Реферат: Налоговая политика в рыночной экономике: формы, тенденции развития
ВВЕДЕНИЕ.
К настоящему моменту Россиявступила на трудный , непроторенный путь перехода от жесткого планирования к рыночной экономике. И сегодня как никогда важно хорошо знать природуналогов , глубоко разбираться в особенностях их функционирования, видеть способы наиболееполного их использования в интересах эффективного развития общественногопроизводства. Проблемы оздоровленияналоговой системы волнуют сегодня буквально всех. Ведь то, что происходит внастоящее время в сфере налогообложения предприятий-производителей сумевших внастоящее время остаться на«плаву» теснейшем образом связано с личным благополучием каждого. Размерприбыли и налогов, отчислений насоциальное страхование и пенсий, цена акций и облигаций, формы инвестированиясредств в производство и социальнуюсферу и т.п. — такие вопросы волнуют всех нас.
В условиях перехода от преимущественно централизованных методовплановой экономики к рыночной существенно изменяются методы воздействия государства на социально — экономическое развитие. Оценивая этапыреформирования нашей экономики ( отпервых форм хозрасчета до нынешнихверсий налоговых систем), нетрудно выявить следующее: все принимавшиеся запоследние годы модели хозяйственного механизма содержат концептуальные просчеты, нанесшие народному хозяйствусерьезный урон.
Это касается как финансовой политикитак и существующему налоговомузаконодательству, неустойчивость и непредсказуемость, которого, пожалуй,наибольший ущерб наносит действующей налоговой системе. Принимаемые на протяжении 1992-1996 годовзаконы, вносимые в них изменения и дополнения , издаваемые инструкции задним числом фактически привели к пересмотру налогового режима. В таких условиях говорить о налоговом
стимулировании каких-либо инвестиционных проектах очень трудно.
Действующая налоговая политика создает жесточайший налоговый прессинг, который добивает остаткипрежних экономических структур и душит нарождающийся предпринимательскийсектор. Попытки воздействовать на экономическое поведение предприятий такими новациями как замораживание уровня заработной платы, фиксациипредельного уровня рентабельности ит.п., послужили мощным толчком к ростусебестоимости, сокращению объемов производства остродефицитной продукции, а в конечном итоге раскрутили инфляционнуюспираль. Проблема налоговявляется одной из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашейстране экономической реформы.Недостаточно исследована она и в теоретическом аспекте применительно кроссийской практике. Думается, мало уже кто помнит о том, что в свое время,а именно в 1960 году Верховным Советом СССР был принят Закон о постепенной отмене налогов. Естественно, чтони о каких серьезных теоретических исследованиях в области налогообложения в тевремена не могло быть и речи. Это сегодня создает огромные трудности восуществлении налоговой реформы в России .
Вобществе усилиями и органов власти, и экономической науки, и практики за долгие годы создано негативное отношение кналогам. Поэтому любое решение в этой сейчас приходится принимать с учетомвозможных социальных и политическихпоследствий. Налоговая система практически создана заново. Конечно , мы сегодня имеем огромный практический итеоретический опыт Запада. Но его использование в нашей стране серьезно затруднено,поскольку нам необходимо учитывать экономические , социальные и политические условия развитияРоссии.
Наряду с объективными факторами падения эффективности общественного производства, доставшимися “ в наследство “ от прежней системы хозяйствования ( “ эффектом“ масштабности ; нерациональностьюспециализации, кооперирования и размещения производства: низким уровнеминтенсивности и организации труда, а также качество готовой продукции;гипертрофированной милитаризованностью экономики; усилением научно — технического отставании страны отпередовых государств; и т. п. ) существенную роль в возникновении нынешнего воспроизводственногоколлапса сыграла ошибочная финансовая, в том числе налоговая, политика.
По моему мнению действующая налоговая системапротиворечива, она страдает рядом принципиальных изъянов, каждый из которых япостараюсь проанализировать с целью необходимости обоснованиясоответствующих реформационных мер.
<span Times New Roman",«serif»; mso-fareast-font-family:«Times New Roman»;mso-ansi-language:RU;mso-fareast-language: KO;mso-bidi-language:AR-SA">
ГЛАВА2 . Налоговая политика, еетеоретические основы .
П .1. Сущность, цели ипринципы налоговой политики .
Налоговая политика представляет собойкомплекс мер в области налоговогорегулирования , направленных наустановление оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характерапоставленных в данный момент макроэкономических задач.
Налоговая политика как специфическая область человеческой деятельности относится к категории надстройки. Между нею и экономическим базисом обществасуществует тесная взаимосвязь. С однойстороны, налоговая политика порождается экономическими отношениями; обществоне свободно в выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой стороны, возникаяи развиваясь на основе экономического базиса, налоговая политика , как составная часть финансовой политики,обладает определенной самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу этого онаможет оказывать обратное влияние на экономику, состояние финансов. Это влияниеможет быть различно: в одних случаях посредством проведения
политических мероприятий создаютсяблагоприятные условия для развития экономики, в других — онотормозится.
Научный подход к выработке налоговойполитике предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народномхозяйстве.
Вся история нашего государства подтверждает это. Формированиеналоговой политики и создание налоговой системы происходит одновременно с развитиемпараллельных блоков реформы — изменениями в системе собственности , ценообразования, реформированием банковской сферы, денежно-кредитной
политики и т. п.. Поэтому в любой конкретныйвременной промежуток каждый следующийшаг на пути создания системы налогообложения во многом определяется принятиемконкретных решений по другим направлениям реформы.
На выбор конкретного варианта решения в области налоговой политикивлияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране , характеризующаяся темпами роста (падения)производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства;соответствие между сферой производства , находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику, видимо полезно обратиться к опыту стран с развитой рыночной экономикой . В теории и практике налогового регулирования развитых стран Запада налоговаяполитика в послевоенные годы строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов.Согласно этой концепции величина расходови норма налогообложения подчинены потребностям регулирования совокупногообщественного спроса, который долженудерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых ресурсови капитала при сохранении стабильностицен ( при этом бюджетное равновесие приносится в жертву равновесиюэкономическому). Начи-
ная же с 80-х годов, в связи со снижением долигосударственного сектора в экономике развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением его прямого вмешательства вэкономику в основном через снижение государственных расходов)налоговая политика наряду с выполнением регулирующих функций стала средствомобеспечения бездефицитности бюджета. В условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления налогового бремени , ложащегося на производителей и физических лиц , а расширения налоговой базы и сокращениягосударственных расходов на фоне широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Переходроссийской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиальноиной, нежели это было в условиях административ-но — командной системы, налоговой политики. Это , однако, отнюдь не означает необходимостимеханического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условияхразвитого рынка. Теоретическая база изначительный практи-ческий опыт стран Запада в области построения и использования налоговых сис-тем должны быть переосмыслены иадаптированы к нашим условиям. Причем сучетом как сегодняшнего уровня развития и кризисного состояния экономики, так итех задач, которые предстоит решать, и внемалой степени с помощью налоговой политики.
Следует также иметь в виду , что установление высокого уровня налогового изъятия с целью решения прежде всего фискальных задач и наполнения бюджетане может являться основой налоговой стратегии на сколько — нибудьпродолжительный период. Использованиепринципа формирования налогов от доходной части бюджета с целью достижения егобездефицитности неизбежно ведет к установлению завышенных норм налогообложения. При этом игнорируется объективная зависимостьмежду величиной налоговой ставки и ростом поступлений в бюджет. Совокупный
уровень налогообложения не должен выходить задопустимые пределы, иначе он будет носить угнетающий и запретительный характер. Чрезмерный налоговый пресс провоцирует резкое сокращение базыналогообложения, посколькупрепятствует созданию новых предпринимательских структур и обрекает на массовые банкротства уже существующие. В результате продолжается спад про-
изводства, азначит, резко сокращаются поступления вбюджет, что ставит под сомнение осуществимость антиинфляционной стратегии: иного выхода , кромедополнительной эмиссии денег, в этихусловиях не предвидится. Таким образом,оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя наюридических и физических лиц, прикотором налоги не оказывают угнетаю-щего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную деятельность, а также на жизненный уровень населения,одновременно обеспечивая в необхо-димомобъеме поступления в бюджет. Бюджетные ограничения должны быть, с одной стороныдостаточно жесткими и универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредствомизлишней дифференциации ) неконкурентно способных предприятий и отраслей , закрепляющей существующую нерациональную струк-туру производства. С другой стороны, необходимо использовать налоговые мето-ды вкачестве рычага, влияющего наэкономическое поведение хозяйственных субъектов и стимулирующего их производственную иинвестиционную деятельность.
В основе формирования налоговой политикележат таким образом, две взаимноувязанные методологические посылки: использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства; использование налогового инструмента в качестве косвенного метода регулирования экономической деятельности .
И если до недавнего временисчиталось, что высокий уровень налогов и степень прогрессивности налоговых шкалсоответствуют, как правило, высоким уровням развития экономики исоциальной защищенности населения, тосейчас общей тенденцией в области налогообложения в странах Запада является снижение фактического налогового бремени на прибыль корпорации и доходыфизических лиц.
Когдаповышаются налоги, чистые доходы граждан снижаются. Каждый в отдельностидолжен работать больше, чтобы получить прежний уровень доходов, который онимел бы до повышения налогов. Обычно люди начинают искать дополнительное местоработы вместо того, чтобы повышать продуктивность на своем основном рабочемместе. Это в свою очередь способно привести к снижению производительноститруда, дополнительным увольнениям, росту безработицы. Даже, если иногдаскладывается впечатление, что работник трудится с большей отдачей, стараясьсохранить прежний уровень доходов после выплаты налогов, производительностьтруда его в действительности снижается, тормозя экономический рост страны вцелом.
Фискальная политика .
Представлениео том, что фискальные действия правительства могут иметь важноестабилизирующее воздействие на экономику, стало приобретать все более широкоепризнание в период “ Великой депрессии “ 30 — х годов . Кейнсианская теория занятности игралаключевую роль в том, что целительным фискальным мероприятиям придается такое значение.
Всемизвестно, что первоочередной задачей государственного сектора являетсястабилизации экономики.
Политикастабилизации представляет собой действия правительства по контролю надэкономической ситуацией с целью максимально приблизить объем ВНП к его потенциальному уровню и поддержатьнизкие стабильные темпы инфляции.
Такаястабилизация отчасти реализуетсясредствами фискальной политики, т. е. через манипулирование государственнымбюджетом — расходами и налого-обложениемдля достижения установленных целей.
Фундаментальное цель фискальнойполитики состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу и инфляцию. Во время спаданеобходимо проводить стимулирующую фискальную политику, т. е. снижениеналоговых ставок или увеличение госрасходов. Во время проведениястимулирующей фискальной по-литики мы наблюдаем дефицит бюджета, которыйкомпенсируется в период подъема, когда налоговые ставки повышаются, агосрасходы уменьшаются .
Другими словами, если в исходном пункте имеет местосбалансированный бюджет, фискальная политика должна двигаться в направленииправительственного бюджетного дефицита в период спада или депрессии.
И,наоборот если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, этому случаю соответствует сдерживающаяфискальная политика, которая включает: уменьшение правительственных расходов,или увеличение налогов. Фискальная политика должна ориентироваться наположительное сальдо правительственного бюджета, если перед экономикой стоитпроблема контроля над инфляцией.
Монетаристы, отвергают дискреционную фискальную политику . Они , в силу существованиялагов и ошибок прогнозирования, считают, что уровень госрасходов и налоговможет меняться без изменений законодательства ( в отличии от кейнсианцев ).Параметры фискальной политики изменяются автоматически при переменеэкономических условий.
Недискриционнаяполитика — автоматическое увеличение налоговых поступлений, сокращение госрасходов в период подъема, инаоборот, уменьшение налоговых поступлений и увеличение госрасходов в периодспада, за счет существования стабилизаторов.
Встроенныйстабилизатор — любая мера, которая имеет тенденцию автоматически увеличивать бюджетный дефицит в период спадаи порождать его положительное сальдо в период подъема.
Почтивсе налоги дадут рост налоговых поступлений по мере роста ЧНП. В частности,индивидуальный подоходный налог имеет прогрессивные ставки и по мере роста ЧНПдает более чем пропорциональные приросты налоговых поступлений. Более того,по мере роста ЧНП и роста объема закупок товаров и услуг будут увеличиватьсяпоступления от налога на доходы корпораций, налога с оборота и акцизов. И,аналогично, увеличивается величина налогов на зарплату по мере того, как в ходе экономическогоподъема создаются новые рабочие места. Напротив, в случае падения ЧНПналоговые поступления от всех этих источников будут падать.
Как видим, высокая степень встроеннойгибкости финансовой системы является весьма желательной для экономики.Встроенные финансовые стабилизаторы не делают столь желательным прогнозированиеэкономической конъюнктуры. Они открывают правительству возможность не слишкомторопиться с принятием антициклических мер. Вместе с тем западная финансоваятеория отмечает , что достоинства встроенных стабилизаторов недолжны приводить переоценки их возможностей. Данные стабилизаторы смягчаютконъюнктурные колебания, но не могут им слишком помешать. Поэтому ихоправдано дополнять мерами и дискреционной фискальной политики.
Немало важную роль на развитие производства оказывают налоговые льготы, скидки икредиты. Налоговые льготы предусматривает налоговый минимум, исключение изоблагаемой прибыли некоторых видов доходов и расходов налогоплательщиков,частичное или полное освобождение от налогов, отсрочка уплаты налогов,налоговые скидки и кредиты.
Налоги, будучи особой сферой производственных отношений, являются своеобразнойэкономической категорией с устойчивыми внутренними свойствами,закономерностями развития и отличительными формами проявления. Налоги выражаютреально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятиячасти стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Эти налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянномизменении. Налоги -не только экономическая категория, но и одновременнофинансовая категория .
ГЛАВА 3 . Налоговая политика России на современномэтапе
причиныкризиса, недостатки, направления реформы .
Крушениекоммунизма и распад Советского Союза открыли Российской Федерации путь к созданиюсвободной рыночной экономики. Вместе с новой экономической структурой пришлаи новая, более сложная налоговаясистема. Если в прошлом каждый трудился на благо государства и все и,казавшееся налогов скорее напоминало часть производственной продукции,предназначавшиеся государству, нынешняя система напоминает ситуацию в западныхстранах с их налогами на доходы и на добавленную стоимость. Однако и при прежней и при нынешней системах налогообложения в России
по-прежнему отсутствуют стимулы к увеличению производства и вслед за ним к повышениюуровня жизни.
СоветскийСоюз представлял не лучшие стимулы к увеличению производства, чем это делаетсегодняшняя Россия. Он в этой области полагается на идеологию. В то время какЗапад уровень жизни населения за счет экономического роста, Советский Союзнаходился в застое. По мере того как информация о некоммунистическом образежизни постепенно просачивалась в Советский Союз и росла нужда в инвестированиинакопленного капитала, разочарование в коммунистической системе сталооказывать все возрастающее воздействие и в конце концов привело к краху СССР.
ВСоветском Союзе существовал безоговорочный взымавшийся налог, о которомбольшинство населения вообще не знало и не подозревали о том, что оно егоплатит . Рабочие и служащие никогда неосознавали, что из их зарплаты что-то вычетается, а просто получали низкуюзаработную плату .
Сейчас наша экономика переживает трудныйпериод в своем развитии . В ееориентации на рынок, на развертывание товарно-денежных отношений придаетсяисключительное значение формирование финансовой базы государства. И естественно, переход к рыночным отношениям требует от государствапринципиально иных методов управления. Среди них немаловажную роль призваны сыграть налоги.
В основе налоговой реформы лежит глубокая трансформация нашего общества, преобразование отношений собственности и покоящейся на них социально-экономической структуры в направлении рыночного хозяйства. Переходный характер современного периодасоставляет его главную специфику.
Сформальной точки зрения задача представлялась достаточно сложной, но ясной, а именно перейти от централизованной планируемой экономики(крупное, узкоспециализируемое, производство) к экономике рыночного типа.Основные методы этого перехода: разгосударствление и разукрупнение предприятийс включением механизмов конкуренции.
Развитие политической ситуациипредопределило выбор варианта рыночных реформ по методу«скачка». Это не могло несказаться на управляемости ходом преобразований и обернулосьжестоким экономическим кризисом. Последний, в свою очередь, резко обострилсоциально-политическую обстановку в обществе.
К невероятным техническим трудностям реформы добавились политические и экономические. В этих сложных условиях приходитсяформироваться налоговой системе, котораявсе более вовлекается в сферу политических маневров, подвергается опасностипревращения в систему пособий и на налоги возлагаются несвойственные им функции. В итоге размывается налоговая политика как таковая.
Налоговая политика, проводимая сегодня вРоссии, формируется в результатедействия значительного числа весьма противоречивых и не всегда взаимносвязанных мер, с одной стороны, направленных на удержание доходнойбазы бюджета на относительно приемлемом уровне, а с другой — формирующихльготные режимы налогообложения для отраслей и групп предприятий , имеющих значительное влияние во властныхструктурах. Это предопределяет целесообразность рассмотрения налоговой политики в двух аспектах : с точкизрения , во-первых, ее действительного единства и последовательности при реализации целей экономическойполитики в широком смысле, наличия в ней взаимодополняющих рычагов иинструментов, а во-вторых, действенности рычагов и инструментов реализацииналоговой политики в нынешних конкретно-экономических условиях.
Такиецели налоговой политики как сдерживание инфляционных процессов, недопущение их взрывного характера, поддержка предпринимательской,производственной и инвестиционной активности, однако, достаточнопротиворечивы, поскольку дефляционные мероприятия всегда в той или иной мере угнетают хозяйственную активность и провоцируют спад производства, а любые мероприятия по предотвращению паденияобъемов производства и стимулированию его роста, по существу означают расширение спроса,прежде всего инвестиционного, а вслед за ним — и потребительского , что обязательно ведет к повышению цен. Стимулирование производственной и инвестиционной активности с помощьюналоговых и монетарных мер может датьэффект лишь в том случае , если темпыинфляции не превышают 1-1,5% вмесяц. По мере нарастания темпов инфляции эффективность регулирующих производство мер косвенногогосударственного вмешательства в экономику снижается. Складывающаяся на этой основе ситуация «стагфляционной ловушки » предопределяетспецифические требования к налоговойполитике как единому целому , и котдельным ее инструментам и составляющим.
Формируемая в настоящее время налоговая система ( совокупность
предусмотренных настоящим Кодексом налогов (сборов) принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены,уплаты и применения мер по их уплаты, а также форм и методов налоговогоконтроля и ответственности за нарушение налогового законодательства- переченьосновных налогов , главные принципыпостроения налоговой базы , подход киспользованию пропорциональных, прогрессивных и регрессивных налогов и др.) вцелом создает принципиальную возможность для выработки единой политики и построенияустойчивой доходной базы бюджета. Онапозволяет потенциально «развести» стимулирующую и фискальнуюфункции налогообложения по различным эле-ментам налоговой системы,сконцентрировав нагрузку по формированиюдоход-ной базы бюджета на косвенном обложении, а стимулирующую — на прямом. Однако эти возможности в настоящее время не только не используются, но и последовательноограничиваются. В рамках налоговой системы возникают
неувязки и противоречия, снижающие ее эффективность, которые неадекватно влияют на хозяйственную активность в условиях высоких темпов инфляции и не позволяют в полной мерезадействовать все заложенные в ней потенции.
Ксожалению , осуществляемая нынеправительством налоговая политика характеризуется стремлением прежде всегоза счет усиления налогового бремени предприятий и населения решить проблему наполнениябюджета. Такие меры могут принести успех только в очень ограниченном временномпромежутке ( и в условиях развитого рынка! ). В целом же подобнаянаправленность налоговой стратегии представляется неперспективной.Незначительная доля частного сектора в экономике, крайне медленные темпы проведения приватизации не позволяют включить механизмрыночной конкуренции. Вследствие этого при либерализации цен действительные ограничения их росту задаются толькограницами платежеспособного спроса. Вэтих условиях высокий уровень налого-облажения неизбежно вызывает упредпринимателей стремление переложить тя-жесть налогового бремени наконечного потребителя, включив всю суммунало-гов в цену товаров. В результате цена производителя ( включающая в себяего издержки, налоги и минимальную прибыль, остающуюся после уплаты налогов ) нередкопревышает ту, которую готов заплатить за его продукцию покупатель. Снижение жепродажной цены ставит производителя на грань банкротства.
Практика показывает, что следствием увеличение ставок и массы изымаемых государством налоговфактически всегда является усиление инфляционных тенденций.Увеличение массы налогов либо напрямую приводит к росту цен ( это касаетсятоваров первой необходимости, спрос на которые неэластичен по цене, атакже невзаимозаменяемых товаров и тех, что производится предприятиями - монополистами ), либо через сокращение вследствие роста цен спроса ( натовары, на которые он эластичен по цене ) ведет к ухудшению финансового положенияхозяйствующих субъектов, что с позицийвсей экономики чревато дальнейшим углублением экономического кризиса и спадом производства.Иногда предприятия стремятся искусственно удерживать низкие цены на свою продукцию с тем, чтобы, таким образом, с одной стороны снизить абсолютную массу налоговых платежей в бюджет, а с другой, путем создания искусственного дефицита осуществлять конечную реализацию своихтоваров при посредничестве теневых коммерческих структур. В результате все равносрабатывает стихийный механизм рынка: потребитель оплачивает продукт порыночной, равновесной цене. В то же время для государства теряется смыслувеличения налогов, поскольку основная масса прибыли присваивается производителем и посредником бесконтрольно.
Главные направления любой налоговой политики должны исходить не толькоиз центральной функции налогов - пополнение государственной казны. Нельзя забывать о том, что налоги — важнейший экономическийинструмент стимулирования и регулирования производства, обеспечения социальных гарантий. Используядифференциацию ставок и предоставления льгот, через систему перераспределения доходов с помощьюналогов можно и необходимо
обеспечивать обоснованную структурную перестройкупроизводства в пользу отраслей, в первую очередь служащих удовлетворению жизненных потребностейнаселения, и уже на той основе — пополнению государственной казны.
Касаясь чисто фискальной функции налоговой системы России, можно сказать вполне определенно: несмотря насильный налоговый пресс, вызванный какмножественностью налогов ( количество их видов превышает 40), так и высокими ставками основных из них, эта система не обеспечивает в полной мере потребности в средствах на финансирование дажепервоочередных
расходов государства. Дефицит федерального бюджета,доходы которого формируются вподавляющей их доле именно за счет налогов, достиг критических размеров. Практиковалось прекращение выплат из бюджета значительной части средств предприятиямсельского хозяйства, оплаты продукции, произведенной оборонным комплексом по госзаказу, а также предусмотренных дотацийпредприятиям добывающей отраслей. Всеэто не только искажает
действительную картину весьма критического состояния финансов в нашей стране, но и отягощает это состояние на ближайшеебудущее: предприятия и отрасли, не имея возможности получить заработанные имиденьги, вынуждены свертывать производство. Не хватает средств не только для финансирования первоочередных программ, связанных прежде всего со структурной перестройкой экономики и конверсией военной промышленности, но даже для социальной защиты населения, значение которой резкоусиливается в условиях к переходу к рынку. Из отправных положений , принятых авторами проведенной
налоговой реформы , подтвердилось на деле лишь одно : главенствующая роль косвенных налогов визъятии денег налогоплательщиков.Основным же постула-том был