Реферат: Возникновение, развитие и организация аудиторских проверок и ревизий. Правовой аспект
МИНИСТЕРСТВООБЩЕГО И ПРФЕССИОНАЛЬНОГО
<img src="/cache/referats/9785/image001.gif" v:shapes="_x0000_s1028">ОБРАЗОВАНИЯРОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
<img src="/cache/referats/9785/image002.gif" v:shapes="_x0000_s1029">
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КУРСОВОЙ ПРОЕКТ
на тему: «Возникновение, развитие и организацияаудиторских
проверок и ревизий. Правовой аспект.»
Кафедра: «Аудит»
Преподаватель: Васильева М. В.
Студент: Лобов П. В.
<img src="/cache/referats/9785/image003.gif" v:shapes="_x0000_s1026">
<img src="/cache/referats/9785/image004.gif" v:shapes="_x0000_s1027">МОСКВА 1997 г.
ПЛАН:
·<span Times New Roman"">
Причины возникновения аудита.·<span Times New Roman"">
Этапы становления и развития аудита в России.·<span Times New Roman"">
Состояние законодательства об аудите.·<span Times New Roman"">
Понятие и предмет аудиторской деятельности.·<span Times New Roman"">
Субъекты аудиторской деятельности.·<span Times New Roman"">
Договорная ответственность аудитора.·<span Times New Roman"">
Государственное регулирование аудиторскойдеятельности.·<span Times New Roman"">
ПРИЧИНЫВОЗНИКНОВЕНИЯ АУДИТА.
В 1988 году в нашей стране наметилисьновые тенденции перехода от командной системы экономики к рыночной. В этихусловиях в стране стали создаваться кооперативы, частные фирмы, совместныепредприятия, они не являлись собственностью государства. При переходе нарыночные методы хозяйствования изменились формы контроля государства запредпринимательской деятельностью. Сейчас каждое предприятие становитсясамостоятельным хозяйствующим субъектом, осуществляет свою деятельность безкакого-либо руководства со стороны вышестоящих министерств и ведомств, без регулирующеговоздействия государственного плана. Предприятие самостоятельно распоряжаетсявыпускаемой продукцией и полученной прибылью, оставшейся в его распоряженияпосле уплаты налогов и других обязательных платежей. Законы и иные правовые актыустанавливают порядок создания фондов и резервов, отнесение амортизационныхотчислений, коммерческих и командировочных расходов на результаты хозяйственнойдеятельности предприятия, и те, руководствуясь этими правилами, самостоятельнорассчитывают и уплачивают налоги и обязательные платежи.
Любое предприятие обязано вестибухгалтерскую и статистическую отчётность, публиковать данные о своейдеятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанностьпредприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций,самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую(финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться всезаинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимостьнезависимого вневедомственного финансового контроля-аудита. Налоговые органы,на которые законом возложена проверка деятельности предприятий, осуществляет еёпо мере необходимости лишь в пределах своей компетентности. Поэтому возникланеобходимость создания специального управления или службы, которая взяла бы насебя эти обязанности.
·<span Times New Roman"">
ЭТАПЫСТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ АУДИТА В РОССИИ.Если проследить историю развитияаудита в нашей стране, то можно выделить несколько основных этапов. Первый этапбыл ознаменован появлением в 1987 году фирмы «Инаудит».Эта фирма былаобразована согласно специальному постановлению Совета Министров СССР. Значениеее создания для дальнейшего развития аудита в нашей стране трудно переоценить.
Акционерное общество являлосьюридическим лицом, цель его деятельности состояла в оказании аудиторских и консультационных услуг действующим вСССР и за границей совместнымпредприятиям. Совет Министров СССР предоставил фирме «Инаудит» широкие права,среди них права на:
— ревизии ипроверки финансово-хозяйственной деятельности совместных предприятий и организаций;
— проверкибухгалтерских книг, отчётов, планов, смет и других документов, наличия денежных сумм и ценных бумаг,наличия и правильности расходования материальных ценностей;
— получение от учреждений Госбанка СССР и другихкредитных учреждений необходимых сведений, справок, копий документов, связанныхс операциями соответствующих организаций и предприятий, о состоянии счетов иоборотов по ним;
— получениеот предприятий и организаций отчётной документации и иной документации всогласованных объёмах;
— публикацию в СССР и за границей своего устава, баланса, счёта прибылей иубытков, а также рекламных материалов о деятельности фирмы «Инаудит»; и прочее.
Председателем Совета директоров АО«Инаудит» был избран С. М. Борисов, его заместителем — В. В. Геращенко. И хотяфирма имела более высокую организационно-правовую форму по сравнению схозрасчётными ревизионными группами, всё же она была создана на базегосударственного контрольного органа, а её учредителями были союзныеминистерства.
Сохранить «Инаудит» как единуюструктуру не удалось, она распалась на несколько самостоятельных аудиторскихфирм. Одной из причин оказалось то, что в фирме работало большое количествопрофессиональных специалистов и настоящих лидеров, у которых появиласьвозможность создать и возглавить собственные фирмы. Хотя для коллектива АО«Инаудит» распад фирмы и был потрясением, но в целом для развития аудита встране это событие не стало роковым.
Второй этап становления аудита внашей стране пришёлся на 1989-1991 гг., когда была предпринята попытка принятьзаконодательный акт об аудиторской деятельности в СССР. В это период в странепоявилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм.Последние регистрировались как товарищества с ограниченной ответственностью, посколькуэто позволяло целый ряд преимуществ. Среди отечественных аудиторских фирм,возникших в те годы надо отметить «Контакт» и «Рафаудит», которые поорганизации работ, сбору информации стали эталоном для других аудиторских фирм.Заслуга этих фирм в становлении аудита и его популяризации в России чрезвычайновелика.
В учредительных документах указанныхфирм предусматривались: проведение проверок финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий любых организационно-правовых форм и видовсобственности с целью подтверждения достоверности и реальности их финансовойотчётности; предоставление консультаций по различным вопросам финансовой,правовой, хозяйственной и коммерческой деятельности, включая бухгалтерскийучёт, налогообложение, управление финансовой деятельностью и т. п. Таким образомуже в учредительных документах первых аудиторских фирм были заложены определенияаудита и его целей, что в дальнейшем нашло отражение во Временных правилахаудиторской деятельности в РФ.
Далее в январе 1990 г. на рынке СССРпоявилось СП «Эрнест энд Янг Внешаудит», оно проводило аудиторские проверки насовместных предприятиях по их просьбе, причём вне зависимости от ихрасположения или принадлежности. Это была крупнейшая межконтинентальнаяаудиторская фирма, входящая в так называемую «большую шестёрку».
Одновременно с появлением крупныхфирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов.Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» попроблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросыо нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта иаудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом. Вскореправительство тоже начинает осознавать необходимость решения этих вопросов, иобсуждение дальнейшего развития системы бухгалтерского учёта и аудита выходитна более высокий (правительственный) уровень. Начинают разрабатываться проекты,но конечного утверждения они не получают. Проекты дорабатываются,согласовываются с целым рядом различных министерств и ведомств — начинаетсятретий этап становления аудита в России.
5 декабря 1991 года появляется проектЗакона «Об аудиторской деятельности». В течение двух лет проект этого Законасовместно обсуждается, дорабатывается и согласовывается. Над ним работают 11ведомств, в их числе Госналогслужба, Генеральная прокуратура, Центральный банк,МВД, Госкомитет по антимонопольной политике, Минфин и др. 22 декабря 1993 годаПрезидент Российской Федерации подписывает Указ, которым утвердил «Временныеправила аудиторской деятельности в Российской Федерации», вступившие в силу смомента опубликования Указа с 29 декабря 1993 года. В этих правилах даётсяопределение понятия аудиторской деятельности, указывается сфера аудита, егоцели, помимо инициативной проверки вводится понятие проверки обязательной, Временныеправила регламентируют процедуры лицензирования и аттестации на получение правазаниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливаютсясерьёзные санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчётыи небрежности в работе. Важным во Временных правилах является раздел оподготовке аудиторского заключения, которое по правилам должно состоять из трёхчастей: вводной аналитической и итоговой.
·<span Times New Roman"">
СОСТОЯНИЕЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ОБ АУДИТЕ.В течение последних трёх-четырёх летв России проводятся аудиторские проверки, интенсивно готовятся кадры аудиторов,но всё это до принятия указа президента Российской Федерации «Об аудиторскойдеятельности в Российской Федерации» не имело под собой должной правовойосновы. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, утверждённыеэтим Указом, подвели юридическую правовую основу под деятельность аудиторов,легализовали их профессиональную подготовку. До этого работа аудиторских фирмосуществлялась лишь на основе стандартов бухгалтерского учёта, отчётности иаудита зарубежных стран.
Стандарты — правила веденияфинансового учёта и составления отчётности с целью отражения эффективностифинансовых решений, принятых за отчётный период компанией, которые отражают еёположение на рынке. Они являются определённого рода юридически закреплённымсоглашением различных субъектов рыночной экономики и разрабатываются, исходя изнакопленного опыта, практической необходимости, результатов научных исследований,здравого смысла, традиций и других факторов.
Что же из себя представляют стандартыбухгалтерского учёта и аудита с правовой точки зрения?Несмотря на то что в западных странах различаются стандартыпо бухгалтерскому учёту и по отчётности и аудиту, правовая природа иходинакова. Более того, они неразрывно связаны между собой, так как, аудиторзанимаясь проверкой, обязательно должен знать стандарты учёта и отчётности. Дляопределения сферы правового регулирования бухгалтерского учёта и аудита можновыделить три вида учёта, применяемых сейчас на предприятиях: финансовый,производственный (управленческий) и налоговый. Управленческий учёт обслуживаетвнутренние потребности предприятий, его результаты, в отличие от финансового,не служат удовлетворению потребностей внешних пользователей. Предлагается четырёхуровневая система правовогорегулирования бухгалтерского учёта.
Первый уровень — закон обухгалтерском учёте, который непосредственно входит в группу основныхэлементов, регламентирующих хозяйственное право.
Второй уровень составляют актыправительства России, других исполнительных органов, которые раскрывают,детализируют требования законов.
Третий уровень — стандарты по учёту иотчётности, в которых должны быть определены основные принципы ведениябухгалтерского учёта. Задача стандартов состоит в том, чтобы регламентироватьорганизацию и ведение бухгалтерского учёта на отдельных его участках.
Наконец, документы четвёртого уровня- рекомендации, которые обеспечивают практическую деятельность и носятвспомогательный характер. Основная их цель — реализовать учётный процесс сиспользованием прогрессивных приёмов и рациональных способов работы.
·<span Times New Roman"">
ПОНЯТИЕ ИПРЕДМЕТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.Правила определяют аудиторскуюдеятельность как предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм)по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерскойотчётности, платёжно-расчётной документации, налоговых деклараций и другихфинансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также пооказанию других аудиторских услуг таких как постановка, восстановление бухгалтерскогоучёта, составление финансовой отчётности и налоговых деклараций, трансформация финансовой отчётности всоответствии с иными, чем приняты в Российской Федерации нормативнымидокументами бухгалтерского учёта, анализ финансово-хозяйственной деятельности,оценка активов и пассивов баланса и т. д. Основной целью аудита являетсяустановление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов исоответствия совершённых ими финансовых и хозяйственных операций нормативнымактам. От ведомственной, прежде всего государственной, ревизии аудит принципиальноотличают самостоятельность определения им форм и методов аудиторской проверки,исходя из требований законодательства и условий договора с экономическимсубъектом, независимость от любой третьей стороны, собственника и руководителяаудиторской фирмы и возможность организовать аудит на принципахпредпринимательской деятельности: с получением прибыли, при риске и объёмеимущественной ответственности в зависимости от организационно-правовой формыаудиторской фирмы.
Аудиторская проверка в полном объёмеможет проводится на частных предприятиях. Государственные и муниципальныепредприятия, не являющиеся собственниками имущества, закреплённого за ними направе хозяйственного ведения, могут привлекать аудиторов лишь для оказанияотдельных аудиторских услуг. Только орган, уполномоченный осуществлятьуправление государственным или муниципальным имуществом, вправе решать вопрос озаключении договора на проведение аудиторской проверки. Так, в постановленииПравительства Российской Федерации «О делегировании полномочий ПравительстваРоссийской Федерации по управлению и распоряжению объектами федеральнойсобственности» от 10.02.1994г. предусмотрено, что Госкомимущество России, еготерриториальные агентства, а также по согласованию с ним федеральные органы исполнительнойвласти вправе назначать и производить документальные и фактические проверки(ревизии, инвентаризации), назначать аудиторские проверки.
Особое внимание при проведенииаудиторской проверки уделяется её правовым аспектам. Проверяемый экономическийсубъект имеет право получать от аудитора исчерпывающую информацию о требованияхзаконодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, о правах иобязанностях сторон, а после ознакомления с заключением аудитора — онормативных актах, на которых основываются замечания и выводы аудитора. Аудиторобязан предоставлять экономическому субъекту эту информацию. В аналитическойчасти аудиторского заключения указываются нарушения законодательства присовершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или могли нанестиущерб интересам собственников экономических субъектов, государства или третьихлиц.
Исходя из выше написанного выводы одостоверности бухгалтерской отчётности экономического субъекта должныподтверждаться соответствием их требованиям законов и других правовых актовРоссийской Федерации. Не случайно правила допускают к аттестации на правоосуществления аудиторской деятельности лиц, имеющих экономическое и юридическоеобразование. Это требование лежит в основе реализации задач по формированиюправового государства в России, повышению роли закона в предпринимательскойдеятельности. Его надо понимать в том смысле, что выборочные знания бухгалтерскогоучёта, анализа хозяйственной деятельности, организации и техники аудита, финансовогоменеджмента без сопоставления их с требованиями соответствующих норм права немогут достичь основных целей аудиторских проверок. Конечно, в условиях, когда вРоссии отсутствует твёрдое детальное законодательство о бухгалтерском учёте иотчётности, аудите, регламентация совершения аудиторских действий подменяетсяпростым следованием требованиям разнородных чужестранных систем стандартов,может сложиться и возобладать мнение, что знания хозяйственного права не нужныи аудитом могут заниматься также лица, имеющие инженерное или иное образование.Отголоском столь дилетантского отношения к праву служат даже составы комиссиипо аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации и еёконсультативном совете, в которых нет ни одного представителя юридическогоакадемического или учебного института, хотя консультативный совет вырабатываетдля комиссии и принимает участие через своих представителей в её заседаниях,связанных с обсуждением проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность.
Аудиторская проверка — необходимыйэлемент аудита и один из видов аудиторской деятельности. Она заключается вустановлении достоверности бухгалтерской отчётности, а также в совершении иныхуслуг, в частности составлению деклараций о доходах и бухгалтерской отчётности,консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иногохозяйственного законодательства России. Аудиторы могут также проводить обучениеи оказывать другие услуги по профилю своей деятельности. Но во временныхправилах есть пункт, содержащий абзац, который ограничивает сферу предпринимательскойдеятельности аудитора: «Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматьсякакой-либо деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.»Из этой выдержки следует, что аудитор не может выступать учредителем,акционером, собственником других предприятий, не связанных с аудиторскойдеятельностью. Это ограничение в некоторой степени применительно к аудиторскимфирмам, но как поступать гражданину который самостоятельно ведёт аудит?Ведь формально правовых оснований для запретазаниматься другими видами деятельности у гражданина-аудитора нет, если у негоимеются для этого имущество, время и способности.
Аудиторская проверка может бытьобязательной или инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится вслучаях, прямо установленными нормативными актами. Например, в Законе о банкахи банковской деятельности предусмотрено, что банки публикуют годовой баланс поформе и в сроки, которые устанавливаются Центральным банком России, после подтвержденияаудиторской организацией достоверности указанных в нём сведений. Имеются идругие случаи обязательного аудита для страховых компаний, инвестиционныхфондов и т. д. В сфере общего аудита Закона об иностранных инвестицияхпредусмотрена проверка аудиторской организацией для целей налогообложенияфинансовой и коммерческой деятельности предприятий с иностранными инвестициями.
Обязательные проверки в соответствиис процессуальным законодательством проводятся также по поручению органадознания, следователя, прокурора, суда и арбитражного суда. Поручение опроведении аудиторской проверки даётся аудитору при наличии в производствевозбуждённого уголовного дела, принятого к производству гражданского дела илидела, подведомственному арбитражному суду. Заключение аудитора по результатам такойпроверки приравнивается к акту экспертизы. Заключение аудитора — документ,имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органовгосударственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебныхорганов.
Если налоговый государственный илииной орган, на который законом возложена проверка отдельных сторон деятельностипредприятия и получение соответствующей отчётности, не согласен с аудиторскимзаключением, принятым экономическим субъектом, то он вправе оспорить его варбитражном суде. Если суд установит неточности и ошибки в представленной аудиторомотчетности, то он возмещает экономическому субъекту все убытки, связанные снеквалифицированным аудиторским заключением.
·<span Times New Roman"">
СУБЪЕКТЫПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.Сторонами по договору приосуществлению аудиторской деятельности выступают экономические субъекты иаудиторы — как аудиторские фирмы, так и работающие самостоятельно. Во Временныхправилах перечисляются экономические субъекты, под которыми исходя изКонституции Российской Федерации понимаются лица, занимающиесяпредпринимательской и иной экономической деятельностью. Перечню экономическихсубъектов соответствуют общий и отраслевые виды аудита: банковского аудита,аудита страховых организаций и аудита бирж, внебюджетных фондов иинвестиционных институтов. Вид аудита определяется в лицензии. Одна и та жеаудиторская фирма (аудитор) может обладать лицензиями для осуществлениянескольких видов аудиторских проверок.
Аудиторской деятельностью имеют правозаниматься физические лица — аудиторы и юридические лица — аудиторские фирмынезависимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместнос иностранными юридическими и физическими лицами. Т. о. Юридические фирмы могутбыть частными, государственными, муниципальными, принадлежать общественныморганизациям (объединениям). Правда, последний вид собственности прямо неупоминается в Конституции Российской Федерации, но и не противоречит еёсодержанию. Аудиторская фирма может быть основана на смешанной формесобственности, т. е. её имущество находится в определённых долях в частной, государственной,муниципальной и иной собственности. Иностранные (полностью принадлежащиеиностранным юридическим и физическим лицам, но образованные и действующие пороссийскому законодательству) и совместные аудиторские фирмы работают в соответствиис Законом об иностранных инвестициях.
Аудиторские фирмы регистрируются какпредприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, имогут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотреннуюзаконодательством Российской Федерации, за исключением формы акционерногообщества открытого типа. Аудиторская фирма может быть учреждена в формеиндивидуального (семейного) частного предприятия, полного товарищества,смешанного товарищества, товарищества с ограниченной ответственностью (акционерногообщества закрытого типа), государственного, муниципального предприятия. Хотяпоследний момент остаётся под большим вопросом, т. к. нельзя самостоятельноосуществлять аудиторские проверки государственными и муниципальнымипредприятиями, поскольку они зависимы от государственных собственников. Ихможно условно называть субъектами предпринимательской деятельности. Аудиторская фирма по своей природе требуеторганизации на основе частной собственности, что предполагает выборочную проверкудостоверности отчётности, а не сплошную, как при ревизии. Возможно, государствои субъекты Российской Федерации, органы местного самоуправления вправе создаватьаудиторские фирмы для осуществления аудиторских проверок государственных имуниципальных, а также частных предприятий, но только для совершения иныхдействий, помимо подтверждения достоверности бухгалтерской отчётности исоответствия хозяйственных и финансовых предприятий законодательству.
Занятие аудиторской деятельностьюпроисходит на основе специального разрешения (лицензии), а также при наличииквалификационного аттестата. Постановлением Правительства Российской Федерацииутверждены Порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.Согласно Указу Президента Российской Федерации все физические лица, занимающиесяаудиторской деятельностью, обязаны пройти аттестацию и получитьквалификационный аттестат аудитора единого образца. Проведение аудиторскойдеятельности без аттестации запрещается.
Аудиторские фирмы начинают (асуществующие продолжают) свою работу после государственной регистрации вкачестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии ивключения в государственный реестр аудиторов, ведение которого организуетКомиссия по аудиторской деятельности.
Организация аудиторской деятельностипоказывает, что нельзя применять все правила об аудиторских фирмах к аудиторам,занимающимся этим видом предпринимательства самостоятельно. Аудитор, получившийквалификационный аттестат, вправе заниматься аудитом без получения лицензии.Другое дело — аудиторская фирмы. Она как юридическое лицо может заниматьсяаудиторской деятельностью только на основании лицензии. Как коммерческаяорганизация аудиторская фирма в учредительном договоре и (или) уставе вправеопределить осуществление и иных видов предпринимательской деятельности, незапрещённой законом и не требующей лицензии на её осуществление. Правоучредителей, собственников, участников аудиторской фирмы определять её внутреннююструктуру, взаимоотношения руководителей фирмы и аудиторов по оформлениюаудиторского заключения должны устанавливаться в уставе фирмы.
·<span Times New Roman"">
ДОГОВОРНАЯОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА.Отношения между экономическимсубъектом и аудитором по поводу проведения аудиторской проверки и оказаниядругих аудиторских услуг оформляются договором аудита. Поскольку этопредпринимательский договор, то он должен во всех случаях заключаться в простойписьменной форме. Договор аудита следует отнести к типу подрядных договоров. Вего определении необходимы указания о риске аудитора, о задании экономическогосубъекта и об использовании специальных знаний аудитора. Самостоятельным видомподрядного типа договора он является в том случае, когда в обязанности аудиторавходит установление достоверности бухгалтерской отчётности экономическогосубъекта и соответствия совершённых им хозяйственных и финансовых операцийзаконодательству. Эта обязанность является неотъемлемым признаком договорааудита. В случае когда аудитор оказывает отдельные услуги по постановке,восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, анализу финансово-хозяйственнойдеятельности и т. п., в этом случае используется обычный договор подряда илиоказания услуг, не требующий у подрядчика наличия квалификационного аттестатааудитора и (или) лицензии на занятие аудиторской деятельностью.
Правила не разрешают проводитьаудиторскую проверку, если аудитор оказывал данному экономическому субъектууслуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также составлениюфинансовой отчётности. Этот момент имеет важное юридическое и экономическоезначение. Более того, многие аудиторы-практики и юристы говорят о том, что вправиле надо предусмотреть ещё и тот момент, что аудиторская фирма или аудиторне вправе заключать длительные постоянные договоры с тем или иным экономическимсубъектом на проведение аудиторских проверок и разовых аудиторских услуг. Последними должны заниматьсяспециализированные бухгалтерские, аналитико-экономические,юридическо-консультативные, а не аудиторские фирмы.
Существенными условиями аудита каквида подрядного договора являются установление достоверности бухгалтерскойотчётности: экономического субъекта и цена за выполнение этой работы. Аудиторобязан своевременно предупредить контрагента, если возникла необходимостьзначительно повысить обусловленную договором цену. В этом случае экономическийсубъект имеет право отказаться от договора, возместив аудитору уже понесённыеим расходы. Если аудитор не предупредил об этом экономического субъекта, то онобязан провести аудиторскую проверку, не требуя дополнительной оплаты своеготруда.
Экономический субъект и аудиторсвободны в заключении договора, т. е. как одна, так и другая стороны вправевыбирать себе любого контрагента. Однако уклонение экономического субъекта отпроведения обязательной аудиторской проверки либо препятствие её проведениявлекут за собой штраф, предъявляемый прокурором, органами федеральногоказначейства, налоговыми органами по специальной шкале.
Аудитор обязан при проведенииаудиторской проверки немедленно сообщать о необходимости привлечения к участиюв проверке дополнительных аудиторов в связи со значительным объёмом работы иликакими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора.Аудитор и аудиторская фирма обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемыхи составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержаниебез согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключениемслучаев, предусмотренных законом.
Для осуществления квалифицированнойаудиторской проверки аудитор имеет право самостоятельно определять её формы иметоды, исходя из требований законодательства и условий конкретного договора.Аудитор вправе проверять у экономических субъектов в полном объёме документацию,наличие денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, привлекать надоговорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов и специалистов.Аудитор или аудиторская фирма в случае непредоставления проверяемымэкономическим субъектам необходимой документации вправе отказаться отпроведения аудиторской проверки, расторгнув договор аудита, так как этоявляется существенным его нарушением. В этом случае аудитор вправе требоватьвозмещения убытков, причинённых расторжением договора.
Временные правила предоставляютаудитору право получать по письменному запросу необходимую для осуществленияаудиторской проверки информацию от третьих лиц.
Главная обязанность аудитора — квалифицированно проводить свои проверки. Аудиторское заключение служитоснованием для подтверждения или неподтверждения бухгалтерской отчётностиэкономического субъекта. В нём отмечаются (если они обнаружены) существенныенарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составленияфинансовой отчётности, нарушения законодательства при совершении финансово-хозяйственныхопераций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственниковэкономического субъекта, государства и третьих лиц. На основании аудиторскогозаключения, итоговую часть которого экономический субъект обязан предоставлятьзаинтересованным лицам, строятся деловые отношения с налоговыми и другимигосударственными органами, банками, кредиторами и т. п. Если оказывается, чтоаудиторское заключение составлено ошибочно, неточно, с нарушениемзаконодательства, то встаёт вопрос об имущественной ответственности аудитора.Но экономический субъект не имеет возможности непосредственно с аудиторавзыскать понесённые убытки вследствие неквалифицированной аудиторской проверки.Орган, выдавший лицензию (Министерство финансов РФ, Росстехнадзор РФ, ГосбанкРоссии), сначала назначает проверку качества аудиторского заключения. В случаеобнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей кубыткам для государства и для экономических субъектов, с аудитора могут бытьвзысканы понесённые убытки в полном объёме, расходы по перепроверке, а такжештраф в сумме 100-кратного размера установленной законом минимальной оплатытруда — с аудитора осуществляющего свою деятельность самостоятельно, и от 100до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда — саудиторской фирмы. Иск предъявляется в суд органам, выдавшим лицензию. В случаенеоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок илиоказания аудиторских услуг лицензия аудитора может быть аннулирована органом,выдавшим её.
С 1 января1995 года предусмотрена ответственность юридических и физических лиц заосуществление аудиторской деятельности без полученной в установленном порядкелицензии. По иску, предъявляемому прокурором, органами Федерального казначейства,налоговыми органами, могут быть взысканы доходы, полученные в результате незаконнойдеятельности, в пользу введённых ими в заблуждение заказчиков (в размере понесённыхпоследними расходов), а также штраф в доход республиканского бюджета РоссийскойФедерации. Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществлениеаудиторской деятельности, может обратиться в арбитражный суд с иском о ликвидацииуказанного юридического лица.
·<span Times New Roman"">
ГОСУДАРСТВЕННОЕРЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.До принятия Временных правилаудиторская деятельность в России развивалась усилиями энтузиастов этого дела,как было сказано выше, с ориентацией на зарубежные стандарты бухгал