Реферат: Налог на доходы физических лиц
Курсоваяработа
по дисциплине:«Налоги и налогообложение»
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Сущность и основные функции
1.2Налогоплательщики
1.3Объект налогообложения
1.4 Налоговая база
1.5 Налоговые ставки
2.ДОХОДЫ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2.1 Виды доходов, подлежащиеналогообложению
2.2 Доходы, не подлежащиеналогообложению
2.3 Налоговые вычеты: стандартные,социальные, имущественные, профессиональные
2.4Порядок исчисления и сроки уплаты налога
3.СПОСОБ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ВЫЧЕТА
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Темой настоящей работы является исследование одного из самыхраспространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога надоходы физических лиц. Главная проблем экономики — это нехватка финансовых ресурсов.Наиболее приемлемым способом решения данной проблемы является налоговоерегулирование. Это — система особых мероприятий в области налогообложения,направленных на вмешательство государства в рыночную экономику.
Налоговое регулирование охватывает всю экономику в целом.Одним из аспектов налогового регулирования является взимание налогов с населения.Таковым является индивидуальный подоходный налог, который принадлежит к числунаиболее сложных налогов и важных налогов. От его собираемости зависит не толькофедеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схемаподоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели игосударственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взиманияи размерах налога на доходы физических лиц.
Актуальность выбраннойтемы заключается в том, сегодня подоходный налог имеет тесную связь с доходомплательщика независимо от его вида. За счет налоговых взносов формируютсяфинансовые ресурсы государства, которые впоследствии перераспределяются вбюджетные и внебюджетных фонды.
Налоги, взимаемыегосударством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Нопри этом они служат и средством связи гражданина с государством или с органамиместного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность кгосударственным и местным делам, позволяют себя ощущать активными членамиобщества по отношению к этим делам, дают основания для контроля за ними, атакже ответственности государства и органов местного самоуправления передналогоплательщиками.
В данной работе приведены характеристика и функции налога надоходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет
В первой части изложены основные плательщики, объектналогообложения, налоговая база и налоговые ставки. Во второй части рассмотренывиды доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Одним из важныхвопросов является вопрос о налоговых вычетах, который тоже рассмотрен во второйчасти. В третьей части приведен конкретный пример, где рассчитан стандартный,социальный налоговый вычет и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета.
1. НАЛОГ НА ДОХОДЫФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1 Сущность и основныефункции
Налоги являются одним изосновных финансовых инструментов рыночной экономики, финансовой основой бюджетовразных уровней. Они оказывают существенное влияние на денежное обращение,ценообразование, формирование фондов потребления и накопления, осуществлениеинвестиционной политики, распределение прибыли, социальное положение населения.
Налог на доходы физическихлиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятиечасти доходов физических лиц в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.
Налог с физического лица- это обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды вопределенных законом размерах и в установленные сроки. Взносы осуществляютосновные участники производства валового внутреннего продукта, напримерработники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага иполучающие определенный доход.
Преимуществами НДФЛявляются:
· соотношение суммыналога не с усреднённым, а с конкретным доходом налогоплательщика (т.е. этотналог относится к группе личных налогов);
· основной способвзимания этого налога – у источника выплаты – является достаточно простым иэффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств вбюджет;
· налог внаибольшей степени отвечает основным принципам налогообложения – всеобщности,равномерности и эффективности. НДФЛ имеет ярко выраженный фискальный характер(формирование бюджетов всех уровней), кроме того, взимание этого налога имеетбольшие перспективы.
Налоги составляютзначительную долю в доходной части бюджетов различных уровней. Зачислениеналоговых поступлений в бюджеты разного уровня и во внебюджетные фондыосуществляется в порядке и на условиях, определяемых системой законодательстваРФ о налогах и сборах, а также законодательства о налогах и сборах субъектовРоссийской Федерации.
Но налоги это не толькоэкономическая категория, но и одновременно финансовая категория. Функцииналогов выявляют их социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. Вчем же конкретно состоит роль налогов с населения в рыночной экономике, какиефункции они выполняют в хозяйственном механизме? Существует несколько точекзрения на эту проблему, но в основном можно выделить три функции налогов:
¨ распределительную;
¨ фискальную;
¨ контрольную.
Фискальная функция — основная, характерная для всех государств. С ее помощью образуютсягосударственные денежные фонды, то есть материальные условия дляфункционирования государства. Посредством фискальной (бюджетной) функциипроисходит изъятие части доходов граждан для содержания государственногоаппарата, обороны страны, части непроизводственной сферы, которая не имеетсобственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивыи др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т.п. Именноэта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимостинационального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.
Благодаря контрольнойфункции оценивается эффективность каждого налогового канала и налога в целом,выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетнуюполитику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь вусловиях действия распределительной функции.
Распределительную функциюможно раздробить на регулирующую и стимулирующую и т.д.
Регулирующая функцияозначает, что налоги как активный участник перераспределительных процессовоказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая еготемпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшаяплатежеспособный спрос населения. Данная функция неотделима от фискальной инаходится с ней в тесной взаимосвязи. Стимулирующая подфункция налоговреализуется через систему льгот, исключений, льготообразующих признаков объектаналогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшенияналогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки.
1.2 Налогоплательщики
Согласно налоговомукодексу Российской Федерации налогоплательщиками признаются:
· физические лица,являющиеся налоговыми резидентами РФ;
· физические лица,не являющиеся налоговыми резидентами РФ получающие доходы от источников РФ.
Согласно части 3 пункта 2 статьи 11НК РФ к «физическим лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранныеграждане и лица без гражданства.
Статус налогового резидента означает,что на гражданина распространяется действие российского налоговогозаконодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц вразмере 13% в российский бюджет.
Согласно части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговымирезидентами признаются физические лица, которые находились на территорииРоссийской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, тефизические лица, которые находятся в РФ менее 183 дней, не являются налоговымирезидентами РФ. Выделение двух категорий налогоплательщиков имеет значение дляналоговой обязанности, поскольку налоговые резиденты несут полную обязанность,т.е. уплачивают налог со всех полученных доходов, а физические лица, неявляющиеся налоговыми резидентами РФ, несут ограниченную налоговуюответственность и уплачивают налог только с доходов, пученных на территории РФ.
Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговымирезидентами признаются и российские военнослужащие, сотрудники органовгосударственной власти и местного самоуправления, работающие за пределы РФ.
Помимо этого на начало налоговогопериода иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Этомогут быть как российские организации, так и филиалы, представительстваиностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территорииРоссийской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами,должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в Россиисвыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории РоссийскойФедерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения сналоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этомслучае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходыпересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).
Уточнение налогового статусаналогоплательщика производится на дату:
- фактическогозавершения пребывания иностранного гражданина на российской территории втекущем календарном году;
- следующую после истечения 183 днейпребывания в России российского или иностранного гражданина;
- отъездароссийского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.
Для того чтобы определить периоднахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимовоспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течениесрока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается наследующий день после календарной даты или наступления события, котороеопределяет его начало.
Следовательно, фактическое нахождениена российской территории физического лица начинается на следующий день послекалендарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица запределы территории России включается в количество дней его фактического нахожденияна ее территории.
1.3 Объект налогообложения
В соответствии со статьей 209 НК РФобъектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Дляфизических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, этовесь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц,не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет толькодоход от источников в России.
Таким образом, для того чтобыопределить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации,необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источникдохода.
Перечни доходов, относимые к доходамот источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208НК РФ (таблица 1).
Таблица 1.
Доходы от источников в РоссийскойФедерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации
Доходы от российских источниковДоходы от иностранных
источников
1. Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России 1. Дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, за исключением процентов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ 2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России 2. Страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации 3. Доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав 3. Доходы от использования за пределами РФ авторских или иных смежных прав 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества 4. Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами РФ 5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций; прав требования к российской или иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории России; иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу 5. Доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за пределами РФ; акций ил иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, иного имущества, находящегося за пределами РФ 6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия 6. Вознаграждение за выполнение трудовых и иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами России 7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ 7. Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств 8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в РФ и (или) из РФ или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в РФ 8. Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) 9. Доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети 9. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами Российской Федерации 10. Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании (Федеральный закон от 29.12.2004 № 204-ФЗ) 11. Иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации /> /> />1.4 Налоговая база
Согласно положениям статьи 210 НК РФпри определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходыналогоплательщика, которые он получил или право на распоряжение которыми у неговозникло, в любой форме:
- денежной;
- натуральной;
- в видематериальной выгоды.
Их дохода налогоплательщикаорганизацией могут производиться удержания. Например, организация можетудерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты впользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые иблаготворительные организации, и т. д. Во всех этих случаях удержания неуменьшают налоговую базу по НДФЛ.
Налоговая база определяется отдельнопо каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговыеставки.
Так, для доходов, облагаемых поставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов вналоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая базапо НДФЛ принимается равной нулю.
Для доходов, в отношении которыхпредусмотрены иные налоговые ставки (например 9, 30, 35%), налоговая базаопределяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению.Причем налоговые вычеты не применяются.
Налогоплательщик может получитьдоходы от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме ввиде товаров (работ, услуг) или иного имущества. К таким доходам, в частности,относятся:
- оплата (полностьюили частично) за налогоплательщика организациями или предпринимателями товаров(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания,отдыха, обучения;
- получениеналогоплательщиком товаров, выполнение в его интересах работ, оказание емууслуг на безвозмездной основе;
- оплата труда внатуральной форме.
Во всех случаях получения дохода внатуральной форме налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этихтоваров (работ, услуг или иного имущества), исчисленная исходя из рыночных цен.Причем в стоимость должна быть включена сумма налога на добавленную стоимость(НДС) и акцизов (ст. 211 НК РФ).
Статьей 212 НК РФ установлено, что кдоходам налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, относитсявыгода, полученная:
- от экономии напроцентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными оторганизаций или индивидуальных предпринимателей;
- от приобретениятоваров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовымдоговором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихсявзаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
- от приобретенияценных бумаг.
Материальная выгода, полученная отэкономии на процентах, возникает только в случае, когда налогоплательщикполучает заемные средства по договору займа, кредитному договору, договорутоварного кредита и при этом уплачивает проценты в меньшем размере, чем этопредусмотрено Налоговым кодексом РФ, исходя из действующей ставкирефинансирования, установленной Центральным банком РФ, либо вообще неуплачивает никаких процентов. Например, не облагается НДФЛ материальная выгода,полученная от экономии на процентах по операциям с кредитными картами в течениебеспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитнойкарты[1].
По заемным средствам, выраженным врублях, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше трехчетвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банкомРФ на дату получения таких средств.
Пример
Организация выдала сотруднику кредит намесяц в сумме 100 000 руб. под 3% годовых. Ставка Банка России составляет 13%годовых.
Материальная выгода сотрудника вданном случае составит:
100 000 ´ (13 – 3)%: 12 ´ 1 =830 руб.
Сумма налога с материальной выгодыравна: 830 ´ 35% =108 руб.
По заемным средствам, выраженным виностранной валюте, процентная ставка по договору займа не должна быть меньше9% годовых. В случае если процентная ставка по договору займа не установленалибо ее размер меньше, чем указанные пределы, то на сумму разницы возникаетматериальная выгода.
Налоговая база по НДФЛ при получениидохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах,определяется при уплате налогоплательщиком процентов (на дату, установленную вдоговоре), но не реже чем один раз в налоговый период.
Доход в виде материальной выгоды отприобретения товаров (работ, услуг) определяется следующим образом. Из ценыидентичных (однородных) товаров (работ, услуг), которые реализуются обычнымпокупателям, вычитается цена, по которой товары (работы, услуги) были проданыналогоплательщику. Полученное превышение над ценой идентичных товаров следуетрассматривать как доход в виде материальной выгоды.
От приобретения ценных бумагматериальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумагнад суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
1.5 Налоговые ставки
Согласно статье 224 НК РФустановлены следующие налоговые ставки[2] на доходы физических лиц:
Таблица 1
Ставки налогов на доходыфизических лиц
Виды доходов Ставка налога, % — если иное не предусмотрено ниже 13%в отношении доходов:
— стоимости выигрышей и призов, в части превышающей 2000 рублей;
— страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения установленных размеров;
— процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых
35%по вкладам в иностранной валюте;
— суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения установленных размеров
— в отношении доходов, получаемых нерезидентами РФ 30%— в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов;
— виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных до 1 января 2007 года
9%Налоговая ставка — величина налога в расчете на единицу налогообложения. Если налог взимается сдоходов в денежной форме, то налоговая ставка устанавливается в виде процента соблагаемого налогом дохода. Налоговые ставки могут также устанавливаться в видеденежной суммы, приходящейся на один объект налогообложения или на показатель,характеризующий этот объект.[3]
2. ДОХОДЫ И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2.1 Виды доходов,подлежащие налогообложению
В п. 1 ст. 208 НК РФустановлен перечень доходов, относящихся к доходам от источников в РФ. К нимотносятся следующие доходы физических лиц:
· доходы,получаемые в денежной форме;
· доходы,получаемые налогоплательщиком в натуральной форме;
· оплата (полностьюили частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателямитоваров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг,питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
· полученныеналогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы,оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
· оплата труда внатуральной форме;
· другиеаналогичные доходы;
· доходы в видематериальной выгоды:
· материальнаявыгода, полученная от экономии на процентах за пользование заёмными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальныхпредпринимателей;
· материальнаявыгода, полученная от приобретения товаров, работ, услуг в соответствие сгражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальныхпредпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;
· материальнаявыгода, полученная от приобретения ценных бумаг.
Для целей налогообложениядоходы подразделяются:
· на доходы,полученные от источников в РФ;
· на доходы,полученные от источников за пределами РФ.
Доходами в целяхналогообложения не признаются доходы от операций, связанными с имущественными инеимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или)близкими родственниками в соответствии Семейным кодексом РФ, за исключениемдоходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения междуними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.
2.2 Доходы, не подлежащиеналогообложению
В ст. 217 НК РФ содержитсяперечень доходов, не подлежащих налогообложению. Этот перечень – исчерпывающийи применяется на всей территории РФ как в отношении физических лиц, являющимисярезидентами РФ, так и лиц, не являющихся таковыми. Указанные доходы нельзярассматривать как льготы, они выступают в качестве средств, которые неформируют налоговую базу. При их получении объекта налогообложения не возникаети соответственно они не учитываются и при определении налоговой базы.
Не подлежатналогообложению следующие виды доходов физических лиц:
· государственныепособия, выплаты, компенсации, пособия по безработице, беременности и родам,пособия по временной нетрудоспособности, пенсии, назначенные в порядке,установленном действующим законодательством;
· получаемыеалименты;
· вознаграждениядонорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
· гранты(безвозмездная помощь), а также премии за выдающиеся достижения в областинауки, образования, культуры и искусства, а также призы, получаемыеспортсменами,- в установленных случаях;
· суммыединовременной материальной помощи в установленных случаях (стихийные бедствия,смерь близких родственников (выплачивается работодателями, или в случае смертисамого работника, выплаченная помощь родственникам), гуманитарная,благотворительная помощь;
· установленныевыплаты, связанные с социальными, реабилитационными, оздоровительными,образовательными и другими аналогичными мероприятиями;
· стипендииустановленным категориям физических лиц и по установленному перечню;
· отдельные видыоплаты труда – в установленных случаях и в пределах установленных норм;
· доходыналогоплательщиков от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствахпродукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства – приопределённых условиях;
· доходы членовкрестьянского или фермерского хозяйства, получаемые в этом хозяйстве отпроизводства и реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов еёпереработки – в течение пяти лет, считая с года регистрации хозяйства;
· доходы от сбора исдачи лекарственных растений, дикорастущих ягод, орехов грибов и т. п. приопределённых условиях;
· отдельные видыдоходов родовых, семейных общин малочисленных народов Севера – при определённыхусловиях;
· доходыохотников-любителей – при определённых условиях;
· доходы в денежнойи натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования илидарения;
· доходы,полученные акционерами от акционерных обществ в результате переоценки основныхфондов (средств) в виде дополнительно полученных акций, — в определённыхслучаях;
· вознаграждения,выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
· доходы,получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления деятельности,относящейся к следующим специальным налоговым режимам:
1. единый налог навмененный доход для отдельных видов деятельности;
2. системаналогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственныйналог);
3. упрощённаясистема налогообложения;
· суммы процентовпо установленным видам государственных и муниципальных ценных бумаг;
· доходы в видепроцентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся натерритории РФ, если:
· доходы, непревышающие 2000 руб., полученные за налоговый период по каждому из следующихоснований:
1. стоимостьполученных от организаций или индивидуальных предпринимателей подарков, неподлежащих обложению налогом на наследование или дарение;
2. стоимость призов,полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствие с решениемправительства РФ, законодательных (представительных) органах государственнойвласти или представительных органов местного самоуправления;
3. суммы материальнойпомощи, оказываемой работодателями своим работника, а также бывшим своимработникам, уволившимися в связи с выходом на пенсию по инвалидности иливозрасту;
4. возмещение(оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшимсвоим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимостиприобретенных ими или для них медикаментов, назначенных им лечащим врачом;
5. стоимость любыхвыигрышей и призов, получаемых в проводимых рекламных конкурсах, играх и другихмероприятиях;
· отдельные видыдоходов лиц, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных навоенные сборы;
· суммы,выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средствизбирательных фондов кандидатов – в установленных случаях;
· отдельныевыплаты, производимые профсоюзными комитетами, молодёжными и детскимиорганизациями за счёт членских взносов – при определённых условиях;
· выигрыш пооблигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в погашение такихоблигаций.
2.3 Налоговые вычеты:стандартные, социальные, имущественные, профессиональные
Экономически налоговыевычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е.относятся к категории налоговых льгот. Законодательство предусматривает следующиевиды налоговых вычетов по НДФЛ, которые можно разделить на две категории:
а) общие налоговыевычеты:
· стандартные –применяются в отношении всех физических лиц;
· профессиональные– применяются в отношении лиц, которые в силу особенностей всей профессиональнойдеятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны нестирасходы, эти расходы (и предоставляемый на них величину налоговый вычет)является налоговым расходов, учитываемых в целях налогообложения приопределении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
б) специальные налоговыевычеты:
· имущественные –предоставляются при совершении установленных операций с имуществом;
· социальные –можно рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программгосударства.
Налоговые вычетыпредоставляются в следующем порядке:
Таблица 3
Порядок налоговых вычетов
Вид
налогового вычета
Кем предоставляется вычет Документы, необходимые для предоставления вычета Стандартный Одним из налоговых агентов — работодателей Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты Налоговым органом по окончании налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой базы) Заявление, налоговая декларация и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты Профессиональный Налоговым агентом Заявление Налоговым органом по окончании налогового периода (при отсутствии налогового агента) Заявление, налоговая декларация Имущественный Налоговым органом по окончанию периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам) То же Социальный Налоговым органом по окончании налогового периода То жеВсе перечисленныеналоговые вычеты применяются к налоговой базе, соответствующей налоговой ставке13%.
Стандартные налоговыевычеты
Предусмотренные налоговымзаконодательством стандартные налоговые вычеты можно разделить на двекатегории:
1. вычеты, связанныес самим налогоплательщиком;
2. вычеты,предоставляемые физическим лицам в связи с содержанием детей.
Вычеты, относящиеся кпервой из указанных категорий, предоставляются различным категориям физическихлиц в следующих размерах:
Таблица 4
Стандартные налоговыевычеты
Размер налогового вычета Категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты Ограничения в применении вычета 3 000 руб. за каждый месяц налогового периода Лица, подвергшиеся воздействию радиации, — по установленному перечню случаев, инвалиды ВОВ и инвалиды из числа военнослужащих – в установленных случаях Отсутствуют 500 руб. за каждый месяц налогового периодаГерои Советского Союза и РФ, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники ВОВ, узники концлагерей и т.п. – в установленных случаях
Инвалиды детства, I и II группы
Ряд других категорий налогоплательщика, указанных в НК РФ
Отсутствуют 400 руб. за каждый месяц налогового периода Все категории, кроме перечисленных выше Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. 1000 руб. за каждый месяц налогового периода Все категорииВычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил
280 000 рублей.
Вычет в размере 1000рублей производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегосяочной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей,приемных родителей.
Вычет распространяется накаждого ребёнка и предоставляется следующим физическим лицам, на обеспечениикоторых находится ребёнок:
· родителям;
· супругамродителей;
· опекунам;
· попечителям.
Вдовам (вдовцам),одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет представляется вдвойном размере.
Если в течение налоговогопериода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не представлялись илибыли предоставлены в меньшем размере, то по окончанию налогового периода наоснование заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, идокументов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органомпроизводится пересчёт налоговой базы с учётом предоставления стандартныхналоговых вычетов в установленных размеров.
Налогоплательщикам,имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальныйиз вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления другихстандартных налоговых вычетов.
Социальные налоговыевычеты
При определении размераналоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%, налогоплательщик имеетправо на получение социальных налоговых вычетов, представленных в таблице 5:
Таблица 5
Социальные налоговыевычеты
Вид социального
налогового вычета
Установленный
размер вычета
1) Доходы, перечисляемые налогоплательщиком на установление благотворительные цели В размере фактически производственных расходов, но не более 25% суммы доходов, полученного в налоговом периоде 2) Суммы, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях В размере фактических производственных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. 3) Суммы, уплаченные налогоплательщиком – родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет либо налогоплательщиком – опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях В размере фактически производственных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общем сумме на обоих родителей 4) Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма вычета не более 120 000 руб.* 5) Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»Общая сумма не более
120 000 рублей*.
— в размере фактически произведенных расходов с учетом ограниченияСоциальные налоговыевычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика приподаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончанииналогового периода.
Социальные налоговыевычеты, указанные в подпунктах 2 — 5 (кроме расходов на обучение детей ирасходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактическипроизведенных расходов, но в совокупности не более
120 000 рублей вналоговом периоде (в ред. ФЗ от 30.04.2008 N 55-ФЗ).
Имущественные налоговыевычеты
Налоговымзаконодательством РФ установлены следующие виды имущественных налоговыхвычетов:
Таблица 6
Имущественные налоговыевычеты
Вид имущественного
налогового вычета
Установленный размер вычета 1) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. 2) Суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (включая долю в уставном капитале организации), находившегося в собственности налогоплательщика менее трёх лет, но не превышающих 125 000 рублей Сумма, полученная налогоплательщиком при продаже указанного имущества. 3) Суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.Общий размер вычета не может превышать
2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным на новое строительство.
Если в налоговом периодеимущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остатокможет быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного егоиспользования.
Имущественные налоговыевычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика приподаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налоговогопериода.
Профессиональныеналоговые вычеты.
Профессиональныеналоговые вычеты представляют собой аналог расходов, уменьшаемых налоговую базупо налогу на прибыль организаций.
Категорииналогоплательщиков, имеющих право на профессиональные вычеты, а также порядокопределения размера вычета установлены следующим образом:
Таблица 7
Профессиональныеналоговые вычеты
Кому положен Сумма вычета Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов /> /> />К расходам, включаемым впрофессиональный налоговый вычет для всех категорий налогоплательщиков,относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим налоговымзаконодательством для указанных видов деятельности (за исключением НДФЛ),начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговойбазы расходы, подтверждённые документально, не могут, учитывается одновременнос расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики реализуютправо на получение профессиональных налоговых вычетов путём подачи письменногозаявления налоговому агенту, а при его отсутствии – путём подачи письменногозаявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации поокончанию налогового периода.
2.4 Порядок исчисления и сроки уплаты налога
Порядок исчисления НДФЛ определяется встатье 225 НК РФ. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии спунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке,установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.
/> /> /> /> />
Сумма налога,
подлежащая
исчислению
по ставке 13%
<td/>
Общая сумма доходов
-
Доходы, облагаемые по специальным ставкам
-
Доходы, не облагаемые налогом-
Налоговые вычеты
/>= X 13%
Рис.1. Определение суммы налога поставке 13%
Сумма налога при определении налоговойбазы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Общая сумма налога представляет собойсумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.
/> /> /> /> /> /> />Сумма налога,
подлежащая
удержанию из
доходов сотрудника
<td/>Сумма налога,
подлежащая исчислению
по специальным налоговым ставкам
<td/>Сумма налога,
подлежащая
исчислению
по ставке 13%
= +
Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержаниюиз доходов работника
Общая сумма налога исчисляется по итогамналогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, датаполучения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
Сумма налога определяется в полныхрублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и болееокругляются до полного рубля.
Налог рассчитывается без учета доходов налогоплательщика отдругих налоговых агентов и удержанных ими сумм налога. Налоговые агенты обязаныудержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщикапри их фактической выплате. Налог исчисляется и удерживается у источникаежемесячно. Удержанная сумма не может превышать 50 % суммы выплаты.[4]
Исчисление налога производится нарастающим итогом с началаналогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемымпо общей ставе 13 %. Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по инымставкам, исчисляется отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленногоналогоплательщику.
В случае невозможности удержания у налогоплательщика суммыналога налоговый агент обязан в течение одного месяца письменно сообщить в налоговыйорган по месту своего учета о невозможности удержать налог. Невозможностьюудержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, чтопериод, в течении которого может быть удержана сумма начисленного налога,превысит 12 месяцев, а также если выплаты осуществляются не денежнымисредствами, а в натуральной форме или в виде материальной выгоды.
Перечисление удержанных сумм осуществляется:
· не позднее дняфактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
· не позднее дняфактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счетаналогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках;
· не позднее дня,следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, — длядоходов, выплачиваемых в денежной форме;
· не позднее дня,следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы,полученные в натуральной форме в виде материальной выгоды.
Совокупная сумма налога, исчисленная иудержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого онпризнается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента вналоговом органе.
Удержанная налоговым агентом из доходовфизических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупнаясумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленномстатьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплатев бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащейперечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Налог уплачивается за счет налогоплательщика. Не допускаетсяуплата налога за счет налоговых агентов.
3. СПОСОБ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ВЫЧЕТА
Образовательный вычет – разновидность социальных вычетов,предоставляемых налогоплательщику в случае его затрат на обучение в образовательныхучреждениях. Согласно пп. 2 п .1 ст 219 НК РФ образовательные вычетыпредоставляются в размере фактически произведенных расходов налогоплательщикана свое обучение, до января месяца эта сумма составляла 38 000 рублей.
Обязательные условия применения вычетов:
ü наличие уобразовательного учреждения соответствующей лицензии, подтверждающей статусучебного заведения;
ü лица, получающиеуслуги по образованию:
а) непосредственные налогоплательщики;
б) дети налогоплательщиков в возрасте до 24 лет.
— форма обучения:
а) для самого налогоплательщика – любая форма обучения;
б) для детей налогоплательщика – только дневная формаобучения.
— кто получает льготу:
а) при обучения налогоплательщика ее получает он сам;
б) при обучении детей налогоплательщика льгота можетпредоставляться одному или обоим родителям.
— срок применения вычетов – за период обучения в учебномзаведении, включая академический отпуск, оформленный в процессе обучения.
Например: физическое лицо работает на предприятии, имеет наиждивении одного ребенка. Кроме того, получает высшее образование и оплачиваетсамостоятельно обучение в размере 30 000 рублей в год. Данные соответствуют2008 году. Необходимо рассчитать сумму, подлежащую к возврату из бюджета.
Согласно налоговому кодексу (в ред. Федерального закона от07.07.2003 N 105-ФЗ), действующему на начало 2008 года, физическое лицоотносится к категории налогоплательщиков к которым применяется налоговый вычетв размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода и действующий домесяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом не превысил 20 000рублей. Также предоставляется налоговый вычет в размере 600 рублей на одного ребенказа каждый месяц до конца месяца, когда доход не превысил 40 000 рублей.
Таблица 6
Стандартный налоговый вычет
МесяцДоход,
руб. мес.
Доход нарастающим итогом, руб. Налоговые вычеты Налогоболагаемый доход Сумма налога по ставке 13% Январь 9 800 9 800 400+600 8 800 1144 Февраль 10 200 20 000 400+600 9 200 1196 Март 11 000 31 000 600 10 400 1352 Апрель 13 000 44 000 - 13 000 1690 Май 10 000 54 000 - 10 000 1300 Июнь 11 500 65 500 - 11 500 1495 Июль 11 700 77 200 - 11 700 1521 Август 12 100 89 300 - 12 100 1573 Сентябрь 10 900 100 200 - 10 900 1417 Октябрь 10 500 110 700 - 10 500 1365 Ноябрь 11 000 12 1700 - 11 000 1430 Декабрь 12 300 134 000 - 12 300 1599 Итого - 134 000 2 600 131 400 15 704С января по февраль месяц предоставлялись налоговые вычеты вразмере 400 рублей, с марта месяца такой налоговый вычет не предоставлялся с учетомтого, что сумма дохода превысила 20 000 рублей. Стандартный вычет на ребенка вразмере 600 рублей за месяц будет предоставляться с января по март, с апрелямесяца он предоставляться не будет, т.к. сумма дохода превысила 40 000 рублей
Расчет стандартных налоговых вычетов
— сумма стандартного налогового вычета в размере 400 руб.(пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ) 400 х 2 = 800 рублей, где 2 – количество месяцев вналоговом периоде, в которых доход не превысил 20 000 рублей
— сумма стандартного налогового вычета на ребенка родителю вразмере 600 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) 600 х 3 = 1 800 рублей, где 3 — количество месяцев в налоговом периоде, в которых доход не превысил 40 000рублей
— итоговая сумма стандартных налоговых вычетов составляет 2 600рублей.
1 800 + 800 = 2 600 рублей
Сумма социальных налоговых вычетов
— составляет 30 000 рублей, это сумма, уплаченнаяналогоплательщиком за свое обучение за налоговый период (2008 год).
Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемымпо ставке 13%
Рассчитаем сумму дохода, подлежащего налогообложению поставке 13%
— общая сумма дохода за год составляет 134 000 рублей
— общая сумма дохода, не подлежащего налогообложению,составляет 2 600 рублей;
— сумма дохода, подлежащего налогообложению:
134 000 – 2 600 = 131 400 рублей.
Рассчитаем сумму расходов и налоговых вычетов, уменьшающихналоговую базу:
2 600 + 30 000 = 32 600 рублей,
где 2 600 — сумма стандартных налоговых вычетов;
30 000 — сумма социальных налоговых вычетов.
Рассчитаем налоговую базу:
131 400 – 32 600 = 98 800 рублей,
где 131 400 – общая сумма дохода, подлежащегоналогообложению, 32 600 – сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающихналоговую базу.
Расчет итоговой суммы налога, подлежащего возврату избюджета:
— сумма налога, исчисленного к уплате:
98 800 х 13 % = 12 844 рублей,
где 98 800 – налоговая база;
13 % — налоговая ставка
— сумма налога, подлежащая возврату из бюджета:
15 704 – 12 844 = 2 860 рублей,
где 15 704 – общая сумма налога, удержанная уналогоплательщика за год;
12 844 — сумма налога, исчисленного к уплате.
Вывод: по окончании налогового периода (2008 года) припредоставлении необходимых документов, налогоплательщику будет предоставленвозврат из бюджета в суме 2 860 рублей.
Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желаниюналогоплательщик либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом поокончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются тольконалоговым органом по окончании календарного года.
Согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные вычеты предоставляютсяна основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговойдекларации в его налоговый орган по окончании календарного года.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Общеизвестно, чтосовременная система налогообложения является серьезным фактором дестабилизациироссийской экономики. Она слишком громоздка и требует упрощения.Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла быналогоплательщиков и позволяла бы соблюсти государственные интересы.
Налоги с населения — неотъемлемая часть экономической системы любой страны. Во всех экономическиразвитых странах подоходный налог с физических лиц является основным источникомдоходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремяложится на юридических лиц. Это можно считать одной из особенностей российскойфискальной политики. Низкие доходы основной массы населения вряд ли могутобеспечить достаточные поступления в государственный бюджет. Поэтому бизнес, юридическиелица несут повышенную налоговую нагрузку, что отрицательно сказывается наинвестиционной политике предприятий и темпах экономического роста государства.
«Налоги» — этопривычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, какпредпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят овозросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимостипредставлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают,какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства,вероятно, заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговойсистемы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятныхизменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новыхвидов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности поналогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требуетот налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение годадоходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема — соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов. В настоящеевремя многие положения нового российского законодательства о налогахдискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей.При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядкавзимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России ужесейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночнойэкономикой.
Ко всему прочему и самоналоговое законодательство в отношении физических лиц имеет множествосущественных недостатков. Критически важно прекратить практику хаотичноговнесения поправок в налоговое законодательство, увеличив период действиястабильных правил. Поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков, должнывноситься строго в соответствии с регламентом, предписанным законодательством.Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудниковфискальных служб произвольно толковать неопределенные положения налогового законодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФСРФ 19.07.2000), (ред. от 30.12.2008, с изменениями и дополнениями, вступившимив силу с 26.01.2009)
2. Федеральный законот 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 26.11.2008) «О введении в действие частивторой налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторыезаконодательные акты Российской Федерации о налогах» (принят ГД ФС РФ19.07.2000) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 01.01.2009)
3. Закон РФ от27.12.1991 N 2118-1 (ред. от 11.11.2003) «Об основах налоговой системы вРоссийской Федерации» (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с01.01.2004)
4. Закон РФ от07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 24.03.2001) «О подоходном налоге с физическихлиц»
5. Александров И.М.Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов. – М, 2007. – 386с.
6. Белоусова С. В.Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии:практическое руководство для бухгалтера. М.: Вершина, 2007. — 152с.
7. Волкова Г.А.Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов. – М, 2006. –415с.
8. Глубокова Н.Ю.Сычева Е.И., Шувалова Е.Б. Налоговое право. — М, 2006. – 337 с.
9. Глухов В.В.Налоги – теория и практика: Учебник. – СПб.: Специальная литература, 2006. –356с.
10. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы сфизических лиц. Просто о сложном. – А, 2008. 160с.
11. Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебноепособие для вузов. – М, 2007. – 309с.
12. Каширина М.В.НДФЛ в вопросах и ответах. – М.: ООО «Статус-Кво 97», 2006. — 260с.
13. Князев В.Г., Черник Д. Г. Налоговыесистемы зарубежных стран. — М.: Закон и право, 2007. – 444с.
14. Майбуров С.В.Налоги и налогообложение: учебник для вузов. – М, 2007. – 415с.
15. Ряховский Д.И.Налоги и налогообложение: Налоговая система Российской Федерации; Общиепринципы налогообложения; Основные виды налогов и сборов и др.: Учебное пособиедля вузов. – Эксмо, 2006. – 460с.
16. Полетаев А.В.Налог на доходы физических лиц. – ДиС, 2008.- 160с.
17. Аронова М.С. Какприменять имущественный вычет при расчете налога на доходы. Письмо Министерствафинансов РФ от 12.12.2006 № 03-05-01-05/275// Нормативные акты для бухгалтера,2007.- №3
18. www.glossary.ru