Реферат: Налоговые органы
Оглавление:
Введение…………………………………………………………………………..3
Основная часть.
1. Роль и значение налоговых органов в обеспеченииэкономической безопасности государства………………………………………………………...4
2. Правовая основа деятельности налоговых органов………………………….8
3. Права и обязанности налоговых органов РФ……………………………….12
Заключение………………………………..………………………….................18
Список используемойлитературы…………………………………………...19
Введение
Актуальностьтемы исследования.
Сбор налогов являетсяодной из важных функций государства, которая во многом носит объективныйхарактер. Это связано с тем, что существование любого государства предполагаетналичие целого ряда институтов (аппарат управления, военные организации,правоохранительные органы), деятельность которых носит непроизводственныйхарактер, но их создание необходимо и требует значительных финансовых средств.Налоги позволяют регулировать отношения не только в экономической сфере,стимулируя развитие отдельных отраслей, обеспечивая научно-техническийпрогресс, но и оказывают решающее влияние на социальную сферу, поскольку еесодержание и развитие также напрямую зависят от собираемости налогов. Словом,налоги — это основа стабильного и устойчивого развития всех сфер общества,важнейший фактор экономического и военного могущества государства.
Цели и задачи работы.Цель данной работы состоит в рассмотрении налоговых органов.
Для достиженияпоставленной цели в работе решаются следующие частные задачи:
1. рассмотреть роль изначение налоговых органов в обеспечении экономической безопасностигосударства;
2. рассмотреть правовуюоснову деятельности налоговых органов;
3. рассмотреть права иобязанности налоговых органов РФ.
Объект исследования – налоговыеорганы.
Предметом исследованияявляются общественные отношения, связанные с рассмотрением налоговых органов.
Основнаячасть
1. Роль изначение налоговых органов в обеспечении экономической безопасности государства
Перспективными малоизученным остается вопрос о правовом статусе государства каксамостоятельного субъекта налогового права. Сама постановка проблемы достаточнонова и, как правило, в литературе мало обсуждается.
РоссийскаяФедерация, субъекты Российской Федерации, а также муниципальные образования участвуютв налоговых правоотношениях не непосредственно, а в лице уполномоченныхорганов, которые наделяются государством соответствующей компетенцией. Этиуполномоченные органы действуют от имени и в интересах представляемого лица, тоесть государства, а не по собственному усмотрению. Собственного интереса они неимеют. В.Е. Кириллина отмечает, что «в отношениях по уплате налога субъектомправа является Российская Федерация, а субъектом правоотношения – налоговыйорган, выступающий от лица государства»[[1]].Таким образом, основным представителем государства в налоговых правоотношенияхвыступают налоговые органы.
Налоговыеорганы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдениемналогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, а в случаях,предусмотренных законодательством, за правильностью исчисления, полнотой исвоевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей(п. 1 ст. 30 НК РФ)[[2]].
Усложнениеи повышение значимости налоговой функции государства предопределили и формированиесоответствующих государственных органов: налоговой службы и налоговой полиции.При всей общей деятельности названных структур их компетенция существенноотличается. Если государственная налоговая служба призвана обеспечивать сборналогов в государственную казну, то налоговая полиция ориентирована на борьбу сналоговыми преступлениями, а также на обеспечение безопасности сотрудниковгосударственной налоговой службы. В своей повседневной деятельности указанныеструктуры тесно взаимодействуют не только друг с другом, но и с инымиправоохранительными органами. Все это является причиной многих организационныхпроблем, которые связанны с их деятельностью по обеспечению налоговой политикигосударства и в целом экономической безопасности.
Основуэкономических отношений составляют отношения собственности, которые определяютсоциально-политическую и экономическую ситуацию в обществе. Радикальное и быстроеизменение форм собственности в России повлекло за собой ряд существенныхнегативных последствий. Ошибки, которые были допущены государством приперераспределении общественной собственности посредством ваучернойприватизации, ослабление роли государства в управлении экономикой обусловиликриминализацию экономики, рост организованной преступности. Сложившаяся ситуацияво многом связана и с проблемой сбора налогов. Данная проблема являетсякомплексной, ее решение зависит от правовых, организационных вопросов. При этомв условиях сложившейся ситуации в экономике России, которая во многом носитпереходный характер, важное значение приобретает исследование деятельностиналоговых органов в контексте обеспечения экономической безопасности.
Вопросывлияния налоговых органов, их места и роли в механизме обеспечения национальнойбезопасности с акцентом на правоохранительный аспект, несмотря на очевиднуюнаучно-практическую значимость, еще не стали до настоящего времени объектомсамостоятельного монографического исследования. Следовательно, разработкаорганизационно-правовых аспектов влияния налоговых органов на обеспечение национальнойбезопасности — важная научная проблема, которая имеет практическое значение висследовании механизма обеспечения национальной безопасности страны в целом.
Налоговаябезопасность – это состояние защищенности жизненно важных интересов личности, обществаи государства от внутренних и внешних угроз налогового характера.
Обеспечениеэкономической безопасности в налоговой сфере зависит от многих факторов, и,прежде всего, от налоговой политики государства, которая формирует налоговуюсистему.
Характеризуяроль налоговых органов в обеспечении экономической безопасности, можно выделитьдва ее аспекта: внешний и внутренний. Внешний аспект связан с выявлением иустранением угроз в налоговой сфере (налоговые правонарушения, уклонение отуплаты налогов и т.п.); внутренний — предполагает устранение недостатков всамой системе налоговых органов, включая борьбу с правонарушениями средисотрудников налоговых органов, повышение их профессиональной подготовки,совершенствование форм и методов внутриорганизационной деятельности.
Роль налоговых органов вобеспечении экономической безопасности
видоизменяется в зависимости от принимаемых законов, связанных со сборомналогов, состоянием экономики[[3]].
Существует три этапаразвития налоговых органов: первый из них связан со становлением налоговыхорганов и охватывает период конца 80-х начало 90-х гг.; второй — с 1992 по 1999гг. и характеризуется неустойчивой правовой базой, регламентирующей сборналогов; третий этап — принятие Налогового кодекса РФ.
Изменение характераэкономических отношений, появление различных форм собственности предполагаютпоиск новых механизмов защиты экономической безопасности налоговыми органами.Среди них приоритетными следует назвать: профилактические функции; установлениеправильных взаимоотношений с гражданами в процессе сбора налогов; учетрегиональных особенностей.
Защита экономическойбезопасности налоговыми органами во многом зависит от качества правовых норм.
2.Правовая основа деятельности налоговых органов
Как установлено п. 1 ст. 1 Кодекса, законодательствоРоссийской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых всоответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.
Впункте 1 ст. 1 Кодекса идет речь о совокупности законодательных актовфедерального уровня, в то время как согласно п. 6 комментируемой статьи втексте Кодекса под законодательством о налогах и сборах понимаются и другиенормативные правовые акты, в частности законы субъектов Российской Федерации оналогах и сборах и нормативные правовые акты органов муниципальных образованийо местных налогах и сборах.
Налоговымиорганами в настоящеевремя являются Федеральная налоговая служба (далее – ФНС РФ) и еетерриториальные подразделения на местах. Создание каких-либо иных налоговыхорганов, не входящих в единую централизованную систему ФНС РФ, не допускается,что вытекает из принципа единства налоговой системы России. Правовой статусналоговых органов помимо НК РФ регулируется Законом от 21.03.91 № 943-1 «Оналоговых органах Российской Федерации»[[4]],Указом Президента от 09.06.2006 № 577 «О классных чинах федеральныхгосударственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и еетерриториальных органов»[5]и целым рядом ведомственных нормативных актов.
Вчасти 1 ст. 2 Кодекса выделены две составляющие отношений, регулируемыхзаконодательством о налогах и сборах, т.е. налоговых правоотношений:
· властные отношенияпо установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;
· отношения,возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актовналоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения кответственности за совершение налогового правонарушения.
Обязанностькаждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена ст. 57Конституции РФ, что и воспроизведено в п. 1 ст. 3 Кодекса.
Впункте 1 ст. 3 Кодекса закреплен принцип всеобщности и равенстваналогообложения, основанный на конституционном принципе равенства, — ч. 1 ст.19 Конституции РФ закреплено, что все равны перед законом и судом.
Положения,развивающие принцип всеобщности и равенства налогообложения, закреплены в п. 2статьи 3 НК РФ.
Какустановлено ч. 2 ст. 19 Конституции РФ, государство гарантирует равенство прави свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка,происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства,отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, атакже других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан попризнакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиознойпринадлежности.
Соответственно,в п. 2 ст. 3 Кодекса в развитие принципа всеобщности и равенстваналогообложения предусмотрено следующее:
· налоги и сборы немогут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя изсоциальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;
· не допускаетсяустанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы взависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или местапроисхождения капитала.
Всоответствии с п. 1 ст. 4 Кодекса имеют право издавать нормативные правовыеакты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами:
· федеральный органисполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов исборов;
· федеральный органисполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферетаможенного дела;
· органыисполнительной власти субъектов Российской Федерации;
· исполнительныеорганы местного самоуправления[[6]].
Указанныеорганы издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным сналогообложением и со сборами, только в случаях, прямо предусмотренныхзаконодательством о налогах и сборах. На это обращено внимание и в п. 7Постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 г. № 41/9[[7]].
Нормативныеправовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, издаютсяуказанными органами в пределах их компетенции. Эти акты не могут изменять илидополнять законодательство о налогах и сборах.
Федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов исборов, в соответствии с п. 1 Положения о Министерстве финансов РоссийскойФедерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329, является Минфин России.
Федеральныморганом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработкегосударственной политики и нормативно-правовому регулированию в сферетаможенного дела, согласно п. 1 Положения о Министерстве экономическогоразвития и торговли Российской Федерации, утв. Постановлением ПравительстваРоссийской Федерации от 27 августа 2004 г. № 443, является Минэкономразвития России.
3. Права иобязанности налоговых органов РФ
Статьи31 и 32 НК РФ закрепляют общие права и обязанности налоговых органов.Соотношение нормативных категорий «права», «полномочия» и «обязанности»налоговых органов вызывает обоснованную дискуссию общетеоретического характера.Существуют следующие мнения по этой проблеме: 1) полномочия – это праваналоговых органов; 2) полномочия – это обязанности; 3) права, обязанности иполномочия – понятия, тождественные между собой; 4) полномочия – этособирательная категория, включающая совокупность прав и обязанностей налоговыхорганов.
Разграничение«прав» и «обязанностей» применительно к налоговым органам является весьмаусловным в силу того, что реализация предоставленных прав для них является функционально-целевымназначением. Налоговые органы не вправе по своему усмотрению отказаться отреализации своих прав. То, что они делать вправе (например, проводить налоговыепроверки или взыскивать недоимки), – они делать обязаны, и наоборот[[8]].
Праваи обязанности здесь сливаются воедино, образуют некий «сплав» право-обязанностей,нередко именуемых в литературе «государственно-властными полномочиями». Неслучайно ст. 33 НК РФ устанавливает, что должностные лица налоговых органов обязаныреализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговыхорганов.
Однакоразличие в правовой природе прав и обязанностей налоговых органов все-такисуществует. Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваютсясоответствующими обязанности должностных лиц налоговых органов. Таким образом,обязанности налоговых органов всегда так или иначе связаны с обеспечением правналогоплательщиков, идет ли речь об осуществлении налогового контроля, возвратеизлишне уплаченных сумм налогов, соблюдении налоговой тайны или иных действиях.Обязанности налоговых органов как бы противостоят правам налогоплательщиков.Права налоговых органов имеют в этом контексте самостоятельное значение, имсоответствуют уже обязанности (а не права) налогоплательщиков. Налицо классическаяконструкция правоотношения, где субъективному праву одного участникасоответствует юридическая обязанность другого.
К общимправам налоговых органов ст. 31 НК РФ относит следующие:
1)требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащиеоснованиями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а такжепояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременностьуплаты (удержания и перечисления) налогов. Налоговые органы при проведенииналоговых проверок вправе истребовать дополнительные сведения, получатьобъяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления исвоевременность уплаты налогов (п. 4 ст. 88, ст. 93 НК РФ);
2)проводить налоговые проверки;
3)производить выемку документов, свидетельствующих о совершении налоговыхправонарушений, когда есть достаточные основания полагать, что эти документыбудут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4)вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органыналогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений;
5)приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налоговых агентов вбанках и налагать арест на их имущество;
6)осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечениядохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо отместа их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещенияu1080 и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщикуимущества;
7)определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся информации оналогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Этоправо может быть реализовано в случаях: а) отказа налогоплательщика допуститьдолжностных лиц к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговыхи иных помещений и территорий, используемых для извлечения дохода либосвязанных с содержанием объектов налогообложения; б) непредставления в течение болеедвух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов; в)отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения; г) веденияучета с нарушением установленного порядка, приведшим к невозможности исчислитьналоги;
8)требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителейустранения выявленных нарушений налогового законодательства;
9)взыскивать недоимки, пени и штрафы;
10)контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
11)требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных порученийналогоплательщиков и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений)налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и налоговых агентовсумм налогов, пеней и штрафов;
12)привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов ипереводчиков;
13)вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либообстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
14)заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданныхюридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенныхвидов деятельности;
15)создавать налоговые посты[[9]].
Длязащиты фискальных интересов государства налоговым органам предоставлено правоучаствовать в исковом производстве и предъявлять в суды иски: а) о взысканииналоговых санкций; б) о признании недействительной государственной регистрацииюридического лица или индивидуального предпринимателя; в) о ликвидацииорганизации; г) о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договораоб инвестиционном налоговом кредите; д) о взыскании недоимки, числящейся болеетрех месяцев либо за организациями, являющимися зависимыми (дочерними), с основных(преобладающих, участвующих) организаций, когда на счета последних в банкахпоступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних)организаций, либо наоборот – за организациями, являющимися основными, сзависимых (дочерних) организаций, когда на их счета в банках поступает выручказа реализуемые товары (работы, услуги) основных организаций.
Согласност. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:
1)соблюдать налоговое законодательство;
2)осуществлять налоговый контроль;
3)вести учет организаций и физических лиц;
4)бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков одействующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых всоответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплатыналогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговыхорганов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетностии разъяснять порядок их заполнения;
5)осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных суммналогов, пеней и штрафов;
6) соблюдатьналоговую тайну;
7)направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговойпроверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ,налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.
Должностныелица налоговых органов обязаны:
1)действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;
2)реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3)корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям ииным участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство(ст. 33 НК РФ)[[10]].
Наналоговые органы в полном объеме распространяется принцип законности. Согласноп. 3 ст. 30 НК РФ они действуют в пределах своей компетенции и в соответствии сдействующим законодательством. Налоговые органы несут ответственность за убытки,причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий(решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) илибездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей.Под убытками в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ понимаются расходы, которыелицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести длявосстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества(реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы приобычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено(упущенная выгода)[[11]].
Причиненныеналогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке,предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК РФ). Вданном случае налоговое законодательство конкретизирует применительно кналоговым правоотношениям норму, закрепленную в ст. 53 Конституции РФ: «Каждыйимеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконнымидействиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностныхлиц».
Ксожалению, доказать наличие, размер и причинно-следственную связь нанесенных убытковс неправомерными деяниями должностных лиц невероятно сложно. Порядок возмещенияубытков регулируется гражданским законодательством. Поскольку, как ужеотмечалось выше, налоговые органы являются представителями государства вналоговых правоотношениях, реальным ответчиком в данном случае выступаетгосударство. Не случайно причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются засчет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ).
Заключение
Итак, мы рассмотрели рольи значение налоговых органов в обеспечении экономической безопасности государства,правовую основу деятельности налоговых органов, а также права и обязанностиналоговых органов РФ.
Извсего вышеизложенного можно сделать следующие выводы.
Системаналоговых органов является единой и централизованной.
Налоговыеорганы действуют не разрозненно, а совместно, находятся в тесной взаимосвязи,взаимодействии и взаимозависимости и составляют единую систему.
Единствосистемы налоговых органов отражает единство их сущности как органовисполнительной власти, находящихся в административном соподчинении. Этоединство органов обусловлено общностью их задач и функций, которые они призваныосуществлять. Для всех налоговых органов устанавливается единый правовой режимих деятельности, и они нацелены на достижение общей главной цели — обеспечениезаконности и правопорядка в налоговой сфере.
Главнымизадачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налоговогозаконодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностьювнесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей,установленных законодательством Российской Федерации, а также валютныйконтроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством РоссийскойФедерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актамиорганов валютного регулирования
Список используемой литературы:
Нормативныеправовые акты:
1. Конституция РФ от12.12.1993г. Российская газета, № 237, 25.12.1993.
2. «Налоговый кодексРоссийской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от17.05.2007) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
3. «Гражданскийкодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от26.06.2007) // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, № 32, ст. 3301.
4. Закон от 21.03.91№ 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (ред. от 27.07.2006) //Бюллетень нормативных актов, « 1, 1992.
5. Указ Президентаот 09.06.2006 № 577 «О классных чинах федеральных государственных гражданскихслужащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» // Собраниезаконодательства РФ, 09.06.2006, № 24, ст. 2585.
6. ПостановлениеПленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторыхвопросах, связанных с введением в действие части первой налогового кодексаРоссийской Федерации» Российская газета, № 128, 06.07.1999.
Литература:
1. Грачева Е. Ю.,Ивлиева М. Ф., Соколова Э. Д. Налоговое право. М.,2006. С. 224.
2. Кириллина В.Е.Субъект налогового права как правовая категория // Финансовое право. – 2004. –№ 3.
3. Корнева Е. А.,Ткачев В. Н. Правовое регулирование полномочийналоговых органов. М., 2007. С. 352.
4. Крохина Ю.А.Налоговое право. М., 2007. С. 426.
5. Маркин С.В.Налоговое право. М., 2007. С. 400.
6. Семенихин В.В.Налоговые споры. Внесудебное и судебное обжалование актов налоговых органов идействий (бездействия) должностных лиц. М., 2007. С. 208.
7. Токмаков В.В.Комментарий к Налоговому Кодексу Российской федерации части 1, части 2(постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальныхорганов. М., 2007. С. 1232.