Реферат: Бюджетирование на предприятии

Содержание

Введение

Глава 1. Классификация затрат постатьям калькулирования

1.1 Понятие затрат

/>/>/>1.2 Классификациязатрат по статьям калькулирования и по элементам

Глава 2. Бюджетное планированиедеятельности на предприятии

2.1 Составные части бюджетированияна предприятии

2.2 Виды бюджетов на предприятии

2.3 Бюджет продаж

2.4 Ожидаемый объем производства

2.5 Расчет производственных затрати эксплутационных расходов

2.6 Прогнозирование денежногопотока

2.7 Бюджет доходов и расходов поотгрузке

2.8 Прогнозный баланс

Заключение

Список использованной литературы

затратакалукулирование бюджетный отгрузка

Введение

Сегодня бюджетирование применяется в наших компаниях в лучшем случае для того,чтобы контролировать отдельные показатели, например размеры дебиторской икредиторской задолженности, или для того, чтобы установить уровни затрат вотдельных структурных подразделениях. Но никак не для того, чтобы управлятьактивами предприятия, добиваться роста капитализации или надежно определятьинвестиционную привлекательность отдельных направлений хозяйственнойдеятельности. Другими словами, назначения бюджетирования в наших компанияхнеоправданно сужается.

Прежде всего, это наследие прежней госплановской системы. Сказалсяпереход от традиционной системы производственного планирования (оперировавшейпонятиями технико-экономического обоснования чего- либо) к бизнес — планированию с его ориентацией на маркетинг, прогнозирование состояния рынка, атакже к соответствующим финансовым оценкам.

Есть еще одна причина, по которой внедрение полноценного бюджетирования унас сталкивается с большими трудностями. Это вопросы организации внутрифирменного бюджетирования. Почему-то считается, что для постановки бюджетированиядостаточно разработать основные бюджетные формы, раздать их исполнителям, а ещелучше купить готовую компьютерную программу, и бюджетирование работает. Но нетут-то было. Любое наведение дисциплины на производстве порождает конфликтинтересов, тем более наведение финансовой дисциплины путем ограничения спомощью бюджетирования аппетитов отдельных структурных подразделений предприятияили фирмы и их руководителей. И успех внедрения бюджетирования в одной отдельновзятой компании будет зависеть от тщательности проработки всех регламентов ипроцедур составления и контроля исполнения бюджетов, а также от уровняквалификации и подготовки специалистов, отвечающих за бюджетирование.

Всегда нужно помнить, что внутрифирменное бюджетирование- это не столькоинструмент, сколько управленческая технология, что бюджетирование — этопоказатель качества управления в компании, соответствия уровня его менеджментаи принимаемых управленческих решений современным требованиям. Проблемы постановкивнутрифирменного бюджетирования в компании ведущих стран мира были решены 20-25лет назад, хотя совершенствование систем бюджетирования продолжается до сихпор.

Вопрос о внедрении внутрифирменного бюджетирования в России уже не то чтоназрел, а перезрел. Дальнейшие проволочки нашего менеджмента в этой сферечреваты, куда большими неприятностями, чем неплатежи.

Целью данной работы является рассмотрение бюджетирования какуправленческой технологии в гибком развитии предприятия, разработка ирассмотрении схем взаимодействия различных бюджетов, организации бюджетированияна предприятии.

Для достижения поставленной цели мной будет рассмотрен вопросформирования бюджетов и на примере предприятия — Хлебопекарни «Исеть»,котораяпланирует внедрить новое, более совершенное оборудование.

Глава 1. Классификация затрат по статьям калькулирования

1.1 Понятие затрат

Важное место в системеуправленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, так какзатраты, возникающие в ходе текущей деятельности предприятия, являются одним изосновных объектов управленческого учета. Информация о затратах, формируемая вуправленческом учете, важна для организации эффективного управления ими.

Для понимания процедур учета затрат в рамках единой системыбухгалтерского учета, объединяющей такие подсистемы, как финансовый,управленческий и налоговый учет, необходимо конкретизировать используемый приэтом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия иопределенные правила их применения. В экономической литературе и нормативныхдокументах при описании процесса учета затрат применяют такие термины, как «издержки»,«затраты» и «расходы». Неправильное определение этихэкономических понятий может исказить их экономический смысл.

Издержки характеризуют суммарные «жертвы» предприятия,связанные с выполнением определенных операций при производстве и реализациипродукции (работ, услуг). Причем они включают в себя как явные (расчетные), таки вмененные (альтернативные) издержки. Явные издержки представляют собойвыраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением ирасходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства иобращения продукции. Альтернативные издержки означают упущенную выгодупредприятия.

В свою очередь, рассматривая издержки производства в качестве объектаучета, следует разграничить такие экономические понятия, как затраты и расходы.Как правило, в теории и практике эти понятия используются как синонимы, хотя поэкономическому содержанию они различаются [1, c. 311].

Р. Энтони и Дж. Рис в книге «Учет: ситуации и примеры»отмечают, что затраты – самое неопределенное слово в учете, котороеупотребляется во множестве различных значений. Такое определение затратпозволяет выделить ряд положений:

— они определяются использованием ресурсов;

— их величина представлена в денежном выражении;

— затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами.

Используя приведенные положения, затраты можно разделить на два вида:затраты организации и затраты на производство (Приложение 1).

Затраты организации – это выраженная в денежном эквиваленте величинаразличных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии,включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходыорганизации, непосредственно не связанные с ее производственно-хозяйственнойдеятельностью.

Затраты на производство – это стоимость части затрат (ресурсов)организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работи оказание услуг за отчетный период.

Таким образом, понятие «затраты организации» значительно шире,чем понятие «затраты на производство» [4, c.112].

1.2 Классификация затрат по статьям калькулирования и по элементам

Следующим важным аспектом при изучении категории затрат являетсяопределение экономически обоснованной классификации затрат по определеннымпризнакам, необходимой для эффективного управления затратами. Это позволяет нетолько лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, атакже выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат иисчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельностипроизводства.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченнойструктуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затратк объекту. Классификация затрат, по сути, сводится к образованию групп затрат содинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат.Объект затрат имеет значение, так как он определяет выбор классификации;изменение объекта затрат может изменить категорию конкретных затрат в заданнойклассификации.

Выделяют два типа классификаций: субъективная и объективная.

Субъективная классификация – это определение и группировка отдельныхвидов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенныеили постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затратназывается объективной классификацией.

Практика организации управленческого учета предусматривает различныеспособы классификации затрат. При этом схемы соответствующих классификацийзависят от назначения информации. Пользователи информации, предоставляемойпосредством управленческого учета, выделяют направление учета, которое имнеобходимо для обеспечения информацией по изучаемой проблеме. Под направлением,по которому ведется учет затрат понимается область деятельности либо процесс,где требуется обособленный целенаправленный учет затрат на производство [6. c.32].

Опыт внедрения и использования управленческого учета позволяет выделитьследующие основные направления и признаки классификации затрат (Приложение 2).

Прежде всего, следует отметить, что затраты на производство группируют поместу их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Под местом возникновения затрат следует понимать производственныеподразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородностиопределенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурныхподразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетнойинформации для управления по подразделениям; обеспечение достоверногокалькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции. То есть поместу возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам идругим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затратнеобходима для организации учета по центрам ответственности и определенияпроизводственной себестоимости продукции. Причем, места возникновения затратцелесообразно обособить в учете таким образом, чтобы обеспечить необходимый минимуминформации для проведения межзаводского сравнительного анализа затрат иосуществления режима экономии в отдельных подразделениях предприятия.

Носителями затрат, в зависимости от технологии и характера продукции,могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительныеобъекты, виды работ, услуг. Иными словами, это виды продукции предприятия,предназначенные для реализации. Такая группировка необходима для определениясебестоимости единицы продукции.

Наконец, по видам затраты группируются по экономически однороднымэлементам и статьям калькуляции.

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономическиоднородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг),который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.Данная группировка затрат была приведена в п. 5 Положения о составе затрат напроизводство и реализацию продукции (работ, услуг) и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, в которомпредусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Кэлементам затрат относятся:

- материальныезатраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплатутруда;

- отчисления насоциальные нужды;

- амортизацияосновных фондов;

- прочие затраты.

В связи с тем, что идет процесс сближения с международнойпрактикой, было бы целесообразно выделить еще один элемент – финансовые затраты(банковские сборы, проценты за кредит, налоги и т. п.), что связано сфункционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Это позволитполучать более конкретную информацию о финансовых затратах предприятия наобеспечение хозяйственной деятельности.

Особенность данной номенклатуры в том, что по каждомуэлементу затрат показывается весь расход на производство за отчетный периоднезависимо от цели и места возникновения. Таким образом, поэлементнаягруппировка затрат показывает, сколько произведено определенного вида затрат вцелом по предприятию за изучаемый период, независимо от того, где они возниклии на производство какого конкретного изделия были использованы. Группировказатрат по экономическим элементам позволяет определять и анализироватьструктуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого родаанализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общейсумме затрат. Например, при высоком удельном весе материальных затрат всебестоимости продукции производство следует считать материалоемким, а высокаядоля затрат на оплату труда характеризует степень трудоемкости производства ит. Д [4, c.234].

Значимость классификации затрат по экономическим элементамвозрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системыпредприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (управленческую) подсистемы.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знатьне только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели этизатраты произведены, т. е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их ктехнологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость поее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затратотдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счетприменения классификации затрат по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видампродукции определяются в соответствии с отраслевыми методическимирекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производствасамим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статейзатрат для различных производств:

1) Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов).

2) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также завычетом возвратных отходов).

3) Топливо и энергия на технологические цели.

4) Расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

5) Отчисления во внебюджетные фонды.

6) Расходы на подготовку и освоение производства.

7) Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

8) Общепроизводственные расходы.

9) Общехозяйственные расходы.

10) Потери от брака.

11) Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Затраты по первым восьми установленным статьям образуют цеховуюсебестоимость. Последняя, в совокупности с общехозяйственными расходами ипотерями от брака, составляет производственную себестоимость. Наконец, прибавивк производственной себестоимости расходы, связанные с реализацией продукции,получают полную себестоимость продукции.

Следует отметить, что затраты по статьям калькуляции по своему составушире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создаваядостаточную базу для анализа. Группировка затрат по статьям позволяетопределять назначение расходов и их роль, организовывать эффективный контрольнад ними и выявлять направления, по которым необходимо вести поиск путейснижения затрат на производство. По статьям осуществляется текущий учетпроизводственных затрат и калькулирование полной себестоимости выпускаемойпродукции [4, c.248].

Глава 2. Бюджетное планирование деятельности

2.1 Составные части бюджетирования на предприятии

Что же необходимо сделать, чтобы внутрифирмное бюджетирование вошло вплоть и в кровь управления финансами на наших предприятиях? Ответ в России, каквсегда исторически предопределен: нужно найти три источника и три составныечасти бюджетирования, чтобы затем выстроить программу его внедрения в практикууправления.

Полноценное внутрифирменное бюджетирования, т.е. бюджетирование какуправленческая технология, включает три составные части:

1.Технология бюджетирования, в которую входит инструментарий финансовогопланирования (виды и форматы бюджетов, система целевых показателей инормативов), порядок консолидации бюджетов различных уровней управления ифункционального назначения и т.п.

2.Организация бюджетирования, включающая в себя финансовую структурукомпании (состав центров учета — структурных подразделений либо бизнесовпредприятия или компании, являющихся объектами бюджетирования), бюджетныйрегламент и механизмы бюджетного контроля (процедуры составления бюджетов ихпредставления, согласования и утверждения, порядок последующей корректировкисбора и обработки данных об исполнении бюджетов), распределении функций ваппарате управления (между функциональными службами и структурными подразделениямиразличного уровня) в процессе бюджетирования, систему внутренних нормативныхдокументов (положений, должностных инструкций и т.п.).

3.Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не толькосоставление финансовых прогнозов (включая сценарный анализ, расчет различныхвариантов финансового состояния предприятия и его отдельных видов бизнесов), нои постановку так называемого сплошного управленческого учета в рамках которогов любое время (хоть по минутам) можно получать оперативную информацию о ходеисполнения ранее принятых (утвержденных) бюджетов ( о движении денежныхсредств, уровне издержек, структуре себестоимости, норме и массе прибыли ит.п.), да еще по отдельным контрактам, по филиалам или дочерним компаниям ит.п.), а не только для юридического лица в целом (что отчасти делают, пусть сизъянами и упущениями, некоторые бухгалтерские программы).

Если из системы выпадает хотя бы один составной элемент, то вряд ли можнорассчитывать на успех постановки бюджетирования и на то, что оно поможет решитьпроблемы в области управления финансами.

Сегодня в Росси отсутствует четкая взаимосвязь бюджетирования какуправленческой технологии (от методического обеспечения до системыорганизационно- распорядительной документации) и программного обеспечения поавтоматизации финансового планирования. Большинство консалтинговых разработок икомпьютерных программ существуют сами по себе, что значительно осложняетпостановку внутрифирменного б бюджетирования и финансового планирования вроссийских компаниях.

Это вызвано отсутствием единой концептуальной основы, а проще говоря,понимания того, что такое бюджетирование, для чего оно нужно, чемуправленческий учет от бухгалтерского учета.

Здесь нужно иметь в виду три источника, которые предстоит задействоватьпри постановке внутрифирменного бюджетирования;

— методологию бюджетирования, базирующуюся на западных принципахфинансового менеджмента (естественно, адаптированных к российским условиям);

-создание корпоративных баз данных, основанных на сборе и обработке первичнойдокументации, включая всю информацию, циркулирующую бухгалтерской отчетности и(это самое важное) помимо нее, причем в более оперативном режиме, чем этонеобходимо для представления утвержденных форм в бухгалтерской отчетности вналоговые органы;

— строгое следования принципам конфиденциальности.

Рассмотрим план действий по постановке бюджетирования:

1. Формулирования целей и задач бюджетирования как управленческойтехнологии в соответствии со спецификой бизнеса компании.

2.Принципы бюджетирования в компании.

3.Изучение методологии бюджетирования.

4. Анализ финансовой структуры.

5.Определение видов бюджетов.

6.Определение бюджетных форматов.

7. Утверждение бюджетного регламента.

8. Распределение функций в аппарате управления.

9.Составления графика документа оборота.

10.Автоматизация бюджетирования.

2.2 Виды бюджетов

Существует несколько видов бюджетов. Бюджет, охватывающий общуюдеятельность предприятия генеральный (общий) бюджет. Цель генеральногобюджета-суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частныебюджеты)[15, с.298].

Генеральный бюджет состоит из следующих частей:

-финансовые (основные) бюджеты (бюджет прибылей и убытков, бюджет доходови расходов), бюджет движения денежных средств, прогнозируемый (расчетный)баланс;

-оперативные бюджеты (бюджет продаж, бюджет прямых материальных затрат,бюджет управленческих расходов и др.);

— вспомогательные бюджеты (бюджеты налогов, план капитальных(первоначальных) затрат, кредитный план и др.;

-дополнительные (специальные) бюджеты (бюджеты распределения прибыли,бюджеты отдельных проектов и программ).

Основные бюджеты собственно и предназначены для управления финансамипредприятия, оценки финансового состояния бизнеса для выполнения всех тех управленческихзадач, о которых шла речь выше.

Основные бюджеты позволяют руководителям иметь всю необходимую информациюдля оценки финансового положения компании и контроля за его изменением, дляоценки финансовой состоятельности бизнеса и инвестиционной привлекательностипроекта. Вот почему для полноценного бюджетирования необходимо обязательноесоставление всех трех основных бюджетов.

Оперативные и вспомогательные бюджеты нужны, прежде всего, для увязкинатуральных показателей планирования (кг, шт.) со стоимостными, для болееточного составления основных бюджетов, определениея наиболее важных пропорций,ограничений и допущений, которые стоит учитывать при основных бюджетов. Еслинабор основных бюджетов является обязательным (для серьезной поставки не толькофинансового планирования, нов целом финансового менеджмента в компании), тосостав операционных и вспомогательных бюджетов может определятся руководителямипредприятия или фирмы прежде всего исходя из характера стоящих перед ним целейи задач, специфики бизнеса, а также уровня квалификации работников финансовых ипланово-экономических служб, степени методической, организационной итехнической готовности предприятия или фирмы.

Специальные бюджеты (вспомогательные и дополнительные) необходимы дляболее точного определения целевых показателей и нормативов финансовогопланирования более точного учета особенностей местного (регионального)налогообложения. Набор специальных бюджетов, как и операционных, можетопределяться самостоятельно руководителями предприятия или фирмы в зависимостиот специфики хозяйственной деятельности.

В зависимости от целей сравнения и анализа показателей деятельностипредприятия бюджеты делятся на статистические (жесткие) и гибкие.

Статический бюджет- бюджет организации, рассчитанный на конкретныйуровень деловой активности. Доходы и расходы планируются исходя из уровняреализации. Все бюджеты, входящие в генеральный бюджет статические. Присравнении статического бюджета с фактически достигнутыми результатами неучитывается реальный уровень деятельности организации, т.е. все фактическиерезультаты сравниваются с прогнозируемыми вне зависимости от достигнутогообъема реализации.

Гибкий бюджет- бюджет, который составляется не для конкретного уровняделовой активности, а для определенного его диапазона, т.е. предусматриваетсянесколько альтернативных вариантов объема реализации.

Для каждого уровня реализации здесь определенна соответствующая суммазатрат. Гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от измененияуровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнениядостигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат напеременные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то вгибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае гибкий бюджетсоставляется после анализа влияний изменения объема реализации на каждый видзатрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменныхзатрат в зависимости от уровня реализации.

Постоянные затраты не зависят от объемов производства и реализации, ихсумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджетов. Вотличие от финансовой отчетности, формы бюджетов нестандартизированы. Ихструктура зависит от объема планирования, размера организации степени квалификацииразработчиков.

Бюджеты могут разрабатываться на годовой основе (с разбивкой по месяцам)и на основе непрерывного планирования (в течение 1 квартала пересматриваетсясмета на 2 квартала и составляется смета на 1 квартал следующего года, бюджет всевремя проецируется на год вперед).

2.3 Генеральный бюджет организации

Процесс составления организацией бюджета называется бюджетнымциклом, который состоит из таких этапов, как:

-планирование, с участием руководителей всех центровответственности, деятельности организации в целом, а также ее структурныхподразделений;

-определение показателей, которые будут использоваться приоценки этой деятельности;

-корректировка планов, с учетом предложенных поправок.

В зависимости от поставленных задач различают следующие видыбюджетов:

-генеральные и частные;

-гибкие и статические.

Бюджет, который охватывает общую деятельность предприятия,называют генеральным. Его цель- объединить и суммировать сметы и планыразличных подразделений предприятия, называемые частными бюджетами.

В результате составления генерального бюджета создаются:

-прогнозируемый баланс;

-план прибылей и убытков;

-прогноз движения денежных средств.

Генеральный бюджет любой организации состоит из двух частей:

1.Операционного бюджета- включающего план прибылей и убытков,который детализируется через вспомогательные (частные ) сметы, отражающиестатьи доходов и расходов организации;

2.Финансового бюджета- включающего бюджеты капитальныхвложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Бюджеты разрабатываются управленческой бухгалтерией совместнос руководителями центров ответственности, процесс разработки, как правило идетснизу вверх. Несмотря на единую структуру, состав элементов генеральногобюджета (особенно его операционной части) во многом зависит от видадеятельности организации. В связи с этим можно выделить такие основные еготипы:

1. Генеральныйбюджет торговой организации;

2. Генеральныйбюджет производственного предприятия.

Генеральный бюджет производственного предприятия также как иторгового состоит из операционного и финансового бюджетов (Рис.1). Все частныебюджеты взаимосвязаны.

Конечной целью работы над операционным бюджетом являетсяразработка плана прибылей и убытков. В промышленности он имеет следующий вид:

Выручка – Производст. Себестоим. Реализ. продукции = Валоваяприбыль

Валовая прибыль – Операционные расходы=Операционная прибыль

Выручка от продаж определяется бюджетом продаж по формуле 1:

Ср= Згпн+Спр –Згпк, (1)

Где Ср- себестоимость реализованной продукции, руб.

Згпн- запасы готовой продукции на начало периода, руб.

Спр- себестоимость произведенной продукции, руб.

Згпк- запасы готовой продукции на конец периода, руб.

Рис.1 Генеральный бюджет производственного предприятия.

Таким образом, для составления бюджета себестоимостиреализованной продукции необходимо составить бюджет себестоимости произведеннойпродукции и оценить запасы готовой продукции на начало и конец планируемогопериода.

Запасы готовой продукции на начало периода приводятся вбалансе предприятия. Стоимость запасов на конец периода определяется в бюджетезапасов на конец отчетного периода, который разрабатывается по решениюруководства.

Следовательно, для построения бюджета себестоимостипроизведенной продукции необходимо составить:

— бюджет производства;

— бюджет закупок материалов;

— бюджет затрат по прямой заработной плате;

— бюджет общепроизводственных расходов.

Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельностипредприятия раскрываются только тогда, когда прогнозируемые показателисравнивают с фактическими. Иными словами, по завершении планового периоданеобходимо составить отчет о деятельности предприятия, в котором будутсравниваться прогнозируемые и фактические показатели.

Основной вопрос- Каковы причины отклонения прибылифактической от плановой? Проводится пофакторный анализ прибыли, которыйвыполняется на четырех уровнях- нулевом, первом, втором, третьем.

В основе нулевого уровня анализа лежит сравнение статическогобюджета с фактическими результатами.

Первый уровень. Расчеты, выполняемые на первом уровнефакторного анализа прибыли, предполагают использование данных гибкого бюджета,который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а дляопределенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативныхвариантов объема реализации. Для каждого из них здесь определенасоответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменениязатрат в зависимости от изменения уровня продаж, он представляет собойдинамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированнымипоказателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат напеременные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то вгибком бюджете они рассчитываются. В идеальном случае последний составляетсяпосле анализа влияния изменений объема реализации на каждый вид затрат.

Задача анализа первого уровня- выявить степень влияния наприбыль двух «укрупненных» факторов:

1.Изменение фактического объема реализации в сравнении сзапланированным;

2.Изменение суммы затрат в сравнении с запланированной.

Второй и третий уровни анализа позволяют более подробноисследовать влияние на прибыль затратного фактора. Это связано с тем, что общаясумма расхода любого вида ресурса (в денежной оценке) складывается под влияниемдвух составляющих:

-цены единицы этого ресурса;

-нормы потребления ресурса в натуральном выражении на единицупродукции.

Второй уровень анализа предполагает расчет отклонений по ценересурсов. Результаты расчетов, выполненные на этом этапе, показывают, какповлияло на прибыль отклонение фактической цены приобретения ресурсов отнормативной (предусмотренной в бюджете). Отклонение по цене- это разница междуфактической и нормативными ценами приобретения ресурсов, умноженная нафактический объем реализованной продукции.

Задача заключительного третьего уровня анализа состоит в том,чтобы выяснить, как повлияло на прибыль отклонение фактического расхода тогоили иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базойорганизации.

Отклонения, выявленные на этом этапе пофакторного анализаприбыли, позволяют оценить степень эффективности использования приобретенныхресурсов. Они выявляются в результате сравнения нормативной величиныиспользованных ресурсов с их фактическим приобретением и вычисляются поформуле:

Отклонение по производительности= (факт. Объем использованныхресурсов – План. Объем используемых ресурсов) * Стандартная цена на ресурсы.Затронутые проблемы актуальны не только для организации в целом, но и для ееотдельных структурных подразделений.

2.3 Бюджет продаж

Проект предполагает расширение производства дополнительного количествахлеба «Пшеничный» на печи тупикового типа Г4-ПХС, на производственныхплощадях ООО «Исеть» из муки пшеничной 1 сорта, с добавленияхмельного экстракта.

Готовая продукция упаковывается в фирменный мешок с символикой ООО «Исеть».Решены вопросы сбыта продукции. Производственный и экспедиционный брак идет наизготовления сухариков к пиву.

Требуемые инвестиции 873,0 тыс.рублей в виде кредита сроком на 24месяцев, под 15 % годовых. В качестве гаранта ОАО Уфимский хлебокомбинат №7.

Предполагаемая в данном проекте установка дополнительной печи имеет:

Порог финансовой прочности 19,2 %.Срок окупаемости 3 года.

Порог прибыльности 42580,6 тыс. рублей. Безубыточный объем выпуска 15,5тонн.

ООО «Исеть» зарегистрировано, как общество с ограниченнойответственностью. Специализируется на выпуске хлебобулочных изделий и ихреализации. За прошедший период объем продаж вырос на 19,3 % и составил в 2007году 72488,0 тыс. рублей.

Основные фонды 2488,0 тыс. рублей.

Таблица 1. Объем продаж по периодам (в тоннах) на ООО «Исеть»

Показатель

2008 год

план

2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Объем продаж, тн 8735,5 3123,0 2555,0 2413,0 3265,0 11356,0 2.Отпускные цены за 1 тонну, руб./тн 8298,0 8298,0 8298,0 8298,0 8298,0 8298,0 3.Выручка от продажи, тыс. руб. 72488 25914,6 21201,4 20023,1 27093,0 94232,1 Коэффициент сезонности 1.1 0,9 0,85 1,15

Численность работающих 109 человек

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности: выпуск хлеба,булочных изделий; выпуск сухариков к пиву; реализация собственной продукции.

8735,5*1,3=11356,2= 11356,2=2839,0 тн

1кв 2839,0*1,1= 3122,9 тн

2кв 2839,0*0,9=2555,1 тн

3кв 2839,0*0,85 =2413,2 тн

4кв 2839,0*1,15= 3264,8 тн

Таблица 2 График ожидаемых поступлений денежных средств от продаж (тыс.руб.)

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Выработка от продажи, тыс.руб. 2591,6 2120,4 20023,1 27093,0 94232,1

2. Поступление денежных средств по кварталам

1кв

2кв

3кв

4кв

18140,2

7256,0

14840,9

518,2

5936,3

14016,9

424,0

5606,4

18955,1

400,4

7586,0

3.Общие поступления денежных средств 18140,2 22097,0 20470,8 24995,6 4Дебиторская задолженность на начало квартала 4350,0 3424,3 2528,7 2080,9 5 Дебиторская задолженность на квартала (п.1-п.3+п.4) 3424,3 2528,7 2080,9 4178,3

2.4 Ожидаемый объем производства

Производственные мощности используются оптимально, и производственныезапасы имеют оптимальный размер. По фактическим условиям запас готовойпродукции на конец периода принимаем в размере 10% объема продаж следующегопериода. Запас продукции на начало периода 10 % объема продаж данного квартала.В этом случае желательный запас готовой продукции на начало периода составит312,3 тонн. Таким образом, в 2008 г. необходимо начать уже производство новойпродукции с целью планирования реализации с первого дня 2009 года.

Таблица 3. Бюджет производства

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Объем продаж, тн 3123 2555 2413 3265 11356 2. Желательный запас готовой продукции на начало квартала, тн 312,3 255,5 241,3 326,5 3. Желательный запас готовой продукции на конец квартала, тн 255,5 241,3 326,5 312,3 4.Объем производства в натуральном выражении, тн 3066,2 2540,8 2498,2 3250,8 11356,0

2.5Расчет производственных затрат и эксплуатационных расходов

Длярасчета бюджета прямых материальных затрат на производство хлеба «Пшеничный»подовый возьмем предварительно рассчитанные данные по объему производствапродукции в тоннах на 2009 г. Исходя из технологии приготовления хлеба «Пшеничный»и рецептуры приготовления рассчитаем потребность в сырье на весь объемпроизводимой продукции в таблице 4.

Таблица 4. Бюджет прямых материальных затрат на производство хлеба «Пшеничный»подового

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Объем производства в натуральном выражении, тн 3066,0 2540,8 2498,2 3250,8 11356,0 2. Объем муки на 1,0 тн изделия, кг 803,4 803,4 803,4 803,4 803,4

3.Потребность в муке на заданный объем производства, в тн

в тыс.руб.

2463,4

17243,7

2041,3

14288,9

2007,0

14049,3

2611,7

18281,8

9123,4

63863,8

4Прочие основные материалы, тыс.ру

Масло растительное

В тн

В тыс. руб.

Дрожжи прессованные

В тн

В тыс. руб.

Соль

В тн

В тыс. руб.

473.5

2,17

65,1

17,24

362,04

23,16

46,32

392,5

1,8

54.0

14,29

300,09

19,19

38,38

385,9

1,77

53,1

14,05

295,05

18,87

37,74

501,9

2,3

69,0

18,28

383,88

24,55

49,1

1753,7

8,04

241,2

63,86

1341,06

85,76

171,52

5 Вспомогательные материалы 172,43 142,89 140,49 182,82 638,64 Итого прямые мат. затраты, тыс. руб. 17889,6 14824,3 14575,7 18966,6 66256,2

Рассчитав бюджет прямых материальных затрат сможем произвести расчетбюджета закупок сырья по кварталам 2009 г.

Таблица 5. Бюджет закупок, в тыс. руб.

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Потребность в сырье 17889,6 14824,3 14575,7 18966,3 66256,1 2.Запас на конец периода 1482.4 1457,5 1896,6 1788,9 3.Запас на начало периода 1788,9 1482,4 1457.5 1896,6 4.Объем закупок 17583,0 14799,4 15014,8 18858,9 66256,1

На основании данных о графике поступлений денежных средств по договорампоставки и данных об необходимом объеме сырья, предприятие сможет спланироватьграфик ожидаемых выплат за сырье в 2009 году.

Таблица 6. График ожидаемых выплат за сырье, в тыс. руб.

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Объем закупок 17583,0 14799,4 15014,8 18858,9 66256,1 2.Счета на оплату на начало года 16497,0 3.Оплата материалов и запасов 1кв 10549,8 7033,2 4.Оплата материалов и запасов 2кв 8879,6 2816,3 5. Оплата материалов и запасов 3кв 9008,8 6005,9 6. Оплата материалов и запасов 11315,5 7.Итого денежные платежи 27046,8 15912.9 11825,2 17321,2 72106,1

Также предприятию не обойтись без выплаты заработной платы работникамосновного производства.

Таблица 7 Прямые затраты на оплату труда

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Объем производства в натуральном выражении, тн 3066,2 2540,8 2498,2 3250,8 11356,0 2.Сдельная расценка за 1 тонну, руб. 108,4 108.4 108,4 108,4 3.Прямой (тарифный) фонд заработной платы, тыс. руб. 332,3 275,4 270,8 352,3 1230,9 4.Доплата до часового фонда оплаты труда, тыс. руб. 66,48 55,08 54,16 70,48 246,2 5.Доплата до месячного (годового) фонда оплаты труда, тыс. руб. 31,91 26,44 26,0 33,83 118,18 6.Годовой фонд оплаты труда основных рабочих, тыс. руб. 430,77 356,94 350,96 456,7 1595,37 7.Районный коэффициент, тыс.руб. 64,62 53,54 52,64 68,51 239,31 8.Общий годовой фонд оплаты труда производственных рабочих, тыс. руб. 495,39 410,48 403,6 525,21 1834,68

9.Единый социальный налог:

а) Пенсионный фонд

б) Фонд социального страхования

в) Фонд медицинского страхования

176,36

138,71

19,82

146,13

114,93

16,42

143,68

113,01

16,14

186,97

147,06

21,01

653,15

513,71

73,39

10.Часовой фонд оплаты труда, тыс. руб. 398,86 330,5 324,96 422,87

Несмотря на то, что работники производят и другую продукцию, возникаетнеобходимость оплаты труда работников для производства нового вида продукции. Сэтой целью составляем расчет прямых затрат на оплату труда работников предприятияООО «Исеть» на 2009 год в таблице 7.

Если все затраты с целью составления бюджета и управлениемпроизводственными затратами разделить на постоянные и переменные, то в бюджетпроизводственно-накладных расходов войдут постоянный и условно-постоянные расходы,в том числе амортизация основного оборудования, заработная платавспомогательным работникам, страхование, налог на имущество и т.д. Бюджетпроизводственно-накладных расходов составим в таблице 8.

Таблица 8 Бюджет производственно- накладных расходов (тыс.руб.)

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв Условно-переменные расходы 523,88 428,63 404,8 547,69 1905,0

1.Условно- постоянные расходы

Заработная плата на вспом. рабочих

Амортизация

А) существующего оборудования

Б) нового оборудования

505,1

381,9

72,75

505,1

381,9

72,75

505,1

381,9

72,75

505,1

381,9

72,75

2020,4

1527,6

291,0

2.Страхование, налог на имущество 9,1 9,1 9,1 9,1 36,4 3.Итого накладные расходы 1492,73 1397,48 1373,65 1516,54 5780,4 4.Накладные расходы без учета амортизации 1038,08 942,83 919,0 1061,89 3961,8

Все данные из предыдущих бюджетов можно объединить в таблицу 9.

Таблица 9 Бюджет себестоимости продукции

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1. Прямые материальные затраты, тыс. руб. 17889.6 14824,3 14575,7 18966,6 66256,2 2.Прямые затраты на оплату труда с ЕСН, тыс. руб. 671,7 556,6 547,2 712.1 2487,8 3.Производственно- накладные расходы, тыс. руб. 1492,7 1397,4 1373,6 1516,5 5780,4 4.Себестоимость реализации продукции, тыс. руб. 20054,1 16778,4 16496.6 21195,3 74524.5

Таким образом, будет рассчитана производственная себестоимостьвыпускаемой продукции, в нашем случае – новой продукции подового хлеба.

Для того, чтобы предприятию получить прибыль, также необходимо организоватьпроцесс реализации уже готовой продукции. С этой целью необходимо взять врасчет транспортные расходы, так как предприятие самостоятельно по договорампоставки осуществляет кольцевой завоз готовой продукции согласно плана поставкии заявки конкретного предприятия розничной торговли.

В связи с тем, что у предприятия уже есть постоянные клиенты, то нарекламу новой продукции средства не закладываются, однако совсем без затратобойтись предприятие не может. Необходимо заложить в бюджет комиссионныеосновным оптовым покупателям, которые берут на себя обязательства соответственнодоговора о посреднической деятельности заключать договора с новыми покупателямис целью расширения рынка сбыта продукции, в том числе и новой продукции.Исследование рынка проводится постоянно, поэтому также дополнительные расходына эти цели не закладываются.

Бюджет коммерческих расходов рассмотрим в таблице 10.

Таблица 10 Бюджет коммерческих расходов (тыс. руб.)

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1.Плановые продажи 25914,6 21201,4 20023,1 27093,0 94232,1 2.Транспортные расходы 159,15 212,01 200,23 270,93 942,32 3.Реклама - - - - - 4.Коммисионные 29,57 106,01 100,12 135,47 471,16 5. Исследование рынка - - - - - 6. Командировочные расходы - - - - - 7.Прочие расходы - - - - - Итого коммерческие расходы 388,72 318,02 300,35 406.4 1413,48

Бюджет управленческих расходов разработаем в таблице 11.

Таблица 11. Бюджет управленческих расходов (тыс. руб.)

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв

1.Материальные затраты

а) Сырье и материалы

б) МБП

в) Запчасти

г) Услуги сторонних организаций

д) Покупная энергия

177,0

708,0

2.Заработная плата общезаводского персонала 820,0 820,0 820,0 820,0 3280,0 3.Начисление ЕСН на заработную плату общезаводского персонала 291,92 291,92 291,92 291,92 1167,68 4.Амортизация общезаводского оборудования 145,0 145,0 145,0 145,0 580,0 5.Налоги относящиеся на себестоимость 445,0 448,0 435,0 440,0 1768,0 6.Командированные расходы - - - - - 7.Коммунальные расходы 35,0 35,0 35,0 35,0 140,0 8.Проценты на кредит - - - - - 9.Прочие затраты - - - - - 10.Итого 1913.92 1916,92 1903,92 1908,92 7643,68

2.6 Прогнозирование денежного потока

На основании представленных бюджетов можно прогнозировать денежные потокипредприятия на 2009 г. С этой целью данные о прогнозных поступлениях и затратахгруппируют в отдельный бюджет и рассчитывается прогнозный излишек илинедостаток денежных средств предприятия. При недостатке денежных средстввозникает необходимость запланировать еще и дополнительное финансирование,которое предприятие может получить несколькими путями: кредиты банка, товарныекредиты, привлечение средств коммерческих организаций и т.д.

Если предприятие в прогнозах сможет правильно предвидеть недостатокденежных средств, то и сможет своевременно принять соответствующие меры поликвидации данного нежелательного для производства явления.

Таблица 12 Прогнозирование денежных потоков (тыс. руб.)

Показатель 2009 год (по кварталам)

1кв

2005год

1кв 2кв 3кв 4кв

1.Остаток денежных средств на начало года

Поступило денежных средств от потребителей

Итого денежные средства

16648,0

18140,2

34788,2

2467,4

22097,0

24254,4

3626,7

20470,8

24097,6

8076,6

33072,2

11629,9

7586,0

2. Выплаты:

а) За материалы поставщикам

б) на оплату труда

в) на выплату ЕСН

г) производственно-накладные расхо

д) покупка оборудования

е) коммерческие расходы

ж) управленческие расходы

з) погашение налогов

итого выплаты:

27046,8

495,3

176,3

1038

436,9

388,7

1913,9

825

32320,5

15912,9

410,4

146,1

942,8

436,9

318,0

1916,9

853,8

20937,4

11825,2

403,6

143,6

919

300,3

1903,9

525,1

16020,7

17321,2

525,2

186,9

1061,8

406,4

1908.9

31.7

21442,1

72106,1

859,7

3.Излишек денежных средств

Недостаток денежных средств

2467,4

3626,7

8076,6

11629,9

4.Финансирование (погашение кред

а)кумулятив сумма кредита

б)проценты за кредит

- - - - - Остаток денежных средств на конец периода 2467,41 3626,79 8076,69 11629,9

В нашем случае при прогнозировании денежных потоков недостатка в денежныхсредствах предприятие испытывать не будет в течение всего следующего года, чтоположительно скажется и на финансовом результате от хозяйственной деятельностипредприятия.

На конец года предприятие будет иметь денежных средств 11629,9 тыс. руб.и сможет без проблем начать новый финансовый год.

2.7 Бюджет доходов и расходов (оп отгрузке)

В связи с тем, что основной целью бюджетирования остается определениефинансового результата от предложенного мероприятия, то имеется необходимостьсоставить бюджет доходов и расходов предприятия по отгрузке с целью определенияприбыли предприятия и налога на прибыль предприятия.

Данный бюдже рассмотрим в таблице 13.

Таблица 13 Бюджет доходов и расходов (оп отгрузке) (тыс. руб.)

Показатель 2009 год (по кварталам) Итого 1кв 2кв 3кв 4кв 1Выработка от реализации продукции 25974,6 21201,4 20023,1 27093,0 94232,1 2.Себестоимость от реализации продукции 20054,1 16778,4 16496,6 21195,3 74525,5 3.Коммерческие расходы 388,72 318.02 300,35 406.4 1413,48 4.Управленческие расходы 1913.92 1916.92 1903,92 1908,92 7643,68 5. Прибыль от реализации 3557,86 2188,05 1322,17 3582,33 10649,4 6.Сальдо операционных доходов и расходов - - - - - 7. Сальдо внереализационных доходов и расходов - - - - - 8. Прибыль к налогообложению 3557.86 2188,05 1322,17 3582.33 10649.4 9.Налог на прибыль 853,89 525.13 31,72 859,76 2555.86 10.Чистая прибыль 2703.97 1662.45 1290.45 2722,57 8093.56

В результате расчетов в таблице 13 можно сделать вывод, что еслиследовать намеченному бюджету, то предприятия в 2009 году сможет получитьчистую прибыль в размере 8093,56 тыс. руб., что позволит предприятию развиватьпроизводство дальше. Наихудший результат от хозяйственной деятельностинамечается в третьем квартале 2009 г. Этот период приходиться на летний период,когда потребление хлебобулочных изделий сокращается и поэтому снижаются ипродажи предприятия.

2.8 Прогнозный баланс

Если учесть, то бухгалтерский баланс предприятия на начало периода ужеиметь некоторые показатели, которые представлены в таблице 14, то на конецотчетного периода бюджет по балансовому листу может выглядеть следующимобразом:

Таблица 14 Бюджет по балансовому листу (в тыс.руб.)

Показатели На начало года На конец года

Актив

1. Внеоборотные активы

1.1 НМА

1.2 Основные средства

1.3 Незавершенные средства

1.4Долгосрочные финансовые вложения

1.5 Прочие

Итого по разделу 1

21661

2342

24112

22522

2045

275

24901

2.Оборотные активы

2.1 Запасы, в т.ч.

2.1.1 Сырье и материалы

2.1.2 Готовая продукция

2.2 Дебиторская задолженность

2.3 Краткосрочные финансовые вложения

2.4 Денежные средства

2.5 Прочие оборотные средства

Итого по разделу 2

2101

1789

312

4350

16648

23099

2144

1789

355

4178

16849

23171

Баланс (всего активов)

Пассив

3.Капитал и резервы (собственный капитал)

3.1 Уставный капитал

3.2 Добавочный капитал

3.3 Резервный капитал

3.4 Нераспределенная прибыль прошлых лет

3.5 Нераспределенная прибыль отчетного года

Итого по разделу 3

4 Долгосрочные обязательства

5 Краткосрочные обязательства

5.1 Займы и кредиты

5.2 Кредиторская задолженность

5.2.1 Поставщики

5.2.1 Персонал

5.2.2 Бюджет

5.2.4Внебюджетные фонды

5.3 Прочие краткосрочные обязательства

Итого по разделу 5

Баланс (всего капитала)(общая величина)

47211

21450

1850

2335

23036

825

23861

47211

48072

18450

1850

8093

28443

3542

15093

134

860

19629

48072

В результате разработки бюджета предприятия на год руководствопредприятия получает четкий план к действию. В процессе его выполнениянеобходимо следить за четкостью выполнения. Если в производственном процессе происходяткакие-либо сбои, этот факт необходимо учитывать при контроле исполнениябюджета. Контроль исполнения бюджета начинается с самого начального моментафинансирования процесса производства. Контроль облегчается тем, что привнесении соответствующих изменений в бюджет в момент сбоя можно сразурассчитать отражение данного сбоя на финансовом результате и пути ликвидацииотрицательных последствий производственного сбоя. Поэтому, контроль заисполнением бюджета, проводится постоянно.

Для удобства контроля за исполнением бюджета необходимо составлять гибкийбюджет, в котором будут фиксироваться все изменения, происходящие в реальномрежиме времени и как следствие будут производиться расчеты влияния каждогоконкретного изменения в производственном процессе или процессе продаж нафинансовый результат всего предприятия. С этой целью удобнее автоматизироватьпроцесс бюджетирования с применением специальных программ или табличногоредактора Exel.

Заключение

Бюджетирование — технология финансового планирования, учета и контролядоходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, котораяпозволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Бюджет – это финансовый план, охватывающий все стороны деятельностиорганизации, позволяющий сопоставить все понесенные затраты и полученные результатыв финансовых терминах на предстоящий период времени в целом и по отдельнымподпериодам. Отчасти уже потому в высокоразвитых странах бюджет (финансовыйплан)- основа внутрифирменного управления. Соотвественно бюджетирование- этотехнология составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовыхпланов, а поэтому бюджетирование превращается в основу основ всех технологийвнутрифирменного управления.

Бюджет предприятия или фирмы – это финансовый план, т.е. выраженное вцифрах запланированное на будущее финансовое состояния предприятия или фирмы,финансовое, количественно определенное выражение результатов маркетинговыхисследований и производственных планов, необходимых для достижения поставленныхцелей. Соответственно бюджетирование – это процесс разработки, исполнения,контроля и анализа финансового плана, охватывающего все стороны деятельностиорганизации, позволяющие сопоставить все понесенные затраты и полученныерезультаты в финансовых терминах на предстоящий период в целом и по отдельнымподпериодам.

Бюджет- это и финансовое выражение целей, стратегий и намеченныхмероприятий, это и плановые финансовые сметы и графики расходов, прогнозируемыефинансовые результаты исполнения программ и затраты необходимые для этого.

Важно также представить себе сферы применения бюджетирования. Как процесссоставления финансовых планов и смет бюджетирование применимо ко множествуобъектов: компании или предприятию в целом, отдельному структурномуподразделению ( бюджет отдела, цеха, участка и т.д.), программе работ илифункции управления (бюджет коммерческих расходов, бюджет продаж и т.д.),отдельному контракту или проекту, специально выделенным центрам учета (центрыприбыли, центры затрат и т.п.).При постановке бюджетирования как процесса важновыбрать объект бюджетирования. Для бюджетирования как управленческой технологииважно определить уровни составления и консолидации (составления сводныхбюджетов) бюджетов, соответствующие уровням управленческой иерархии (бюджетыдочерних компаний, центров финансовой ответственности).

При постановке бюджетирования важно также представлять себе, чтоуниверсальных правил, методов и процедур, строго описанных в экономическойлитературе или закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, здесьбыть не может. Бюджетирование – это всегда простор для творчества, посколькукаждое предприятие, любая большая и малая фирма – уникальны и неповторимы. Азначит, и системы внутрифирменного бюджетирования них могут быть и уникальными.

Как управленческая технология бюджетирование является не только (а можетбыть, и не столько) инструментом планирования. Это еще и инструмент контроля засостоянием и положением дел с финансами компании в целом или отдельном видебизнеса. Поэтому наряду с бюджетами на предстоящий период должны составлятьсяотчеты об исполнение бюджетов за истекшее время, а также сопоставлять плановыеи фактические показатели. По результатам сопоставления проводится такназываемый анализ отклонений, т.е. оценка уровня отклонений фактическихпоказателей от плановых и причин их возникновения. Отклонения могут бытьотрицательные, когда фактические показатели ниже плановых, и положительные,если фактические показатели превышают прогнозированные или установленные ранее.

Отклонения могут измеряться в абсолютных (например, в рублях) и вотносительных (например, в процентах) единицах измерения. Отклонения могутрассчитываться между показателями, запланированными на определенный период, ипо отношению к любому базовому периоду. Например, отклонения на 6-й месяцбюджетного периода могут устанавливаться в процентах к отклонениям в 1-ймесяце.

План- факт анализ может проводиться для всех основных бюджетов, а принеобходимости (для более тщательного изучения причин отклонений)- для отдельныхоперационных бюджетов. План- факт может проводиться и для компании в целом, идля отдельных бизнесов (чтобы выявить, за счет какого из бизнесов возникаютотрицательные или положительные отклонения). В любом случае выбор объекта план- факта анализа — сугубо внутреннее дело компании на основе целей и задачбюджетирования, поставленных ее руководителями.

Список использованной литературы

1. Абрамова Н.В. Бухгалтерский и налоговый учет расходов на изготовлениепродукции, /Главбух/ 2007, № 2, с.61.

2. Алексеева М.М.-Планированиедеятельности финансов: Учебное методическое пособие- М.: Финансы и статистика 2008-248с.

3.Деловое планирование (Методы.Организация. Современная практика): учебное пособие/Под ред.В.М. Пылова — М.:Финансы и статистика 2007-368с.

4.Любанова Т.П., Мясоедов Л.М.,Грамотенко Т.А.Олейникова Ю.А.-Бизнес план: Учебное пособие — М.Издательство «Приор»,2009-96с.

5.Стратигическое планирование/ Подред. Уткина Э.М.-Ассоцияция авторов и Издательство «Тандем»,2008-44с.

6.Уткин Э.А., Кочеткова А.И.-Бизнесплан. Как развивать собственное дело-М. Акалис 2008. -175с.

7.Фаткутдинов Р.А.-Производственный менеджмент. Учебник для вузов- М.: Банк и биржи, УНИТИ- 2009-447с.

8.Финансовый менеджмент- учебноепособие для вузов/ Под ред. Полякова Г.Б., Акордев И.А., Кракова Т.А.и др.; подред. Полякова Г.Б.- М.: Финансы ЮНИТИ,2007-518с.

9.Финансы. Управлениепредприятием./ Под. Ред. Ковалева А.М.-М.: Финансы и статистика 2008-160с.

10.Экономика. Учебное пособие /Подред. Булатова А.С.2-е издание перераб. и допол.-М.: издательство БЕК 2008- 816с.

11.Трубицин В.А. Успех ибизнес-план, Ставрополь 2007-175с.

12.Мандрица В.М.Планирование.-Ставрополь 2007 –146с.

13.Любимова М.Г.Менеджмент-путь куспеху- М.АГРО — Промиздание

14. Управленческий учет: / Под ред.А.Д. Шеремета. — М.: ФБК — Пресс

еще рефераты

Еще работы по финансовым наукам

Реферат по финансовым наукам

Анализ материальных и финансовых ресурсов ЛПУ методом АВС-анализа

13 Июля 2015

Реферат по финансовым наукам