицами доли в уставныйкапитал обложению подоходным налогом не подлежат.
В состав облагаемого налогом совокупного доходавключаются средства предприятий, учреждений и организаций, распределенные впользу физических лиц для целей приобретения товаров, акций, облигаций, а такжеувеличения долей в уставном капитале.
Пример 1.Предприятие купило бытовые холодильники по цене 200,0 тыс. руб. дляпоследующей продажи своим работникам. Свободная розничная (рыночная) ценааналогичной модели холодильника составила на день продажи холодильников своимработникам 220,0 тыс. рублей. Предприятие продавало холодильники по цене 150,0тыс. рублей. В этом случае разница между 220,0 тыс. руб. и 150 тыс. руб.подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода физическихлиц, приобретших холодильники по цене ниже рыночной.
Пример 2.Предприятие в январе месяце приобрело за счет собственных средств акцииакционерного общества по цене 100 000 руб. за акцию, выданные затем бесплатноработникам. Каждый работник получил по 1 акции. Совокупный налогооблагаемыйдоход за январь у каждого работника подлежит увеличению на 100 000 рублей.
Доходы, не подлежащие налогообложению
1. Вцелях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами вналогооблагаемый период, не включаются в том числе:
государственныепособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации,за исключением пособий по временной нетрудоспособности (в том числе по уходу забольным ребенком);
всевиды пенсий, назначаемых в порядке, установленном пенсионным законодательствомРоссийской Федерации, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые на условияхдобровольного страхования пенсий;
компенсационныевыплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленныхзаконодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных свыполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другуюместность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, заисключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;
стоимостьнатурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим натерритории Российской Федерации законодательством, а также суммы, выплачиваемыевзамен этого довольствия;
выигрышипо облигациям государственных займов бывшего СССР, Российской Федерации,республик в составе Российской Федерации, других республик бывшего СССР исуммы, получаемые в погашение таких облигаций;
выигрышипо лотереям, проводимым в порядке и на условиях, определяемых ПравительствомРоссийской Федерации и правительствами республик в составе РоссийскойФедерации;
процентыи выигрыши по вкладам в учреждениях банков и других кредитных учреждениях,находящихся на территории Российской Федерации, по государственным казначейскимобязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшегоСССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациями ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления;
процентыи выигрыши по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, открытым:
врублях — если проценты выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя изставки рефинансирования, установленной банком России, действовавшей в течениепериода существования вклада;
виностранной валюте — если проценты выплачиваются в пределах 15 процентовгодовых от суммы вклада.
Суммаматериальной выгоды, превышающая указанные выше размеры, подлежитналогообложению у источника выплаты отдельно от других видов доходов;
алименты,получаемые физическими лицами;
суммы,получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовыхдомиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическимлицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а такжесуммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащегофизическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратногоустановленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желаниюплательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных идокументально подтвержденных расходов, связанных с получением указанныхдоходов;
ф)суммы страховых выплат физическим лицам:
по обязательному страхованию;
по договорам добровольного долгосрочного (насрок не менее пяти лет)страхования жизни (в том числе добровольного пенсионногострахования);
по договорам добровольного имущественногострахования и страхования ответственности в связи с наступлением страховогослучая;
в возмещение вреда жизни, здоровью имедицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
В остальных случаях, если суммы страховыхвыплат по договорам добровольного страхования окажутся больше сумм, внесенныхфизическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками насумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной БанкомРоссии на момент заключения договора страхования, то материальная выгода в видеразницы между этими суммами подлежит налогообложению у источника выплатыотдельно от других видов доходов.
Вовсех случаях суммы страховых взносов подлежат налогообложению в составе совокупногогодового дохода, если они вносятся за физических лиц из средств предприятий,учреждений, организаций или иных работодателей, за исключением случаев, когдастрахование своих работников производится работодателями в обязательном порядкев соответствии с законодательством и по договорам добровольного медицинскогострахования при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам;
доходыв денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядкенаследования и дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемогонаследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы,искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;
доходычленов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отсельскохозяйственной деятельности, в течение пяти лет начиная с годаобразования хозяйства;
суммыстипендий, выплачиваемые студентам и аспирантам учреждений высшегопрофессионального образования и послевузовского профессионального образования,учащимся учреждений начального профессионального и среднего профессиональногообразования, слушателям духовных учебных учреждений этими учебнымиучреждениями, или суммы стипендий, учреждаемых Президентом РоссийскойФедерации, органами законодательной (представительной) и исполнительной властиРоссийской Федерации, благотворительными фондами, а также суммы стипендий,выплачиваемые из Государственного фонда занятости населения РоссийскойФедерации гражданам, обучающимся по направлению органов службы занятости.Данная льгота применяется также в отношении ординаторов, адъюнктов идокторантов учреждений высшего профессионального образования и послевузовскогопрофессионального образования, аспирантов, ординаторов, адъюнктов и докторантовнаучно-исследовательских учреждений;
суммыоплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые физическими лицамиот государственных учреждений и организаций, направивших их на работу заграницу, в пределах размеров, установленных законодательством РоссийскойФедерации об оплате труда по каждой контрактной должности государственногослужащего в соответствующем иностранном государстве;
суммыдивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам в случае ихинвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкциюи (или) расширение производства, включая затраты на научно-исследовательские иопытно-конструкторские работы, строительство и реконструкцию объектовсоциальной инфраструктуры, а также направленные на прирост оборотных средств;
суммы,уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или)членам их семей или за них в порядке полной или частичной компенсации стоимостипутевок для детей и подростков в детские и другие оздоровительные учреждения,санаторно-курортные учреждения, специально предназначенные для отдыха родителейс детьми, а также суммы оплаты стоимости путевок в санаторно-курортные и другиеоздоровительные учреждения за счет средств Фонда социального страхованияРоссийской Федерации, стоимость амбулаторного или стационарного медицинского обслуживаниясвоих работников и (или) членов их семей.
суммыстоимости акций или иной имущественной доли (в том числе земельных паев),полученных физическими лицами в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и другихдоходов от использования этих акций или иных долей имущества (в том числеземельных паев);
доходыв денежной и натуральной формах, полученные членами трудового коллектива засчет льгот при приватизации соответствующего предприятия в пределах норм,установленных законодательством Российской Федерации;
суммыматериальной помощи независимо от ее размера, оказываемой физическим лицам всвязи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целяхвозмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью наосновании решений органов законодательной (представительной) и (или)исполнительной власти, органов местного самоуправления, иностраннымигосударствами, а также созданными в соответствии с международными договорамиРоссийской Федерации правительственными и неправительственнымимежгосударственными организациями.
Приэтом под стихийным бедствием или иным чрезвычайным обстоятельством следуетпонимать события и явления, квалифицированные как таковые в решенияхвышеуказанных органов.
Суммы материальной помощи, оказываемой вдругих случаях, как по месту основной работы, так и вне ее, — в пределах додвенадцатикратного установленного законом размера минимальной месячной оплатытруда в год включительно, не включаются в совокупный облагаемый доход. Размерпомощи, не включаемой в облагаемый совокупный доход, определяется исходя из размера минимальной месячной оплаты труда в год, рассчитанной на основедействовавших с начала года размеров, и того размера, который действует на датуначисления материальной помощи, с последующим перерасчетом по фактическисложившемуся размеру такой оплаты труда в целом за год при исчислении налога посовокупному годовому доходу.
Суммаматериальной помощи, превышающая двенадцатикратный установленный законом размерминимальной месячной оплаты труда в год, подлежит включению в облагаемыйналогом доход на общих основаниях.
Пример 1. Работнику одинраз в году оказана материальная помощь в сумме 300 000 руб. (размер минимальнойоплаты труда к моменту выплаты материальной помощи был установлен в январе — марте — 20 500 руб.). При исчислении налога за январь — март сумма материальнойпомощи, не подлежащая включению в состав совокупного дохода, — 24 6000 руб. (20500 х 12). В состав совокупного облагаемого дохода за январь — март включается54 000 руб. (300 000 — 246 000). Однако размер минимальной оплаты труда втечение года составлял: в январе — июне 20 500 руб., в июле — ноябре 40 000руб., в декабре 60 000 рублей. В связи с чем годовая сумма материальной помощи,не включаемая в состав совокупного годового дохода, составляет 373 000 руб. (20500 х 6 + 40 000 х 5 + 60 000). Следовательно, при расчете налога за январь — декабрь из совокупного годового дохода, подлежащего налогообложению, исключаетсясумма 54 000 рублей.
Пример 2. Работнику втечение года оказана материальная помощь дважды: в марте 300 000 руб. и августе- 200 000 рублей. Расчет налога за январь — март приведен в примере N 1. Приисчислении налога за январь — август сумма материальном помощи, не подлежащаявключению в состав совокупного дохода, определяется следующим образом: (20 500х 6 + 40 000 х 6 = 363 000). В этом случае в состав совокупного облагаемогодохода за январь -август дополнительно включается 83 000 руб. {(300 000 + 200000) — 363 000 — 54 000}. В состав совокупного годового облагаемого дохода заянварь — декабрь следует включить материальную помощь в размере 127 000 руб.{(300 000 + 200 000) — 373 000}, фактически же в течение года включено 137 000руб., то есть годовой налогооблагаемый доход необходимо дополнительно уменьшитьна 10 000 руб. (373 000 — 363 000).
материальнаявыгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств отпредприятий, учреждений, организаций, а также физических лиц, зарегистрированныхв качестве предпринимателей, если:
процент за пользование такими средствами врублях составляет не менее двух третей от ставки рефинансирования,установленной Банком России;
процент за пользование такими средствами виностранной валюте составляет не менее 10 процентов годовых.
Материальнаявыгода в виде положительной разницы между суммой, исчисленной исходя из двухтретей ставки рефинансирования, установленной Банком России, по средствам,полученным в рублях, или исходя из 10 процентов годовых по средствам,полученным в иностранной валюте, и суммой фактически уплаченных процентов пополученным заемным денежным средствам подлежит налогообложению в составесовокупного годового дохода физических лиц.
Налогообложению подлежит сумма материальнойвыгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств,которая осталась невозвращенной на момент уплаты процентов за пользование этимисредствами.
Необлагаются подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицамина льготных условиях на строительство (приобретение) жилого дома или квартиры всоответствии с законодательством Российской Федерации, законодательствомсубъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
Уфизических лиц, не относящихся к льготным категориям, совокупный доход,полученный в налогооблагаемом периоде, уменьшается на сумму дохода, непревышающего за каждый полный месяц, в течение которого получен доход,установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.
Совокупный доход, полученный физическими лицами вналогооблагаемый период, уменьшается на:
суммыдоходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные целипредприятиям, учреждениям и организациям культуры, образования, здравоохраненияи социального обеспечения, частично или полностью финансируемым изсоответствующих бюджетов, суммы страховых платежей, перечисленные напротивопожарное страхование, а также удержанные в Пенсионный фонд РоссийскойФедерации;
суммырасходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного закономразмера минимальной месячной оплаты труда за каждый месяц, в течение которогополучен доход: на каждого ребенка в возрасте до 18 лет; на студентов и учащихсядневной формы обучения до 24 лет; на каждого другого иждивенца, не имеющегосамостоятельного источника дохода.
Уменьшениеоблагаемого налогом дохода физических лиц на сумму расходов на содержаниеиждивенцев производится на основании справок из соответствующегожилищно-эксплуатационного органа или органов местного самоуправления, а вотношении физических лиц, проживающих в городской местности в домах,принадлежащих им на праве частной собственности, справки, завереннойпредседателем уличного (квартального) комитета.
суммы,направленные физическими лицами, являющимися застройщиками либо покупателями,по их письменным заявлениям, представляемым указанными лицами в бухгалтериюпредприятия, учреждения или организации по месту основной работы либо вналоговый орган по месту постоянного жительства, на новое строительство либоприобретение жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика натерритории Российской Федерации, в пределах пятитысячекратного размераустановленного законом минимального размера оплаты труда, учитываемого затрехлетний период, а также суммы, направленные на погашение кредитов ипроцентов по ним, полученных физическими лицами в банках и других кредитныхорганизациях на эти цели. Эти суммы не могут превышать размер совокупногодохода физических лиц за указанный период.
Данное положение не применяется в случаях,когда оплата указанных расходов за физических лиц производится предприятиями,учреждениями и организациями за счет своих средств.
Предоставление такого вычета физическим лицамповторно не допускается.
Сведения о предоставлении такого вычетасообщаются предприятиями, учреждениями, организациями и иными работодателями до1 марта года, следующего за отчетным, в налоговый орган по месту их нахождения;
Льгота предоставляется как лицам,осуществляющим строительство или приобретающим указанные объекты виндивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищностроительных,дачностроительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а такжезаключившим договоры с предприятиями на долевое участие в строительстве,уплачивающим взносы в счет по гашения стоимости объекта.
При определении сумм, подлежащих исключению изоблагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилого дома иликвартиры, или дачи, или садового домика, следует иметь в виду, что к нимотносятся только расходы, непосредственно связанные с их строительством, либостоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
Эти суммы не могут превышать размерасовокупного дохода физических лиц за отчетный календарный год. При этом всоставе совокупного дохода учитываются суммы коэффициентов и суммы надбавок застаж работы, начисляемые к заработной плате и выплачиваемые в соответствии сзаконодательством за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к нимместностях, в высокогорных, пустынных и безводных районах и других местностях стяжелыми климатическими условиями.
При строительстве жилого дома, или квартиры,или дачи, или садового домика, а также получении кредита на эти цели, указаннаяльгота предоставляется в течение трех календарных лет, начиная с того года, вкотором подано заявление об исключении из совокупного дохода указанныхрасходов. В подтверждение того, что физическое лицо является застройщиком, имдолжна быть представлена в бухгалтерию предприятия или налоговый орган копияразрешения на строительство, выданного органами местной администрации, либосправки правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, либо садовыхтовариществ, копия договора, заключенного физическим лицом со строительнойорганизацией о долевом участии в жилищном строительстве конкретного объекта дляэтого лица.
Исключение расходов по строительству илиприобретению производится у физического лица одновременно только по одному изназванных объектов. В случае, если по заявлению физического лица производитсяпогашение кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету суммпогашенных кредитов и процентов по ним принимаются расходы по строительству илиприобретению в размере фактически произведенных затрат, но в общей сумме неболее пятитысячекратного размера установленной законом минимальной месячнойоплаты труда, учитываемой за год. При этом зачет расходов по строительству илиприобретению производится по окончании года. При приобретении физическимилицами жилого дома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общейдолевой собственности у каждого покупателя из совокупного дохода исключаетсясумма фактических расходов на приобретение, но не более суммы расходов,приходящихся на его долю в собственности. При покупке физическими лицами жилогодома, или квартиры, или дачи, или садового домика на праве общей совместнойсобственности льгота предоставляется по их заявлению либо одному, либо по ихжеланию всем собственникам, но в пределах общей суммы затрат. Расходы построительству могут исключаться из облагаемого дохода в течение года по мереполучения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающихфактически понесенные затраты, либо один раз при завершении бухгалтериейналоговых расчетов с физическим лицом за истекший год, либо налоговым органом припредъявлении физическим лицом декларации о полученных за отчетный год доходах.На подлинном документе делается отметка бухгалтерией предприятия, учреждения,организации либо налоговым органом (ставится штамп вышеуказанных организаций,дата и подпись разборчиво ответственного работника).
Документами, подтверждающими произведенныерасходы, могут являться:
договоры с юридическими и физическими лицамина строительство вышеуказанных объектов, счета на приобретение строительныхматериалов, акты закупки строительных материалов у физических лиц с указанием вних полных сведений об этом физическом лице (фамилия, имя, отчество, адресместожительства, паспортные данные), кредитные договоры, квитанции к приходномукассовому ордеру на погашение кредитов и процентов по ним, а также другиедокументы.
Для предоставления указанной льготы договоры,заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов,выполнение работ (услуг), подлежат учету в налоговом органе по меступостоянного жительства физического лица застройщкика. Учет договорапроизводится в присутствии физического лица в день его обращения. Без отметкиналогового органа на договоре льгота не предоставляется. На сумму расходов построительству, приобретению, а также взносам в погашение кредитов и процентовпо ним уменьшается совокупный доход того отчетного периода, в котором этирасходы физическим лицом были произведены, а взносы погашены. В случае, еслизатраты физического лица на новое строительство или приобретение жилого дома,или квартиры, или дачи, или садового домика, а также суммы, направленные напогашение кредита, полученного на эти цели, в отчетном календарном годупревысят его совокупный доход за этот год, то сумма превышения к зачету вследующем году не принимается.
По желанию физических лиц уменьшениесовокупного дохода на суммы названных расходов может производиться в налоговыхорганах на основании декларации о совокупном годовом доходе, заявлении сприложением копий документов, подтверждающих произведенные расходы, по окончаниигода. Документы, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должныбыть представлены физическими лицами в бухгалтерию предприятия, учреждения илиорганизации не позднее срока, установленного для начисления заработной платы задекабрь истекшего календарного года, а при исключении этих расходов налоговыморганом не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.
При получении физическими лицами кредитов вбанках и других кредитных учреждениях на строительство или покупку указанныхобъектов, совокупный доход в налогооблагаемом периоде уменьшается на суммуфактически уплаченных взносов в уплату кредитов и процентов по ним до полногопогашения таких кредитов, но на срок не более трех лет. На кредиты, полученныев других предприятиях, учреждениях и организациях, хотя бы и на указанные цели,данное положение не распространяется.
Вышеуказанные расходы не исключаются изсовокупного годового дохода у физических лиц, для которых жилые дома, иликвартиры, или дачи, или садовые домики построены, куплены, а полученный кредитна указанные цели погашен за счет собственных средств предприятия, учреждения иорганизации.
Пример 1.Физическое лицозастройщик, не имеющий детей, в феврале 1993 г. подал заявление в бухгалтериюпредприятия и приложил копию счета о том, что в январе 1993 года он купилстройматериалы на сумму 40 000 руб. Размер минимальной месячной оплаты труда 2250 руб. Его доход за январь составил 18 000 руб., удержано налога 1 890 руб.Доход за февраль 17 000 руб. К зачету при определении облагаемого дохода заянварь февраль принимается из этих расходов 30 500 руб. [(35 000 4 500 (2 250 х2)]. Дохода, подлежащего налогообложению за январь февраль, не имеется.Неучтенные расходы в сумме 9 500 руб. (40 000 30 500) должны быть зачтены приопределении облагаемого дохода за январь март. Удержанная сумма налога заянварь подлежит зачету при исчислении налога с совокупного дохода за январьмарт.
Этоположение не применяется в случаях, когда оплата указанных расходов зафизических лиц производится предприятиями, учреждениями и организациями за счетсвоих средств;
суммыдокументально подтвержденных физическим лицами (кроме лиц, не имеющихпостоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственносвязанных с извлечением дохода от вып